1、Electronic Commerce電子商務(wù),14 電子商務(wù)的稅收問題,企業(yè)間（BtoB）的電子商務(wù)交易從貿(mào)易伙伴的聯(lián)絡(luò)、詢價(jià)議價(jià)、簽訂電子合同，一直到發(fā)貨運(yùn)輸、貨款支付都可以通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)，整個(gè)交易過程是無形的。這勢(shì)必為海關(guān)統(tǒng)計(jì)、稅務(wù)征收等工作帶來一系列的問題，同時(shí)對(duì)各個(gè)國(guó)家內(nèi)部的稅收制度也帶來新的挑戰(zhàn)。 在信息技術(shù)的推動(dòng)下，電子商務(wù)作為一個(gè)影響深遠(yuǎn)的新生事物，會(huì)在稅收方面產(chǎn)生雙層影響。 一方面，信息技術(shù)使得海關(guān)和稅收管理部門能夠更加及時(shí)準(zhǔn)確地完成有關(guān)數(shù)據(jù)、信息的交換，從而提高工作效率，改善服務(wù)質(zhì)量； 另一方面，出于電子商務(wù)的一些特性，使得國(guó)家稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)電子商務(wù)，特別是互聯(lián)網(wǎng)上交易征稅遇到了

2、許多實(shí)際困難。,電子商務(wù)的稅收問題,稅收管轄權(quán),由誰征稅？誰有權(quán)征稅？,稅收管轄權(quán)的兩個(gè)原則,屬地原則 我的地盤 /一國(guó)領(lǐng)土范圍內(nèi) 屬人原則: 我的人,三種稅收管轄權(quán),1 收入來源地管轄權(quán)：對(duì)在一國(guó)領(lǐng)土范圍內(nèi)產(chǎn)生的收入有權(quán)征稅，不管是哪國(guó)人 2 居民管轄權(quán)：對(duì)一國(guó)居民的全球收入征稅 3 公民管轄權(quán)：對(duì)一國(guó)公民的全球收入征稅,一國(guó)稅收管轄權(quán)的選擇,稅收管轄權(quán)是國(guó)家主權(quán)的一部分，一國(guó)以自己利益為上選擇本國(guó)的稅收管轄權(quán)。,三種稅收管轄權(quán),居民管轄權(quán) 公民管轄權(quán) 收入來源地管轄權(quán) 例 : 美籍華人在中國(guó)的收入應(yīng)該由哪個(gè)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)？(用屬人原則與民地原則管轄權(quán)來分別考察) 注意三個(gè)概念: 收入來

3、源地 公民 居民 例：大山在中國(guó)國(guó)內(nèi)的一筆收入應(yīng)該由哪個(gè)國(guó)家征稅？(用居民管轄權(quán)與來源地管轄權(quán)來分別考察),屬人原則,屬地原則,典型國(guó)家的稅收管轄權(quán)選擇,一般來說中，每個(gè)國(guó)家在選擇自己稅收管轄權(quán)的類型時(shí)，都基于以下三種類型中的一種： 1 單獨(dú)實(shí)行來源地管轄權(quán)：拉美和非州國(guó)家為主/香港也在內(nèi) (為了吸引國(guó)外資本 ) 稅收天堂 2 來源地管轄權(quán) + 居民管轄權(quán): 世界上大多數(shù)國(guó)家 包括中國(guó)和加拿大. reason: 只根據(jù)來源地管轄權(quán)的話，我國(guó)不能對(duì)海爾美國(guó)的分公司的收入進(jìn)行征稅，因此，我國(guó)還實(shí)行居民管轄權(quán)。 3 來源地管轄權(quán) + 居民管轄權(quán)+公民管轄權(quán): 美國(guó),美國(guó)的稅收管轄權(quán),美國(guó)：來源地管轄

4、權(quán) + 居民管轄權(quán)+公民管轄權(quán) 思考 ：美國(guó)為什么要選擇這樣的稅收管轄權(quán)組合？,因此，一國(guó)在考慮自己稅收管轄權(quán)組合以及稅率的時(shí)候，一定要權(quán)衡如何在保證本國(guó)稅收利益與不打擊納稅者積極性二者間找到一個(gè)平衡點(diǎn)。,居民、公民、收入來源的認(rèn)定,居民的認(rèn)定 自然人 法人,國(guó)別,澳大利亞,比利時(shí),加拿大,丹麥,法國(guó),德國(guó),自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn),(1)在澳大利亞有長(zhǎng)期住所； (2)在納稅年度內(nèi)連續(xù)或累計(jì)在澳大利 亞停留半年以上。,(1)家庭在比利時(shí)； (2)財(cái)產(chǎn)的管理地在比利時(shí)； (3)在比利時(shí)有職業(yè)或從事經(jīng)營(yíng)。,(1)在加拿大有規(guī)律地、正常地或習(xí)慣 性生活； (2)1年中在加拿大停留183天以上。,(1

5、)在法國(guó)有家庭或經(jīng)濟(jì)利益中心； (2)在法國(guó)就業(yè)或從事職業(yè)； (3)1年中在法國(guó)停留183天以上。,(1)在德國(guó)有非臨時(shí)性住所； (2)1年中在德國(guó)停留超過6個(gè)月。,1年中在丹麥停留半年以上。,法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn),(1)在澳大利亞注冊(cè)； (2)在澳大利亞經(jīng)營(yíng)； (3)中心管理和控制機(jī)構(gòu)在澳大利亞； (4)投票權(quán)被澳大利亞居民股東控制。,(1)在比利時(shí)依法注冊(cè)成立； (2)公司的總部、主要管理機(jī)構(gòu)設(shè)在比利時(shí)。,(1)在加拿大依法注冊(cè)成立； (2)中心管理和控制機(jī)構(gòu)設(shè)在加拿大。,在法國(guó)注冊(cè)成立。,(1)在德國(guó)注冊(cè)成立； (2)管理中心在德國(guó)。,在丹麥注冊(cè)成立。,居民的認(rèn)定,國(guó)別,希臘,印度,愛

6、爾蘭,意大利,日本,韓國(guó),自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn),有在希臘安家的意向，這種意向主要通過個(gè)人居 住、家庭地址、活動(dòng)中心來表現(xiàn)。,(1)在納稅年度內(nèi)停留183天以上； (2)在以前4個(gè)年度居住至少365天，而在本財(cái)政年 度至少停留了60天。,(1)在愛爾蘭有住所可使用； (2)在納稅年度停留183天或以上； (3)在連續(xù)4年中每一年都在愛爾蘭停留至少3個(gè)月。,(1)在日本有生活基地和生活中心； (2)在日本連續(xù)居住滿1年。,(1)計(jì)劃在韓國(guó)長(zhǎng)期居住； (2)在韓國(guó)連續(xù)居住1年以上。,(1)在意大利有居民戶口登記； (2)在意大利有經(jīng)濟(jì)利益中心； (3)1年中在意大利停留滿183天。,法人居民身份

7、的判定標(biāo)準(zhǔn),(1)在希臘注冊(cè)成立； (2)在希臘有管理機(jī)構(gòu)。,(1)在印度注冊(cè)成立； (2)管理和控制活動(dòng)全部在印度開展。,中心管理和控制機(jī)構(gòu)在愛爾蘭。,(1)在日本依法注冊(cè)成立； (2)注冊(cè)的主要機(jī)構(gòu)設(shè)在日本。,(1)在韓國(guó)依法注冊(cè)成立； (2)總機(jī)構(gòu)或主要機(jī)構(gòu)在韓國(guó)。,(1)在意大利注冊(cè)成立； (2)法人的管理總部在意大利； (3)主要目的是在意大利經(jīng)營(yíng)。,居民的認(rèn)定,國(guó)別,新加坡,西班牙,瑞士,英國(guó),美國(guó),自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn),(1)在新加坡定居或有定居意向； (2)在納稅年度中在新加坡停留滿183天。,(1)在西班牙有經(jīng)濟(jì)或職業(yè)活動(dòng)的基地； (2)在西班牙有家庭(配偶、子女)； (

8、3)在一個(gè)日歷年度中在西班牙停留183天以上。,(1)在瑞士有合法住宅并打算定居； (2)因從事有收益的活動(dòng)而在瑞士停留3個(gè)月以上； 因從事非收益性活動(dòng)而停留6個(gè)月以上。,(1)有美國(guó)的長(zhǎng)期居住證(綠卡)； (2)當(dāng)年(日歷年度)在美國(guó)停留滿31天，并且近3年 在美國(guó)停留天數(shù)的加權(quán)平均值等于或大于183天。,(1)在訪問英國(guó)的年度中在英國(guó)有可供其使用的住房； (2)在納稅年度中在英國(guó)停留183天以上(不一定連續(xù) 停留)； (3)在連續(xù)4年中到英國(guó)訪問平均每年達(dá)到91天或以上。,法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn),管理和控制機(jī)構(gòu)在新加坡。,(1)在西班牙注冊(cè)成立； (2)法人的總部在西班牙； (3)法人的有

9、效管理中心在西班牙。,(1)在瑞士注冊(cè)成立； (2)管理中心設(shè)在瑞士。,在美國(guó)依法注冊(cè)成立。,(1)在英國(guó)注冊(cè)成立； (2)中心管理和控制機(jī)構(gòu)設(shè)在英國(guó)。,中國(guó),在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，不論國(guó)籍都是居民。,居民的認(rèn)定,我國(guó)實(shí)行居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)相結(jié)合，思考以下問題： 海爾美國(guó)分公司的經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)該由哪個(gè)國(guó)家征稅？, 國(guó)籍的確定： 1、出生地主義（jus soli）:以自然人的出生地點(diǎn)為標(biāo)準(zhǔn)確定其原始國(guó)籍。 如美國(guó)：凡是在本國(guó)境內(nèi)出生的人，都可取得本國(guó)國(guó)籍。 我國(guó)：父母雙方或一方為中國(guó)公民，本人出生在中國(guó)，具有中國(guó)國(guó)籍。 2、血統(tǒng)主義 ( jus sanguinis) :以自然人的血統(tǒng)關(guān)系（

10、父母國(guó)籍）為標(biāo)準(zhǔn)確定其原始國(guó)籍。凡與本國(guó)國(guó)民具有血緣、血統(tǒng)有關(guān)系的自然人，均可取得本國(guó)國(guó)籍。,公民的認(rèn)定, 我國(guó)國(guó)籍法第4、5、6條規(guī)定 父母雙方或一方為中國(guó)公民，本人出生在中國(guó)，具有中國(guó)國(guó)籍。父母雙方或一方為中國(guó)公民，本人出生在外國(guó)，具有中國(guó)國(guó)籍；但父母雙方或一方為中國(guó)公民并定居在外國(guó)，本人出生時(shí)既具有外國(guó)國(guó)籍的，不具有中國(guó)國(guó)籍。 父母無國(guó)籍或國(guó)籍不明，定居在中國(guó)，本人出生在中國(guó)，具有中國(guó)國(guó)籍。,公民的認(rèn)定,收入來源地的認(rèn)定,收入來源地管轄權(quán)是世界上幾乎所有國(guó)家都實(shí)行的稅收管轄權(quán)。,收入來源地的認(rèn)定, 收入來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于不同類型的收入是不一樣的。,收入來源地的認(rèn)定, 收入來源地的判定標(biāo)

11、準(zhǔn)對(duì)于不同類型的收入是不一樣的。,以經(jīng)營(yíng)收入為例，經(jīng)營(yíng)收入指企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的收入。 1) 常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn) 常設(shè)機(jī)構(gòu)：分支機(jī)構(gòu)、管理機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間、作業(yè)場(chǎng)所、建筑工地等固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。 2) 交易所在地標(biāo)準(zhǔn): 合同簽署地 貨物銷售地 生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生地,第三條 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。(思考：這是什么管轄權(quán)的體現(xiàn)) 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 解讀： 非居民企業(yè)如在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，并通過該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的所得，屬于來源于中國(guó)境內(nèi)的經(jīng)營(yíng)所得，我國(guó)要

12、對(duì)這種所得征稅。,如果非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而是直接與我國(guó)境內(nèi)的單位或個(gè)人簽訂合同開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（如銷售產(chǎn)品），其取得的所得就不能認(rèn)定為是來源于中國(guó)境內(nèi)的經(jīng)營(yíng)所得，我國(guó)也不能對(duì)這種所得行使地域管轄權(quán)。 例：一家美國(guó)公司在中國(guó)沒有設(shè)立任何機(jī)構(gòu)，2006年它直接向中國(guó)一家企業(yè)銷售了一臺(tái)儀器設(shè)備，價(jià)款為500萬元，美國(guó)公司取得銷售利潤(rùn)50萬元，根據(jù)常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，這50萬元所得的來源地不在中國(guó)，因此美國(guó)公司不需要向中國(guó)政府繳納企業(yè)所得稅。 但如果該美國(guó)公司在中國(guó)設(shè)有辦事處，并通過該辦事處向中國(guó)這家企業(yè)銷售了儀器設(shè)備，那么這50萬元的銷售利潤(rùn)就應(yīng)當(dāng)在中國(guó)申報(bào)納稅。,知識(shí),知識(shí),知識(shí),電子

13、商務(wù)對(duì)關(guān)稅的挑戰(zhàn),電子商務(wù)的出現(xiàn)對(duì)關(guān)稅的征收產(chǎn)生了多方面的影響，這主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面。,電子商務(wù)的稅收問題,一、關(guān)稅征收的困難 電子商務(wù)活動(dòng)中，盡管實(shí)物商品通過電子化手段進(jìn)行交易，但這些交易活動(dòng)由于涉及實(shí)物商品跨國(guó)界的運(yùn)動(dòng)，關(guān)稅的征收還可以設(shè)法實(shí)現(xiàn)。但是直接通過網(wǎng)上交易的無形產(chǎn)品，如計(jì)算機(jī)軟件等，由于這些交易的產(chǎn)品可以直接在網(wǎng)上傳輸，其費(fèi)用的支付也可以經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)完成，整個(gè)交易過程完全在網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行。在這種情況下稅務(wù)機(jī)構(gòu)難以對(duì)交易進(jìn)行追蹤，難以確定交易人所在地、交易發(fā)生地，進(jìn)而給稅收工作增加了相當(dāng)大的難度，使得關(guān)稅的征收變得非常困難。,電子商務(wù)的稅收問題,二、交易地點(diǎn)難以確定 在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，

14、稅收與關(guān)稅的管轄權(quán)通常是建立在地理界限的基礎(chǔ)上。某項(xiàng)特定交易的實(shí)際發(fā)生地點(diǎn)在傳統(tǒng)的征稅工作中是個(gè)非常重要的概念，例如“供應(yīng)地”原則是各國(guó)增值稅征收的一個(gè)重要原則。而在電子商務(wù)環(huán)境下，因?yàn)橘I賣雙方在虛擬的空間中進(jìn)行交易，所以很難甚至無法確定交易人所在地和交易發(fā)生地，從而使確定應(yīng)由何國(guó)政府的稅務(wù)機(jī)構(gòu)向何人征收稅款變得難度很大。在這種情況下，海關(guān)難以對(duì)交易活動(dòng)進(jìn)行跟蹤，無法確定交易人所在地和交易發(fā)生地，因而關(guān)稅征收工作面臨著相當(dāng)大的挑戰(zhàn)。,三 稅收管轄權(quán)面臨沖擊。 電子商務(wù)的發(fā)展將會(huì)弱化來源地稅收管轄權(quán)。企業(yè)可以通過互聯(lián)網(wǎng)來進(jìn)行國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)，交易雙方通過網(wǎng)絡(luò)和連接雙方的服務(wù)器，就可以進(jìn)行數(shù)字化商品的

15、買賣活動(dòng)。 買賣雙方的交易行為很難被分類和統(tǒng)計(jì)，交易雙方也很難認(rèn)定。互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使得交易活動(dòng)和服務(wù)突破了地域的限制，提供交易和服務(wù)一方可能相距萬里，所以，在這種背景下，各國(guó)如何判定關(guān)稅收入的來源地將不可避免地產(chǎn)生眾多爭(zhēng)議。,電子商務(wù)的稅收問題,四 海關(guān)難以獲得全面準(zhǔn)確的交易信息和文件。 關(guān)稅征管離不開對(duì)國(guó)際貿(mào)易單證的審查。根據(jù)規(guī)定，所有這些記錄都要以書面形式進(jìn)行保存。但是，在電子商務(wù)環(huán)境下，隨著信息技術(shù)尤其是互聯(lián)網(wǎng)的普及和運(yùn)用，國(guó)際貿(mào)易雙方可以通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行商品的訂購(gòu)、貨款的支付，假如是數(shù)字化商品，還可以直接通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交付。隨著人們對(duì)網(wǎng)絡(luò)的不斷接受和認(rèn)可，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的無紙化程度越來越高，各種票

16、據(jù)，比如訂單、發(fā)票、裝箱單、銷售合同、銷售憑證等都可以以電子形式存在。傳統(tǒng)關(guān)稅征收工作所依靠的書面文件不斷減少，而電子憑證可被輕易修改卻難以留下線索，導(dǎo)致常用的審計(jì)方法難以適用，傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)也失去了基礎(chǔ)。,四 電子商務(wù)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。 常設(shè)機(jī)構(gòu)：聯(lián)合國(guó)UN范本和OECD范本都將常設(shè)機(jī)構(gòu)定義為“一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所”。在OECD和聯(lián)合國(guó)稅收協(xié)定范本中，只要締約國(guó)一方居民在另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng)，有固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，如工廠、分支機(jī)構(gòu)、辦事處等，便構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)存在的條件。 常設(shè)機(jī)構(gòu)原則是用來處理各國(guó)對(duì)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的征稅權(quán)分配問題的原則。依據(jù)該原則，如果一個(gè)公

17、司在另一國(guó)被確定有常設(shè)機(jī)構(gòu)，則常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)的政府將基于來源地管轄權(quán)對(duì)歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得依據(jù)該國(guó)稅法進(jìn)行征稅；假如該公司在另一國(guó)沒有常設(shè)機(jī)構(gòu)，則該公司的所得原則上只在居民國(guó)(即該企業(yè)是哪國(guó)的法人居民)繳納稅收。該原則設(shè)立的目的是避免國(guó)際雙重征稅。 如注冊(cè)地在美國(guó)的企業(yè)在我國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，則它從日本進(jìn)口貨物就應(yīng)該向我國(guó)交進(jìn)口稅 。,電子商務(wù)的稅收問題,電子商務(wù)的稅收問題,五 、電子商務(wù)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。 但是該標(biāo)準(zhǔn)在電子商務(wù)環(huán)境中卻難以適用。 比如，假設(shè)甲公司在A國(guó)的管轄權(quán)范圍內(nèi)擁有一臺(tái)服務(wù)器，并通過該服務(wù)器開展企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但甲公司在A國(guó)并沒有實(shí)際的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，那么是否可認(rèn)為甲公司在

18、A國(guó)設(shè)立了常設(shè)機(jī)構(gòu)呢？ 美國(guó)作為世界最大的技術(shù)出口國(guó)，為了維護(hù)其居民稅收管轄權(quán)，認(rèn)為服務(wù)器不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu) (因?yàn)樗谕鈬?guó)沒有常設(shè)機(jī)構(gòu)，則外國(guó)不能對(duì)其居民企業(yè)行使來源地管轄權(quán))；而技術(shù)進(jìn)口國(guó) (尤其是發(fā)展中國(guó)家) 則認(rèn)為其構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。,電子商務(wù)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)挑戰(zhàn)引發(fā)的討論的幾類觀點(diǎn),1 第一種是主張廢止“常設(shè)機(jī)構(gòu)”原則,這種觀點(diǎn)要求重新定義稅法上的管轄權(quán)、地域等基本概念,以重新構(gòu)建收入來源地稅收法律體系； 2 第二種觀點(diǎn)主張保留“常設(shè)機(jī)構(gòu)”原則,他們認(rèn)為無需對(duì)現(xiàn)有的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”原則做出任何修改,但是建議直接對(duì)電子商務(wù)開征新的稅種 ,以保障收入來源國(guó)的稅收利益, 如比特稅, 根據(jù)電子信息的流量比

19、特征稅, 電腦稅, 根據(jù)計(jì)算機(jī)或調(diào)制解調(diào)器登入因特網(wǎng)的地區(qū)征稅;交易稅或營(yíng)業(yè)稅, 根據(jù)網(wǎng)上的資金流量征稅等等。,“比特稅”方案最早是由加拿大稅收專家阿瑟科德爾提出的。荷蘭經(jīng)濟(jì)學(xué)家盧克蘇特領(lǐng)導(dǎo)的一個(gè)歐盟指定的獨(dú)立委員會(huì)于1997年4月提交的一份報(bào)告中也建議開征“比特稅”。他們認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易侵蝕現(xiàn)有稅基，必須對(duì)此采取措施，否則將造成大量財(cái)源在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)上貿(mào)易中流失。 1999年7月，聯(lián)合國(guó)發(fā)展計(jì)劃署（UNDP）提出應(yīng)對(duì)電子郵件開征“比特稅”（Bit Tax），每100封電子郵件要交1美分的“比特稅”，全年估計(jì)可征收600億美元700億美元的稅收；聯(lián)合國(guó)擁有這筆稅款后，要將其用于資助發(fā)展中國(guó)家，縮小

20、世界經(jīng)濟(jì)中的貧富差距。聯(lián)合國(guó)倡議的這種“比特稅”，實(shí)際上就是一種超國(guó)家的稅收，它自然遭到了成員國(guó)的反對(duì)。 對(duì)于“比特稅”方案，尤其以美國(guó)的反對(duì)聲音最大。1999年8月，美國(guó)國(guó)會(huì)參眾兩院通過決議，認(rèn)為“比特稅”是對(duì)美國(guó)主權(quán)的侵犯，從而敦促美國(guó)政府反對(duì)這種由聯(lián)合國(guó)征收的全球性稅收。,3 第三種觀點(diǎn)主張保留常設(shè)機(jī)構(gòu)原則,但要求對(duì)現(xiàn)有的常設(shè)機(jī)構(gòu)的確定規(guī)則進(jìn)行修改,主要有兩種修改意見： 第一種意見是主張?jiān)诶^續(xù)保留現(xiàn)行的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念原則的基礎(chǔ)上,通過對(duì)有關(guān)概念范圍的解釋和技術(shù)調(diào)整,使它們能繼續(xù)適用于對(duì)跨國(guó)電子商務(wù)所得的課稅協(xié)調(diào),即對(duì)原有常設(shè)機(jī)構(gòu)概念內(nèi)涵與外沿的修改或擴(kuò)展,通常是將常設(shè)機(jī)構(gòu)的確定規(guī)則著眼于服

21、務(wù)器上; 第二種意見是反對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)確定規(guī)則中固定或有形場(chǎng)所的標(biāo)準(zhǔn),而主張?jiān)陔娮由虅?wù)交易方式下納稅人與來源地國(guó)是否構(gòu)成了實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系, 他們通常是將常設(shè)機(jī)構(gòu)的確定規(guī)則著眼于網(wǎng)址上, 而提出了“虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)”的方案。隨著討論的深入及實(shí)踐的進(jìn)行,似乎第三種觀點(diǎn),即對(duì)現(xiàn)有的常設(shè)機(jī)構(gòu)的確定規(guī)則進(jìn)行修改,得到更多人的認(rèn)同,特別是2000 年12 月22 日,OECD 財(cái)政事務(wù)委員會(huì)發(fā)布了對(duì)協(xié)定范本第5 條注釋的修訂,更是對(duì)這種觀點(diǎn)的肯定。,電子商務(wù)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)挑戰(zhàn)引發(fā)的討論的幾類觀點(diǎn),中國(guó)解決電子商務(wù)環(huán)境下常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)適用問題的對(duì)策,中國(guó)的信息產(chǎn)業(yè)起步時(shí)間較晚，目前的電子商務(wù)還處在發(fā)展階段，與發(fā)達(dá)國(guó)

22、家相比，電子商務(wù)交易的數(shù)量規(guī)模都比較小，但隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，中國(guó)的互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)在今后幾年內(nèi)，勢(shì)必和發(fā)達(dá)國(guó)家一樣獲得飛速的增長(zhǎng)，跨國(guó)電子商業(yè)交易額在中國(guó)的進(jìn)出口貿(mào)易額中所占的比例將會(huì)迅速提高。如果我們不能盡早地重視和研究解決電子商務(wù)的國(guó)際稅收分配問題的對(duì)策措施，政府將面臨著貿(mào)易額增長(zhǎng)而稅基萎縮、財(cái)政收入流失的危險(xiǎn)。面對(duì)這一形勢(shì)，我國(guó)應(yīng)積極尋求對(duì)外合作，在遵循國(guó)際慣例和維護(hù)國(guó)家利益的前提下，參與新一輪電子商務(wù)稅收分配規(guī)則的制訂。 作為發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)應(yīng)強(qiáng)化所得來源地稅收管轄權(quán)，并對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)概念做出新的闡釋。首先應(yīng)堅(jiān)持已良好的運(yùn)行多年的常設(shè)機(jī)構(gòu)原則體系，同時(shí)對(duì)這一國(guó)際稅法概念作出必要的調(diào)整修

23、訂，取消其中有關(guān)“固定的場(chǎng)所、設(shè)施”以及“人員的介入”等物理存在要件的限制要求，用更加合理更加靈活的方式來實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)中對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定。,近期是否征收網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物稅,據(jù)淘寶官方消息稱：2008年淘寶網(wǎng)交易額達(dá)999.6億元，與2007年的433億元同比增長(zhǎng)131%，約占全國(guó)社會(huì)消費(fèi)品零售總額1%。憑借這一數(shù)字，淘寶網(wǎng)當(dāng)之無愧地成為了中國(guó)最大的綜合賣場(chǎng)。 日前，美國(guó)一些州已經(jīng)瞄上了網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物，希望開征網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物銷售稅從而有助于減少財(cái)政赤字。 前不久，各地為了規(guī)范網(wǎng)絡(luò)開店，要求辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，遭到千萬賣家強(qiáng)烈抵制，至今進(jìn)度緩慢，而今國(guó)外又傳出對(duì)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物征稅的舉動(dòng)。達(dá)千億交易額的淘寶加上國(guó)內(nèi)的其它網(wǎng)上購(gòu)物平臺(tái)，包括：b2c的拍拍、易趣；b2b的阿里巴巴、慧聰；加上其它大大小小的平臺(tái)，這一稅基近2萬億參考文章：2008年我國(guó)電子商務(wù)交易額近2萬億。 據(jù)此國(guó)家可能開征的銷售稅也是一筆很大的數(shù)字，當(dāng)然可以很有效地增加國(guó)家財(cái)政收入。但在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)危機(jī)的大環(huán)境下，其負(fù)面影響亦不可忽視：消費(fèi)者是稅的最終承擔(dān)者，征收銷售稅無疑提高了購(gòu)物成本，降低了買家的消費(fèi)需求，