1、福師成本管理會(huì)計(jì)第八章 作業(yè)成本系統(tǒng) 課堂筆記u 主要知識(shí)點(diǎn)掌握程度 本章分析傳統(tǒng)成本信息的局限性，介紹作業(yè)成本計(jì)算法及其在經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用。通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)該掌握傳統(tǒng)成本信息缺乏戰(zhàn)略決策相關(guān)性的主要表現(xiàn)，作業(yè)成本法的基本原理、步驟、作業(yè)管理的基本概念及其主要內(nèi)容。u 知識(shí)點(diǎn)整理 一、從戰(zhàn)略意義理解作業(yè)成本系統(tǒng)（一）戰(zhàn)略與戰(zhàn)略管理1、戰(zhàn)略的基本概念戰(zhàn)略是指企業(yè)總體性長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。在范圍上，是對(duì)企業(yè)全局的總體謀劃；在時(shí)間上，是對(duì)企業(yè)未來(lái)的長(zhǎng)期謀劃；在依據(jù)上，是對(duì)企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境深入分析和準(zhǔn)確判斷的基礎(chǔ)上形成的；在重大程度上，是對(duì)企業(yè)具有決定性的影響；在本質(zhì)上，戰(zhàn)略的精髓在于創(chuàng)造和變革，在于創(chuàng)

2、造和維持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。2、戰(zhàn)略管理戰(zhàn)略管理是以企業(yè)戰(zhàn)略為對(duì)象的管理活動(dòng)，是對(duì)戰(zhàn)略籌劃直至實(shí)施全過(guò)程的管理，它是企業(yè)面對(duì)瞬息萬(wàn)變和競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境，為謀求自身生存和不斷發(fā)展所進(jìn)行的總體和長(zhǎng)遠(yuǎn)性規(guī)劃及其實(shí)施。（二）傳統(tǒng)成本信息的局限用于管理決策的傳統(tǒng)計(jì)算法主要有完全成本法和變動(dòng)成本法，這兩種成本計(jì)算法提供的成本信息均缺乏戰(zhàn)略相關(guān)性，都難以適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，其表現(xiàn)是多方面的。1、成本信息的嚴(yán)重扭曲傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)建立在“業(yè)務(wù)量是影響成本的惟一因素”這一假定基礎(chǔ)上，從而將成本的產(chǎn)生過(guò)程過(guò)分簡(jiǎn)單化，在目前新的環(huán)境下，已不能適應(yīng)成本管理的現(xiàn)實(shí)需要。傳統(tǒng)的成本計(jì)算法產(chǎn)生了以下不合理現(xiàn)象：1）用在產(chǎn)品成本

3、中占有越來(lái)越小比重的直接人工去分配占有越來(lái)越大比重的制造費(fèi)用；2）分配越來(lái)越多與工時(shí)不相關(guān)的作業(yè)費(fèi)用；3）忽略批量不同產(chǎn)品實(shí)際耗費(fèi)的差異。因此導(dǎo)致成本信息的嚴(yán)重扭曲。2、不能滿(mǎn)足企業(yè)實(shí)行全面成本管理的需要戰(zhàn)略管理要求企業(yè)實(shí)施全面管理，而傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)無(wú)法滿(mǎn)足這種要求，其表現(xiàn)主要有：1）不能反映經(jīng)營(yíng)過(guò)程。實(shí)行戰(zhàn)略管理要求企業(yè)從根本上降低成本，這要求企業(yè)管理必須深入到作業(yè)層次，通過(guò)展開(kāi)作業(yè)分析，為需求降低成本提供可靠依據(jù)。另外，作業(yè)觀(guān)念也促使企業(yè)優(yōu)化作業(yè)組合，采用日趨合理的產(chǎn)品生產(chǎn)程序，以降低總資源耗費(fèi)；傳統(tǒng)成本信息不提供經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各作業(yè)環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本及各項(xiàng)成本發(fā)生的前因后果。2）短期性。戰(zhàn)略

4、管理最大的特點(diǎn)是長(zhǎng)期性，而變動(dòng)成本法的特點(diǎn)恰好是短期性。3）片面性。戰(zhàn)略管理的另一重要特點(diǎn)是全面性。傳統(tǒng)成本系統(tǒng)認(rèn)為業(yè)務(wù)量是驅(qū)動(dòng)成本的惟一因素，從戰(zhàn)略角度看，業(yè)務(wù)量不是影響成本的惟一因素，傳統(tǒng)成本信息過(guò)分注重制造過(guò)程，忽視其他環(huán)節(jié)如產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)；不能最大限度地降低成本，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。4）成本層次的單一性。傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法主要局限于產(chǎn)品層次，實(shí)施全面管理過(guò)程中，管理人員需要資源、作業(yè)、產(chǎn)品、原材料、客戶(hù)、銷(xiāo)售市場(chǎng)、銷(xiāo)售渠道等不同層次成本計(jì)算對(duì)象的成本信息。（三）作業(yè)成本系統(tǒng)作業(yè)成本系統(tǒng)是重要的戰(zhàn)略支持系統(tǒng)。大致由兩部分組成，一是作業(yè)成本計(jì)算法，二是作業(yè)管理。作業(yè)成本計(jì)算法能

5、克服傳統(tǒng)成本計(jì)算法的許多缺點(diǎn)。它的運(yùn)用能為企業(yè)提供許多戰(zhàn)略管理所需要的成本信息。它的意義在于：1、提供更準(zhǔn)確的成本信息，為制定價(jià)格政策提供有力的支持。 2、有助于企業(yè)降低成本，制定并實(shí)施低成本戰(zhàn)略。通過(guò)分析作業(yè)成本動(dòng)因，確認(rèn)非增值作業(yè)，可以改善作業(yè)流程，使成本得到有效降低。 3、對(duì)產(chǎn)品成本更合理的分配，可以提高企業(yè)資源投放的決策效率。當(dāng)企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)多種類(lèi)型的產(chǎn)品時(shí)，作業(yè)成本法可以幫助管理者判斷哪個(gè)品種盈利，哪個(gè)品種虧損，以便正確決策對(duì)生產(chǎn)線(xiàn)的取舍。4、建立在作業(yè)成本基礎(chǔ)上的客戶(hù)獲利分析利于企業(yè)區(qū)分客戶(hù)類(lèi)型、銷(xiāo)售渠道、銷(xiāo)售市場(chǎng)的營(yíng)利能力。進(jìn)而采取措施，扭轉(zhuǎn)有關(guān)因素對(duì)企業(yè)的不利影響。 二、作業(yè)成本

6、法（一）作業(yè)成本法的基本概念1、作業(yè)作業(yè)，是指企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中相互聯(lián)系，各自獨(dú)立的活動(dòng)。是企業(yè)提供產(chǎn)品或勞務(wù)過(guò)程中的各個(gè)工作程序式工作環(huán)節(jié)，即所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境等資源及資源的消耗過(guò)程的集合體。作業(yè)實(shí)質(zhì)上是將間接費(fèi)用分配到產(chǎn)品成本中去的分配基數(shù)。適時(shí)制要求企業(yè)內(nèi)部不同工序和環(huán)節(jié)必須緊密相扣、適時(shí)相接。這一切都要求成本管理深入到作業(yè)層次，把企業(yè)生產(chǎn)工序和環(huán)節(jié)視為對(duì)最終產(chǎn)品提供服務(wù)的作用，把企業(yè)看成是為最終滿(mǎn)足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合。這時(shí)，降低成本工作的重點(diǎn)在于分析、區(qū)分作業(yè)類(lèi)型并且衡量各種作業(yè)所耗資源的價(jià)值。這要求成本會(huì)計(jì)追蹤資源到每一項(xiàng)作業(yè)，選擇合適的標(biāo)準(zhǔn)將資源耗費(fèi)價(jià)

7、值計(jì)入每種作業(yè)上去，以此作為比較作業(yè)耗費(fèi)、進(jìn)而尋求降低成本方法的直接依據(jù)。作業(yè)觀(guān)念也促使企業(yè)優(yōu)化作業(yè)組合，采用日趨合理的產(chǎn)品生產(chǎn)程序，以降低總的資源耗費(fèi)和成本。例如采用價(jià)值工程來(lái)消除每項(xiàng)作業(yè)的多余功能，消除所有不能為產(chǎn)品帶來(lái)必要功能的作業(yè)等等。這些工作的結(jié)果使得企業(yè)的制造系統(tǒng)在產(chǎn)品定單即外部顧客需求的拉動(dòng)下彈性地組合為若干個(gè)緊湊有效的制造中心。就每個(gè)制造中心看，又由于生產(chǎn)過(guò)程中各作業(yè)特性不同，被區(qū)分為一個(gè)一個(gè)作業(yè)中心，每個(gè)作業(yè)中心負(fù)責(zé)完成某一項(xiàng)特定的產(chǎn)品制造功能。這樣，工廠(chǎng)行為被有效化為作業(yè)中心行為，考核作業(yè)中心耗費(fèi)乃至制造中心耗費(fèi)也成為成本會(huì)計(jì)的職能。于是，成本會(huì)計(jì)的目標(biāo)呈現(xiàn)多元化，從最初耗

8、費(fèi)形態(tài)的各種資源，到作業(yè)、作業(yè)中心、制造中心乃至最后的產(chǎn)品等都是成本計(jì)算的直接對(duì)象。顯然，傳統(tǒng)成本計(jì)算方法已很難滿(mǎn)足如此多層次的計(jì)算目的。綜上所述，在現(xiàn)代制造業(yè)中，有兩個(gè)引人注目的特點(diǎn)，其一是作業(yè)觀(guān)念已引起管理上重視，其二是制造過(guò)程中間接費(fèi)用的比重和結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大的變化。這兩個(gè)特點(diǎn)直接引發(fā)作業(yè)成本計(jì)算法的產(chǎn)生。作業(yè)的分類(lèi)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容重復(fù)性重復(fù)作業(yè)和非重復(fù)作業(yè)必要性必要性作業(yè)和隨意性作業(yè)主次關(guān)系一級(jí)作業(yè)和二級(jí)作業(yè)受益對(duì)象產(chǎn)品作業(yè)和支持作業(yè)組織方式單件作業(yè)和批別作業(yè)價(jià)值鏈作業(yè)屬性增值作業(yè)和非增值作業(yè)2、成本在作業(yè)成本法下,成本被定義為資源的耗用,而不是為獲取資源而發(fā)生的支出。作業(yè)成本法計(jì)量資源耗費(fèi)

9、水平的變動(dòng),而不是支出水平的變化。前者取決于對(duì)資源的需求,后者取決于現(xiàn)有的資源狀況。3、作業(yè)成本法的基本假定作業(yè)成本法認(rèn)為：作業(yè)耗用資源,成本對(duì)象耗用作業(yè)。成本計(jì)算的步驟是：首先將企業(yè)提供的各種資源向各作業(yè)進(jìn)行分配，然后再將各項(xiàng)作業(yè)所耗用的資源向產(chǎn)品分配。這樣,許多在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下被認(rèn)為是不可追溯的成本，在作業(yè)成本法下就能轉(zhuǎn)變成可追溯成本。從而使間接費(fèi)用的分配更為合理，成本計(jì)算更準(zhǔn)確。作業(yè)的成本會(huì)計(jì)處理：（1）作業(yè)以人為主體，并消耗一定的資源；（2）作業(yè)依據(jù)目的，確定作業(yè)標(biāo)志，劃分類(lèi)別；（3）作業(yè)的范圍依據(jù)成本動(dòng)因被限定成本動(dòng)因（Cost Driver）：（1）成本動(dòng)因是指引發(fā)成本的根本因素

10、，即“成本驅(qū)動(dòng)因素”；（2）成本動(dòng)因解釋企業(yè)執(zhí)行作業(yè)的原因及消耗資源的多少；（3）成本動(dòng)因和作業(yè)之間并非一一對(duì)應(yīng)；（4）成本動(dòng)因的確定是作業(yè)成本法的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；（5）成本動(dòng)因具有多樣性。（二）作業(yè)成本法的基本思想作業(yè)成本法（ABC）是一種以“作業(yè)”為基礎(chǔ)，以“成本驅(qū)動(dòng)因素”理論為基本依據(jù)，通過(guò)分析成本發(fā)生的動(dòng)因，對(duì)構(gòu)成產(chǎn)品成本的各種主要間接費(fèi)用采用不同的間接費(fèi)用率進(jìn)行成本分配的計(jì)算方法。作業(yè)成本計(jì)算真正在實(shí)踐中得以應(yīng)用是從20世紀(jì)80年代開(kāi)始的。美國(guó)哈佛大學(xué)的庫(kù)珀（R . ooper）和卡普蘭（R . Kaplan）兩位教授是作業(yè)成本計(jì)算的推動(dòng)者。產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品成本是指制造和運(yùn)

11、送產(chǎn)品所需全部作業(yè)的成本之和，作業(yè)成本法就是將間接成本和輔助資源以成本發(fā)生的具體原因成本動(dòng)因作為標(biāo)準(zhǔn)分配到作業(yè)、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的一種成本計(jì)算方法。盡量根據(jù)成本發(fā)生的因果關(guān)系,將資源耗費(fèi)分配至產(chǎn)品上。因此,可將成本分為以下類(lèi)型:直接成本;可追溯至作業(yè)成本;不可追溯成本。（三）作業(yè)成本法的局限性1、作業(yè)的計(jì)量和分類(lèi)主觀(guān)性較強(qiáng) 2、成本動(dòng)因的選擇缺乏科學(xué)性 3、對(duì)一些間接費(fèi)用的分配仍然不能避免生產(chǎn)量對(duì)產(chǎn)品成本的影響 4、對(duì)未來(lái)盈利水平的改善作用無(wú)法驗(yàn)證 5、計(jì)算繁瑣 （四）作業(yè)成本計(jì)算法的適用條件1、制造費(fèi)用比重相當(dāng)大 2、產(chǎn)品種類(lèi)很多 3、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的作業(yè)環(huán)節(jié)較多 4、各項(xiàng)生產(chǎn)運(yùn)行數(shù)量相差很大并

12、且生產(chǎn)準(zhǔn)備成本昂貴 5、作業(yè)隨時(shí)間變化很大但會(huì)計(jì)系統(tǒng)變化相對(duì)較小 6、會(huì)計(jì)電算化程度較高 （五）作業(yè)成本計(jì)算法的基本程序1、選擇成本基礎(chǔ)，確定主要作業(yè)，明確作業(yè)中心 2、將各作業(yè)的投入成本或資源歸集到每個(gè)作業(yè)中心的成本庫(kù)中 3、選擇適當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因 4、將匯集到成本庫(kù)的間接費(fèi)用按確定的成本動(dòng)因及追蹤的資源標(biāo)準(zhǔn)分配到各項(xiàng)產(chǎn)品中去 5、計(jì)算每一產(chǎn)品的作業(yè)成本 （六）作業(yè)管理的相關(guān)概念-成本動(dòng)因和作業(yè)中心成本動(dòng)因亦稱(chēng)成本驅(qū)動(dòng)因素，是指導(dǎo)致成本發(fā)生的事項(xiàng)或活動(dòng)。成本動(dòng)因有作業(yè)動(dòng)因和資源動(dòng)因兩大類(lèi)。作業(yè)中心亦稱(chēng)成本庫(kù)，是指按同一作業(yè)動(dòng)因，將各種資源耗費(fèi)項(xiàng)目歸集在一起的成本類(lèi)別。1、資源動(dòng)因資源動(dòng)因反映作業(yè)

13、量與資源耗費(fèi)之間的因果關(guān)系。這類(lèi)成本動(dòng)因發(fā)生在各種資源耗費(fèi)向相應(yīng)作業(yè)中心分配的過(guò)程中，它是將資源成本分配到作業(yè)中心的分配標(biāo)準(zhǔn)，資源動(dòng)因與最終產(chǎn)品的產(chǎn)量沒(méi)有直接的關(guān)系。作業(yè)動(dòng)因反映產(chǎn)品產(chǎn)量與作業(yè)成本之間的因果關(guān)系。這類(lèi)成本動(dòng)因發(fā)生在各作業(yè)中心將歸集的作業(yè)成本向各產(chǎn)品分配的過(guò)程中，為作業(yè)成本的分配標(biāo)準(zhǔn)。資源動(dòng)因價(jià)值分析進(jìn)行資源動(dòng)因價(jià)值分析，要求以客戶(hù)的需求為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)對(duì)有關(guān)作業(yè)進(jìn)行判別分析，形成有關(guān)資源動(dòng)因是否合理和作業(yè)耗費(fèi)資源成本高低等項(xiàng)評(píng)價(jià)結(jié)論。只有具有相同動(dòng)因的作業(yè)，才可以合并為同質(zhì)的作業(yè)中心，否則不能合并。在實(shí)際工作中，作業(yè)中心可以小到一項(xiàng)作業(yè)，大到多項(xiàng)作業(yè)的集合。企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際予以確定

14、。資源是指企業(yè)從事各項(xiàng)作業(yè)所必需的經(jīng)濟(jì)要素。包括：貨幣資源、材料資源、人力資源、動(dòng)力資源和廠(chǎng)房設(shè)備資源等內(nèi)容。資源動(dòng)因價(jià)值分析計(jì)算出作業(yè)所耗資源成本的水平后，應(yīng)分析所耗資源的利用效率。如果某項(xiàng)作業(yè)是必須的，而且所耗資源少，完成的效率高，就可將其歸屬為高效作業(yè)；否則，就屬于低效作業(yè)。2、作業(yè)價(jià)值分析作業(yè)動(dòng)因價(jià)值分析作業(yè)動(dòng)因價(jià)值分析是以客戶(hù)的需求為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)產(chǎn)品成本驅(qū)動(dòng)因素的合理性進(jìn)行的分析。作業(yè)動(dòng)因的選擇受三種因素的影響：計(jì)量成本動(dòng)因的成本；選定成本動(dòng)因與實(shí)際作業(yè)消耗間的相關(guān)性；成本動(dòng)因的采用所誘致的行為。如下圖所示：作業(yè)通?？梢苑譃橐韵聨讉€(gè)層次：1）單位層次作業(yè)指作業(yè)動(dòng)因隨單位產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)而成

15、比例變動(dòng)的作業(yè)。如直接材料、直接人工等。2）批量層作業(yè)是指作業(yè)動(dòng)因隨批別的變動(dòng)而成比例變動(dòng)的作業(yè)。如機(jī)器調(diào)整、產(chǎn)品檢驗(yàn)等3）產(chǎn)品層作業(yè)是指為滿(mǎn)足客戶(hù)的需要，作業(yè)動(dòng)因隨特定產(chǎn)品種類(lèi)的變動(dòng)而成比例變動(dòng)的作業(yè)。4）公司層作業(yè)是指為企業(yè)整體服務(wù)，與企業(yè)整體管理水平有關(guān)的作業(yè)。如人事管理、一般管理等。不同種類(lèi)的作業(yè)，具有不同的特點(diǎn)，所采取的成本控制措施也不同。（七）作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法的比較1、成本計(jì)算對(duì)象不同：傳統(tǒng)的成本計(jì)算對(duì)象是企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品；ABC的成本計(jì)算對(duì)象是多層次的。2、成本計(jì)算程序不同：傳統(tǒng)成本計(jì)算法將所有成本都分配到產(chǎn)品；而ABC先確定作業(yè)成本，然后以產(chǎn)品對(duì)作業(yè)的需求為基礎(chǔ)

16、，將成本分配到產(chǎn)品。3、費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)不同：傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法分配間接費(fèi)用采用統(tǒng)一的總量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，準(zhǔn)確性差；而ABC間接費(fèi)用分配的基礎(chǔ)是作業(yè)的數(shù)量，是成本動(dòng)因。4、提供的成本信息不同：傳統(tǒng)成本計(jì)算法提供的是企業(yè)最終產(chǎn)品的成本相關(guān)信息，可利用價(jià)值差；而ABC可以提供產(chǎn)品成本、作業(yè)成本、動(dòng)因成本信息，可利用價(jià)值大。三、成本信息與作業(yè)管理（一）作業(yè)成本系統(tǒng)的二維觀(guān)念一是成本分配觀(guān)：可以概括為資源-作業(yè)-成本對(duì)象；二是過(guò)程觀(guān)，可以概括為經(jīng)營(yíng)過(guò)程分析-作業(yè)-持續(xù)改善。（二）改善成本法與作業(yè)管理改善成本法是近年來(lái)日本制造商廣為采用的一種成本管理與控制方法,指通過(guò)在已有產(chǎn)品制造過(guò)程中實(shí)施持續(xù)性成本抑減,使

17、公司營(yíng)運(yùn)獲得持續(xù)改善,以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和競(jìng)爭(zhēng)能力。使用該方法，就要設(shè)立年度或月份的成本改善目標(biāo),以便用實(shí)際成本與改善的目標(biāo)相比較。成本改善值=基期成本額定改善率改善值= 新年度設(shè)定的利潤(rùn)目標(biāo)-新年度預(yù)計(jì)利潤(rùn)（三）作業(yè)管理作業(yè)管理是現(xiàn)代生產(chǎn)管理系統(tǒng)的組成，旨在通過(guò)對(duì)作業(yè)的管理，提高顧客價(jià)值，增加由于提供給顧客價(jià)值而獲得的利潤(rùn)1、作業(yè)管理的主要內(nèi)容作業(yè)分析：以作業(yè)能否增加顧客價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)，確定增值作業(yè)和非增值作業(yè)作業(yè)重構(gòu)：企業(yè)再造，從作業(yè)層次重新設(shè)計(jì)組織各項(xiàng)活動(dòng)標(biāo)桿比較：將本企業(yè)與先進(jìn)企業(yè)進(jìn)行比較，找出差距，制定行動(dòng)計(jì)劃，不斷改善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)：強(qiáng)調(diào)企業(yè)整體業(yè)績(jī)最優(yōu)化，全面考慮財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。2

18、、作業(yè)管理的優(yōu)點(diǎn) 管理當(dāng)局可以根據(jù)作業(yè)，對(duì)成本發(fā)生的原因進(jìn)行分析，盡可能減少或杜絕非增值作業(yè) 為企業(yè)管理層提供更有價(jià)值的信息 對(duì)推動(dòng)企業(yè)成本管理方式的變革，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)組織方式、管理方式的變革具有重要的意義。 （四）作業(yè)過(guò)程分析作業(yè)分析的步驟如下:分析客戶(hù)產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)值觀(guān)分析各作業(yè)間的聯(lián)系區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)增值作業(yè)的基本特點(diǎn)在于它能增加傳遞給顧客的價(jià)值。企業(yè)如果消除了這類(lèi)作業(yè),就會(huì)影響顧客所愿意支付的價(jià)格。例如處于生產(chǎn)流程過(guò)程的作業(yè)一般是增值作業(yè)。非增殖作業(yè)是指對(duì)增加顧客價(jià)值沒(méi)有貢獻(xiàn)的作業(yè)。顧客不會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)消除這類(lèi)作業(yè)而降低愿意支付的金額。分析作業(yè)成本動(dòng)因分析作業(yè)執(zhí)行效果在理想狀態(tài)下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中只有產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)品加工、產(chǎn)品交付為增值作業(yè)。常見(jiàn)的非增值作業(yè)則包括：存貨中的存儲(chǔ)、整理和搬運(yùn)；生產(chǎn)中的待料停工以及機(jī)器維修停工；因質(zhì)量問(wèn)題出現(xiàn)的返修、重復(fù)檢測(cè)等。如果要徹底消除這些非增值作業(yè)，企業(yè)必須進(jìn)行生產(chǎn)系統(tǒng)的變革，實(shí)行適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)。（五）改善經(jīng)營(yíng)的具體措施優(yōu)化作業(yè)鏈合理配置企業(yè)資源推行適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)堅(jiān)持全面質(zhì)量管理調(diào)動(dòng)全體職工降低成本的積極性1、重構(gòu)作業(yè)鏈盡量消除非增值作業(yè)改變產(chǎn)品工藝設(shè)計(jì)合并被劃分過(guò)細(xì)的相關(guān)作業(yè)作業(yè)分解如果某個(gè)作業(yè)包含了不同類(lèi)的業(yè)務(wù),而這些業(yè)務(wù)中的每一項(xiàng)又具有一定的復(fù)雜性,那么應(yīng)將該作業(yè)按業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行拆分,一便能提高效率