1、第七講 稅收歸宿分析,主要內(nèi)容,誰承擔了稅收？ 稅收歸宿局部均衡分析 稅收歸宿一般均衡分析 稅收籌劃下的稅收歸宿,一、誰承擔了稅收？,1、稅收歸宿的定義 稅收歸宿：稅收最終的落腳點。 法律歸宿：表明誰對稅收負有法律上的責任。 經(jīng)濟歸宿：由征稅而引起的私人真實收 入的分配變化。,稅負的最終歸宿受供給和需求的共同影響： Es/Ed1，稅負更多由消費者負擔；如果供給完全無彈性，稅收全部由供給者負擔。 Es/Ed1，稅負更多由供給者負擔；如果需求完全無彈性，稅收全部由消費者負擔。,二、稅收歸宿局部均衡分析,局部均衡分析是在其他條件不變的假設(shè)下，分析一種商品或一種生產(chǎn)要素的供給和需求達到均衡時的價格決定

2、。 商品課稅分為從量稅和從價稅,征稅前市場均衡為E（P0，Q0） 對消費者課稅后，均衡點為H， 生產(chǎn)者實際得到的價格為Ps， 消費者實際支付的價格為Pd， 政府獲得的稅收收入為PdPsHG 消費者負擔的稅收為Pd-P0， 生產(chǎn)者負擔的稅收為P0-Ps,商品稅歸宿總結(jié),第一，理論上講，稅收的經(jīng)濟歸宿不受征稅環(huán)節(jié)選擇的影響。應根據(jù)方便和節(jié)約的原則選擇稅收的法律歸宿。 第二，某人對某種物品的消費因征稅活動而找到替代品越不容易，即消費者需求彈性越小，則他要承擔的稅收歸宿的部分就會越大。,要素課稅,生產(chǎn)要素包括勞動力、資本及土地。對生產(chǎn)要素征稅是指對生產(chǎn)要素所獲收入工資、利潤、利息和地租等征稅，如工薪稅

3、、社會保障稅、資本利得稅等。,DL,DL,ws,Wd=w0,SL,工資率,工時,L0=L1,開放經(jīng)濟條件下的資本稅的歸宿,如果資本可以在各國間自由流動，則資本供給方不承擔任何稅收。資本使用者支付的稅前價格的升幅依賴于稅收的具體數(shù)額。對資本課稅明顯的累進性只是一種幻覺。 但如果各國均對資本征收稅率相同的稅收，則即使資本可以自由流動，資本供給方也需要承擔稅收。,稅收資本化,供給固定的耐用品價格的下降額等于未來稅收支付額的現(xiàn)值，即稅收合并到資產(chǎn)價格中的過程，叫稅收資本化。 例如：對土地課稅 地租稅以土地所有者的地租收入為課稅對象。由于土地的供給是沒有彈性的，因此政府對地租征稅，其稅負將完全由土地所有

4、者承擔。,實際情況如何？ 張五常的佃農(nóng)理論及封建土地制度下的地租問題。,三、稅收歸宿一般均衡分析,局部均衡分析最大的優(yōu)點就是它的簡易性。但是局部均衡分析不能真實地反映出稅收對整個市場的影響。 政府對一種商品或生產(chǎn)要素征稅，不僅對該商品或生產(chǎn)要素的供給和需求會產(chǎn)生影響，而且會影響商品和生產(chǎn)要素之間以及被課稅商品的替代品或補充品的供給數(shù)量和價格。 為了克服局部均衡分析的不足，使稅負歸宿的分析更加接近現(xiàn)實，就需要進行稅收歸宿的一般均衡分析。一般均衡分析的目的就是要考慮多個市場相互聯(lián)系的情況，考慮市場之間的互動關(guān)系，即對某種商品征稅以后對整個市場的影響。,對稅收歸宿進行一般均衡分析的假設(shè)條件,哈伯格最

5、早將一般均衡分析框架模型假定： 完全競爭市場，經(jīng)濟中只有兩種商品、兩種生產(chǎn)要素； 居民收入等于消費，即沒有儲蓄； 生產(chǎn)要素之間替代的難易程度不同； 每個生產(chǎn)部門資本和勞動力的比例不一定相同； 兩種生產(chǎn)要素可以在不同部門之間自由流動； 生產(chǎn)要素的總供給量不變； 所有消費者的偏好相同； 稅種之間可以相互替代。 基于上述稅收之間的基本關(guān)系和假定，可以對不同稅種的稅負歸宿進行分析。,如果這兩種商品為食品（以F表示）和制造品（M表示），兩種生產(chǎn)要素為資本（K表示）和勞動力（L表示），則政府可以通過下列九種方式獲得稅收： 對生產(chǎn)食品的資本所得征稅，用tKF 表示; 對生產(chǎn)制造品的資本所得征稅，用tKM 表

6、示; 對生產(chǎn)食品的勞動所得征稅，用tLF 表示; 對生產(chǎn)制造品的勞動所得征稅，用tLM 表示; 對生產(chǎn)食品和制造品使用資本的所得征稅，用tK 表示; 對生產(chǎn)食品和制造品使用勞動的所得征稅，用tL 表示; 對消費食品征稅，用tF 表示; 對消費制造品征稅，用tM表示; 對資本和勞動力的全部所得或全部商品征稅，用tT表示。 上述九種不同類型的稅種之間存在下列等價關(guān)系：,上述稅種可簡化為： 對資本所得征稅： tKF tKM tK 對勞動所得征稅： tLF tLM tL 對消費征稅： tF tM,對要素課稅 資本所得：食物、制造品、食品&制造品 勞動所得：食物、制造品、食品&制造品 對消費課稅 食品

7、制造品 對資本勞動全部所得課稅 對全部商品課稅,哈伯格模型假設(shè)下的分析,商品稅tF政府對食物課稅 對特定部門的產(chǎn)出課稅，會導致在該部門中較密集地被運用于投入的生產(chǎn)要素的相對價格下降。 被課稅商品的需求彈性會決定生產(chǎn)要素的相對價格下降的幅度； 部門間生產(chǎn)要素的比例差異越大，生產(chǎn)要素的相對價格下降的幅度也越大； 生產(chǎn)要素替代彈性越小，生產(chǎn)要素的相對價格下降的幅度越大。,一般均衡模型中局部要素稅的歸宿,只要要素在兩個部門的使用可以流動，對其中一個部門中的一個給定要素的課稅最終會影響兩個部門的兩種要素的收益。 對一個僅運用于特定部門的單個要素課稅會改變要素的相對價格，從而改變收入分配。更具體的結(jié)果取決

8、于要素密度、生產(chǎn)要素替代的難易、要素的流動性和產(chǎn)出的需求彈性等因素。,四、稅收籌劃下的稅收歸宿,存在稅收籌劃的情況下，稅收歸宿變得更加難以確認。各國稅制差異的程度，政府對稅收籌劃的態(tài)度，以及國際稅收協(xié)定的發(fā)展等都會對稅收的歸宿產(chǎn)生重要影響。,以關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價為例,轉(zhuǎn)讓定價（Transfer Pricing）：是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部轉(zhuǎn)讓產(chǎn)成品、半產(chǎn)品、原材料或互為提供服務(wù)、專利、秘密配方、資金信貸等活動所確定的企業(yè)集團內(nèi)部價格。,一項研究結(jié)果,十多年來，美國賓州大學經(jīng)濟學家西門帕克和佛羅里達大學教授曾多維納斯一直研究跨國公司的轉(zhuǎn)讓定價問題，并在美國財政部的支持下成立了一個專門的研究小組。在200

9、2年公布的一份調(diào)查報告中，他們再次向人們披露了跨國公司關(guān)聯(lián)交易令人難以置信的內(nèi)幕。,購進價格 從日本進口的小鑷子，每只4896元 從澳大利亞進口的除草機刀片，每個2326美元 從巴基斯坦進口的棉線毛巾，每條153美元 從捷克進口的塑料筒，每個973美元 銷售價格 出口到中東的防空導彈，一枚52美元 賣到法國的ATM自動取款機，每臺97美元 賣給德國的醫(yī)用體溫計，每個6每分 賣往英國的汽車子午線輪胎，每個11.74美元,“兩桶油”真的虧損嗎？,2010前三季度，中石油和中石化兩大油企凈利潤超過1600億元，煉油業(yè)務(wù)卻繼續(xù)出現(xiàn)巨額虧損，共虧損646.39億元。而有民營煉廠負責人表示，只要有油可煉就會有盈利。兩大油企煉油虧損一事再次遭到質(zhì)疑。 兩大石油公司的開采板塊與煉油板塊獨立核算，中間以國際油價結(jié)算。以中石油來說，中石油的石油開采板塊按照國際油價將石油賣給煉油板塊，對于整體利潤來說，這樣的中間定價不會產(chǎn)生影響，但對于不同板塊而言，這樣的中間定價意味著中石油的煉油板塊購油成本很高。 假設(shè)中石油的開采成本為20美元/桶，但是在核算中按照國際油價110美元/桶出售給煉油板塊，這中間的過程意味著煉油板塊的成本支出增加了90美元/桶，反映到中石油的財報上便是煉油板塊的巨額虧損。