1、建筑安裝企業(yè)納稅籌劃,主講人: 江西財(cái)經(jīng)大學(xué) 姚林香 教授、博士 江西省中青年學(xué)科帶頭人 江西省高校教學(xué)名師 Email： 聯(lián)系方式一、建筑安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)額的納稅籌劃,(一)建筑安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)額的規(guī)定 1.建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。 2.從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè), 無(wú)論怎樣結(jié)算，營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。 3.從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備的價(jià)款。,4.自建行為和單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人,其營(yíng)業(yè)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行

2、核定。 5.納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。,(二)建筑安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)額籌劃 內(nèi)容和方法,1.分轉(zhuǎn)包收入由于由總承包人代扣代繳營(yíng)業(yè)稅，因此，此項(xiàng)收入企業(yè)不再另行計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。 例 A施工企業(yè)承建一棟廠房，總價(jià)款2000萬(wàn)元，該企業(yè)又將部分工程轉(zhuǎn)包給B施工企業(yè)，支付轉(zhuǎn)包費(fèi)1000萬(wàn)元，則: A施工企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：（20001000）330萬(wàn)元 A施工企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳B施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅為：1000330萬(wàn)元,2.盡量降低工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。 例 甲施工企業(yè)為乙建設(shè)單位

3、建造一座房屋，總承包價(jià)為600萬(wàn)元。工程所需的材料由乙購(gòu)買(mǎi)，價(jià)款為400萬(wàn)元。價(jià)款結(jié)清后，甲應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為(600+400)3=30萬(wàn)元。而如果經(jīng)過(guò)籌劃，工程所需材料由甲自己購(gòu)買(mǎi)，則甲就可利用自己在建材市場(chǎng)上的優(yōu)勢(shì)(熟悉建材市場(chǎng)能以較低價(jià)格買(mǎi)到質(zhì)優(yōu)的材料)，以300萬(wàn)元的價(jià)款買(mǎi)到所需的建材，這樣，總承包價(jià)就成了900萬(wàn)元，甲企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為9003=27萬(wàn)元。與之前相比，甲可少繳納營(yíng)業(yè)稅3萬(wàn)元。,3. .盡可能不要將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程的產(chǎn)值。,例某安裝企業(yè)承包某單位傳動(dòng)設(shè)備的安裝工程。有兩個(gè)方案可選擇： 方案一，由安裝企業(yè)提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝工程，總價(jià)款為300萬(wàn)元，其中設(shè)備款為200萬(wàn)

4、元； 方案二，設(shè)備由建設(shè)單位負(fù)責(zé)提供，安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，收取100萬(wàn)元安裝費(fèi)。 根據(jù)有關(guān)規(guī)定，采用方案一，企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為3003=9萬(wàn)元；采用方案二，企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為1003=3萬(wàn)元。 由此可看出，采用方案二，企業(yè)可節(jié)稅6萬(wàn)元。,例 某建筑安裝企業(yè)與某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司簽訂了兩份合同:一份為總價(jià)10000萬(wàn)元的中央空調(diào)安裝合同，中央空調(diào)由建筑安裝企業(yè)購(gòu)買(mǎi)，價(jià)款8000萬(wàn),安裝費(fèi)2000萬(wàn)。另一份為總價(jià)5000萬(wàn)元的鋁合金門(mén)窗安裝合同, 鋁合金材料由房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司購(gòu)買(mǎi)，價(jià)值4000萬(wàn)元,安裝費(fèi)為1000萬(wàn)元。 請(qǐng)問(wèn)：應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？,二、合同簽訂的納稅籌劃,(一) 工程承包合同的

5、簽訂 根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果該公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，即實(shí)行5的稅率；,如果該公司與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，無(wú)論其是否參與施工，均按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，即實(shí)行3的稅率。 也就是說(shuō)，其是否簽訂承包合同將適用不同的稅率。這就為進(jìn)行納稅籌劃提供了很好的契機(jī)。,例 某建設(shè)單位有一工程需找一施工企業(yè)承建。施工企業(yè)甲承建了這項(xiàng)工程，并和建設(shè)單位簽訂了承包合同，合同總價(jià)款為320萬(wàn)元。之后，施工企業(yè)甲又將這份工程轉(zhuǎn)包給施工企業(yè)乙，并支付給其工程價(jià)款300

6、萬(wàn)元。,則施工企業(yè)甲應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅： （320-300）3%=0.6（萬(wàn)元）。 如果施工企業(yè)甲沒(méi)有和建設(shè)單位簽訂承包合同，只是負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)，最后由施工企業(yè)乙與建設(shè)單位簽訂承包合同，合同金額為300萬(wàn)元，施工企業(yè)乙支付給施工企業(yè)甲20萬(wàn)元的服務(wù)費(fèi)。 則施工企業(yè)甲應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅： 205%=1（萬(wàn)元）。 顯然，對(duì)施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果和建設(shè)單位簽訂了承包合同，節(jié)稅0.4萬(wàn)元。,(二) 土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的簽訂,例 甲施工企業(yè)購(gòu)得土地,價(jià)值1000萬(wàn)元 ,由于土地手續(xù)未完備 ,未取得土地使用權(quán)證 ,后來(lái)情況發(fā)生變化 ,甲施工企業(yè)欲轉(zhuǎn)讓該土地 ,乙房地產(chǎn)公司與甲施工企業(yè)簽訂了土地轉(zhuǎn)讓合同 ,合同，約定轉(zhuǎn)讓總價(jià)款

7、1200 萬(wàn)元 ,簽訂合同后預(yù)付400萬(wàn)元 ,取得土地使用權(quán)后支付尾款 800 萬(wàn)元。由于半年內(nèi)仍未取得土地使用證 ,乙房地產(chǎn)公司不能進(jìn)行工程開(kāi)發(fā) ,欲按原價(jià)轉(zhuǎn)讓 ,以期收回預(yù)付款400萬(wàn)元。,隨后 ,乙公司經(jīng)過(guò)籌劃與有意購(gòu)買(mǎi)的丙房地產(chǎn)公司談妥相關(guān)事宜 ,具體條款如下:甲施工企業(yè)與乙公司簽訂終止原土地轉(zhuǎn)讓合同執(zhí)行的協(xié)議 ,并約定由甲施工企業(yè)返還乙公司預(yù)付款 400 萬(wàn)元;甲施工企業(yè)與丙公司簽訂土地轉(zhuǎn)讓合同 ,金額 1200 萬(wàn)元 ,并約定由丙公司直接支付乙公司土地預(yù)付款400萬(wàn)元。甲方施工企業(yè)向丙公司開(kāi)具委托付款通知書(shū) ,明確將400萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓款直接付給乙公司 ,乙公司通過(guò)這番籌劃 ,比直接與丙

8、公司簽訂轉(zhuǎn)讓合同可節(jié)約營(yíng)業(yè)稅60萬(wàn)元（12005 %）。,三、合作建房的納稅籌劃 （一）“以物易物”的方式。 甲乙兩企業(yè)合作建房，甲提供土地使用權(quán)，乙提供資金。兩企業(yè)約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關(guān)部門(mén)評(píng)估，該建筑物價(jià)值4000萬(wàn)元，甲乙各分得2000萬(wàn)元的房屋?？梢?jiàn)，甲企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目繳納營(yíng)業(yè)稅，其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營(yíng)業(yè)額為2000萬(wàn)元，甲應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=20005%=100（萬(wàn)元）。,（二）“合作經(jīng)營(yíng)“方式。 甲企業(yè)以土地使用權(quán)，乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取了風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的方式。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅稅

9、法規(guī)定：以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與各投資方的利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。所以，甲企業(yè)少繳了100萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅稅款。,四、建筑安裝企業(yè)混合銷售行為和兼營(yíng)行為的納稅籌劃,（一）稅法規(guī)定 1.混合銷售行為 2.兼營(yíng)行為 3.關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2002117號(hào)），對(duì)納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù),依據(jù)下列規(guī)定執(zhí)行：,納稅人以簽定建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同）方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、裝

10、飾、修繕、其他工程作業(yè)），同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營(yíng)業(yè)稅 ：,（1）具備建設(shè)行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑施工（安裝）資質(zhì)； （2）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。 凡不同時(shí)符合以上條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。,例通達(dá)公司是一般納稅人，生產(chǎn)鋼彩板并附帶安裝，所有的收入都開(kāi)具增值稅發(fā)票，2006年1-8月銷售鋼彩板收入800萬(wàn)元，建筑安裝收入200萬(wàn)元，采購(gòu)原材料600萬(wàn)元。通達(dá)公司在稅務(wù)師事務(wù)所的納稅籌劃指導(dǎo)中了解到，如果分

11、別核算增值稅和營(yíng)業(yè)稅，可以降低納稅成本，但必須同時(shí)符合國(guó)稅發(fā)2002117號(hào)文件所列的兩個(gè)條件，該公司為此辦理了建筑資質(zhì)，并在2006年9月1日后簽訂的建設(shè)工程施工合同中單獨(dú)注明建筑安裝收入（共200萬(wàn)元）。第四季度，該公司銷售鋼彩板收入800萬(wàn)元，建筑安裝收入200萬(wàn)元，采購(gòu)原材料600萬(wàn)元。這樣，我們來(lái)對(duì)比一下該公司籌劃前后的稅負(fù)：,2006年1-8月，通達(dá)公司銷售鋼彩板屬于增值稅的范疇，銷售鋼彩板和收取的安裝費(fèi)是因同一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)而發(fā)生的，是一種混合銷售行為，因此安裝費(fèi)并入彩板價(jià)款一并繳納增值稅。 應(yīng)納增值稅（800200）17%60017%68（萬(wàn)元） 通達(dá)公司稅負(fù)為6.8%（68100

12、0100%）。,2006年9月后，通達(dá)公司辦理了建筑業(yè)施工資質(zhì)，同時(shí)在簽訂建設(shè)工程施工合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款，可以分別開(kāi)具增值稅專用發(fā)票和建筑業(yè)發(fā)票，分別核算增值稅、營(yíng)業(yè)稅。 應(yīng)納增值稅80017%60017%34（萬(wàn)元） 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅2003%6（萬(wàn)元） 通達(dá)公司合計(jì)繳納稅金34640（萬(wàn)元），稅負(fù)為4%（401000100%）。,通達(dá)公司發(fā)生的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是相同的，但由于進(jìn)行了納稅籌劃，2006年9月后發(fā)生業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅金比2006年1-8月產(chǎn)生的稅金減少684028（萬(wàn)元），稅負(fù)降低了2.8%。,例藍(lán)天建筑安裝材料公司屬于增值稅一般納稅人，該公司有兩塊業(yè)務(wù)，一塊是批發(fā)、零售建筑安裝材料，并

13、提供安裝、裝飾業(yè)務(wù)；一塊是提供建材設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。 2007年5月份，該公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：銷售建筑裝飾材料82萬(wàn)元，取得有增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額10.8萬(wàn)元；提供安裝、裝飾服務(wù)及設(shè)備租賃服務(wù)收入共獲得勞務(wù)收入76萬(wàn)元（其中安裝、裝飾服務(wù)收入60萬(wàn)元，設(shè)備租賃服務(wù)收入16萬(wàn)元，未分開(kāi)核算）。,該公司財(cái)務(wù)人員根據(jù)上述業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料，向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)：應(yīng)納增值稅額82000017%10800031400（元）；應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額7600003%22800（元）。 稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)查賬，將其應(yīng)納稅額調(diào)整為：應(yīng)納稅額（820000760000）17%108000160600（元）。,請(qǐng)問(wèn)： 稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)整

14、是否正確， 為什么？ 該公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？,籌劃方法：把兩塊勞務(wù)收入 即直接為銷售服務(wù)的安裝、裝飾勞務(wù)的60 萬(wàn)元和與銷售沒(méi)有直接關(guān)系的租賃的16萬(wàn) 元分開(kāi)核算。則： 應(yīng)納增值稅(820000600000)17%108000133400(元)； 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅1600005%8000(元); 應(yīng)納稅額合計(jì)1334008000141400(元); 經(jīng)過(guò)籌劃，該公司節(jié)約稅款 16060014140019200（元）。,五、建筑安裝企業(yè)籌集資金的籌劃,建筑安裝企業(yè)需要大量的資金支持 ,不同的融資方式對(duì)稅負(fù)有不同的影響。 例 甲公司擁有控股企業(yè)近十家 ,基本上都屬于建筑、房地產(chǎn)及相關(guān)行為。過(guò)去都是由

15、公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)貸款 ,然后轉(zhuǎn)貸給各控股企業(yè) ,向各控股企業(yè)收取利息，在金融機(jī)構(gòu)利率基礎(chǔ)上加收10 % 。公司2005年向銀行融資 6000 萬(wàn)元 ,支付利息360萬(wàn)元 ,向各控股企業(yè)收取利息 396 萬(wàn)元 （360 110 %） 。這里就有兩種涉稅處理方案可供選擇:,方案一: 由甲公司向控股公司收取利息396萬(wàn)元。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅2007 7號(hào)）規(guī)定 ,對(duì)企業(yè)主管部門(mén)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡(jiǎn)稱借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后 ,將所得資金分撥給下屬單位 ,并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅;如果按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息 ,將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì) ,應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅 。,因?yàn)榧坠臼杖〉睦⒊^(guò)同期同類銀行貸款利率 ,故應(yīng)按金融業(yè)對(duì)其收取的利息部分征收營(yíng)業(yè)稅 。 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =3965%=19.8萬(wàn)元 應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加 =19.8（7%+3%）=1.98萬(wàn)元。 甲公司向各控股公司收取的利息超過(guò)金融機(jī)構(gòu)法定利息 ,故應(yīng)對(duì)其征收企業(yè)所得稅 ,應(yīng)納企業(yè)所得稅 =（36-19.8-1.98）33%=4.693萬(wàn)元。 甲公司應(yīng)納稅額 =19.8 +1.98 +4.693 =26.473萬(wàn)元,方案二: 由甲公司與各控股企業(yè)