1、稅款征收保障制度,第十六講,主講人：陳少英 教授,第一節(jié) 稅收保全制度,1.1 稅收保全的含義和構(gòu)成要件 所謂稅收保全，指在稅款解繳入庫前，由于納稅人的行為致使國家稅款存在不能夠?qū)崿F(xiàn)的危險(xiǎn)時(shí)，稅法規(guī)定的一系列保證稅款及時(shí)足額繳納的制度總稱。,稅收保全的構(gòu)成要件,主體要件：采取稅收保全的對象為從事生產(chǎn)、經(jīng) 營的納稅人和需要出境的欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人。,客觀要件：納稅人行為有可能威脅到國家稅款的及時(shí)足額 解繳。具體為四要件。,時(shí)間要件：納稅人涉嫌逃避納稅義務(wù)的行為，必須發(fā)生在納稅期之前。,證據(jù)要件：納稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查明納稅人逃避納稅義務(wù)行為的事實(shí)，并取得證據(jù)或者有足夠的根據(jù)認(rèn)為前述主體存

2、在以上可能威脅到國家稅款的行為。,1.2 稅收保全的措施和程序 措施：1.書面通知納稅人銀行暫停支付存款 2.扣押、查封納稅人商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn) 程序：1.責(zé)令限期 2.提供擔(dān)保或其他措施 3.出境先擔(dān)保，禁止出境 4.繳清則24小時(shí)內(nèi)解除 1.3 稅收保全的限制,第二節(jié) 稅收強(qiáng)制執(zhí)行制度,2.1 稅收強(qiáng)制執(zhí)行的含義和構(gòu)成要件,稅收強(qiáng)制執(zhí)行是指納稅人或者相關(guān)的義務(wù)主體逾期不履行稅法上的債務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的促使其履行債務(wù)或者實(shí)現(xiàn)稅款入庫的各種間接或直接強(qiáng)制執(zhí)行制度的總稱,稅收強(qiáng)制執(zhí)行的構(gòu)成要件： 主體要件：稅收強(qiáng)制執(zhí)行的對象（違反規(guī)定的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人） 時(shí)間要件：稅收之債期限已經(jīng)屆滿； 客觀要件：納稅主體尚未履行債務(wù)。,2.2 稅收強(qiáng)制執(zhí)行的方式和程序 稅收強(qiáng)制執(zhí)行的方式 1.間接強(qiáng)制執(zhí)行：加收滯納金 2.直接強(qiáng)制執(zhí)行：“限期繳納稅款通知書”15日強(qiáng)制執(zhí)行 稅收強(qiáng)制執(zhí)行的程序及措施 1.書面通知扣繳稅款； 2.扣押、查封、依法拍賣或變賣； 3.由依法成立的拍賣機(jī)構(gòu)拍賣，或商業(yè)企業(yè)代為銷售，具體辦法由國家稅務(wù)總局規(guī)定； 4.扣繳稅款的剩余部分三日內(nèi)退還被執(zhí)行人。,2.3 稅收強(qiáng)制執(zhí)行的限制 嚴(yán)格依照法定權(quán)限和法定程序進(jìn)行； 稅收征管法將稅務(wù)機(jī)關(guān)采取