1、第二章 會計科目、賬戶與復(fù)式記賬,學(xué)習(xí)目的與要求 本章闡述了會計科目、會計賬戶、會計恒等式三部分內(nèi)容。目的是使初學(xué)者掌握第一個會計核算方法設(shè)置會計科目與賬戶；掌握設(shè)置會計科目與賬戶、復(fù)式記賬、編制會計報表的理論基礎(chǔ)會計恒等式。 要求在理解會計科目和會計賬戶概念的基礎(chǔ)上，掌握會計科目與會計賬戶的聯(lián)系與區(qū)別，熟記會計科目表中的會計科目（賬戶），理解會計恒等式的作用。,第二章 會計科目、賬戶與復(fù)式記賬,將第一章中會計要素，按其內(nèi)部性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)管理的具體要求，進(jìn)一步分類的具體項目，就是會計科目，企業(yè)使用的會計科目按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可以列成會計科目表，根據(jù)需要，企業(yè)可以對會計科目再進(jìn)一步進(jìn)行分類，形成會計科目的

2、不同級次。 要對企業(yè)發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)地記錄，就要根據(jù)會計科目設(shè)置賬戶，任何一個賬戶都要具備基本結(jié)構(gòu)，并和會計科目一樣進(jìn)行分級，形成明細(xì)分類賬戶。各個會計賬戶記錄的金額必須滿足確定的數(shù)量關(guān)系，就是會計恒等式。會計科目與會計賬戶是一一對應(yīng)的，而會計賬戶登記的金額與會計恒等式滿足確定的數(shù)量關(guān)系。,第二章 會計科目、賬戶與復(fù)式記賬,（一）重點 本節(jié)重點是熟記表21 會計科目表，其重要 性表現(xiàn)在： 1、是本書進(jìn)行會計核算涉及的全部會計科 目。 2、是賬戶分類的依據(jù)。 3、是編制會計報表的基礎(chǔ)。 4、是學(xué)習(xí)中級財務(wù)會計的基礎(chǔ)。 將上述內(nèi)容作為本章重點，是因為科目表的 應(yīng)用幾乎貫穿全書，可以

3、這樣說，不熟記會計 科目表，就學(xué)不好基礎(chǔ)會計學(xué)。 （二）難點 對會計恒等式的理解、掌握和運用。,第一節(jié) 會計科目,第一節(jié) 會計科目,一、設(shè)置會計科目的意義 (一)會計科目 會計科目就是對會計對象的具體內(nèi)容會計六要素，按其內(nèi)部性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)管理的具體要求，進(jìn)一步分類的具體項目。 設(shè)置會計科目和賬戶，就是根據(jù)會計對象的具體內(nèi)容會計六要素，規(guī)定分類核算的會計科目，以便于在賬簿中據(jù)以開設(shè)賬戶進(jìn)行會計核算的一種專門方法。 分 類 分 類 具 體 化 具 體 化,第一節(jié) 會計科目,會計 對象,會計 要素,會計 科目,資 產(chǎn),負(fù) 債,所有者 權(quán) 益,收 入,費 用,利 潤,會計要素,會計科目,（二）設(shè)置會計科目

4、的意義 1、它使會計要素進(jìn)一步明確化和具體化，便于會計核算和會計管理，并為會計信息使用者提供企業(yè)有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量更為全面、系統(tǒng)、準(zhǔn)確的信息。 2、會計科目的合理設(shè)置是設(shè)置賬戶，編制會計報表的基礎(chǔ).資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表上所列示的項目基本上都是會計科目，如果說會計報表是一臺運行良好的機(jī)器設(shè)備，則會計科目就是構(gòu)成機(jī)器設(shè)備的零部件。 （三）設(shè)置會計科目的原則 1、統(tǒng)一性原則 2、相關(guān)性原則 3、實用性原則 4、清晰性原則,第一節(jié) 會計科目,二、會計科目的分類 （一）會計科目按歸屬的會計要素分類 是對會計科目的基本分類。但按照歸屬的會計要素劃分的會計科目類別并不與會計要素類別完全一致。會計

5、科目按其所歸屬的會計要素不同分為：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類等五大類。 為了有助于填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目以及采用會計軟件系統(tǒng)等，應(yīng)對會計科目進(jìn)行統(tǒng)一編號。財政部的會計科目采用的是四位數(shù)字編號，第一位數(shù)字表示科目的大類；第二位數(shù)字表示科目的小類；第三和第四位數(shù)字是各小類之下科目的序號，這四位數(shù)表明了具體會計科目所屬的類別和具體的名稱。,第一節(jié) 會計科目,會計科目無論是由有關(guān)部門統(tǒng)一規(guī)定，還是由企業(yè)根據(jù)實際需要，對會計科目作必要的增、減或合并以設(shè)置本企業(yè)的會計科目，都需要事先編列一種目錄，以便隨時查閱。這種包括企業(yè)所使用的全部會計科目的目錄，稱為會計科目表。 為

6、使會計準(zhǔn)則更具有可操作性，便于會計準(zhǔn)則體系全面準(zhǔn)確地貫徹實施，會計準(zhǔn)則規(guī)定了156個會計科目及其主要賬務(wù)處理。企業(yè)可以在不違反會計準(zhǔn)則中確認(rèn)、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。不存在的交易或者事項，可以不設(shè)置相關(guān)科目。 從財政部2006年頒布的會計科目表中摘錄的工商企業(yè)主要會計科目表如教材76頁表21所示。,第一節(jié) 會計科目,（二）、會計科目按所提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類 1、總分類科目 總分類科目，它是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類而形成的會計科目。又稱總賬科目、一級科目。 2、明細(xì)分類科目 是對總分類科目做進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)、更具體的核算指標(biāo)的會

7、計科目。 二級科目是對一級科目進(jìn)一步分類的結(jié)果，又稱子目。 三級科目則是二級科目進(jìn)一步分類的結(jié)果，又稱細(xì)目， 二級科目和三級科目統(tǒng)稱明細(xì)科目。,第一節(jié) 會計科目,第二節(jié) 賬 戶,一、賬戶的涵義 （一）賬戶的概念 會計賬戶簡稱賬戶，它是根據(jù)會計科目開設(shè)的，用來分門別類地記錄交易或者事項的發(fā)生情況，以及由此引起的會計科目內(nèi)容在數(shù)量上的增減變化及其結(jié)果，具有一定結(jié)構(gòu)的賬頁，是對會計要素進(jìn)一步分類核算的工具。,第二節(jié) 賬 戶,（二）賬戶與會計科目的關(guān)系 會計賬戶與會計科目既相互區(qū)別，又相互聯(lián)系。 1、區(qū)別：作用不同，有無結(jié)構(gòu)。 會計賬戶是對會計要素進(jìn)一步分類核算的工具，是會計信息的載體，賬戶要反映會計

8、要素增減變動的金額及其結(jié)果，因此，必須具有一定的賬戶結(jié)構(gòu)。 賬戶結(jié)構(gòu)，就是賬戶必須具備一定的格式，對每一筆交易或者事項引起增減變動的金額，規(guī)定其增加金額記在哪里，減少金額記在哪里，增減變動后的結(jié)果記在哪里，表示什么。 會計科目是對會計要素進(jìn)一步分類的項目，只需界定包括會計要素某一部分的具體內(nèi)容，作為分類核算的依據(jù)，不需要反映會計要素增減變動的金額及其結(jié)果，因而不需要具備一定的結(jié)構(gòu)。,第二節(jié) 賬 戶,2、聯(lián)系：名稱相同、內(nèi)容相同。 賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，有什么會計科目，就必有什么會計賬戶，反之，有什么會計賬戶，就必有什么會計科目。 賬戶與會計科目是一一對應(yīng)的，相同名稱的賬戶與會計科目，其核算

9、內(nèi)容與經(jīng)濟(jì)內(nèi)容完全相同。 實際工作中，人們往往將會計賬戶與會計科目作為同義語來理解，互相通用，不加區(qū)別。,總 賬 會計科目：原材料,賬戶名稱,第二節(jié) 賬 戶,二、賬戶的基本結(jié)構(gòu) 賬戶結(jié)構(gòu)中的賬戶格式一般應(yīng)包括以下內(nèi)容： 1.賬戶的名稱，即會計科目 2.年、月、日，即登記賬簿的時間 3.憑證號數(shù)，即賬戶記錄的來源及依據(jù) 4.摘要，即交易或者事項內(nèi)容的概括說明 5.增加、減少的金額及余額,第二節(jié) 賬 戶,總 賬 會計科目：原材料,賬戶名稱,在實務(wù)中，賬戶的格式一般有三欄式，數(shù)量金額式和多欄式，以三欄式為例見表23 為了便于教學(xué)和手工記賬的匯總，將表23的格式予以簡化，只保留增加、減少金額及余額部分

10、，稱為T形賬戶或丁字賬戶，如圖22,第二節(jié) 賬 戶,總 賬 會計科目：原材料,賬戶的基本結(jié)構(gòu),在哪一方記增加或減少由記賬方法和經(jīng)濟(jì)內(nèi)容所決定,T形賬戶是教學(xué)中常用的賬戶形式，實務(wù)中較少采用,三、賬戶的基本數(shù)量關(guān)系 我們把在一個會計期間登記的金額增加合計數(shù)稱為本期增加發(fā)生額，金額減少合計數(shù)稱為本期減少發(fā)生額，統(tǒng)稱為賬戶的本期發(fā)生額。 增減變動的最終結(jié)果稱為賬戶余額，賬戶余額根據(jù)形成的時間不同分為期初余額和期末余額 。 本期期末余額=本期期初余額+本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額 期末余額一般在賬戶的增加方,第二節(jié) 賬 戶,期初余額：自上期結(jié)轉(zhuǎn)來的余額,本期增加發(fā)生額：本期新增加的金額合計,本期減少發(fā)

11、生額：本期所減少的金額合計,期末余額：期末時結(jié)余的金額,本期期末余額本期期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額 =30 000+50 000-35 000 =45 000,第二節(jié) 設(shè)置會計賬戶,四、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶 （一）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的概念 總分類賬戶，是按照總賬科目設(shè)置，提供該總賬科目內(nèi)容增減變動及其結(jié)果的總括情況的賬戶， 明細(xì)分類賬戶，是指按照明細(xì)科目設(shè)置，提供該明細(xì)科目內(nèi)容增減變動及其結(jié)果的詳細(xì)情況的賬戶。,第二節(jié) 賬 戶,明細(xì)分類賬戶,（二）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的聯(lián)系與區(qū)別 1.總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的聯(lián)系 （1）核算內(nèi)容相同 （2）登賬依據(jù)相同 （3）賬戶余額

12、相同 （4）登記期間相同 （5）登記方向相同 2.總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的區(qū)別 （1）核算內(nèi)容的詳細(xì)程度不同 （2）作用不同 （3）提供數(shù)據(jù)指標(biāo)可能不同 （4）登記的方法可能不同,第二節(jié) 賬 戶,第三節(jié) 復(fù)式記賬法,一、記賬方法 記賬方法是將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起各有關(guān)會計要素的增減變動登記在賬戶中所使用的方法。 曾采用過不同的方法，主要是單式記賬和復(fù)式記賬。 單式記賬是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。,第三節(jié) 復(fù)式記賬法,二、復(fù)式記賬法 （一）復(fù)式記賬原理 復(fù)式記賬法，是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額，在相互關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。 （二）復(fù)式

13、記賬的特點 1、對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在兩個或兩個以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行記錄。 2、由于每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都是以相等的金額在有關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄。 借貸記賬法是世界各國普遍采用的一種復(fù)式記賬法。,第三節(jié) 復(fù)式記賬法,一、借貸記賬法的涵義 是以“借”、“貸”兩個字作為記賬符號，反映各項會計要素增減變動情況的一種記賬方法，是各種復(fù)式記賬方法中應(yīng)用最廣泛的一種方法。,第四節(jié) 借貸記賬法,第四節(jié) 借貸記賬法,二、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 借貸記賬法下，所有賬戶的結(jié)構(gòu)都是左方為“借”，右方為“貸”，但“借”、“貸”反映資產(chǎn)數(shù)量變化的增減性質(zhì)則是不固定的。不同類別的賬戶，借貸方所登記的增減不相同，也就是說，對于

14、每一個賬戶，如果借方登記增加額，則貸方登記減少額；如果貸方登記增加額，則借方登記減少額。 記錄在借方的金額合計數(shù)稱為借方發(fā)生額；記錄在貸方的金額合計數(shù)稱為貸方發(fā)生額。在每一會計期間的期末，本期借方發(fā)生額和本期貸方發(fā)生額相抵后的差額，即為本期的期末余額。,第四節(jié) 借貸記賬法,（一）資產(chǎn)類賬戶與負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)是：賬戶的借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額。在一個會計期間內(nèi)（年、月），借方記錄的合計數(shù)額稱作借方發(fā)生額，貸方汜錄的合計數(shù)額稱作貸方發(fā)生額，在每一會計期間的期末將借貸方發(fā)生額相比較，其差額稱作期末余額。資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在借方。,第四節(jié) 借貸記賬法

15、,為方便起見，由于會計平衡公式“資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益”所決定，負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶正好相反，其貸方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額；借方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額，很明顯貸方發(fā)生額要大于（或等于）借方發(fā)生額，期末余額一般應(yīng)在貸方。用公式表示如下： 負(fù)債及所有者權(quán)益賬戶貸方期末余額貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額,第四節(jié) 借貸記賬法,（二）收入類賬戶和費用類賬戶的結(jié)構(gòu) 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中要有各種牦費，有成本費用發(fā)生，在費用成本抵銷收入以前，可以將其看作一種資產(chǎn)。因此，費用成本類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，賬戶的借方記錄費用成本的增加額，賬戶的貸方記錄費用成本

16、轉(zhuǎn)入抵銷收益類賬戶（減少）的數(shù)額，由于借方記錄的費用成本的增加額一般都要通過貸方轉(zhuǎn)出，所以賬戶通常沒有期末余額。如果因某種情況有余額，也表現(xiàn)為借方余額。,第四節(jié) 借貸記賬法,收益類賬戶的結(jié)構(gòu)則與負(fù)債及所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)基本相同，收入的增加額記入賬戶的貸方，收入轉(zhuǎn)出（減少額）則應(yīng)記入賬戶的借方，由于貸方記錄的收入增加額一般要通過借方轉(zhuǎn)出，所以賬戶通常也沒有期末余額。如果因某種情況有余額，同樣也表現(xiàn)為貸方余額。,第四節(jié) 借貸記賬法,借字表示：資產(chǎn)的增加，費用成本的增加，負(fù)債及所有者權(quán)益的減少，收益的轉(zhuǎn)銷； 貸字表示：資產(chǎn)的減少，費用成本的轉(zhuǎn)銷，負(fù)債及所有者權(quán)益的增加，收益的增加。 借貸作為記賬符號，

17、指示著賬戶記錄的方向是左方還是右方。一般地說，各類的賬戶的期末余額與記錄增加額的一方都在同一方向，即資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在借方，負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的期末余額一般在貸方。因此，根據(jù)賬戶余額所在的方向來判定賬戶性質(zhì)，成為借貸記賬法的一個重要特點。 例題分析各類賬戶的結(jié)構(gòu)和基本數(shù)量關(guān)系見教材84至85頁。,第四節(jié) 借貸記賬法,三、借貸記賬法的記賬規(guī)則 借貸記賬法的記賬規(guī)則概括的說就是“有借必有貸、借貸必相等”。在借貸記賬方法下對任何類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是一律采用“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則。這一記賬規(guī)則可具體表述如下： 第一，任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須同時分別記錄到兩個或兩個以上的賬戶中去；

18、 第二，所記錄的賬戶可以是同類賬戶，也可以是不同類賬戶，但必須是兩個記賬方向，既不能都記入借方，也不能都記入貸方； 第三，記入借方的金額必須等于記入貸方的金額。,第四節(jié) 借貸記賬法,運用借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般可按以下兩個步驟進(jìn)行： 首先，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定其所涉及的會計要素的類別，以及引起會計要素的變化時增加還是減少。 其次，根據(jù)以上分析的結(jié)果，按照不同賬戶的結(jié)構(gòu)，確定該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入相關(guān)賬戶的借方還是貸方，以及各賬戶應(yīng)記的金額。 例題分析說明借貸記賬法的記賬規(guī)則見教材86至88頁,第四節(jié) 借貸記賬法,四、賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計分錄 （一）賬戶對應(yīng)關(guān)系 運用借貸記賬法記賬時

19、，按照“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則記錄每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將在有關(guān)賬戶之間都會形成“應(yīng)借應(yīng)貸”的相互關(guān)系。那么這種關(guān)系就叫做賬戶的對應(yīng)關(guān)系。發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶就叫做對應(yīng)賬戶。賬戶對應(yīng)關(guān)系具有以下作用： 1、賬戶對應(yīng)關(guān)系可以幫助人們了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi) 容； 2、賬戶對應(yīng)關(guān)系有助于發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄是否合理。,第四節(jié) 借貸記賬法,（二）會計分錄 會計分錄就是標(biāo)明某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄。 會計分錄有兩種： 一、簡單的會計分錄。是指一個賬戶的借方只同另一個賬戶貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的會計分錄，即“一借一貸”的會計分錄。 二、復(fù)合會計分錄。是指一個賬戶的借方同幾個賬戶貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系，或者

20、相反，一個賬戶的貸方同幾個賬戶的借方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的會計分錄，即“一借多貸”或者“多借一貸”的會計分錄。還有一種是幾個賬戶的借方同幾個賬戶的貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的會計分錄，也就是“多借多貸”的會計分錄，即是說復(fù)合會計分錄既包括“一借多貸”和“多借一貸”，也包括“多借多貸”的會計分錄。 例題分析說明復(fù)合會計分錄見教材89至92頁。,第四節(jié) 借貸記賬法,五、過賬 各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄以后，應(yīng)記入有關(guān)賬戶，這個記賬步驟通常稱為“過賬”，或稱為賬薄登記。過賬的具體做法主要有兩種：一是在編制會計分錄的基礎(chǔ)上逐筆過賬；二是定期匯總同類業(yè)務(wù)的會計分錄，一次性過入有關(guān)的分類賬戶。過賬以后，一般要在月終進(jìn)行結(jié)賬，

21、即結(jié)算出各賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額。根據(jù)日記賬中所確定的會計分錄，分別記入分?jǐn)?shù)賬有關(guān)賬戶借方或貸方的工作。日記賬指按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序作出分錄并進(jìn)行登記的賬簿。 例題分析說明借貸記賬法的過賬見教材92至93頁,第四節(jié) 借貸記賬法,六、借貸記賬法的試算平衡 （一）試算平衡原理 試算平衡是根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，檢查賬戶記錄的正確性的一種方法。通常是采用編制總分類賬發(fā)生額或余額試算平衡表進(jìn)行的。借貸記賬法的試算平衡總的講就是按照借貸平衡的原理進(jìn)行的。 借貸平衡可用公式表達(dá)如下： 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計 全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶期末貸方余額合計,第四節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法試算平衡的優(yōu)點： 1、 賬戶對應(yīng)關(guān)系清楚，可以鮮明地反映各種經(jīng)濟(jì)活動的來龍去脈； 2、 賬戶設(shè)置適用性強(qiáng)，賬戶的基本結(jié)構(gòu)為使用既反映資產(chǎn)，又反映負(fù)債的雙重性質(zhì)賬戶提供了理解的基礎(chǔ)，因此，采用借貸記賬法不要求對所有賬戶固定分類； 3、依據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則記賬，無論發(fā)生額和