1、第四章 消費稅納稅籌劃,2020/10/10,2 / 93,案例導(dǎo)入 某化妝品廠下設(shè)非獨立核算門市部銷售自制化妝品，某月移送給門市部化妝品5000套，出廠價每套234元（含增值稅），門市部按每套257.4元（含增值稅）將其全部銷售出去。按消費稅暫行條例規(guī)定，納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按門市部對外銷售額或者銷售量繳納消費稅。則其當(dāng)月應(yīng)納消費稅： 33萬元 257.4（1+17%）5000 30% ,化妝品 消費稅稅率 30%,2020/10/10,3 / 93,案例導(dǎo)入 某化妝品廠下設(shè)非獨立核算門市部銷售自制化妝品，某月移送給門市部化妝品5000套，出廠價每套234元

2、（含增值稅），門市部按每套257.4元（含增值稅）將其全部銷售出去。按消費稅暫行條例規(guī)定，納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按門市部對外銷售額或者銷售量繳納消費稅。則其當(dāng)月應(yīng)納消費稅： 33萬元 257.4（1+17%）5000 30% ,化妝品 消費稅稅率 30%,2020/10/10,4 / 93,如果該化妝品廠為了達(dá)到少繳消費稅的目的，將下設(shè)的非獨立核算的門市部改為獨立核算。按上述資料，其當(dāng)月申報繳納消費稅為30萬元234 （1+17%）5000 30% 。與第一種情況相比，該廠少繳消費稅3萬元。 由上例可以看出，由于消費稅規(guī)定只在一個環(huán)節(jié)計算繳納，大多數(shù)應(yīng)稅消費品是

3、在出廠環(huán)節(jié)計繳稅款，出廠環(huán)節(jié)計繳消費稅后，繼續(xù)銷售的各環(huán)節(jié)不需再繳納消費稅，這樣，“出廠”環(huán)節(jié)的確定就至關(guān)重要。,2020/10/10,5 / 93,顯然，當(dāng)門市部做為企業(yè)非獨立核算的部門時，生產(chǎn)部門向門市部移送商品，只是企業(yè)內(nèi)部不同部門商品轉(zhuǎn)移，只有在門市部對外銷售時才能確定為“出廠”。,2020/10/10,6 / 93,經(jīng)分析可以看出，這樣的組織形式實際上是將門市部銷售環(huán)節(jié)增加的價值也包括在“出廠”時計征消費稅的價格之中了，增加了企業(yè)應(yīng)繳的消費稅。為此，籌劃的方法就是通過將下設(shè)非獨立核算門市部獨立出去，從而將不應(yīng)包括在計稅價格中的那部分價值剝離出去，實現(xiàn)了計稅價格最低，應(yīng)繳稅款較少的目的

4、。,2020/10/10,7 / 93,消費稅的納稅籌劃包括：消費稅納稅人的納稅籌劃；消費稅計稅依據(jù)的納稅籌劃；消費稅稅率的籌劃；消費稅優(yōu)惠政策的籌劃等內(nèi)容。,2020/10/10,8 / 93,4.1消費稅納稅人的納稅籌劃4.1.1消費稅納稅人的法律界定 消費稅暫行條例規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人是消費稅的納稅人。（我國現(xiàn)行消費稅設(shè)置14個稅目，具體包括：煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。）,2020/10/10,9 / 93,消費稅納稅人具體包括以

5、下幾種情況：1.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的納稅人，即從事應(yīng)稅消費品生產(chǎn)、銷售的企業(yè)、單位和個體經(jīng)營者。 生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售是消費稅征收的主要環(huán)節(jié)。生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的，于銷售時繳納消費稅；納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、償還債務(wù)都應(yīng)視同銷售繳納消費稅；,2020/10/10,10 / 93,另外，將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外的其它方面都應(yīng)計算繳納消費稅。 金銀首飾、鉆石級鉆石飾品的消費稅改在零售環(huán)節(jié)征收。即在納稅人（在零售環(huán)節(jié)）銷售時征收。,2020/10/10,11 / 93,2.委托加工應(yīng)稅消費品的納稅人。 委托加工是指由委托方提供原料和主要材料，受托方

6、只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。委托加工以委托方為納稅人，一般由受托方代收代繳消費稅。但是，委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品的，一律于委托加工的應(yīng)稅消費品收回后，在委托方所在地繳納消費稅。委托加工的消費品在提貨時已經(jīng)繳納消費稅的，委托方收回后如直接對外銷售不再征收消費稅；如用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，其所繳稅款可按規(guī)定扣除。,2020/10/10,12 / 93,3.進(jìn)口應(yīng)稅消費品的納稅人。進(jìn)口應(yīng)稅消費品，有貨物進(jìn)口人或代理人在進(jìn)口報關(guān)時繳納消費稅。,2020/10/10,13 / 93,4.1.2消費稅納稅人的納稅籌劃 消費稅是針對特定納稅人征收的，在籌劃中可以通過合并企業(yè)遞延稅款

7、繳納的時間。合并會使原來企業(yè)間的銷售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費稅稅款的繳納。如果兩個合并企業(yè)之間存在著原材料供求關(guān)系，則在合并前，這筆原材料的轉(zhuǎn)讓關(guān)系為購銷關(guān)系，應(yīng)該按照正常的購銷價格繳納消費稅。而在合并后，企業(yè)之間的原材料供應(yīng)關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓關(guān)系，因此，這一環(huán)節(jié)不用繳納消費稅，而是遞延到以后的銷售環(huán)節(jié)再繳納。,2020/10/10,14 / 93,進(jìn)一步講，如果后一個環(huán)節(jié)的消費稅稅率較前一個環(huán)節(jié)低，則可直接減輕企業(yè)的消費稅稅負(fù)。因為，前一環(huán)節(jié)應(yīng)征的消費稅稅款延遲到后面環(huán)節(jié)征收時，由于后面環(huán)節(jié)稅率較低，則合并前企業(yè)間的銷售額，在合并后適用了較低稅率而減輕

8、了稅負(fù)。,2020/10/10,15 / 93,案例4-1 消費稅納稅人的納稅籌劃 某地區(qū)有兩家大型酒廠A和B，它們都是獨立核算的法人企業(yè)。企業(yè)A主要經(jīng)營糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進(jìn)行釀造，按照消費稅法規(guī)定，應(yīng)該適用20%的稅率。 企業(yè)B以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食白酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，應(yīng)該適用10%的稅率。企業(yè)A每年要向企業(yè)B提供價值2億元，計5000萬千克的糧食酒。經(jīng)營過程中，企業(yè)B由于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時企業(yè)B欠企業(yè)A共計5000萬元貨款。經(jīng)評估，企業(yè)B的資產(chǎn)恰好也為5000萬元。,2020/10/10,16 / 93,企業(yè)A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究，

9、決定對企業(yè)B進(jìn)行收購，其決策的主要依據(jù)如下：,2020/10/10,17 / 93,（1）這次收購支出費用較小。 由于合并前，企業(yè)B的資產(chǎn)和負(fù)債均為5000萬元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅。,2020/10/10,18 / 93,（2）合并可以遞延部分稅款。合并前，企業(yè)A向企業(yè)B提供的糧食酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為 消費稅：20000萬元20%+5000萬20.5 =9000萬元增值

10、稅：20000萬元17%=3400萬元 而這筆稅款一部分合并后可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納（消費稅從價計征部分和增值稅），獲得遞延納稅好處；另一部分稅款（從量計征的消費稅稅款）則免于繳納了。,2020/10/10,19 / 93,（3）企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費稅款將減少。 由于糧食酒的消費稅稅率為20%，而藥酒的消費稅稅率為10%，但以糧食白酒為酒基的泡制酒，稅率則為20%。如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則稅負(fù)將會大大減輕。,2020/10/10,20 / 93,假定藥酒的銷售額為2.5億元，銷售數(shù)量為5000萬千克。合并

11、前應(yīng)納消費稅款為：A廠應(yīng)納消費稅：2000020% +500020.5=9000（萬元）B廠應(yīng)納消費稅：2500010% =2500（萬元）合計應(yīng)納稅款：9000+2500=11500（萬元） 合并后應(yīng)納消費稅款為： 2500010% =2500 （萬元）合并后節(jié)約消費稅稅款：115002500=9000（元）,2020/10/10,21 / 93,4.2消費稅計稅依據(jù)的納稅籌劃4.2.1選擇合理加工方式的籌劃 中華人民共和國消費稅暫行條例規(guī)定：“委托加工的應(yīng)稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款可以按規(guī)定抵扣?！?消費稅暫

12、行條例實施細(xì)則規(guī)定：“委托加工的應(yīng)稅消費品收回直接銷售的，不再征收消費稅?！?2020/10/10,22 / 93,根據(jù)稅法的這項規(guī)定，不難看出，在相關(guān)因素相同的情況下，委托加工的應(yīng)稅消費品收回后不再加工直接銷售的比自行加工方式減少消費稅的繳納。 因為，計算委托加工的應(yīng)稅消費品應(yīng)繳納的消費稅與自行加工的應(yīng)稅消費品應(yīng)繳納的消費稅的稅基是不同的。委托加工時，受托方（個體工商戶除外）代收代繳稅款，稅基為組成計稅價格或同類產(chǎn)品銷售價格；自行加工時，計稅的稅基為產(chǎn)品銷售價格。,2020/10/10,23 / 93,在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費品后，要以高于成本的價格銷售。不論委托加工費大于

13、或小于自行加工成本，只要收回的應(yīng)稅消費品的計稅價格低于收回后直接出售的價格，委托加工應(yīng)稅消費品的稅負(fù)就會低于自行加工的稅負(fù)。對于委托方來說，其產(chǎn)品對外銷售價高于收回委托加工應(yīng)稅消費品的計稅價格部分，實際上并未繳稅。,2020/10/10,24 / 93,而且，作為價內(nèi)稅的消費稅，企業(yè)在計算應(yīng)稅所得時，消費稅可以作為扣除項目，因此，消費稅的多少還會影響所得稅，進(jìn)而影響企業(yè)的稅后利潤和所有者權(quán)益。,2020/10/10,25 / 93,案例4-2 選擇合理加工方式的籌劃 紅葉卷煙廠是一大型卷煙生產(chǎn)企業(yè)。2008年3月接到一筆7000萬元的甲類卷煙生產(chǎn)訂單。如何生產(chǎn)這批產(chǎn)品，公司高層管理有三種不同意

14、見： 第一，全部卷煙各生產(chǎn)流程均由企業(yè)自行完成； 第二，委托其他企業(yè)將煙葉加工成煙絲，收回后本企業(yè)在進(jìn)一步加工成卷煙； 第三，全部生產(chǎn)流程委托其他企業(yè)加工，收回后直接銷售給客戶。 三個方案，哪一個可為企業(yè)帶來最大稅后利益呢？,考慮到增值稅是價外稅，對企業(yè)利潤沒有影響，這里不作分析。城建稅、教育費附加、印花稅等忽略不計。 所以主要考慮消費稅與企業(yè)所得稅，其中，卷煙消費稅采用復(fù)合稅率形式。 煙絲消費稅稅率30%，甲類卷煙消費稅稅率45%。,2020/10/10,26 / 93,分析如下： 第一方案，全部卷煙各生產(chǎn)流程均由企業(yè)自行完成。原材料（煙葉）購入價格1000萬元，加工成本、分?jǐn)傎M用1700萬

15、元，售價7000萬元（含消費稅價）。紅葉卷煙廠應(yīng)繳消費稅: 700045%+0.2150=3180（萬元）紅葉卷煙廠應(yīng)繳企業(yè)所得稅： （7000-1000-1700-3180）25% =112025% = 280（萬元）稅后利潤：1150280= 870（萬元）,2020/10/10,27 / 93,第二方案，委托其他企業(yè)將煙葉加工成煙絲，收回后本企業(yè)在進(jìn)一步加工成卷煙。委托加工原料（煙葉）價格1000萬元，雙方協(xié)議加工費680萬元。加工煙絲收回后，紅葉卷煙廠繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M用1020萬元，卷煙售價7000萬元（含消費稅價）。受托加工煙絲企業(yè)代收代繳消費稅：（1000+68

16、0）（1-30%） 30% = 720（萬元）紅葉卷煙廠銷售卷煙時應(yīng)繳消費稅: 700045%+0.2150-720=2460（萬元）紅葉卷煙廠應(yīng)繳企業(yè)所得稅：（7000-1000-680-720-1020-2460）25% =112025% = 280（萬元）稅后利潤：1150280= 870（萬元）,2020/10/10,28 / 93,第三方案，全部生產(chǎn)流程委托其他企業(yè)加工，收回后直接銷售給客戶。煙葉成本不變，委托加工費用1700萬元。紅葉卷煙廠收回后直接銷售給客戶售價7000萬元。受托加工卷煙企業(yè)代收代繳消費稅：（1000+1700+0.2150）（1-45%） 45% = 2233.

17、64（萬元）紅葉卷煙廠收回卷煙直接銷售時不需再繳納消費稅。紅葉卷煙廠應(yīng)繳企業(yè)所得稅：（7000-1000-1700-2233.64）25% =2066.3625% = 516.59（萬元）稅后利潤：2033.64-516.59=1549.77（萬元）,2020/10/10,29 / 93,從計算比較可以看出，在各種相關(guān)因素相同的情況下，完全的委托加工（收回后不再加工直接銷售）的消費稅稅負(fù)比自行加工方式低946.36萬元（3180-2233.64）。盡管多繳了236.9萬元（516.9-280）企業(yè)所得稅，但總體上，使企業(yè)多獲得稅后利潤236.9萬元（516.9-280）。,2020/10/10

18、,30 / 93,4.2.2選擇合理銷售方式的籌劃我國消費稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定：消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，根據(jù)應(yīng)稅行為性質(zhì)和結(jié)算方式分別按不同方式確定：納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。,2020/10/10,31 / 93,納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其納稅

19、義務(wù)的發(fā)生時間，為移送使用的當(dāng)天。納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為納稅人提貨的當(dāng)天。納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。,2020/10/10,32 / 93,企業(yè)在銷售中，采用不同的銷售方式，納稅義務(wù)發(fā)生的時間是不同的。從納稅籌劃的角度看，選擇恰當(dāng)?shù)匿N售方式可以使企業(yè)合理地推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間，遞延稅款繳納。,2020/10/10,33 / 93,案例4-3 選擇合理銷售方式的籌劃麗華化妝品有限公司2006年、2007年有以下幾筆大宗業(yè)務(wù)：（1）2006年8月18日，與南京甲商城簽訂了一筆化妝品銷售合同，銷售金額為300萬元，貨物于8月18日、

20、2007年2月18日、2007年6月18日分三批發(fā)給商場（每批100萬元），貨款于每批貨物發(fā)出后兩個月支付。公司會計在2006年8月底將300萬元銷售額計算繳納了消費稅。（2）2006年8月20日，與上海乙商場簽訂一筆化妝品銷售合同，貨物價值180萬元于8月26日發(fā)出，購貨方貨款于2007年6月30日支付。公司會計在2006年8月底將180萬元銷售額計算繳納了消費稅。,2020/10/10,34 / 93,（3）2006年11月8日，與北京丙商場簽訂一筆化妝品銷售合同，合同價款為100萬元，貨物于2007年4月31日前發(fā)出?？紤]到支持麗華化妝品有限公司的生產(chǎn)，丙商場將貨款在11月8日簽訂合同時

21、支付。公司會計在2006年11月底將100萬元銷售額計算繳納了消費稅。,2020/10/10,35 / 93,經(jīng)分析可見，由于公司銷售人員不熟悉經(jīng)濟合同書立對稅收的影響，財務(wù)人員對稅收問題又比較謹(jǐn)慎，這樣，在業(yè)務(wù)并沒有完全結(jié)束，就已經(jīng)繳納了消費稅，使企業(yè)資金占壓比較嚴(yán)重。,2020/10/10,36 / 93,具體分析： 對于第一筆業(yè)務(wù)，由于合同沒有明確銷售方式，公司會計人員依法對其按直接銷售處理，與業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月底計算繳納消費稅90萬元（30030%）。如果公司的銷售人員在與甲商場簽訂合同時，明確“分期收款結(jié)算方式銷售”業(yè)務(wù)，那么該筆業(yè)務(wù)一部分銷售收入的納稅義務(wù)發(fā)生時間就可以向后推遲，即200

22、6年8月底、2007年2月底和2007年6月底分別收取三筆貨款時計算繳納消費稅。,2020/10/10,37 / 93,對于第二筆業(yè)務(wù)，如果公司的銷售人員在與乙商場簽訂合同時，明確“賒銷”業(yè)務(wù)，那么，該筆業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)54萬元（18030%）可以向后遞延10個月。 對于第三筆業(yè)務(wù)，從銷售合同的性質(zhì)上看，顯然屬于“預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售”業(yè)務(wù)，如果公司財務(wù)人員認(rèn)識到這一點，那么，該筆業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)30萬元（10030%）可以向后推延6個月。,2020/10/10,38 / 93,4.2.3調(diào)整會計核算方法的籌劃 由于消費稅只在生產(chǎn)出廠環(huán)節(jié)繳納，以后環(huán)節(jié)不需再繳。因此，為降低計稅價格，應(yīng)盡可能將計稅

23、環(huán)節(jié)向前推移，將一部分價值剔除在計稅依據(jù)之外。因此，是否獨立核算就成為籌劃的關(guān)鍵。,2020/10/10,39 / 93,案例4-4 調(diào)整會計核算方法的籌劃 金元釀酒公司是一家大型造酒企業(yè)，主要生產(chǎn)糧食白酒，其產(chǎn)品銷售給全國各地的批發(fā)商?？紤]到本市的零售商和部分消費者也到廠內(nèi)直接購貨，公司單獨成立一個經(jīng)銷部負(fù)責(zé)面對本市客戶銷售，為加強對經(jīng)銷部的管理，總公司對經(jīng)銷部實行“物流分類管理，財務(wù)統(tǒng)一核算”的管理方法。,2020/10/10,40 / 93,2007年度，經(jīng)銷部共向本市銷售糧食白酒20000市斤（1000箱），公司按批發(fā)給其他批發(fā)商的價格每箱400元與經(jīng)銷部結(jié)算，經(jīng)銷部再按每箱500元的

24、價格對外銷售。財務(wù)人員按每箱400元的價格計算繳納了消費稅： 200000.50+400100020% = 10000+80000= 90000（元）,2020/10/10,41 / 93,2008年初，稅務(wù)機關(guān)對金元釀酒公司上年度消費稅計較情況進(jìn)行檢查時，提出其計稅方法不妥，應(yīng)作必要調(diào)整，補繳稅款。其經(jīng)銷部應(yīng)繳消費稅為： 200000.50+500100020% = 10000+100000 = 110000（元）,2020/10/10,42 / 93,對此，金元釀酒公司的領(lǐng)導(dǎo)表示不理解，稅務(wù)稽查人員解釋：該公司問題的關(guān)鍵是經(jīng)銷部的會計核算方式不正確，如果采用獨立核算的方式，問題就可以迎刃而

25、解。按消費稅暫行條例規(guī)定，納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按門市部對外銷售額或者銷售量繳納消費稅。設(shè)立獨立核算的門市部，單獨核算其銷售額，經(jīng)銷部就可以按照原計稅方法計算繳納消費稅。,2020/10/10,43 / 93,4.3消費稅稅率的納稅籌劃 消費稅的稅率由消費稅暫行條例所附的消費稅稅目稅率（稅額）表規(guī)定，每種應(yīng)稅消費品所適用的稅率都有明確的界定，而且是固定的。消費稅按不同的消費品劃分稅目，稅率在稅目的基礎(chǔ)上，采用“一目一率”的方法，每種應(yīng)稅消費品的消費稅率各不相同，這種差別性為納稅籌劃提供了客觀條件。消費稅的稅率分為比例稅率、定額稅率和復(fù)合稅率。現(xiàn)行消費稅比例稅率最

26、低為3%，最高為45%；定額稅率最低為每征稅單位0.1元，最高為250元。,2020/10/10,44 / 93,消費稅稅率納稅籌劃的方法包括：（1）利用子目轉(zhuǎn)換的方法。消費稅在一些稅目下設(shè)置了多個子目，不同的子目適用不同的稅率，而同一稅目不同子目的項目具有很多的共性，納稅人可以創(chuàng)造條件將一項子目轉(zhuǎn)為另一項子目，在不同的稅率之間進(jìn)行選擇，擇取較低的稅率納稅。,2020/10/10,45 / 93,消費稅同一稅目下不同子目的區(qū)別，有應(yīng)稅消費品品質(zhì)的原因，如小汽車，按汽缸容量劃分子目，適用不同的消費稅率；還有按應(yīng)稅消費品不同的成分劃分不同稅率，如消費稅中酒及酒精稅目下糧食白酒、薯類白酒子目的稅率為

27、20%，其他酒子目稅率為10%。如果納稅人生產(chǎn)的為糧食白酒，在保持其口味不便的情況下，加入少量香料、藥材、果汁等，糧食白酒便可轉(zhuǎn)換為配制酒或滋補酒，稅率也能從20%降到10%。,2020/10/10,46 / 93,另外，有的子目之間由于價格的變化而導(dǎo)致稅率跳檔，應(yīng)在稅率的相鄰等級合理定價。應(yīng)稅消費品的等級不同，消費稅的稅率不同。稅法以單位定價為標(biāo)準(zhǔn)確定等級，即單位定價越高，等級就越高，稅率也就越高。例如，我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價格不同征收不同的比例稅率。,2020/10/10,47 / 93,對于每條卷煙調(diào)撥價格在50元以上（含50元）的，比例稅率為45%

28、；對于每條卷煙調(diào)撥價格在50元以下（不含50元）的，比例稅率為30%；這兩類卷煙的稅率差別很大，而適用哪一檔稅率取決于卷煙的價格。卷煙價格的分界點成了稅率變化的臨界點，所以，如果卷煙價格在臨界點附近，納稅人可以主動降低價格，使卷煙類別發(fā)生變化，從而適合較低稅率。,2020/10/10,48 / 93,案例45 消費稅稅率的納稅籌劃 某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙每條調(diào)撥價格55元，當(dāng)月銷售2000條。這批卷煙的生產(chǎn)成本為22.5元/條，當(dāng)月分?jǐn)傇谶@批卷煙上的期間費用為5000元。如果不進(jìn)行納稅籌劃，則應(yīng)按45%的稅率繳納消費稅。企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利情況分別為：應(yīng)納消費稅=20002501505520004

29、5%50700（元）銷售利潤=55200022.52000507005000 = 110000-45000-50700-50009300（元）,2020/10/10,49 / 93,不難看出，卷煙價格為55元，與臨界點50元相差不大，但適用稅率相差15%。企業(yè)如果主動將價格調(diào)低至50元以下，可能大大減輕稅負(fù)，彌補價格下降帶來的損失。假設(shè)企業(yè)將價格調(diào)低至48元，那么企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利情況分別為：應(yīng)納消費稅=200025015048200030%30000（元）銷售利潤=48200022.52000300005000 =96000-45000-30000-500016000（元）,2020/10

30、/10,50 / 93,通過比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低銷售價格后，銷售收入減少了14000元，但應(yīng)納稅款也減少了2 0700元，銷售利潤增加了6700元。其原因是銷售稅率的大幅度降低導(dǎo)致的消費稅負(fù)擔(dān)的大幅度減輕。 當(dāng)然，如果企業(yè)生產(chǎn)的是高檔卷煙，其價格遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于臨界點50元的價格，則為減輕納稅額而調(diào)低價格到50元以下，結(jié)果往往得不償失。例如企業(yè)生產(chǎn)卷煙的價格為150元/條，采取降低價格減輕稅負(fù)的方式就不夠理想。,2020/10/10,51 / 93,假設(shè)其他條件不變，此時企業(yè)當(dāng)月籌劃前后的納稅和盈利情況分別為：稅收籌劃前：應(yīng)納消費稅=2000250150150200045%136200（元）銷售利潤

31、=150200022.520001362005000113800（元）稅收籌劃后：應(yīng)納消費稅=200025015048200030%30000（元）銷售利潤=48200022.5200030000500016000（元）,2020/10/10,52 / 93,比較得出，雖然降低價格后，應(yīng)納消費稅大大降低，但銷售利潤減少了97800元，最終凈收益銳減。根據(jù)稅法規(guī)定，設(shè)臨界點的價格為X，可得： 解得： X=66.89（元）,X成本X45%從量稅X45%+從量稅+（X17%進(jìn)項稅額）（7%+3%）=49.99成本49.9930%從量稅49.9930%+從量稅+（49.9917%進(jìn)項稅額）（7%+3%

32、）,2020/10/10,53 / 93,這也就是說，當(dāng)卷煙調(diào)撥價格在50-66.89元時，企業(yè)將銷售價格降低至50元以下，消費稅稅率降低帶給企業(yè)的利潤增加將會彌補價格降低造成的損失。,2020/10/10,54 / 93,同樣的原理可計算出白酒的無差異價格臨界點（即：每噸價格高于3000元時的稅后利潤與每噸價格等于2999.99元時的稅后利潤相等時的價格）： 設(shè)臨界點的價格為X（由于其高于3000元，故適用250元的稅率），銷售數(shù)量為Y，即： 應(yīng)納消費稅：250Y 應(yīng)納增值稅：XY17%進(jìn)項稅額,2020/10/10,55 / 93,應(yīng)納城建稅及教育費附加： 應(yīng)納所得稅： 稅后利潤：,XY成

33、本250Y250Y+ （XY17%進(jìn)項稅額）（7%+3%）（1-所得稅稅率）,250Y+ （X17%進(jìn)項稅額）（7%+3%）,XY成本250Y250Y+ （XY17%進(jìn) 項稅額）（7%+3%）所得稅稅率,2020/10/10,56 / 93,每噸價格等于2999.99元時稅后利潤為： 當(dāng)式=式時，則： X=2999.99+27.47=3027.46(元) 即：臨界點的價格為3027.46時，兩者的稅后利潤相同。,2999.99Y成本220Y220Y+（2999.99Y17%）進(jìn)項稅額（7%+3%）（1-所得稅率）,2020/10/10,57 / 93,當(dāng)銷售價格3027.46時，納稅人才能獲得

34、節(jié)稅利益。 當(dāng)銷售價格超過3000元，卻3027.46時，納稅人取得的稅后利潤反而低于每噸價格為2999.99元時的稅后利潤。,2020/10/10,58 / 93,（2）兼營和成套銷售的問題。消費稅的兼營行為指的是消費稅納稅人同時經(jīng)營兩種以上稅率的應(yīng)稅消費品的行為?，F(xiàn)行消費稅政策規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額和銷售數(shù)量，未分別核算不同稅率的，從高適用稅率。,2020/10/10,59 / 93,這一規(guī)定要求企業(yè)在有兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的情況下，一方面要健全財務(wù)核算，做到賬目清楚并分別核算各種應(yīng)稅消費品的銷售情況，另一方面要選擇合適的銷售方式和核

35、算方式，達(dá)到適用較低的消費稅稅率的目的，從而降低稅負(fù)。納稅人應(yīng)針對消費稅的稅率多檔次的特點，根據(jù)稅法的規(guī)定，正確進(jìn)行必要的合并核算和分開核算，以達(dá)到節(jié)稅目的。,2020/10/10,60 / 93,為促進(jìn)產(chǎn)品銷售，提高產(chǎn)品檔次，增加產(chǎn)品的美觀性，很多企業(yè)選擇將產(chǎn)品搭配成禮品套裝成套銷售?，F(xiàn)行消費稅政策規(guī)定，納稅人將應(yīng)稅消費品和非應(yīng)稅消費品，以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。企業(yè)對于成套銷售的收益與稅負(fù)應(yīng)全面進(jìn)行權(quán)衡，看有無必要搭配成成套商品，避免造成不必要的稅收負(fù)擔(dān)。如果成套銷售得收益大于由此而增加的稅負(fù)，則可選擇成套銷售，否則不能實行此辦法。,2020/10/1

36、0,61 / 93,案例46 消費稅組套銷售的納稅籌劃（1） 某酒廠生產(chǎn)稅率為20%的糧食白酒，又生產(chǎn)稅率為10%的藥酒，為了增加銷售量將一瓶白酒（500克）和一把酒瓶開啟器包裝成一套禮品銷售。其中，白酒每瓶價格為60元，酒瓶開啟器每把價格為50元，禮品套裝每套為110元。當(dāng)月該廠對外銷售糧食白酒1000瓶，總金額60000元，銷售套裝1000套，總金額110000元。,2020/10/10,62 / 93,酒廠在不同情況下的稅收負(fù)擔(dān)如下：二類產(chǎn)品單獨銷售，應(yīng)納消費稅稅額為：白酒：10000.50+6000020%=12500（元）,2020/10/10,63 / 93,未單獨銷售，應(yīng)納消費稅

37、額為：套裝酒：10000.50+11000020%=22500（元）可以看出，分開銷售后，稅款減少: 22500-12500=10000(元),2020/10/10,64 / 93,案例47 消費稅組套銷售的納稅籌劃（2） 2007年1月，某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)用品、小化妝工具等組套銷售。每套消費品有下列產(chǎn)品組成：一瓶香水50元；一瓶指甲油10元；一支口紅15元；兩瓶浴液25元；一瓶摩絲8元；一塊香皂5元；化妝工具20元。每套全價133元（不含稅價）。,化妝品消費稅稅率30%，護(hù)膚護(hù)發(fā)品現(xiàn)已取消消費稅。,2020/10/10,65 / 93,一套組套消費品（如在出廠時就已組成

38、套）應(yīng)繳消費稅： 133/（130%）30%=190 30% =57（元） 同時應(yīng)繳增值稅：190 17% =32.32（元） （假設(shè)該商品只有本企業(yè)一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)，無進(jìn)項抵扣） 市場定價：133+57+32.32=222.32（元）,2020/10/10,66 / 93,但是，如果改變做法，化妝品生產(chǎn)廠先將這些商品銷售給商家，（配比好各種商品的數(shù)量），并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，然后，由商家按照設(shè)計組套包裝后再銷售（實際上只是將組套包裝的地點、環(huán)節(jié)調(diào)整了一下，向后推移了）。,2020/10/10,67 / 93,這時，應(yīng)納的消費稅：（50+10+15）/（130%）30%=32

39、.14（元）同時應(yīng)繳增值稅：（133+32.14）17%=28.07（元）市場定價：133+32.14+28.07=193.22（元）在企業(yè)獲得同樣利潤的情況下，后者市場定價可比前者低：29.10（元）（222.32193.22）,2020/10/10,68 / 93,特別注意： 看似只是對消費稅的籌劃，但實際上，對降低增值稅也起到了作用。（消費稅與增值稅的計稅依據(jù)相同，都是含消費稅但不含增值稅的價款。）,2020/10/10,69 / 93,4.4針對特殊條款的籌劃 消費稅暫行條例和實施細(xì)則對于納稅人的某些特定行為規(guī)定了特殊條款，如納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料；用于投資入股和償還債務(wù)等用

40、途的應(yīng)稅消費品都被確定為自產(chǎn)自用（且用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外的）計算繳納消費稅。,2020/10/10,70 / 93,這是因為這類行為雖然不是直接銷售行為，但仍是一種有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品所有權(quán)的行為，因此，應(yīng)視同銷售計算繳納消費稅。計稅時，應(yīng)按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。,2020/10/10,71 / 93,組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=(成本+利潤)(1-消費稅稅率),2020/10/10,72 / 93,“同類消費品的銷售價格”，是指納稅人或代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類消費品的銷售價格。如果當(dāng)月同類消費品各期銷售價

41、格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但銷售的應(yīng)稅消費品銷售價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，不得列入加權(quán)平均計算。,2020/10/10,73 / 93,4.4.1以應(yīng)稅消費品實物抵債的籌劃 當(dāng)納稅人以應(yīng)稅消費品實物抵廠以往經(jīng)營中的債務(wù)時，要特別注意其計稅價格的確定，防止按較高價格計稅增加自身稅負(fù)。,2020/10/10,74 / 93,案例4-8 以應(yīng)稅消費品實物抵債的籌劃 2006年12月，長江釀造廠以每公斤80元的500公斤A牌白酒抵償原企業(yè)經(jīng)營中欠黃河糧食加工有限公司的債務(wù)。 該筆抵債白酒計算繳納消費稅： 0.505002+8050020% = 500+8000=8500（元）,2020/

42、10/10,75 / 93,2007年初，稅務(wù)機關(guān)稽查時，提出：用以抵債的白酒應(yīng)補繳消費稅。因為，2006年12月份，長江釀造廠銷售A牌白酒情況為：每公斤80元的價格銷售600公斤；每公斤100元的價格銷售1500公斤。,2020/10/10,76 / 93,則該筆償債白酒應(yīng)繳消費稅為： 0.505002+10050020%=500+10000=10500（元）長江釀造廠應(yīng)補繳消費稅稅款2000元（10500-8500）。,2020/10/10,77 / 93,籌劃建議為，如果長江釀造廠以每公斤80元價格和正常的手續(xù)將500公斤A牌白酒銷售給黃河糧食加工有限公司，然后再通過有關(guān)賬戶調(diào)整抵減“應(yīng)

43、付賬款”。這樣，該筆抵債白酒就可按原方法計算繳納消費稅，既符合稅法規(guī)定，又收到了節(jié)稅的效果。,2020/10/10,78 / 93,4.4.2以應(yīng)稅消費品入股投資的籌劃 納稅人以應(yīng)稅消費品入股投資時，一般是按照協(xié)議價格或者評估價格確定的，只要這種協(xié)議價格或者評估價格低于其當(dāng)月銷售該類應(yīng)稅消費品的加權(quán)平均價格，直接以應(yīng)稅消費品入股投資就會比銷售后再投資的方式繳納更多的消費稅。在這種情況下，可以考慮轉(zhuǎn)換為先銷售后投資的方法。,2020/10/10,79 / 93,案例4-9 以應(yīng)稅消費品入股投資的籌劃 某摩托車制造廠甲準(zhǔn)備以參股的方式向乙企業(yè)投資，雙方商定，甲企業(yè)以摩托車200輛的實物入股，（每輛

44、評估價格8100元），取得乙企業(yè)100萬股股權(quán)。甲摩托車制造廠當(dāng)月對外銷售同型號的摩托車共有三種價格：以8000元/輛銷售60輛；以8600元/輛銷售80輛；以9000元/輛銷售20輛。（摩托車消費稅稅率10%）,2020/10/10,80 / 93,投資方案有兩個：直接以摩托車進(jìn)行實物投資入股。應(yīng)繳消費稅：900020010% =180000（元）,2020/10/10,81 / 93,先銷售后投資（銷售價格8100元/輛）應(yīng)繳消費稅：810020010% =162000（元）顯然，第二方案比第一方案可節(jié)減消費稅18000元（180000-162000）。,2020/10/10,82 / 9

45、3,4.4.3以外幣結(jié)算應(yīng)稅消費品的納稅籌劃 納稅人在銷售中以外幣結(jié)算應(yīng)稅消費品時，應(yīng)按外幣市場牌價折合成人民幣銷售額以后，再計算應(yīng)納消費稅稅額。人民幣折合率既可以采用結(jié)算當(dāng)天的國家外匯牌價，也可以采用當(dāng)月1日的外匯牌價。一般來說，外匯市場價格波動越大，選擇折合率進(jìn)行節(jié)稅的必要性越大。如果能以較低的人民幣匯率計算應(yīng)納稅額，對于企業(yè)來講就是有利的。,2020/10/10,83 / 93,案例4-10 以外幣結(jié)算應(yīng)稅消費品的納稅籌劃 某企業(yè)某年12月15日取得化妝品銷售收入40萬美元，12月1日國家外匯牌價為1美元7.2元人民幣，12月15日的外匯牌價為1美元7.3元人民幣。如果采用當(dāng)月1日的匯率，折合成人民幣288萬元，應(yīng)繳消費稅人民幣86