1、成本核算-成本和費用的分類,一、 1.費用的特征 費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用，包括產(chǎn)品生產(chǎn)費用和期間費用. 費用的主要特征為: (1) 費用通常是為了取得某項營業(yè)收入而發(fā)生的耗費,這些耗費可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負債的增加. (2)費用是對耗費的計量,這種耗費并不一定表現(xiàn)為當期直接發(fā)生的指出,有些耗費是通過系統(tǒng)、合理的分配而形成的. (3)費用和成本之間既有聯(lián)系,又有區(qū)別. 產(chǎn)品生產(chǎn)費用 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的基礎 費用是按時期歸結的. 產(chǎn)品成本是按產(chǎn)品對象歸結的. 一種產(chǎn)品成本可能包括幾個時期的費用,一個時期的費用可能分配給幾個時期完工的產(chǎn)品.,成本核算,2.費用的分類 應計入產(chǎn)品成本

2、的費用 不應計入產(chǎn)品成本的費用 (產(chǎn)品成本) (期間費用),直接材料,直接人工,制造費用,銷售費用,管理費用,財務費用,材料 半成品 輔助材料,工資 職工福利費,燃料 動力 車間費用,成本核算,3. 費用的確認 如果資產(chǎn)的減少或負債的增加,關系到未來經(jīng)濟利益的減少,并能夠可靠地加以計量,就應當確認為一項費用. 費用和支出: 費用是支出,但支出不一定是費用.不一營業(yè)授予為目的的支出不算費用. 營業(yè)費用和非營業(yè)費用: 營業(yè)費用能夠直接或間接產(chǎn)生營業(yè)收入,而非營業(yè)費用是一種損失.(但在會計中,損失和費用不好區(qū)分,損失也作為費用處理,如壞帳損失,產(chǎn)成品盤虧) 本期費用和跨期費用: 本期的耗費,不一定在

3、當期沖減費用,一部分在本期沖減收入,屬于本期費用;另一部分要分攤給其他會計期間,沖減其它會計期間的收入,稱為跨期費用. 生產(chǎn)費用和期間費用: 生產(chǎn)成本和期間費用都是耗費,都應當在營業(yè)收入中得到補償.但補償?shù)臅r間有不同.期間費用直接計入當期損益,從當期收入中補償;產(chǎn)品成本要待產(chǎn)品銷售后才能得到補償.,成本核算,生產(chǎn)成本與銷售成本: 生產(chǎn)成本是生產(chǎn)費用中構成產(chǎn)品成本的部分,在產(chǎn)品出售前表現(xiàn)為存貨,產(chǎn)品出售后表現(xiàn)為銷售成本,使一定時期的銷售成本與一定時期的銷售收入相匹配.,成本核算,二、產(chǎn)品成本核算的一般程序 1.產(chǎn)品成本核算的一般程序 對所發(fā)生的費用進行審核,確定這些費用是否符合規(guī)定的開支范圍,并

4、在此基礎上確定應計入產(chǎn)品成本的費用和應計入各項期間費用的數(shù)額. 將應計入產(chǎn)品成本的各項費用,區(qū)分為那些應計入本月的產(chǎn)品成本,哪些應當由其他月份的產(chǎn)品成本負擔. 將每個月應計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項費用,在各種產(chǎn)品之間進行分配和歸集,計算各種產(chǎn)品成本. 將既有完工產(chǎn)品,又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品成本,在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配和歸集,并計算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本. 將完工產(chǎn)品成本結帳入“產(chǎn)成品”科目. 結轉期間費用,成本核算,五. 完工產(chǎn)品成本核算 通過上述費用的歸集合分配,基本生產(chǎn)車間在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用,已全部集中反映在生產(chǎn)成本- 基本生產(chǎn)成本科目及其明細帳的借方.但這是本月發(fā)生的費用,還

5、不是本月完工產(chǎn)成品的成本. 月初在產(chǎn)品成本 + 本月發(fā)生生產(chǎn)費用 = 本月完工產(chǎn)品成本 + 月末在產(chǎn)品成本 實踐中的6種方法: 不計算月末在產(chǎn)品成本(條件:月末在產(chǎn)品數(shù)量很小) 在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算(條件:在產(chǎn)品數(shù)量小,各月變化不大) 在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費用計算(條件:原材料比例大) 約當產(chǎn)量法(見例) 在產(chǎn)品成本按定額成本計算 按定額比例分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的方法(定額比例法),約當產(chǎn)量法例,例1:某產(chǎn)品本月完工26件,在產(chǎn)品10件,平均完工程度40%,發(fā)生生產(chǎn)費用共3000元,分配結果如下: 分配率= 3000/(26+1040%)=100元/件 完工產(chǎn)品成本= 2

6、6 100 = 2600元 在產(chǎn)品成本 = 4 100 = 400元 例2:假如甲產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量600件,在產(chǎn)品100件,完工程度按平均50%計算,原材料在開始時一次性投入,其他費用按約當產(chǎn)量比例分配,甲產(chǎn)品本月月初在產(chǎn)品和本月耗用直接材料費共計70700元,直接人工費38558元,制造費用114725元 1.直接材料費:因開始時一次性投入,不用計算當量,直接按比例分配: 完工產(chǎn)品負擔的直接材料費=70700/(600+100) 600=60600元 2.直接人工費:在產(chǎn)品100件折合完工產(chǎn)品50件(完工程度50%) 完工產(chǎn)品負擔的直接人工費=38558/(600+50) 600=355

7、92元 3.制造費用:在產(chǎn)品100件折合完工產(chǎn)品50件(完工程度50%) 完工產(chǎn)品負擔的制造費用= 114725/(600+50) 600 = 105900元,三. 產(chǎn)品成本核算的基本方法 成本核算,生產(chǎn)費用歸集分配完畢后,應按成本計算對象編制成本計算單,并選擇一定的計算方法,計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本. 成本計算的方法: 品種法;分批法;分步法 1. 品種法: 以產(chǎn)品品種為成本計算對象計算成本的一種方法.適合于大量,大批的單步驟生產(chǎn)企業(yè). 企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,不需要分配費用 企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品,需要分配費用 品種法下,一般定期(每月月末)計算產(chǎn)品成本. 如果企業(yè)月末有在產(chǎn)品,要將生產(chǎn)費用在

8、完工成品與在產(chǎn)品之間分配 例:,產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品名稱 : 甲產(chǎn)品 1998年5月 產(chǎn)成品數(shù)量:600件成本項目 月初在產(chǎn)品 本月生產(chǎn)費用 生產(chǎn)費用合計 產(chǎn)成品成本 月末在產(chǎn) 品成本 總成本 單位成本直接材料費 15700 55000 70700 60600 101 10100直接人工費 7758 30800 38558 35592 59.32 2966制造費用 24765 89960 114725 105900 176.50 8825合計 48223 175760 223983 202092 336.82 22891,產(chǎn)品成本計算單 產(chǎn)品名稱 : 乙產(chǎn)品 1998年5月 產(chǎn)成品數(shù)量:500件

9、 成本項目 月初在產(chǎn)品 本月生產(chǎn)費用 生產(chǎn)費用合計 產(chǎn)成品成本 月末在產(chǎn)品 成本 總成本 單位成本 直接材料費 9500 30000 39500 29900 59.80 9600 直接人工費 1900 17400 19300 17320 34.64 1980 制造費用 5500 54420 59920 53110 106.22 6810 合計 16900 101820 118720 100330 200.66 18390,成本核算,2.分批法 按產(chǎn)品批別計算產(chǎn)品成本的方法. 適合單品種,小批量類型的生產(chǎn).如造船,重型機器制造等,也適合一 般企業(yè)的新產(chǎn)品試制或試驗的生產(chǎn),在建工程以及設備修理作業(yè)

10、等. 特點: 成本計算對象是產(chǎn)品的批別,由于產(chǎn)品的批別大多是根據(jù)定單確定的,因此又稱為定單法 分批法下,產(chǎn)品成本的計算是與生產(chǎn)任務通知單的簽發(fā)和結束緊密配合的,因此產(chǎn)品成本計算是不定期的,成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致,而與核算報告期不一致. 在分批法下,由于成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致,因而在計算月末產(chǎn)品成本時,一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用的問題. 例:,產(chǎn)品成本計算單批號:401 產(chǎn)品名稱:甲產(chǎn)品 開工日期:4月15日委托單位: 東方公司 批量:10件 完工日期:5月20日項目 直接材料費 直接人工費 制造費用 合計4月末余額 12000 900 3400 163005月發(fā)

11、生費用 據(jù)材料費用分配表 4600 4600據(jù)控制費用分配表 1700 1700據(jù)制造費用分配表 8000 8000合計 16600 2600 11400 30600結轉產(chǎn)成品10件成本 16600 2600 11400 30600 單位成本 1660 260 1140 3060,產(chǎn)品成本計算單批號:501 產(chǎn)品名稱:乙產(chǎn)品 開工日期:5月5日委托單位: 佳麗公司 批量:60件 完工日期: 月 日項目 直接材料費 直接人工費 制造費用 合計5月發(fā)生費用 據(jù)材料費用分配表 18000 18000據(jù)控制費用分配表 1650 1650據(jù)制造費用分配表 4800 4800合計 18000 1650 4

12、800 24450結轉產(chǎn)成品40件成本 12000 1320 3840 17160單位成本 300 33 96 429 月末在產(chǎn)品成本 6000 330 960 7290,成本核算,3.分步法 按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本的一種方法. 適合于大量大批的多步驟生產(chǎn),如紡織,冶金,大批大量的機械制造企業(yè).在這些企業(yè)中,不僅要求按照產(chǎn)品品種計算成本,而且還要求按照生產(chǎn)步驟計算成本,以便為考核和分析各種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟的成本計劃的執(zhí)行情況提供資料. 特點: 成本計算對象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟 月末為計算完工產(chǎn)品成本,需要將歸集在生產(chǎn)成本明細帳中的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配 除了按品種計算和

13、結轉產(chǎn)品成本外,還需要計算和結轉產(chǎn)品的各步驟成本.期成本周期使固定的,與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致. 例:,逐步綜合結轉分步法 甲產(chǎn)品(半成品)成本計算單第一車間 1998年5月項目 產(chǎn)量(件) 直接材料費 直接人工費 制造費用 合計月初在產(chǎn)品成本(定額) 61000 7000 5400 73400本月生產(chǎn)費用 89500 12500 12500 114500合計 150500 19500 17900 187900完工半成品轉除 800 120000 16000 15200 151200月末在產(chǎn)品定額成本 30500 3500 2700 36700,半成品明細賬 單位:件 月份 月初余額 本月增加

14、合 計 本月減少 數(shù)量 實際成本 數(shù)量 實際成本 數(shù)量 實際成本 單位成本 數(shù)量 實際成本 5 300 55600 800 151200 1100 206800 188 900 169200 6 200 37600,成本核算,甲產(chǎn)品(產(chǎn)成品)成本計算單 第二車間 1998年5月 項目 產(chǎn)量(件) 直接材料費 直接人工費 制造費用 合計 月初在產(chǎn)品 37400 1000 1100 39500 (定額成本) 本月費用 169200 19850 31450 220500 合計 206600 20850 32550 260000 產(chǎn)成品轉出 500 189000 19500 30000 238500

15、單位成本 378 39 60 477 月末在產(chǎn)品 (定額成本) 17600 1350 2550 21500,平行結轉分步法 成本核算,平行結轉分步法是指在計算各步驟的成本時,不計算各步驟所產(chǎn)半成品成本,也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本,而支計算本步驟發(fā)生的各項其他費用,以及這些費用中應計入產(chǎn)品成本的份額,將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細賬中的這些份額平行結轉,匯總,即可算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本.,甲產(chǎn)品第一步驟成 本計算單 材料費用800第一步驟其他費用500 應計入產(chǎn) 在產(chǎn)品 成品成本 成本 的份額700 600,甲產(chǎn)品第二步驟成本計算單 第二步驟其他費用650 應計入產(chǎn) 在產(chǎn)品 成品成本

16、成本 的份額350 600,甲產(chǎn)品第三步驟成本計算單 第三步驟其他費用450 應計入產(chǎn) 在產(chǎn)品 成品成本 成本 的份額330 120,第一步驟份額700,第二步驟份額350,第三步驟份額330 產(chǎn)成品份額1380 產(chǎn)品成本計算單,成本核算,例:某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品,生產(chǎn)分兩步在兩個車間內進行,第一車間為第二車間提供半成品,第二車間加工為產(chǎn)成品.產(chǎn)成品和月末在產(chǎn)品之間分配費用采用定額比例法: 材料費用按定額材料費用比例分配,其他費用按定額工時比例分配. 甲產(chǎn)品定額資料 生產(chǎn)步驟 月初在產(chǎn)品 本月投入 產(chǎn)成品 材料費用 工時 材料費用 工時 單件定額 產(chǎn)量 總定額 材料費用 工時 材料費用 工時 第一

17、車間份額 67650 2700 98450 6300 293 14 500 146500 7000 第二車間份額 2400 9600 20 500 10000 合計 67650 5100 98450 15900 34 146500 17000,甲產(chǎn)品成本計算單第一車間 1998年5月項目 產(chǎn)成品 直接材料費 定額工時 直接人工 制造費用 合計 產(chǎn)量(件) 定額 實際 費用月初在產(chǎn)品 67650 61651 2700 7120 10000 78771本月生產(chǎn)費用 98450 89500 6300 12500 12500 114500合計 166100 151151 9000 19620 2250

18、0 193271分配率 0.91 2.18 2.50 產(chǎn)成品中本步份額 50 146500 133315 7000 15260 17500 166075月末在產(chǎn)品 19600 17836 2000 4360 5000 27196,甲產(chǎn)品成本計算單 第二車間 1998年5月 項目 產(chǎn)成品 直接材料費 定額工時 直接人工 制造費用 合計 產(chǎn)量(件) 定額 實際 費用 月初在產(chǎn)品 2400 8590 8150 16740 本月生產(chǎn)費用 9600 19850 31450 51300 合計 12000 28440 39600 68040 分配率 2.37 3.30 產(chǎn)成品中本步份額 10000 2370

19、0 33000 56700 月末在產(chǎn)品 2000 4740 6600 11340,成本核算,甲種產(chǎn)成品成本匯總計算表 1998年5月 生產(chǎn)車間 產(chǎn)成品數(shù)量(件) 直接材料費 直接人工費 制造費 合計 一車間 133315 15260 17500 166075 二車間 23700 33000 56700 合計 500 133315 38960 50500 222775 單位成本 266.63 77.92 101 445.55,四.期間費用的核算,1.銷售費用 銷售費用是資企業(yè)在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供工業(yè)性勞務等過程中所發(fā)生的各項費用，具體包括的項目內容是：包裝費、運輸費、裝卸費、保險費、展覽

20、費、廣告費。以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設的銷售機構的費用，具體包括職工工資、福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗和其他經(jīng)費。銷售費屬于期間費用，再發(fā)生的當期就計入當期的損益。 2。管理費用 管理費用是指企業(yè)的行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。包括工資和福利費、折舊費、工會費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育費、勞動保險費、待業(yè)保險費、研究開發(fā)費、懷賬損失、公司經(jīng)費、董事會費等。管理費用屬于期間費用，再發(fā)生的當期就計入當期損益。,成本核算,3.財務費用 財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需要的資金而發(fā)生的費用.具體

21、包括的項目如下: 利息支出（減利息收入后的支出）、匯兌損失（減匯兌收益后的損失）、金融機構手續(xù)費、以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金發(fā)生的其他費用。財務費用屬于期間費用，在發(fā)生的當期就計入損益。,完全成本法的不足,完全成本法:能夠保證當期所收有發(fā)生的費用都被直接歸集和分配給所有的產(chǎn)品 完全成本法被廣泛的使用于制造業(yè). 完全成本法由兩個缺陷: (1) 刺激過渡生產(chǎn) (2) 產(chǎn)品成本計算不準確 值得注意的是: 成本系統(tǒng)的功能由許多種,包括決策、控制和對外提供報告。沒有一種方法是可以同時滿足3種功能的。 因此，只能在3種功能之間權衡，計算方法不斷得到修正，并隨著技術和組織結構的變化變得更先進。討論對完全成本法的修正，或者某種方法在某一行業(yè)的運用效果很差，并不意味著應當完全否定這種方法。,完全成本法的