1、1,第三章 借貸記賬法原理及其應(yīng)用,復(fù)式記賬原理 借貸記賬法的應(yīng)用 賬戶的分類,2,第一節(jié) 復(fù)式記賬原理,一、復(fù)式記賬法 1、概念 在每一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)要素的增減變化，用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的方法 與此相反， 單式記賬法指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，只在一個(gè)賬戶中登記,3,單式記賬法和復(fù)式記賬法的比較,單式記賬法 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 復(fù)式記賬法 1 銷售收入現(xiàn)金 1000元 2 現(xiàn)金500元購(gòu) 入原材料 3 客戶歸還欠款 300元,現(xiàn)金賬記 +1000,現(xiàn)金賬記 +1000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入記 +1000,現(xiàn)金賬記 - 500,現(xiàn)金賬記 -500 原材料賬記 +50

2、0,現(xiàn)金賬記+300 應(yīng)收賬款記-300,現(xiàn)金賬記 + 300,4,2、復(fù)式記賬法的作用,完整、系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈 便于確保賬戶記錄準(zhǔn)確可靠 便于檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理、合法 3、具體種類 借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法等 中國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)都應(yīng)該采用借貸記賬法,5,二、借貸記賬法,1、理論基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)等式 2、記賬符號(hào) 借、貸,記入賬戶的左方,記入賬戶的右方,代表賬戶的兩個(gè)固定位置,3、賬戶的具體結(jié)構(gòu),6,明確： 任何賬戶都有借方、貸方和余額 借貸雙方，哪方登記增加額，哪方登記減少額，取決于賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和賬戶的性質(zhì),借方 賬戶名稱 貸方,簡(jiǎn)化結(jié)構(gòu),期初余額,減少額 ,本期增加

3、額,期末余額,期初余額,本期增加額,本期減少額,本期減少額,期末余額,增加額 ,增加額 ,減少額 ,本期發(fā)生額,增加額 ,減少額 轉(zhuǎn)出額 ,減少額 轉(zhuǎn)出額 ,本期發(fā)生額,本期發(fā)生額,增加額 ,本期發(fā)生額,9,借方 賬戶名稱 貸方,資產(chǎn)增加 資產(chǎn)減少 負(fù)債減少 負(fù)債增加 所有者權(quán)益減少 所有者權(quán)益增加 費(fèi)用增加 費(fèi)用轉(zhuǎn)銷 收入轉(zhuǎn)銷 收入增加,期末余額：資產(chǎn)余額（或費(fèi)用）,期末余額：負(fù)債、所有者權(quán)益余額（或收入）,10,4、借貸記賬法的記賬規(guī)則,1、恒生公司于2005年6月開辦，其投資人以600000元銀行存款作為公司注冊(cè)資金。 2、公司向銀行借款100000元，存入銀行。 3、公司用銀行存款60

4、000元，購(gòu)入原材料一批。 4、公司購(gòu)買電腦1臺(tái)，12000元，貨款尚未支付。 5、公司從銀行借款10000元，償還部分貨款。,有借必有貸 借貸必相等,11,分 析, 恒生公司收到投資,600 000,600 000,從銀行借款100 000元，存入銀行,100 000,100 000,用銀行存款購(gòu)入原材料,60 000,60 000,12,分 析, 購(gòu)買電腦，款未付,12 000,12 000,10 000,10 000, 從銀行借款償還部分貨款,13,結(jié) 論,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)要素變化，無(wú)論何種形式，都是有借必有貸，借貸必相等,任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都記入互相關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶，這些

5、賬戶間，存在著應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系, 具有對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱為對(duì)應(yīng)賬戶,對(duì)應(yīng)關(guān)系,14,會(huì)計(jì)分錄,標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借應(yīng)貸賬戶名稱及其金額的記錄,會(huì)計(jì)分錄 三要素,會(huì)計(jì)分錄 的格式,會(huì)計(jì)分錄的類型,記賬符號(hào) 借貸雙方的賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目） （相等的）記賬金額,先借后貸，上下排列 左右錯(cuò)開，不帶單位,簡(jiǎn)單分錄,復(fù)合分錄,15,會(huì)計(jì)分錄的編制, 恒生公司收到投資 借：銀行存款 600000 貸：實(shí)收資本 600000 從銀行借款存入銀行 借：銀行存款 100000 貸：短期借款 100000 用銀行存款購(gòu)入原材料 借：原材料 60000 貸：銀行存款 60000, 購(gòu)買電腦，款未付 借：固定資產(chǎn) 1200

6、0 貸：應(yīng)付賬款 12000 從銀行借款償還部分貨款 借：應(yīng)付賬款 10000 貸：短期借款 10000,16,5、試算平衡,賬戶發(fā)生額試算平衡 全部賬戶借方發(fā)生額之和 全部賬戶貸方發(fā)生額之和 賬戶余額試算平衡 全部賬戶借方余額之和 全部賬戶貸方余額之和 試算平衡，可檢查賬戶記錄的完整正確性， 但并非絕對(duì)！,17,6、平行登記, 含義 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，既在有關(guān)的總賬賬戶進(jìn)行登記，又要在其所屬的明細(xì)分類賬戶中登記的做法 要點(diǎn) 登記內(nèi)容相同 登記方向相同 登記金額相同,19,練 習(xí),1、（ ）既反映了會(huì)計(jì)對(duì)象要素間的基本數(shù)量關(guān)系，同時(shí)也是復(fù)式記賬法的理論依據(jù)。 A 會(huì)計(jì)科目 B 會(huì)計(jì)等式 C記賬符

7、號(hào) D賬戶,2、一項(xiàng)資產(chǎn)增加，不可能引起（）。 A 另一項(xiàng)資產(chǎn)減少 B 一項(xiàng)負(fù)債增加 C 一項(xiàng)所有者權(quán)益增加 D 一項(xiàng)負(fù)債減少,3、復(fù)式記賬法對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以等額在（ ）中進(jìn)行登記。 A 一個(gè)賬戶 B 兩個(gè)賬戶 C 全部賬戶 D 兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶,20,練 習(xí),4、預(yù)付給供應(yīng)單位原材料貨款，供應(yīng)單位可將其看成一種（ ）。 A 負(fù)債 B 所有者權(quán)益 C 收入 D 資產(chǎn),5、 “應(yīng)付賬款”賬戶期初余額8000元，本期增加額為12000元，期末余額6000元，則該賬戶的本期減少額為（ ）。 A 10000元 B 4000元 C 2000元 D 14000元,21,自 測(cè) 題,資料一：滬江公司1月

8、31日資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益情況如下 固定資產(chǎn) 450 000元 原材料 26 000元 應(yīng)交稅費(fèi) 2 000元 應(yīng)收賬款 2 900元 銀行存款 18 000元 實(shí)收資本 450 000元 本年利潤(rùn) 11 000元 盈余公積 32 000元 應(yīng)付賬款 4 000元 庫(kù)存現(xiàn)金 100元 產(chǎn)成品 10 000元 短期借款 9 000元 其他應(yīng)收款 1 000元,22,自 測(cè) 題,資料二：該公司2月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 1、從銀行存款中提取現(xiàn)金300元。 2、以銀行存款繳清上月欠繳稅金2000元。 3、從勤豐公司購(gòu)入原材料8000元，貨款尚未支付。 4、以銀行存款購(gòu)入機(jī)器一臺(tái)，價(jià)值2000元，投入

9、生產(chǎn)使用。 5、向銀行借入短期借款15000元，存入銀行。 6、以銀行存款歸還所前勤豐公司貨款8000元。 7、收到新華公司還來(lái)所欠貨款2900元，存入銀行。,23,自 測(cè) 題,要求： 1、根據(jù)資料一，分清資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益，并計(jì)算各自的總額，驗(yàn)證會(huì)計(jì)恒等式的成立。 2、根據(jù)資料二，利用借貸記賬法，編制會(huì)計(jì)分錄 3、編制本期發(fā)生額、余額試算平衡表（格式參見教材p57）,24,一、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容 通常有實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)兩種 1、實(shí)際成本計(jì)價(jià)的基本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用實(shí)際成本,第二節(jié) 供應(yīng)階段的核算,25,包括運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前挑選整理費(fèi)用

10、、應(yīng)計(jì)入成本的稅金、其他費(fèi)用,2、材料采購(gòu)實(shí)際成本的構(gòu)成,26,共同采購(gòu)費(fèi)用應(yīng)如何分配,A 計(jì)算分配率,B 某材料的采購(gòu)費(fèi)用 = 分配率該材料的分配標(biāo)準(zhǔn)額,分配率=,共同耗用的采購(gòu)費(fèi)用,分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì),重量,體積,價(jià)值等,27,采購(gòu)費(fèi)用的分配和采購(gòu)成本的計(jì)算,購(gòu)進(jìn)乙材料150噸貨款為55 800元，丙材料30噸貨款14 160元，共發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)1 800元。按重量分配運(yùn)雜費(fèi)。 1、應(yīng)分配運(yùn)雜費(fèi) 分配率= 1800/(150+30) = 10 乙材料：15010=1500 丙材料： 3010=300 2、實(shí)際采購(gòu)成本 乙：55800+1500=57300 丙：14160+300 =14460,28,

11、供應(yīng)階段的核算,3、賬戶設(shè)置 “在途物資”、“原材料” “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅” “庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等,29,有關(guān)賬戶的結(jié)構(gòu),入庫(kù)材料實(shí)際成本,出庫(kù)材料實(shí)際成本,庫(kù)存材料實(shí)際成本,本期的全部采購(gòu)成本,轉(zhuǎn)出本期驗(yàn)收入庫(kù)原材料成本,期末余額：期末在途物資成本,期初余額：期初在途物資成本,資 產(chǎn) 類,30,有關(guān)賬戶的結(jié)構(gòu),庫(kù)存現(xiàn)金,現(xiàn)金增加,現(xiàn)金減少,期末庫(kù)存現(xiàn)金,銀行存款,銀行存款增加,銀行存款減少,期末銀行存款,資產(chǎn)類,預(yù)付賬款,預(yù)付款項(xiàng),收到的商品和勞務(wù),已預(yù)付，尚未收到商品或勞務(wù)的款項(xiàng),31,有關(guān)賬戶的結(jié)構(gòu), 材料采購(gòu)業(yè)務(wù)中設(shè)置本賬戶主要為了核算增值稅,需按

12、稅費(fèi)種類設(shè)置明細(xì)賬,對(duì)增值稅的理解：（價(jià)外稅）, 增值稅的抵扣：按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額（已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國(guó)家數(shù)；即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額 = 銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額：銷售額稅率； 進(jìn)項(xiàng)稅額：購(gòu)貨款等稅率； 稅率：一般為17%,38,33,主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,例1：購(gòu)入下列材料：甲材料5000千克，單價(jià)24元，乙材料2000千克，單價(jià)19元，增值稅率17% 1、購(gòu)進(jìn)材料并支付有關(guān)款項(xiàng) 借：在途物資甲材料 120 000 在途物資乙材料 38 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 26 860 貸：銀行存款 184 860 2、購(gòu)進(jìn)材料，未付款 3、以商業(yè)匯票結(jié)算

13、,34,主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,續(xù)前例，以銀行存款7000元支付甲、乙材料的外地運(yùn)雜費(fèi)，按材料重量分配采購(gòu)費(fèi)用。 分配率= 7000/(50002000) = 1 甲：5000元 乙：2000元 借：在途物資 甲材料 5 000 乙材料 2 000 貸：銀行存款 7 000,35,主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,4、先預(yù)付購(gòu)貨款，后取得材料 例：預(yù)付給勝利工廠訂貨款180000元 借：預(yù)付賬款勝利工廠 180 000 貸：銀行存款 180 000 預(yù)付賬款應(yīng)看做是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn),36,主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,例：上述丙材料到貨，實(shí)際買價(jià)為420 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅71 400元，以銀行存款補(bǔ)付311 400元

14、，另以現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)5 000元 借：在途物資丙材料 425 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）71 400 貸：預(yù)付賬款勝利工廠 180 000 銀行存款 311 400 庫(kù)存現(xiàn)金 5 000 運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)計(jì)入丙材料成本,37,主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,5、材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本 借：原材料 甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 425 000 貸：在途物資 甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 425 000,38,自 測(cè) 題 一,向大達(dá)公司購(gòu)入乙材料500kg，買價(jià)5000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅850元，運(yùn)雜費(fèi)200元，款未付。 從利民公司購(gòu)入甲材料1000

15、kg，共計(jì)買價(jià)40000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅6800元，以銀行存款付清。 以銀行存款10000元預(yù)付給中信公司，訂購(gòu)乙材料 向中信公司購(gòu)入的乙材料到貨，貨款20000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅3400元，不足部分以銀行存款支付 上述材料均已入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)其采購(gòu)成本 要求 ：編制相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄,39,自 測(cè) 題 二,前鋒公司從外地永安公司購(gòu)入甲、乙兩種材料： 甲材料 4000kg 29.50元/kg 共118000元 乙材料 1000kg 9.00元/kg 共 9000元 為購(gòu)買上述材料，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)3000元。 要求：以材料重量為標(biāo)準(zhǔn)，分配采購(gòu)費(fèi)用并計(jì)算采購(gòu)成本。,40,第二節(jié) 供應(yīng)階段的核算,二、

16、固定資產(chǎn)(設(shè)備)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算 1.固定資產(chǎn)的含義 企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中長(zhǎng)期使用的資產(chǎn)，如房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、機(jī)械和運(yùn)輸工具等。 特征： a、為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理需要而持有； b、其使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 確認(rèn)條件： 包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；成本能夠可靠計(jì)量,41,固定資產(chǎn)、在建工程 屬資產(chǎn)類賬戶,2.賬戶設(shè)置,42,例：參見教材P66-67,1、購(gòu)入不需要安裝設(shè)備，買價(jià)50000元，增值稅8500元，包裝運(yùn)雜費(fèi)等2000元，全部款項(xiàng)已付,均構(gòu)成固定資產(chǎn)實(shí)際成本,借：固定資產(chǎn) 52 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8 500 貸：銀行存款 60 500,2、購(gòu)入

17、需安裝設(shè)備，買價(jià)100000元，增值稅17000元，包裝運(yùn)雜費(fèi)等3300元，款項(xiàng)已付并投入安裝,借：在建工程 103 300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 000 貸：銀行存款 120 300,43,3、安裝設(shè)備領(lǐng)用原材料3500元，應(yīng)付安裝工人薪酬1500元,借：在建工程 5 000 貸：原材料 3 500 應(yīng)付職工薪酬 1 500 4、上述設(shè)備安裝完畢，交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本 借：固定資產(chǎn) 108 300 貸：在建工程 108 300 該工程總成本為：103 3005 000108 300元,各項(xiàng)安裝費(fèi)用均應(yīng)構(gòu)成安裝工程支出,44,第三節(jié) 生產(chǎn)階段的核算,生產(chǎn)費(fèi)用 構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本,

18、期間費(fèi)用 直接計(jì)入當(dāng)期損益,一、費(fèi)用 分類,直接費(fèi)用 直接人工、直接材料等 間接費(fèi)用 制造費(fèi)用,銷售費(fèi)用 銷售過(guò)程中發(fā)生的 管理費(fèi)用 組織、管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的 財(cái)務(wù)費(fèi)用 為籌集資金而發(fā)生的,45,制造費(fèi)用,企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用，如車間管理人員工資、辦公費(fèi)等 制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別:,46,生產(chǎn)階段的核算,二、生產(chǎn)過(guò)程的核算內(nèi)容 歸集生產(chǎn)費(fèi)用, 計(jì)算完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,47,本期全部生產(chǎn)費(fèi)用： 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用,轉(zhuǎn)出本期完工產(chǎn)品成本,期末余額：期末在產(chǎn)品實(shí)際成本,期初余額：期初在產(chǎn)品實(shí)際成本,生產(chǎn)成本,注：該賬戶一般按產(chǎn)品名稱設(shè)

19、置明細(xì)賬,三、賬戶設(shè)置,48,歸集生產(chǎn)車間發(fā)生的各種間接費(fèi)用,注：月末一般無(wú)余額 該賬戶按車間名稱設(shè)置明細(xì)賬,期末，分配給各種產(chǎn)品的制造費(fèi)用數(shù),賬戶設(shè)置,49,分配與結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用,制造費(fèi)用總額,分配標(biāo)準(zhǔn)（工時(shí)OR工資總額）,某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 = 分配標(biāo)準(zhǔn) 分配率,編制會(huì)計(jì)分錄,制造費(fèi)用分配率 =,50,例,車間本期發(fā)生的制造費(fèi)用共計(jì)6萬(wàn)元，按照生產(chǎn)A、B產(chǎn)品工人的工資分配。（其中A產(chǎn)品工人工資2,000元，B產(chǎn)品工人工資4,000元。）,借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 20,000 B產(chǎn)品 40,000 貸：制造費(fèi)用 60,000,60000,2000+4000,分配率 =,= 10,A產(chǎn)品：20

20、000 B產(chǎn)品：40000,51,生產(chǎn)階段的核算,四、具體核算 當(dāng)月直接材料、直接人工 “生產(chǎn)成本” 賬戶 當(dāng)月制造費(fèi)用 “制造費(fèi)用”賬戶 跨期費(fèi)用 通過(guò)“待攤費(fèi)用”或“預(yù)提費(fèi)用”核算 待攤費(fèi)用是已經(jīng)支付，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各種費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用是應(yīng)計(jì)入成本或損益，但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用,期初余額：已經(jīng)支付尚未攤銷的費(fèi)用數(shù),期末余額:已經(jīng)支付應(yīng)由以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,攤銷應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,已經(jīng)提取在本期實(shí)際支付的費(fèi)用數(shù)額,期初余額：以前各期已經(jīng)預(yù)提但尚未實(shí)際支付的費(fèi)用數(shù)額,期末余額：已預(yù)提尚待以后支付的費(fèi)用數(shù)額,本期支付應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,本期提取計(jì)入成本

21、或損益的費(fèi)用數(shù)額,63,1、生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用各種材料,借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 320 000 B產(chǎn)品 330 000 制造費(fèi)用 165 000 貸：原材料甲材料 575 000 乙材料 240 000,64, 按職工勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量支付的工資； 相關(guān)賬戶,實(shí)際支付的職工薪酬,月末計(jì)算分配的職工薪酬,期末末余額：應(yīng)付未付的職工薪酬,2.人工費(fèi)用的歸集與分配,65,55, 提取現(xiàn)金3 600 000元,備發(fā)工資。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 用現(xiàn)金發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬工資 3 600 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3 600 000,例：,56,例：,

22、月末計(jì)算確定職工的工資 生產(chǎn)工人工資為直接費(fèi)用，應(yīng)直接記入“生產(chǎn)成本”； 車間管理人員工資為間接費(fèi)用，記入“制造費(fèi)用”賬戶； 廠部管理人員與生產(chǎn)無(wú)關(guān)，其工資記入“管理費(fèi)用” 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 640 000 B產(chǎn)品 1 430 000 制造費(fèi)用 320 000 管理費(fèi)用 210 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 3 600 000,57,3.跨期費(fèi)用的歸集與分配,企業(yè)以銀行存款預(yù)訂下年度報(bào)刊雜志12000元,借：待攤費(fèi)用 12,000 貸：銀行存款 12,000,下年度1-12月進(jìn)行攤銷,借：管理費(fèi)用 1000 貸：待攤費(fèi)用 1000, 待攤費(fèi)用的特點(diǎn)：先支付，后分?jǐn)偅ㄊ芤妫?58,3.跨期

23、費(fèi)用的歸集與分配續(xù),月末預(yù)提本月車間設(shè)備修理費(fèi)3500元,借：制造費(fèi)用 3,500 貸：預(yù)提費(fèi)用 3,500 若，預(yù)提6個(gè)月后進(jìn)行設(shè)備修理 借：預(yù)提費(fèi)用 21,000 貸：銀行存款 21,000,預(yù)提費(fèi)用的特點(diǎn)：先計(jì)提（受益） ，后支付,59,4.當(dāng)月制造費(fèi)用的歸集與分配,月末計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊，其中車間為8600元，企業(yè)管理部門4500元。,借：制造費(fèi)用 8600 管理費(fèi)用 4500 貸：累計(jì)折舊 13100,用現(xiàn)金購(gòu)買車間用辦公用品900元 借：制造費(fèi)用 900 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 900,60,關(guān)于折舊核算的重要說(shuō)明,企業(yè)應(yīng)設(shè)立“累計(jì)折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資

24、產(chǎn)”賬戶,增加數(shù)（原始價(jià)值）,結(jié)存的固定資產(chǎn)（原始價(jià)值）,按月計(jì)提折舊 （價(jià)值損耗）,結(jié)存的固定資產(chǎn)累計(jì)已計(jì)提折舊,61,5、制造費(fèi)用的分配,例：本月共發(fā)生制造費(fèi)用54700元，按生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)入A、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本，其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)6000個(gè)，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)4000個(gè) 分配率54700/（60004000）5.47 借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 32 820 B產(chǎn)品 21 880 貸：制造費(fèi)用 54 700,62,6、完工產(chǎn)品成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn),完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本 =月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品成本,63,完工產(chǎn)品成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn),例：本月完工A產(chǎn)品總成本為184200元，完工B產(chǎn)品總成本為

25、126500元 借：庫(kù)存商品 A產(chǎn)品 184 200 B產(chǎn)品 126 500 貸：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 184 200 B產(chǎn)品 126 500 “生產(chǎn)成本”賬戶的期末余額即為在產(chǎn)品成本,64,小 結(jié),材 料,工 資,其他各種費(fèi)用,用于生產(chǎn)計(jì)入成本,不能直接認(rèn)定,不用于生產(chǎn)不計(jì)入成本,期間 費(fèi)用,銷售費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用,產(chǎn)品生產(chǎn)成本,制造費(fèi)用,直接認(rèn)定,65,自 測(cè) 題,新興公司7月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 1、生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料800kg，每kg 50元；生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用乙材料1200kg，每kg 40元。 2、以現(xiàn)金發(fā)放職工工資14080元。 3、結(jié)算本月應(yīng)付職工工資。生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資4000

26、元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資7000元，車間管理人員工資1000元，廠部管理人員工資2080元。 4、計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊12000元，其中生產(chǎn)車間提取8900元，企業(yè)管理部門提取3100元。,66,自 測(cè) 題,5、將本月發(fā)生的制造費(fèi)用9900元計(jì)入產(chǎn)品成本，其中A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)4400元，B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)5500元。 6、A產(chǎn)品100件和B產(chǎn)品200件全部完工驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本48400元和B產(chǎn)品成本60500元。 要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄,67,第四節(jié) 銷售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算,一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算 1、核算內(nèi)容 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) 銷售費(fèi)用的發(fā)生與歸集

27、 銷售稅金的計(jì)算與繳納 貨款的收回等 2、商品銷售收入的確認(rèn)（入賬時(shí)間問題） 原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制,68,權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)應(yīng)收賬款的確認(rèn),69,權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)預(yù)收賬款的確認(rèn),70,2、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算,應(yīng)交稅費(fèi),71,例1,銷售A產(chǎn)品50臺(tái),價(jià)款240000元，銷項(xiàng)稅額40800元 賒銷 借：應(yīng)收賬款 280 800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 240 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）40 800 收到對(duì)方簽發(fā)的3個(gè)月的商業(yè)匯票 不能馬上收到貨幣資金，需確認(rèn)為債權(quán)（應(yīng)收票據(jù)） 收到銀行存款,72,例2, 預(yù)收正大工廠訂購(gòu)B產(chǎn)品貨款500000元，存入銀行 借：銀行存款 500 000 貸：預(yù)收賬款

28、正大工廠 500 000 向正大工廠供貨70件，價(jià)款1 400 000元，銷項(xiàng)稅額238 000元，收到差額貨款存入銀行 借：預(yù)收賬款正大工廠 500 000 銀行存款 1 138 000 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 238 000,73,3、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=銷售商品的數(shù)量單位商品的生產(chǎn)成本,74,例,計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷售的A、B產(chǎn)品的成本。A產(chǎn)品的單位成本3200元，B產(chǎn)品的單位成本13600元 A產(chǎn)品：3200 50 （見例1） 160 000 B產(chǎn)品：13 60070（見例2） 952 000元 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 112 0

29、00 貸：庫(kù)存商品 A產(chǎn)品 160 000 B產(chǎn)品 952 000,75,5、營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算,日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi) 包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等,期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù),負(fù)債類,費(fèi)用類,76,例,計(jì)算本月銷售A、B產(chǎn)品應(yīng)繳納的城建稅 14 000元，消費(fèi)稅35 000元，教育費(fèi)附加6 000元，合計(jì)55 000元 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 55 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 35 000 應(yīng)交城建稅 14 000 應(yīng)交教育費(fèi)附加 6 000,77,二、其他業(yè)務(wù)收支的核算,1、其他業(yè)務(wù)的內(nèi)容 也稱附營(yíng)業(yè)務(wù)，指經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他銷售業(yè)務(wù) 如：銷售材料、

30、出租包裝物、出租固定資產(chǎn)等 2、賬戶設(shè)置,實(shí)現(xiàn)數(shù),期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù),成本的發(fā)生,期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù),相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加” 3、具體核算 參見P85-86，例3-39、42,78,自 測(cè) 題,新利公司7月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 1、向金華公司出售A產(chǎn)品100件，貨款80 000元，銷項(xiàng)稅額13 600元，款項(xiàng)尚未收到； 2、向南山公司出售B產(chǎn)品100件，貨款60 000元，銷項(xiàng)稅額10 200元，當(dāng)即收到存入銀行； 3、結(jié)轉(zhuǎn)本月出售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，A產(chǎn)品52 000元，B產(chǎn)品32 500元； 4、本月應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5 000元。 要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄,79,第五節(jié) 財(cái)務(wù)成果的核算,一、利潤(rùn)的構(gòu)

31、成與計(jì)算 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)收益 投資收益 利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出 凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用,80,二、相關(guān)項(xiàng)目說(shuō)明,1、期間費(fèi)用 含義：不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用,銷售費(fèi)用,81,期間費(fèi)用賬戶設(shè)置,82,期間費(fèi)用核算舉例 p79（例3-30、31）, 孔光出差預(yù)借差旅費(fèi)5000元 借：其他應(yīng)收款孔光 5 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 5 000 孔光報(bào)銷差旅費(fèi)4800元，余款200元交回 借：管理費(fèi)用 4 800 庫(kù)存現(xiàn)金 200 貸：其他應(yīng)收款孔光 5 000,83, 期間費(fèi)

32、用核算舉例 p85例3-38, 發(fā)生已售產(chǎn)品維修費(fèi)1000元，以銀行存款支付產(chǎn)品廣告費(fèi)8000元。 借：銷售費(fèi)用 9 000 貸：待攤費(fèi)用 9 000,84,相關(guān)項(xiàng)目說(shuō)明,2、投資收益 企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)外，將資金投放于購(gòu)買債券、股票等獲得的收益（或損失） 投資收益與投資損失的差額稱為投資凈收益（或凈損失）,85,相關(guān)項(xiàng)目說(shuō)明,3、營(yíng)業(yè)外收支 與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出 營(yíng)業(yè)外收入主要包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補(bǔ)助利得、捐贈(zèng)利得、盤盈利得、無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等 營(yíng)業(yè)外支出主要包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損

33、失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、盤虧損失、非常損失等,86,營(yíng)業(yè)外收支相關(guān)賬戶,實(shí)現(xiàn)數(shù),期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù),支出的發(fā)生,期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù),87,相關(guān)項(xiàng)目說(shuō)明,4、所得稅費(fèi)用 所得稅： 按照國(guó)家稅法的規(guī)定，根據(jù)某一經(jīng)營(yíng)年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)所得和規(guī)定的稅率等計(jì)算繳納的一種稅款 應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額所得稅稅率 應(yīng)納稅所得額利潤(rùn)總額稅前利潤(rùn)的調(diào)整項(xiàng)目,88,核算舉例 p92,計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用 本期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1 262 196元，所得稅稅率25%（假設(shè)無(wú)調(diào)整項(xiàng)目） 所得稅費(fèi)用1 262 196元25% =315 549元 借：所得稅費(fèi)用 315 549 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 315 549 凈利潤(rùn)=1 262

34、 196 -315 549=946 647元,89,三、利潤(rùn)的核算,1、賬戶設(shè)置 “本年利潤(rùn)”, 損益類賬戶期末無(wú)余額,累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn),累計(jì)的虧損,90,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 162 000 其他業(yè)務(wù)收入 200 000 投資收益 500 000 營(yíng)業(yè)外收入 72 000 貸：本年利潤(rùn) 1 934 000,例 見教材p90-91（例3-48）,結(jié)轉(zhuǎn)收入,91,借：本年利潤(rùn) 671 804 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 363 690 營(yíng)業(yè)稅金及附加 8 000 其他業(yè)務(wù)成本 180 000 銷售費(fèi)用 9 000 管理費(fèi)用 100 200 財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 000 營(yíng)業(yè)外支出 4 914,例 見教材p91（例3

35、-49）,結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用,92,借：本年利潤(rùn) 315 549 貸：所得稅費(fèi)用 315 549,例 見教材p92（例3-51）,結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用,93,三、利潤(rùn)分配的核算,1、利潤(rùn)分配的順序 彌補(bǔ)以前年度的損失 提取法定盈余公積金 按比例向投資者分配利潤(rùn)（股利） a 支付優(yōu)先股股利 b 提取任意盈余公積 c 支付普通股現(xiàn)金股利 d 轉(zhuǎn)作資本（股本）的普通股股利,分配后仍有余額，為未分配利潤(rùn)，留待以后年度分配,94,2、有關(guān)核算 參見教材P92-93, 結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn) 借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配 計(jì)提盈余公積 借：利潤(rùn)分配 貸：盈余公積 向投資者分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 借：利潤(rùn)分配 貸：應(yīng)付股利（應(yīng)付利潤(rùn)

36、）,95,第六節(jié) 其他業(yè)務(wù)核算,一、資金籌集的核算 1、投資者投入 投入資本包括：實(shí)收資本、資本公積 對(duì)實(shí)收資本設(shè)置“實(shí)收資本”或“股本”賬戶核算,所有者投入的資本額,所有者抽回的投資額,期末余額：投資的實(shí)際數(shù),期初余額：期初實(shí)際投資,所有者權(quán)益類,例：見教材P62-63,1、接受貨幣投資2 000 000元 借：銀行存款 2 000 000 貸：實(shí)收資本 2 000 000 2、接受某單位一臺(tái)全新設(shè)備，價(jià)值600 000元；材料一批，雙方確認(rèn)的價(jià)值為500 000元；接受專有技術(shù)投資，雙方確認(rèn)的價(jià)值為800 000元 借：固定資產(chǎn) 600 000 原材料 500 000 無(wú)形資產(chǎn) 800 000 貸：實(shí)收資本 1 900 000,116,97,資金籌集,2、借款業(yè)務(wù) 設(shè)置“短期借款”賬戶（核算本金） 或“長(zhǎng)期借款”賬戶 （核算本金及利息）,借款的實(shí)際數(shù),償還的借款數(shù),期末余額：尚未償還的借款,期初余額：期初未償還借款,利息一般用銀行存款支付，短期借款利息計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”， 長(zhǎng)期借款利息視具體情況予以資本化或費(fèi)用化,負(fù)債類,例：見教材P.63-64,1、5月1日借入6個(gè)月的借款1 200 000元，存入銀行(年利率為6%，按季支付)。 借：銀行存款 1 200 000 貸：短期借款 1