1、第四章,借貸記賬法的運(yùn)用,2020/10/9,4.1 產(chǎn)品制造業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 4.2 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 4.3 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算 4.4 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 4.5 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算 4.6 財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算,本章內(nèi)容提示,2020/10/9,第一節(jié) 產(chǎn)品制造主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),企業(yè)為要完成經(jīng)營目標(biāo)，就需要從各種渠道籌集一定量的資本金。投資者投資是資本金的主要來源，以資本金作基礎(chǔ)，向債權(quán)人籌集借貸資本，是企業(yè)籌集的另一種來源。這些資金投入企業(yè)的經(jīng)營后，經(jīng)常會(huì)變幻其占用形態(tài)，發(fā)生各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售是工業(yè)企業(yè)的三個(gè)階段。,2020/10/9,采購生產(chǎn)材料 購置生產(chǎn)設(shè)備,供應(yīng)過程工

2、業(yè)企業(yè)的第一階段,發(fā)生的采購費(fèi)用,驗(yàn)收材料,結(jié)算材料貨款,2020/10/9,直接材料 直接人工 制造費(fèi)用,生產(chǎn)過程工業(yè)企業(yè)的第二階段,車間為管理和組織生產(chǎn)所發(fā)生的各種費(fèi)用。,生產(chǎn)工人的工資及其計(jì)提的職工福利費(fèi)用。,生產(chǎn)過程是制造產(chǎn)品的過程。在這過程中，企業(yè)會(huì)發(fā)生各種耗費(fèi)。,企業(yè)會(huì)發(fā)出采購的材料，材料儲(chǔ)備資金變成生產(chǎn)資金，固定資產(chǎn)隨著其損耗的程度，以折舊的形式，逐漸地轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金。,2020/10/9,在銷售過程中，企業(yè)銷售產(chǎn)品，收回貨款。 一方面，企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本等形成了產(chǎn)品的銷售成本；另一方面，取得了產(chǎn)品銷售收入，企業(yè)的生產(chǎn)成本得到了補(bǔ)償。 企業(yè)將各種收入減去各種成本或費(fèi)用即為企業(yè)的利

3、潤。利潤總額按規(guī)定上交所得稅后即為企業(yè)的凈利潤。,銷售過程工業(yè)企業(yè)的第三階段,2020/10/9,第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算,賬戶的設(shè)置,主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄,2020/10/9,一、賬戶的設(shè)置,貨幣資金是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)和終點(diǎn)，是企業(yè)經(jīng)營的先決條件。為了核算企業(yè)籌資過程中，發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 企業(yè)應(yīng)設(shè)置下列賬戶。,庫存現(xiàn)金 銀行存款 其他應(yīng)收款 短期借款 長期借款 實(shí)收資本,2020/10/9,1、“庫存現(xiàn)金”賬戶：是用來核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的增減變化情況。,收入現(xiàn)金（增加）,支出現(xiàn)金（減少）,庫存現(xiàn)金的余額,借方 庫存現(xiàn)金 貸方,2020/10/9,2、“銀行存款”賬戶：核算企業(yè)存放在銀行的各

4、種存款。 借方 銀行存款 貸方,收到款存入銀行,銀行存款余額,使用的存款,2020/10/9,3、“其他應(yīng)收款”賬戶：核算企業(yè)各種除銷售產(chǎn)品以外的各種應(yīng)收或暫付款。,應(yīng)收或暫付款的增加,應(yīng)收或暫付款的減少,尚收回的款項(xiàng),可按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬,借方 其他應(yīng)收款 貸方,2020/10/9,4、短（長）期借款賬戶：核算企業(yè)借入的期限在一年以內(nèi)（上）的各種借款。,歸還借款,向銀行借入款,尚未歸還借款,借方 短(長)期借款 貸方,2020/10/9,5、“實(shí)收資本”賬戶：核算企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本。,收到投資者投入的現(xiàn)金、實(shí)物等,投資人收回投資 （退回投資）,實(shí)際收到投資者的投入資本,按不

5、同的投資者設(shè)明細(xì)賬,借方 實(shí)收資本 貸方,2020/10/9,二、籌資過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄 借： 銀行存款 500 000 貸：實(shí)收資本 甲 500 000 借：銀行存款 100 000 貸: 長期借款 100 000,2020/10/9,借：銀行存款 40 000 貸: 短期借款 40 000 借：庫存現(xiàn)金 3 000 貸：銀行存款 3 000 借：其他應(yīng)收款 王清 1 000 貸：庫存現(xiàn)金 1 000,2020/10/9,借 ：長期借款 10 000 貸：銀行存款 10 000 借:管理費(fèi)用 1 200 貸：其他應(yīng)收款王清 1 000 現(xiàn)金 200,2020/10/9,借：管理費(fèi)用

6、900 現(xiàn) 金 100 貸：其他應(yīng)收款王清 1 000 借：原材料10 000 貸：實(shí)收資本 10 000,2020/10/9,第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算,固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算 材料采購業(yè)務(wù)的核算,2020/10/9,一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算,賬戶的設(shè)置 主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄,2020/10/9,一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算 （一）賬戶設(shè)置 1、固定資產(chǎn)：核算企業(yè)固定資產(chǎn)原價(jià)(取得時(shí)的實(shí)際成本）的增減變化及其結(jié)存情況。,增加固定資產(chǎn)的原價(jià),減少固定資產(chǎn)的原價(jià),結(jié)存固定資產(chǎn)的原價(jià),借方 固定資產(chǎn) 貸方,2020/10/9,工程完工結(jié)轉(zhuǎn)成本,一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算 （一）賬戶設(shè)置 2、在建工程

7、：核算企業(yè)進(jìn)行的各種工程的實(shí)際支出。,發(fā)生的各種工程支出,尚未完工工程的實(shí)際成本,借方 在建工程 貸方,2020/10/9,(二)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的主要會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn) 24 000 貸：銀行存款 24 000 借：在建工程 12 000 貸：銀行存款 12 000,2020/10/9,借：在建工程 3 000 貸：原材料 2 000 應(yīng)付職工薪酬 1 000 借：固定資產(chǎn) 15 000 貸：在建工程 15 000,2020/10/9,二、材料采購業(yè)務(wù)的核算,材料采購成本的計(jì)算 賬戶的設(shè)置 主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄,2020/10/9,企業(yè)購入材料的采購成本一般由買價(jià)和采購費(fèi)用組成。 買價(jià):是指企

8、業(yè)采購材料時(shí)，按發(fā)票價(jià)格支付的貨款。 在我國，按增值稅的納稅情況可將納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩種。小規(guī)模納稅人采用普通發(fā)票；而一般納稅人采用增值稅專用發(fā)票。 注意：價(jià)格為不含稅價(jià)，例：增值發(fā)票上注明價(jià)款為10000元，增值稅按17的稅率計(jì)算為1700元，價(jià)稅合計(jì)或稱為含稅價(jià)為11700元，材料的買價(jià)為10000元。,（一）材料采購成本的計(jì)算,2020/10/9,采購費(fèi)用:是指企業(yè)在所支付的各種費(fèi)用，它包括外地運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費(fèi)用等。為簡化核算手續(xù)，實(shí)際工作中對(duì)本應(yīng)計(jì)入采購成本中的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)用，采購人員的差旅費(fèi)等，不計(jì)入材料的采購成本，而是計(jì)入管理費(fèi)用。 材

9、料采購成本的計(jì)算，就是將企業(yè)采購材料所支付的買價(jià)和采購費(fèi)用，按照購入材料的品種、類別加以歸集，計(jì)算其采購總成本和單位成本計(jì)算時(shí)，凡是能分得清是為采購哪種材料所支付的費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該種材料的采購成本；凡是分不清是為采購哪種材料所支付的費(fèi)用，應(yīng)采用合理的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。,2020/10/9,2020/10/9,如何分配采購費(fèi)用？,采購費(fèi)用分配率 =,以什么為分配標(biāo)準(zhǔn)？,重量、買價(jià)、體積等,2020/10/9,如何分配采購費(fèi)用？,采購費(fèi)用分配率 =,= 26 元/噸,A應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)雜費(fèi) = 40T 26 = 1040元,B應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)雜費(fèi) = 60T 26 = 1560元,A的采購成本：28000+10

10、40=29040元,B的采購成本：54000+1560=55560元,2600,40+60,2020/10/9,（二） 賬戶設(shè)置,在途物資 原材料 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi) 預(yù)付賬款,2020/10/9,1、“在途物資”賬戶：核算購入材料的采購成本。,發(fā)生的各種采購成本,驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本,在途材料的采購成本,按材料的品種設(shè)明細(xì)賬,借方 在途物資 貸方,2020/10/9,2、“原材料”賬戶：核算企業(yè)庫存材料的實(shí)際成本。,驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本,發(fā)出材料的實(shí)際成本,庫存材料的實(shí)際成本,按材料的品種設(shè)明細(xì)賬,借方 原材料 貸方,2020/10/9,3、“應(yīng)付票據(jù)”賬戶：核算企業(yè)因購買材料

11、等而開出并承兌的商業(yè)匯票。,開出并承兌商業(yè)匯票款,支付票款或到期結(jié)轉(zhuǎn),尚未到期或尚未支付的票款,按供應(yīng)單位設(shè)明細(xì)賬,借方 應(yīng)付票據(jù) 貸方,2020/10/9,4、“應(yīng)付賬款”賬戶：核算企業(yè)因采購材料或接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。,發(fā)生應(yīng)付款項(xiàng),支付款項(xiàng),應(yīng)付而未付款項(xiàng),按供應(yīng)單位設(shè)明細(xì)賬,借方 應(yīng)付賬款 貸方,2020/10/9,5、“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶：核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交納的各種稅金。,發(fā)生應(yīng)交的各種稅金,實(shí)際交納稅金,應(yīng)交未交的稅金,按稅金的種類設(shè)明細(xì)賬，如應(yīng)交增值稅,借方 應(yīng)交稅費(fèi) 貸方,2020/10/9,6、“預(yù)付賬款”賬戶：核算企業(yè)按供貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。,預(yù)付貨款

12、,收到所購貨物時(shí)轉(zhuǎn)銷,預(yù)付或多付款項(xiàng),應(yīng)付的款項(xiàng),按供貨單位設(shè)明細(xì)賬,借方 預(yù)付賬款 貸方,2020/10/9,物資采購分錄,1.采購時(shí) 借：在途物資（買價(jià)+采購費(fèi)用） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 預(yù)付賬款,2020/10/9,物資采購分錄,2.驗(yàn)收入庫時(shí) 借：原材料 貸：在途物資,（買價(jià)+采購費(fèi)用）,（買價(jià)+采購費(fèi)用）,2020/10/9,（二）“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶,增值稅：是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人，就其銷售額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。 增值稅計(jì)稅原理：對(duì)生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅

13、，所以叫增值稅。,2020/10/9,增值稅計(jì)稅原理,例：10 000元鋼錠 加工 15 000鋼筋 應(yīng)交增值稅 5 000 17% = 850元 15 000 17% = 2 550元（銷項(xiàng)稅） 10 000 17% = 1 700元（進(jìn)項(xiàng)稅） 銷項(xiàng)稅 進(jìn)項(xiàng)稅 = 實(shí)際應(yīng)交增值稅 2 550 1 700 = 850元,2020/10/9,增值稅計(jì)稅原理,由于新增價(jià)值或商品附加值在生產(chǎn)、流通過程中是一個(gè)難以準(zhǔn)確計(jì)算的數(shù)據(jù)，因此，在增值稅的實(shí)際操作中采取間接計(jì)算的辦法。即：對(duì)銷售的貨物，按規(guī)定的稅率計(jì)算出增值稅的銷項(xiàng)稅額，稱為銷項(xiàng)稅，然后，扣除上一環(huán)節(jié)已納的增值稅，稱為進(jìn)項(xiàng)稅，其余額即為實(shí)際應(yīng)交

14、納的增值稅。,2020/10/9,增值稅計(jì)稅原理,進(jìn)項(xiàng)稅額：是納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，但是準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，僅限于增值稅扣稅憑證上注明的增值額。 1、增值稅由誰來繳納？ 2、進(jìn)項(xiàng)稅是不是計(jì)算出來的？,2020/10/9,增值稅計(jì)稅原理,銷項(xiàng)稅額：是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入額和適用稅率 計(jì)算 并向貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的 購買方收取的 增值稅額。 包含兩層意思：略 銷項(xiàng)稅額=銷售額*稅率 銷售額=含稅銷售額（1+17%）,2020/10/9,增值稅計(jì)稅原理,應(yīng)納稅額：是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額

15、抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 由于增值稅采用“購進(jìn)扣稅法”如果納稅人當(dāng)期購進(jìn)貨物較多，會(huì)出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額的情況。,2020/10/9,（二）“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶,用途：核算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅、已交稅。 性質(zhì)：負(fù)債類 結(jié)構(gòu)：,2020/10/9,“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶的結(jié)構(gòu),應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅,進(jìn)項(xiàng)稅額,銷項(xiàng)稅額,交本月增值稅,轉(zhuǎn)出未交增值稅,轉(zhuǎn)入未交 增值稅,轉(zhuǎn)出多交 增值稅,轉(zhuǎn)入多交 增值稅,交上期增值稅,尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅,累計(jì)未交增值稅,累計(jì)多交增值稅,2020/10/9,會(huì)計(jì)分錄,1.購材料時(shí) 借：物資采購 應(yīng)交

16、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 2.銷售時(shí) 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,2020/10/9,會(huì)計(jì)分錄,3.上交本月增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅） 貸：銀行存款 4.月末轉(zhuǎn)出未交增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅（轉(zhuǎn)入未交增值稅）,2020/10/9,會(huì)計(jì)分錄,5.月末轉(zhuǎn)出多交增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅（轉(zhuǎn)入多交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 6.本月交前期欠繳的增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：銀行存款,2020/10/9,借：在途物資A材料 29 040 B材料 55 5

17、60 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅） 13 940 貸：銀行存款 98 540,（三）供應(yīng)過程中主要的會(huì)計(jì)分錄,2020/10/9,借：在途物資丙材料 11 600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 1 904 貸：應(yīng)付賬款-裕豐公司 13 504 借：原材料- A材料 29 040 - B材料 55 560 -丙材料 11 600 貸：在途物資- A材料 29 040 - B材料 55 560 -丙材料 11 600,2020/10/9,借：在途物資- B材料 9 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）1 530 貸：應(yīng)付票據(jù) 10 530 借：應(yīng)付賬款裕豐公司 13 504 貸：銀行存款 13

18、 504,2020/10/9,借：應(yīng)付票據(jù) 13 530 貸：銀行存款 13 530 借：預(yù)付賬款-光明工廠 26 400 貸：銀行存款 26 400,2020/10/9,借：在途物資-丁材料 28200 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 4709 貸：預(yù)付賬款-光明工廠 26400 銀行存款 6509 同時(shí)： 借；原材料-丁材料 28200 貸：在途物資-丁材料 28200,2020/10/9,第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算 賬戶的設(shè)置 主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄,2020/10/9,產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算就是將企業(yè)生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各種費(fèi)用，按照所生產(chǎn)產(chǎn)品的品種(成本計(jì)算對(duì)象)

19、進(jìn)行分配和歸集，計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，可為入庫產(chǎn)成品提供了計(jì)價(jià)依據(jù)。 工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品成本一般有以下三個(gè)成本項(xiàng)目組成。 1、原材料：也稱直接材料。 它是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的各種輔助材料、燃料、動(dòng)力等費(fèi)用。,一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算 （產(chǎn)品成本的組成內(nèi)容）,2020/10/9,2、工資及福利費(fèi)也稱直接人工： 它是指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資的規(guī)定比例提取的職工福利費(fèi)。 3、制造費(fèi)用： 它是指車間為管理和組織生產(chǎn)所發(fā)生的各種間接費(fèi)用，包括車間管理人員的工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等

20、。,2020/10/9,二、賬戶設(shè)置,生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 庫存商品 管理費(fèi)用,應(yīng)付職工薪酬 累計(jì)折舊,2020/10/9,1、“生產(chǎn)成本”賬戶：核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用，并計(jì)算確定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。,(1)發(fā)生的直接材料費(fèi)用,(2)發(fā)生的直接人工費(fèi)用,(3)分配計(jì)入的制造費(fèi)用,結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,按產(chǎn)品的品種設(shè)明細(xì)賬,借方 生產(chǎn)成本 貸方,2020/10/9,2、“制造費(fèi)用”賬戶：它是核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用。,發(fā)生的各種制造費(fèi)用(歸集),分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的各受益對(duì)象,借方 制造費(fèi)用 貸方,2020/10/9,如何分配制造費(fèi)用？,制造

21、費(fèi)用分配率 =,某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 = 該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn) 制造費(fèi)用分配率,分配標(biāo)準(zhǔn)為：生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、耗用材料數(shù)量等,應(yīng)分配的制造費(fèi)用,分配標(biāo)準(zhǔn)之和,2020/10/9,舉例,本期生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，發(fā)生制造費(fèi)用65 000元。生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資10 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資15 000元。 制造費(fèi)用分配率= =2.6元 A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)=10 000 2.6 = 26 000元 B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)=15 000 2.6 = 39 000元,65000,10000+15000,2020/10/9,3、“庫存商品”賬戶：它是核算企業(yè)庫存產(chǎn)成品（生產(chǎn)完工的產(chǎn)品）的實(shí)際成本。,完

22、工驗(yàn)收入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成本,結(jié)轉(zhuǎn)已實(shí)現(xiàn)銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本,庫存商品的實(shí)際成本,按產(chǎn)品品種設(shè)明細(xì)賬,借方 庫存商品 貸方,2020/10/9,4、“管理費(fèi)用”賬戶：它是核算企業(yè)行政管理部門為管理和組織全廠生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用，包括行政管理人員工資及福利費(fèi)、辦公費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞賬損失、訴訟費(fèi)、差旅費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等。,發(fā)生的各種管理費(fèi)用（增加）,結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶（減少）,借方 管理費(fèi)用 貸方,2020/10/9,7、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶：它是核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，反映和監(jiān)督企業(yè)與職工工資結(jié)算情況的賬戶。,應(yīng)付職工薪酬總額（11月）,實(shí)發(fā)工資額（10月）

23、,應(yīng)付職工薪酬額（10月）,實(shí)發(fā)工資額（10月）,借方 應(yīng)付職工薪酬 貸方,2020/10/9,應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。應(yīng)付職工薪酬包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等、其他職工薪酬。,2020/10/9,（二）應(yīng)付職工薪酬的核算企業(yè)通過“應(yīng)付職工薪酬“科目核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。1.確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（1）貨幣性職工薪酬第一，工資,2020/10/9,乙企業(yè)本月應(yīng)付工資總額462 000元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為320 00

24、0元，車間管理人員工資為70 000元，企業(yè)行政管理人員工資為60 400元，銷售人員工資為11 600元。乙企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 320 000制造費(fèi)用 70 000管理費(fèi)用 60 400銷售費(fèi)用 11 600貸：應(yīng)付職工薪酬工資 462 000,2020/10/9,第二，職工福利和社會(huì)保險(xiǎn)對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)等國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提；對(duì)于職工福利等國家沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況合理預(yù)計(jì)。（醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)）當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)

25、付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。,2020/10/9,丙企業(yè)下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等計(jì)算需要補(bǔ)貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂而需要承擔(dān)的福利費(fèi)金額。207年11月，企業(yè)在崗職工共計(jì)100人，其中管理部門20人，生產(chǎn)車間80人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)表明，對(duì)于每個(gè)職工企業(yè)每月補(bǔ)貼食堂120元。內(nèi)企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本9 600管理費(fèi)用 2 400貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利12 000,2020/10/9,根據(jù)國家規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，甲企業(yè)本月應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)6

26、4 680元，其中，應(yīng)計(jì)入基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本的金額為44 800元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的金額為9 800元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為10 080元。甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本44 800制造費(fèi)用 9 800管理費(fèi)用 10 080 貸：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（基本養(yǎng)老保險(xiǎn)） 64 680,2020/10/9,9、“累計(jì)折舊”賬戶： 1）折舊定義： 折舊是固定資產(chǎn)由于損耗（有形損耗和無形損耗）而減少的價(jià)值。 2）累計(jì)折舊“賬戶結(jié)構(gòu),固定資產(chǎn),增加固定資產(chǎn)原價(jià),減少固定資產(chǎn)原價(jià),現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原價(jià),累計(jì)折舊,計(jì)提折舊,減少固定資產(chǎn)的已提折舊,累計(jì)折舊,2020/10/9,注：對(duì)

27、固定資產(chǎn)的因磨損而減少的價(jià)值，不通過“固定資產(chǎn)”帳戶核算，而是通過“累計(jì)折舊” 賬戶。 固定資產(chǎn)凈值 “固定資產(chǎn)”賬面原值“累計(jì)折舊”賬面余額,2020/10/9,三、生產(chǎn)過程主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄,項(xiàng)目,A材料,B材料,丙材料,合計(jì),生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用,44 000,甲產(chǎn)品,乙產(chǎn)品,車間一般消耗,廠部管理部門,合計(jì),21 000,9 590,74 590,28 000,13 000,7 860,48 860,16 000,8 000,1 730,25 730,620,180,800,1 000,1 000,44 000,21 620,10 770,75 390,2020/10/9,借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品

28、48 860 乙產(chǎn)品 25 730 制造費(fèi)用 800 管理費(fèi)用 1 000 貸：原材料A材料 44 000 B材料 21 620 丙材料 10 770,2020/10/9,分配率24200（620380）=24.2(元/小時(shí)) 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 15 004（620*24.2） 乙產(chǎn)品 9 196（380*24.2） 制造費(fèi)用 4 450 管理費(fèi)用 6 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 34 650,2020/10/9,借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 2 100.56 乙產(chǎn)品 1 287.44 制造費(fèi)用 623 管理費(fèi)用 840 貸：應(yīng)付職工薪酬 4 851 借：庫存現(xiàn)金 34 650 貸：銀行存款 34 65

29、0,2020/10/9,借：應(yīng)付職工薪酬 34 650 貸：庫存現(xiàn)金 34 650 借：制造費(fèi)用 8 400 管理費(fèi)用 2 000 貸：累計(jì)折舊 10 400,2020/10/9,（1）800 （2）4 450 （3）623 （6）8 400,制造費(fèi)用,合計(jì)：14273,2020/10/9,分配率=14273（620+380）=14.273 甲產(chǎn)品=14.273620=8849.26元 乙產(chǎn)品=14.273380=5423.74元 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 8849.26 乙產(chǎn)品 5423.74 貸：制造費(fèi)用 14273,2020/10/9,材料費(fèi)48860+人工費(fèi)15004+福利費(fèi)2100.56+

30、轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用8849.26=70813.82元 借：庫存商品甲產(chǎn)品 70813.82 貸：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品70813.82,2020/10/9,生產(chǎn)過程核算小結(jié),難點(diǎn)：各種結(jié)轉(zhuǎn)、分配、計(jì)提。 1.結(jié)轉(zhuǎn) 原材料 生產(chǎn)成本,領(lǐng)用 直接材料,直接人工,制造費(fèi)用,制造費(fèi)用,結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本,庫存商品,在產(chǎn)品,結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本,主營業(yè)務(wù)成本,2020/10/9,第五節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算,銷售收入的確認(rèn) 賬戶的設(shè)置 主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄,2020/10/9,一、銷售收入的確認(rèn),進(jìn)行銷售業(yè)務(wù)的核算，一個(gè)重要的問題主要是銷售收入的確認(rèn)，它主要是解決何時(shí)入賬和按多少金額入賬的問題。 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所獲得的收入應(yīng)當(dāng)

31、以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為基礎(chǔ)，根據(jù)收入實(shí)現(xiàn)原則加以確認(rèn)與計(jì)量。,2020/10/9,按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-收入準(zhǔn)則的要求，企業(yè)商品銷售收入的確認(rèn)必須同時(shí)符合以下四個(gè)條件： 一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方； 二是企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制； 三是與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地流入企業(yè)； 四是相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。按四個(gè)條件確認(rèn)商品銷售收入后，就要對(duì)其金額進(jìn)行計(jì)量。,2020/10/9,二、賬戶的設(shè)置,主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 銷售費(fèi)用 營業(yè)稅金及附加 預(yù)收賬款,2020/10/9,二、賬戶的設(shè)置 1、“主營

32、業(yè)務(wù)收入”賬戶：核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品或勞務(wù)的過程中所發(fā)生的銷售收入。,企業(yè)實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶,主營業(yè)務(wù)收入,2020/10/9,2、“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶：核算企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售從“庫存商品”賬中轉(zhuǎn)入,期末轉(zhuǎn)入本年利潤“賬戶,主營業(yè)務(wù)成本,2020/10/9,3、“應(yīng)收賬款”賬戶：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品應(yīng)向購買單位收取的款項(xiàng)。,應(yīng)收購買單位的款項(xiàng)（包括代墊運(yùn)費(fèi)）,收回的應(yīng)收款項(xiàng),尚未收回的應(yīng)收賬款,按購買單位設(shè)明細(xì)賬,應(yīng)收賬款,2020/10/9,4、“應(yīng)收票據(jù)”賬戶：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品而收到的購買單位承兌后的商業(yè)匯票。,收到購買單位承兌的商業(yè)匯票,到

33、期收到票據(jù)款或轉(zhuǎn)銷,尚未到期的應(yīng)收票據(jù)款,按購買單位設(shè)明細(xì)賬,應(yīng)收票據(jù),2020/10/9,5、“銷售費(fèi)用”賬戶：核算企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的各種銷售費(fèi)用。,發(fā)生的各種銷售費(fèi)用,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶,銷售費(fèi)用,2020/10/9,6、“營業(yè)稅金及附加”賬戶：核算應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的銷售稅金（消費(fèi)稅、城建稅及教育費(fèi)附加、不包括增值稅）,計(jì)算出應(yīng)交的銷售稅金及附加,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶,營業(yè)稅金及附加,2020/10/9,7、“預(yù)收賬款”賬戶：核算企業(yè)預(yù)收貨款的發(fā)生和償還情況。,預(yù)收貨款,發(fā)出商品時(shí)轉(zhuǎn)銷,預(yù)收貨款,應(yīng)收賬款,按預(yù)付單位設(shè)明細(xì)賬。,預(yù)收賬款,2020/10/9,三、銷售過程中主要

34、業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄 借：銀行存款 98 280 貸：主營業(yè)務(wù)收入 84 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷） 14 280,2020/10/9,借：應(yīng)收賬款虹建公司 74 560 貸：主營業(yè)務(wù)收入 63 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷） 10 710 銀行存款 850 借：應(yīng)收票據(jù)南通公司 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷） 1 700,2020/10/9,借：銷售費(fèi)用 760 貸：銀行存款 760 借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)收票據(jù)南通公司 11 700 借：銀行存款 38 000 貸：預(yù)收賬款滬光公司 38 000,2020/10/9,借：預(yù)收賬款滬光公

35、司 38 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 31 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷） 5 355 銀行存款 1 145,2020/10/9,借：營業(yè)稅金及附加 1 540 貸：應(yīng)交稅費(fèi)營業(yè)稅 1 540 借：主營業(yè)務(wù)成本 135 994.35 貸：庫存商品 135 994.35,2020/10/9,第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算,利潤總額的組成內(nèi)容 利潤實(shí)現(xiàn)的核算 利潤分配的核算,2020/10/9,一、利潤總額的組成內(nèi)容,利潤是考核和評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果的一項(xiàng)綜合指標(biāo)。利潤是企業(yè)在一定時(shí)期的最終經(jīng)營成果。 利潤總額=營業(yè)利潤+投資凈收益+營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤管理費(fèi)用

36、 財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用 主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本,2020/10/9,應(yīng)交所得稅=納稅所得所得稅稅率 納稅所得利潤總額調(diào)整項(xiàng)目 調(diào)整項(xiàng)目如業(yè)務(wù)招待費(fèi)和超過標(biāo)準(zhǔn)的金額和國庫券利息收入 凈利潤=利潤總額應(yīng)交所得稅,2020/10/9,二、利潤實(shí)現(xiàn)的核算,賬戶的設(shè)置 主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄,2020/10/9,(一)賬戶的設(shè)置,營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)成本 本年利潤,2020/10/9,（一）應(yīng)設(shè)置賬戶（在此只講前面未講的） 1、“營業(yè)外收入”賬戶:用來核算發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的各種

37、收入的賬戶。,發(fā)生的各種營業(yè)外收入,期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶,本年利潤,2020/10/9,2、“營業(yè)外支出”賬戶:用來核算發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的各種支出的賬戶。,發(fā)生的各種營業(yè)外支出,期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶,營業(yè)外支出,2020/10/9,3、“所得稅費(fèi)用”賬戶:核算企業(yè)本年度應(yīng)上交的所得稅。,計(jì)算出應(yīng)交的所得稅,期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶,所得稅費(fèi)用,2020/10/9,4、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶:它是核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各種費(fèi)用，主要包括利息支出和金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)用。,發(fā)生的各種財(cái)務(wù)費(fèi)用,結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶,財(cái)務(wù)費(fèi)用,2020/10/9,5、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶:核算企業(yè)除主營銷售業(yè)務(wù)以外的其他銷售收入，如材料銷售收入。,發(fā)生的各種其他業(yè)務(wù)收入,結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶,其他業(yè)務(wù)收入,2020/10/9,6、“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶:核算企業(yè)除主營銷售業(yè)務(wù)以外的其他銷售業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本，如材料銷售成本。,發(fā)生的各種其他銷售成本,結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶,其他業(yè)務(wù)成本,2020/10/9,7、“本年利潤”賬戶:核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額或發(fā)生的虧損總額,從損益類中的收入類賬戶的轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、其他業(yè)務(wù)收入等,從損益類中的支出類賬戶轉(zhuǎn)入的主