1、第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),內(nèi)容,內(nèi)容,第一節(jié),應(yīng)收賬款的核算,第一節(jié) 應(yīng)收賬款的核算,應(yīng)收賬款核算的內(nèi)容 應(yīng)收賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其 會(huì)計(jì)處理,一、應(yīng)收賬款核算的內(nèi)容,應(yīng)收賬款是指施工企業(yè)因承包工程應(yīng)向發(fā)包單位收取的工程價(jià)款和列入營(yíng)業(yè)收入的其他款項(xiàng)，以及銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)、作業(yè)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)、作業(yè)單位收取貨款及勞務(wù)補(bǔ)償?shù)囊髾?quán)。,應(yīng)收賬款的范圍,一、應(yīng)收賬款核算的內(nèi)容,在一般情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額，按買(mǎi)賣雙方在成交時(shí)的實(shí)際發(fā)生額記賬，但在采用含有折扣條件的方式銷售時(shí)，應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)還要考慮折扣因素。,應(yīng)收賬款的范圍,應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià),一、應(yīng)收賬款核算的內(nèi)容,折扣類型：

2、商業(yè)折扣 現(xiàn)金折扣,應(yīng)收賬款的范圍,應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià),總價(jià)法,凈價(jià)法,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理 應(yīng)采用總價(jià)法進(jìn)行核算,借：應(yīng)收賬款 （按應(yīng)收的工程款） 貸：工程結(jié)算 （按已結(jié)算的 工程價(jià)款）,借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款,發(fā)生,收回,二、應(yīng)收賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 及其會(huì)計(jì)處理,應(yīng)收賬款核算應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶 會(huì)計(jì)處理,第二節(jié),壞賬損失的核算,第二節(jié) 壞賬損失的核算,壞賬損失核算的內(nèi)容 壞賬損失核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 壞賬損失核算的會(huì)計(jì)處理,企業(yè)確認(rèn)壞賬損失應(yīng)符合下列條件之一,應(yīng)收款項(xiàng)逾期三年以上。,有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)收回的可能性不大， 如債務(wù)單位資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)

3、重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等。,有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回，如債務(wù)單位已經(jīng)撤消、破產(chǎn)。,一、壞賬損失核算的內(nèi)容,壞賬損失的確認(rèn),一、壞賬損失核算的內(nèi)容,壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提政策,Your text in here,Your text in here,備抵法,施工企業(yè)只能采用 備抵法核算壞賬 損失,賬齡分析法,銷貨百分比法,應(yīng)收賬款余額百分比法,核算壞賬損失的方法,一、壞賬損失核算的內(nèi)容,二、壞賬損失核算應(yīng)設(shè)置的賬戶,該賬戶可以按照可能發(fā)生壞賬損失的各應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)名稱設(shè)置明細(xì)賬戶,“壞賬準(zhǔn)備”賬戶,三、壞賬損失核算的會(huì)計(jì)處理,第三節(jié),應(yīng)收票據(jù)的核算,第三節(jié) 應(yīng)收票據(jù)的核算

4、,應(yīng)收票據(jù)核算的內(nèi)容 應(yīng)收票據(jù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其 會(huì)計(jì)處理,一、應(yīng)收票據(jù)核算的內(nèi)容,應(yīng)收票據(jù)及其分類,應(yīng)收票據(jù)到期日的計(jì)算,應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià),應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn),應(yīng)收票據(jù)到期值的計(jì)算,應(yīng)收票據(jù)及其分類,應(yīng)收票據(jù)是指施工企業(yè)因結(jié)算工程價(jià)款，對(duì)外銷售產(chǎn)品、材料等業(yè)務(wù)時(shí)，因收到未到期票據(jù)所形成的債權(quán)。,按承兌人不同 銀行承兌匯票 商業(yè)承兌匯票,按是否帶息 帶息票據(jù) 不帶息票據(jù),按月計(jì)算,按日計(jì)算,應(yīng)收票據(jù)到期日的計(jì)算,按照國(guó)際慣例，應(yīng)收票據(jù)到期日的計(jì)算有按日計(jì)算和按月計(jì)算兩種方法。,從出票日起，按實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)計(jì)算。通常出票日和到期日只可計(jì)算一天，采用“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的辦法。,如果商業(yè)匯票

5、簽發(fā)的期限是月份，應(yīng)收票據(jù)的到期日一般按月計(jì)算，即以應(yīng)到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。,應(yīng)收票據(jù)到期值的計(jì)算,企業(yè)收到的應(yīng)收票據(jù)如果是不帶息的，則應(yīng)收 票據(jù)的到期值即為應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值。 如果是帶息的，還要計(jì)算票據(jù)的到期利息，則應(yīng)收票據(jù)的到期值即為應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值加上到期利息。,應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià),應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn),3.計(jì)算應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期,4.計(jì)算應(yīng)收票據(jù)的貼 現(xiàn)凈值 貼現(xiàn)凈值=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息,為核算企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款，對(duì)外銷售產(chǎn)品、材料等業(yè)務(wù)而收到的商業(yè)匯票，施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “應(yīng)收票據(jù)” 賬戶。,“應(yīng)收票據(jù)”賬戶,二、應(yīng)收票據(jù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其 會(huì)

6、計(jì)處理,應(yīng)收票據(jù)會(huì)計(jì)處理,二、 應(yīng)收票據(jù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其 會(huì)計(jì)處理,企業(yè)因工程價(jià)款結(jié)算，對(duì)外銷售產(chǎn)品、材料等收到開(kāi)出、承兌的應(yīng)收票據(jù)的面值及應(yīng)計(jì)利息時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。,企業(yè)到期收回、已背書(shū)轉(zhuǎn)讓、到期承兌人拒付以及未到期向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的面值及應(yīng)計(jì)利息時(shí)，應(yīng)貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。,期末借方余額反映企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)的面值和應(yīng)計(jì)利息。,第四節(jié),應(yīng)收利息及應(yīng)收股利 的核算,第四節(jié) 應(yīng)收利息及應(yīng)收股利的核算,應(yīng)收利息的核算 應(yīng)收股利的核算,一、應(yīng)收利息的核算,應(yīng)收利息是指施工企業(yè)因持有交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等而應(yīng)收取的利息。 應(yīng)收利息屬于企業(yè)的短期債權(quán)，與企

7、業(yè)的日常施工及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系。,一、應(yīng)收利息的核算,應(yīng)收利息核算應(yīng)設(shè)置的賬戶,一、應(yīng)收利息的核算,應(yīng)收利息核算的主要會(huì)計(jì)處理,企業(yè)購(gòu)入分期付息、到期還本的持有至到期投資時(shí),借：應(yīng)收利息 （已到付息期按面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息） 持有至到期投資利息調(diào)整 （票面利息收入小于實(shí)際利息收入的差額） 貸：投資收益（按攤余成本與實(shí)際利率計(jì)算確定的實(shí)際利息） 持有至到期投資利息調(diào)整 （票面利息收入大于實(shí)際利息收入的差額）,一、應(yīng)收利息的核算,應(yīng)收利息核算的主要會(huì)計(jì)處理,企業(yè)購(gòu)入分期付息、到期還本的債券并劃分為可供出售金融資產(chǎn)時(shí),借：應(yīng)收利息 （已到付息期按面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未

8、收利息） 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 （票面利息收入小于實(shí)際利息收入的差額） 貸：投資收益 （按攤余成本與實(shí)際利率計(jì)算確定的實(shí)際利息） 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 （票面利息收入大于實(shí)際利息收入的差額）,二 、應(yīng)收股利的核算,應(yīng)收股利是指施工企業(yè)因金融資產(chǎn)投資或長(zhǎng)期股權(quán)投資，而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤(rùn)。 應(yīng)收股利和應(yīng)收利息性質(zhì)相似，同屬于企業(yè)的短期債權(quán)，且與企業(yè)的日常施工及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系。,二 、應(yīng)收股利的核算,應(yīng)收股利核算應(yīng)設(shè)置的賬戶,二、應(yīng)收股利的核算,應(yīng)收股利核算的主要會(huì)計(jì)處理,第五節(jié),預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算,第五節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算,一、預(yù)付賬款的

9、核算,二、其他應(yīng)收款的核算,一、預(yù)付賬款的核算,預(yù)付賬款核算的內(nèi)容 預(yù)付賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 預(yù)付賬款核算的會(huì)計(jì)處理,預(yù)付賬款核算的內(nèi)容,預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額記賬。企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。,一、預(yù)付賬款的核算,一、預(yù)付賬款的核算,預(yù)付賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶,預(yù)付賬款核算的會(huì)計(jì)處理,一、預(yù)付賬款的核算,預(yù)付,結(jié)算,扣回,借：預(yù)付賬款預(yù)付分包單位款 貸：銀行存款,借：工程施工 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款,借：應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款 貸：預(yù)付賬款預(yù)付分包單位款,二、其他應(yīng)收款的核算,

10、其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容 其他應(yīng)收款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會(huì)計(jì)處理,其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容,應(yīng)收的各種賠款、罰款 應(yīng)收出租包裝物租金 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng) 備用金（向企業(yè)各部門(mén)撥出的備用金） 保證金，如投標(biāo)保證金、履約保證金、租入包裝物支付 的押金（如水泥紙袋押金）、保函押金等 預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入 其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng),二、其他應(yīng)收款的核算,其他應(yīng)收款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會(huì)計(jì)處理,二、其他應(yīng)收款的核算,第六節(jié),長(zhǎng)期應(yīng)收款的核算,第六節(jié) 長(zhǎng)期應(yīng)收款的核算,長(zhǎng)期應(yīng)收款核算的內(nèi)容 長(zhǎng)期應(yīng)收款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及會(huì)計(jì)處理,一、長(zhǎng)期應(yīng)收款核算的內(nèi)容,企業(yè)作為出租人融資租賃資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng),企業(yè)采用遞延方式分

11、期收款,企業(yè)實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng),“長(zhǎng)期應(yīng)收款”賬戶,“未實(shí)現(xiàn)融資收益”賬戶,二、長(zhǎng)期應(yīng)收款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及會(huì)計(jì)處理,借方登記出租人融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收租賃款、采用遞延方式分期收款銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的長(zhǎng)期應(yīng)收款等；貸方登記收到承租人或購(gòu)貨單位償還的款項(xiàng)，對(duì)被投資單位確認(rèn)的投資損失，以及已結(jié)轉(zhuǎn)壞賬損失的長(zhǎng)期應(yīng)收款。,“未實(shí)現(xiàn)融資收益”賬戶核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)分期計(jì)入租賃收入或利息收入的未實(shí)現(xiàn)融資收益。,二、長(zhǎng)期應(yīng)收款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及 會(huì)計(jì)處理,出租人融資租賃產(chǎn)生應(yīng)收租賃款時(shí),借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 （最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和） 未擔(dān)保余值 營(yíng)業(yè)外支出 貸：融資租賃資產(chǎn) （最低租賃收款額與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值） 銀行存款（初始直接費(fèi)用） 未實(shí)現(xiàn)融資收益（差額） 營(yíng)業(yè)外收入,二、長(zhǎng)期應(yīng)收款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及