1、負債和所有者權益負債和所有者權益June 20077 第一節(jié) 流動負債 第二節(jié) 長期負債 第三節(jié) 所有者權益第一節(jié) 流動負債 一、流動負債的特點與分類 二、流動負債的核算一、流動負債的特點與分類（一）流動負債的特點 流動負債是企業(yè)籌集短期資金的主要來源。現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定的流動負債包括：短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付股利、應付工資、應付福利費、應交稅金、其他應付款項、預提費用和長期負債的本期到期部分等。 流動負債主要有如下特點： 一是償還期限短，流動負債是企業(yè)在一年或一個營業(yè)周期內(nèi)必須履行的義務; 二是到期清償，一般情況下，流動負債到期，必須動用資產(chǎn)、提供勞務或舉借新的負債來清

2、償。（二）流動負債的分類 企業(yè)的流動負債按照其應付金額是否確定可以分為 1、應付金額確定的流動負債是指根據(jù)合同或法律規(guī)定，到期必須償付，并且償付金額確定的流動負債。企業(yè)的大部分流動負債如短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、其他應付款等均屬于這一種。 2、應付金額視經(jīng)營情況而定的流動負債是指要根據(jù)企業(yè)在一定時期的經(jīng)營情況，到期才能確定應償付的具體金額的流動負債。企業(yè)應付的利潤、應交的稅金等屬于這一種。3、應付金額須預先估計的流動負債是指沒有確切的應付金額，需要根據(jù)以往的經(jīng)驗、資料和相同或類似企業(yè)的經(jīng)驗、資料，或者通過一定的調(diào)查研究方法，才能估計出應付金額的流動負債。比如，預計負債，實行售后服

3、務的質(zhì)量、擔保債務屬于此類。 二、流動負債的核算 （一）短期借款的核算 （二）應付票據(jù)的核算 （三）應付賬款的核算 （四）預收賬款的核算 （五）其他應付款的核算 （六）應付工資與應付福利費的核算 （七）應付股利與應付利潤的核算 （八）應交稅金的核算短期借款企業(yè)為滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要，向銀行或其他金融機構借入的、償還期在1年以內(nèi)的各種借款。短期借款的利息支出，應計入財務費用。 （1）數(shù)額不大 （2）數(shù)額較大短期借款某企業(yè)于4月1日從銀行取得期限為3個月、年利率為8.4%的短期借款50,000元，用于生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)；該企業(yè)對此項短期借款的利息支出，采用按月預提的辦法。請編制相應的會計分錄。應付票據(jù)企業(yè)

4、根據(jù)合同進行延期付款交易采用商業(yè)匯票結算時，所簽發(fā)、承兌的商業(yè)匯票。按承兌人不同：銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票按票面是否注明利率：帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)應付票據(jù)紅星廠以由本企業(yè)簽發(fā)并承兌的、期限為60天、票面金額為23,400元、年利率為9%的商業(yè)承兌匯票向某供應單位購進原材料一批，其發(fā)票上記載的應計入采購成本的金額為20,000元，增值稅額為3,400元。請編制會計分錄。應付賬款企業(yè)在經(jīng)營過程中因購買商品、材料、物資或接受勞務而發(fā)生待清償?shù)膫鶆?。發(fā)票賬單尚未到達的，暫估入賬。應交稅金應交增值稅應交消費稅應交營業(yè)稅應交資源稅應交城市維護建設稅應交教育費附加應交增值稅增值稅是對我國境內(nèi)銷售貨物或者提

5、供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和各人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額，以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。一般納稅人和小規(guī)模納稅人應交增值稅應納稅額的計算：銷項稅額-進項稅額進項稅額是指一般納稅人購進貨物或接受應稅勞務支付價款中所含的增值稅額。進項稅額的抵扣不能從銷項稅額里抵扣的進項稅額購進固定資產(chǎn)；用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；非正常損失的購進業(yè)務；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額或應稅勞務收入

6、和規(guī)定的稅率計算，并向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額=銷售額x適用稅率銷售額是指企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的除銷項稅額、代扣代繳的消費稅以及代墊運雜費以外的全部價款和價外費用。價外費用包括手續(xù)費、包裝費、違約金（延期付款利息）以及運雜費等。第二節(jié) 長期負債 一、長期負債的特點與分類 二、長期負債的核算一、長期負債的特點與分類（一）長期負債的特點 長期負債是指償還期限在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務。長期負債性質(zhì)上屬于非流動負債，其除了具有負債的共同特點外，還具有以下特點：(1)債務償還的期限較長，期限應超過一年或者一個營業(yè)周期以上；(2)債務的金額較大；(3)這項債務可

7、以采用分期償還的方式，或者分期償還利息，待一定日期后再償還本金，或者在債務到期時一次償還本息。（二）長期負債的分類 根據(jù)籌措方式的不同，長期負債主要分為長期借款、應付債券、長期應付款等。 1、長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上(不含一年)的各項借款。 2、應付債券是指企業(yè)為籌集長期使用資金而發(fā)行的期限在一年以上的債券。 3、長期應付款是指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款，包括采用補償貿(mào)易方式下引進國外設備價款、應付融資租人固定資產(chǎn)的租賃款等。二、長期負債的核算 （一）長期借款的核算（課本） （二）應付債券的核算 1、債券發(fā)行的核算 （1）平價發(fā)行 （2）溢

8、價發(fā)行 （3）折價發(fā)行 2、應計利息和債券溢價、債券折價的核算 3、債券到期支付本息的核算（三）其他長期負債（概念）債券平價發(fā)行的有關核算：應付債券債券面值銀行存款應付債券應計利息財務費用、在建工程債券發(fā)行計提利息到期還本付息注意：還本付息的各種方式與會計處理債券溢價發(fā)行的有關核算：應付債券債券面值銀行存款應付債券債券溢價財務費用、在建工程應付債券應計利息債券發(fā)行計提利息、攤銷溢價還本付息債券折價發(fā)行的有關核算：應付債券債券面值銀行存款應付債券債券折價應付債券應計利息財務費用、在建工程第三節(jié) 所有者權益一、所有者權益的概述二、所有者權益的核算一、所有者權益的概述（一）所有者權益的含義（二）所有

9、者權益的性質(zhì)P245（三）所有者權益的構成二、所有者權益的核算（一）實收資本的核算（二）資本公積的核算（三）留存收益的核算（一）實收資本的核算1、企業(yè)接受投資的核算（課本）2、企業(yè)資本（或股本）變動的核算（1）企業(yè)增資的核算 企業(yè)接受投資者額外投入實現(xiàn)增資的核算 資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算 盈余公積轉(zhuǎn)增資本的核算 采用發(fā)行股票股利方式增資的核算（2）企業(yè)減資的核算企業(yè)接受投資者額外投入實現(xiàn)增資的核算實收資本、股本資本公積資本溢價銀行存款按增加的實收資本或股本差額部分資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算實收資本、股本資本公積盈余公積轉(zhuǎn)增資本的核算實收資本、股本盈余公積采用發(fā)行股票股利方式增資的核算股本利潤分配轉(zhuǎn)作

10、股本的普通股股利（2）企業(yè)減資的核算非股份制企業(yè)銀行存款、現(xiàn)金實收資本股份制企業(yè)：股本資本公積盈余公積利潤分配未分配利潤銀行存款按注銷股票的面值總額減少股本購回股票支付的價款超過面值總額的部分，依次減少若購回股票支付的價款低于面值總額的（二）資本公積的核算1、資本公積形成的來源與用途2、資本公積核算所需要設置的明細科目3、資本公積的核算1、資本公積形成的來源與用途（1）資本公積形成的來源可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的不可以直接轉(zhuǎn)增資本的可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積資本、或股本溢價接受現(xiàn)金捐贈撥款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額其他企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術改造、技術研究等的撥款項目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積

11、部分上述各項以外的，以及從資本公積各準備項目轉(zhuǎn)入的金額，其中包括債權人豁免的債務。不可以直接轉(zhuǎn)增資本的接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈而增加的資本公積股權投資準備是指企業(yè)對被投資單位的長期股權投資采用權益法核算時,因被投資單位接受捐贈等原因增加資本公積，從而導致投資企業(yè)按其持股比例或投資比例計算增加的資本公積（2）資本公積的用途轉(zhuǎn)增資本資本公積從性質(zhì)上講屬于投入資本的范疇，轉(zhuǎn)贈資本沒有改變企業(yè)的所有者權益，不會增加企業(yè)的價值；但可改變企業(yè)投入資本的結構，體現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)健、持續(xù)發(fā)展的潛力，因企業(yè)實收資本不會用于投資者的分配或用于彌補虧損；對股份公司而言也可增加公司股票的流通量，進而激活股價，提高股票的交易量和資產(chǎn)負債表的流動性。2、資本公積核算所需要設置的明細科目（1）資本（股本）溢價（2）接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備（3）接受現(xiàn)金捐贈（4）股權投資準備（5）撥款轉(zhuǎn)入（6