河南理工大學(xué)2014屆本科生畢業(yè)論文I預(yù)算會計與政府會計之比較研究摘要我國現(xiàn)行的預(yù)算會計制度起源于計劃經(jīng)濟時代，在相當(dāng)長的一段時期內(nèi)，對加強我國政府部門的會計核算和財務(wù)管理、向社會提供真實可靠的會計信息以及財政部門加強預(yù)算資金管理等方面發(fā)揮了重要作用。隨著市場經(jīng)濟體制的不斷深化和發(fā)展,我國預(yù)算管理體制也發(fā)生了很大的變化?，F(xiàn)行的預(yù)算會計在一定程度上仍是沿用計劃經(jīng)濟時期預(yù)算管理的一些特征作為財政管理信息系統(tǒng)和政府報告體系的重要組成部分,預(yù)算會計的改革已勢在必行。長期以來我們并沒有充分認識到預(yù)算會計與政府會計的區(qū)別與聯(lián)系，結(jié)果導(dǎo)致了兩者的混淆，只有清楚界定政府會計和預(yù)算會計的概念并據(jù)此對我國目前的會計體系做出重新安排，才能打造出嶄新的、能夠為我國的財政體制改革提供強大信息支持、滿足社會主義國家進一步發(fā)展需。本文通過預(yù)算會計和政府會計的會計功能的分析和比較來論證政府會計的合理性和優(yōu)越性，提出構(gòu)建政府會計的的設(shè)想。建立政府會計體系是我國預(yù)算會計改革的長期目標(biāo)和思路?！娟P(guān)鍵詞】政府會計預(yù)算會計收付實現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制河南理工大學(xué)2014屆本科生畢業(yè)論文IIABSTRACTTHECURRENTBUDGETACCOUNTINGSYSTEMINCHINAORIGINATEDINTHEPLANNEDECONOMYERA,FORQUITEALONGPERIODOFTIME,TOSTRENGTHENOURCOUNTRYGOVERNMENTACCOUNTINGANDFINANCIALMANAGEMENT,TOPROVIDETRUEANDRELIABLEACCOUNTINGINFORMATIONANDFINANCIALDEPARTMENTTOSTRENGTHENTHEBUDGETMANAGEMENTHASPLAYEDANIMPORTANTROLEFORALONGTIMEWEDIDNOTFULLYREALIZETHEDIFFERENCEANDCONTACTOFBUDGETACCOUNTINGANDGOVERNMENTALACCOUNTING,ASARESULT,THECONFUSIONOFTHETWO,ONLYCLEARLYDEFINEDTHECONCEPTOFGOVERNMENTACCOUNTINGANDBUDGETACCORDINGLYTOOURCOUNTRYSCURRENTACCOUNTINGSYSTEMTOREARRANGE,TOCREATENEW,CANPROVIDEPOWERFULINFORMATIONSUPPORTFORTHEFINANCIALSYSTEMREFORMINOURCOUNTRY,MEETTHESOCIALISTCOUNTRIESSHOULDBEFURTHERDEVELOPMENTINTHISARTICLE,THROUGHTHEBUDGETANDGOVERNMENTACCOUNTINGANALYSISANDCOMPARISONOFACCOUNTINGFUNCTIONSTODEMONSTRATETHERATIONALITYANDSUPERIORITYOFGOVERNMENTACCOUNTING,THISPAPERPUTSFORWARDTHEIDEASOFCONSTRUCTIONOFGOVERNMENTACCOUNTINGSETUPGOVERNMENTACCOUNTINGSYSTEMISCHINASLONGTERMGOALOFTHEREFORMOFBUDGETACCOUNTINGANDTRAINOFTHOUGHT。KEYWORDSGOVERNMENTACCOUNTINGBUDGETACCOUNTINGCASHACCOUNTINGACCRUALACCOUNTING河南理工大學(xué)2014屆本科生畢業(yè)論文III目錄前言51預(yù)算會計制度的基本概述611預(yù)算會計的涵義612預(yù)算會計的組成體系613預(yù)算會計的目標(biāo)614預(yù)算會計的會計功能72政府會計制度的基本概述921政府會計的涵義922政府會計的目標(biāo)923政府會計內(nèi)容924政府會計的會計功能103預(yù)算會計與政府會計的比較分析1231預(yù)算會計與政府內(nèi)涵和外延的比較1232預(yù)算會計與政府會計的目標(biāo)定位的比較12321所提供信息內(nèi)容的差異13322會計信息使用目的的差異13323會計信息使用者群體的差異1433預(yù)算會計與政府會計的會計基拙的比較1434財務(wù)報告不同154我國預(yù)算會計和政府會計改革的思路研究1741我國現(xiàn)行預(yù)算會計的改革必要性分析1742我國政府會計現(xiàn)行收付實現(xiàn)制存在的問題1743權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計表現(xiàn)出的優(yōu)勢1844我國政府會計改革必須注意相關(guān)改革的配套問題1845我國權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)政府會計改革的意義19451實現(xiàn)政府職能轉(zhuǎn)變的需要19452防范財政風(fēng)險的需要20453科學(xué)的宏觀經(jīng)濟決策的需要20結(jié)論21河南理工大學(xué)2014屆本科生畢業(yè)論文IV謝辭22參考文獻23河南理工大學(xué)2014屆本科生畢業(yè)論文5前言隨著市場經(jīng)濟體制的不斷深化和發(fā)展,我國預(yù)算管理體制也發(fā)生了很大的變化。然而現(xiàn)行的預(yù)算會計在一定程度上仍是沿用計劃經(jīng)濟時期預(yù)算管理的一些特征作為財政管理信息系統(tǒng)和政府報告體系的重要組成部分,預(yù)算會計的改革已勢在必行。關(guān)于我國預(yù)算會計改革的思路的問題,筆者認為,不能簡單地以政府會計取代預(yù)算會計在相當(dāng)長的一段時期內(nèi)應(yīng)當(dāng)采用預(yù)算會計和政府會計二個信息系統(tǒng)并存的模式。預(yù)算會計與政府會計之間是一種平行并列的關(guān)系,共同構(gòu)成各級政府部門的財政、財務(wù)和會計信息系統(tǒng)。預(yù)算會計與政府會計在會計目標(biāo)、會計信息內(nèi)容、會計基礎(chǔ)、會計對象的范圍會計科目的設(shè)計等眾多方面存在很大差異,它們提供信息的側(cè)重點各不相同,而且都不可或缺。本文通過對預(yù)算會計和政府會計的一系列比較來闡明這一理論。河南理工大學(xué)2014屆本科生畢業(yè)論文61預(yù)算會計制度的基本概述11預(yù)算會計的涵義預(yù)算會計是現(xiàn)代會計中與企業(yè)會計相對應(yīng)的另一分支，是適用于各級政府部門、行政單位和各類非營利組織的會計體系。我國政府預(yù)算可分為中央預(yù)算和地方預(yù)算，后者包括?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）、市（社區(qū)的市、自治州）、縣（自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)）、鄉(xiāng)（民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)）。12預(yù)算會計的組成體系橫向體系是按各級政府所屬各部門劃分建立的，主要由各級政府總預(yù)算會計、行政單位會計、非營利組織會計和參與預(yù)算執(zhí)行的國庫會計、稅收征解會計、專業(yè)銀行撥款會計共同組成?？v向體系是按照國家政權(quán)結(jié)構(gòu)和行政區(qū)域來劃分的。財政總預(yù)算會計的分級與政府預(yù)算的分級是一致的。政府預(yù)算分中央、省、市、縣、鄉(xiāng)五級，財政總預(yù)算會計包括中央財政部設(shè)立的中央財政總預(yù)算會計、各省財政廳設(shè)立的省財政總預(yù)算會計、市財政局設(shè)立的市財政總預(yù)算會計、縣財政局設(shè)立的縣財政總預(yù)算會計、鄉(xiāng)財政所設(shè)立的鄉(xiāng)財政總預(yù)算會計。行政、事業(yè)單位會計分級主管會計單位、二級會計單位、三級會計單位。預(yù)算會計的核算基礎(chǔ)是以收付實現(xiàn)制為主，強調(diào)預(yù)算收支的會計處理。13預(yù)算會計的目標(biāo)預(yù)算會計有三級目標(biāo)，即基本目標(biāo)，中級目標(biāo)和高級目標(biāo)?；灸繕?biāo)是保持公共資金的安全完整，防止腐敗和揭露貪污。中級目標(biāo)是促進合理的財務(wù)管理。財務(wù)管理的對象包括稅收的征收、其它收入、購買貨物或服務(wù)付款、借款和償付債務(wù)等。運行良好的政府對各項業(yè)河南理工大學(xué)2014屆本科生畢業(yè)論文7務(wù)活動都進行精確地預(yù)算或適當(dāng)?shù)赜媱?，財?wù)會計制度對經(jīng)授權(quán)的交易的執(zhí)行情況進行記錄。為此，政府須建立成本會計制度進行成本核算，使政府經(jīng)濟，高效地運行。預(yù)算會計的高級目標(biāo)是幫助政府解除受托責(zé)任。公共受托責(zé)任存在官僚機構(gòu)對單位負責(zé)人的受托責(zé)任、行政部門對立法部門預(yù)算會計的受托責(zé)任，政府對公民的受托責(zé)任三層受托責(zé)任。解除受托責(zé)任的目標(biāo)可通過增加代理人披露信息的激勵和減少委托人的信息成本來更好的實現(xiàn)，與企業(yè)會計首要目標(biāo)是決策有用性相比，受托責(zé)任是政府財務(wù)報告的基石。財務(wù)報表是提供給資源提供人易于評價管理當(dāng)局受托關(guān)系的報告。公共受托責(zé)任強調(diào)對項目受托責(zé)任和業(yè)績受托責(zé)任進行計量和報告，但也須對政策受托責(zé)任、過程受托責(zé)任、合法性受托責(zé)任進行適當(dāng)?shù)貓蟾?。業(yè)績計量不應(yīng)受利益關(guān)系集團的操縱，不含糊且明確的計量是履行受托責(zé)任不可或缺的條件。因此預(yù)算會計特別強調(diào)客觀性。14預(yù)算會計的會計功能會計功能的首要問題就是解決誰是會計信息的使用者的問題，即會計信息為誰服務(wù)的問題。我國目前的預(yù)算會計規(guī)范主要是針對具體業(yè)務(wù)的會計處理，并沒有專門針對預(yù)算會計的目標(biāo)發(fā)布過任何會計規(guī)范。但財政總預(yù)算會計制度第61條規(guī)定“總預(yù)算會計報表是各級預(yù)算收支執(zhí)行情況及其結(jié)果的定期書面報告，是各級政府和上級財政部門了解情況、掌握政策、指導(dǎo)預(yù)算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度預(yù)算的基礎(chǔ)?！币虼?，可以認為各級政府和上級財政部門是我國財政總預(yù)算會計的信息使用者。機關(guān)單位是典型的公共物品提供者、公平分配保障者和公有制度維護者，包括立法機關(guān)、行政機關(guān)和司法機關(guān)及政黨機關(guān)；我國行政單位會計制度將會計信息的使用者規(guī)定為行政單位的同級財政部門和上級單位。國有事業(yè)單位是我國在一定歷史條件下產(chǎn)生的，我國政府當(dāng)時組建國有事業(yè)單位，目的是為經(jīng)濟建設(shè)和社會大眾服務(wù)，其活動的性質(zhì)是非市場導(dǎo)向，資金是直接或者間接地來源于強制性征收的國家財政撥款。我國事業(yè)單位會計制度和事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）將會計信息的使用者也規(guī)定為財政部門和上級主管單位。因此，我國行政單位和事業(yè)單位的會計信息使用者主要是財政部門和上級單位，行政單位和事業(yè)單位河南理工大學(xué)2014屆本科生畢業(yè)論文8也是本單位會計信息的使用者。作為發(fā)展中國家，我國要建立社會主義經(jīng)濟條件下的公共財政，建立公共財政體制和打造有限政府的理念已經(jīng)漸趨成熟，依法治國方略和依法理財觀念也已經(jīng)深人人心。這些新變化都對我國現(xiàn)行政府預(yù)算會計的主體理論提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，進而對構(gòu)建我國新的政府會計主體理論提出了迫切要求。會計信息的服務(wù)對象決定了會計制度的本質(zhì)，我國現(xiàn)行的預(yù)算會計制度可以說是為政府自身服務(wù)的，其主要功能不是為了方便納稅人對政府資金運用情況的監(jiān)督，而是方便政府自身對預(yù)算資金的管理和控制。因此我國現(xiàn)行的預(yù)算會計仍然是一種政府對于預(yù)算資金進行管理和控制的信息系統(tǒng)，是政府的自律性財務(wù)約束，政府是人民的政府，政府受人民之托，用人民的資金，來管理國家的各項事務(wù)，公民應(yīng)該參與監(jiān)督政府。河南理工大學(xué)2014屆本科生畢業(yè)論文92政府會計制度的基本概述21政府會計的涵義根據(jù)國際會計準(zhǔn)則委員會的規(guī)定，政府會計是指用于確認、計量、記錄和報告政府和事業(yè)單位財務(wù)收支活動及其受托責(zé)任的履行情況的會計體系。由于各個國家的政治經(jīng)濟體制和管理體制不同，政府會計的內(nèi)涵也有一定差別。本文將政府會計界定為是一門用于確認、計量、記錄政府受人民委托管理國家公共事務(wù)和國家資源、國有資產(chǎn)的情況，報告政府公共財務(wù)資源管理的業(yè)績及履行受托責(zé)任情況的專門會計。22政府會計的目標(biāo)政府的業(yè)務(wù)活動可分為政務(wù)活動、商業(yè)活動和信托代理活動三類。政府會計的基本目標(biāo)應(yīng)以反映政府受托責(zé)任的履行情況為主。不同的政府業(yè)務(wù)活動對會計系統(tǒng)所期望達到的境界也是不同的，因此政府會計目標(biāo)的定位也應(yīng)從政府業(yè)務(wù)活動的特點方面來進行考慮。政務(wù)活動的計量和報告重點是本期財務(wù)資源的來源、使用和余額；商業(yè)活動的計量和報告重點集中于運營收入、凈資產(chǎn)的變動、財務(wù)狀況以及現(xiàn)金流量的流動；而信托代理活動計量和報告的重點是凈資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的變動。也就是說，商業(yè)活動更關(guān)注財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和成本等信息，通常不太關(guān)注預(yù)算比較信息或有關(guān)資金流入流出信息。23政府會計內(nèi)容政府會計內(nèi)容包括三部分概括起來可稱為“一項制度，兩個體系”即政府會計準(zhǔn)則體系、政府會計制度體系和政府財務(wù)報告制度。政府會計有三個特征一是政府單位執(zhí)行統(tǒng)一規(guī)范的政府會計準(zhǔn)則和會計制度。這就是說，無論是政府的行政部門、非行政部門或是其構(gòu)成實體等，執(zhí)行的準(zhǔn)則和制度是統(tǒng)一，另外，所有政府單位使用的政府性資金和管理的政府性資產(chǎn)，所有的政府活動形成的財政資源和財河南理工大學(xué)2014屆本科生畢業(yè)論文10政責(zé)任，都要納入政府會計的核算和管理。二是實行政府財務(wù)報告制度。政府財務(wù)報告制度全面、系統(tǒng)地反映財政預(yù)算執(zhí)行和政府單位的財務(wù)活動及財務(wù)狀況，綜合披露政府及政府單位的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的真實信息。三是提供科學(xué)有效的政府會計信息。政府會計全面、系統(tǒng)、準(zhǔn)確地反映政府資產(chǎn)負債狀況、政府預(yù)算執(zhí)行情況及政府的種類經(jīng)濟活動狀況，這些科學(xué)有效的信息有利于立法機關(guān)對政府的監(jiān)督，有利于強化政府的會計責(zé)任，有利于政府自身的科學(xué)民主決策，有利于推進宏觀經(jīng)濟管理。24政府會計的會計功能西方國家政府會計的主體界定大多采用“雙主體”模式，即分別從“組織性質(zhì)”和“組織資金的來源與用途”兩個層面上界定政府會計的主體。一般把前者稱為“政府主體”即“報告主體”，而把后者稱為“基金主體”即“記賬主體”。其中報告主體由以基本政府為核心的多個層次組成；記賬主體是由各類具有專有用途的基金構(gòu)成。美國是西方國家政府會計的主流代表。美國政府會計準(zhǔn)則委員會在其1987年5月發(fā)布的概念公告第1號財務(wù)報告的目標(biāo)中，將政府的活動分成政府型活動和企業(yè)型活動兩種類型，并對政府型活動和企業(yè)型活動分別闡述會計信息的使用者及信息需求。財務(wù)報告的目標(biāo)規(guī)定政府型活動的財務(wù)報告的主要使用者有三類一是那些政府須主要對其負責(zé)的人，即美國公民；二是那些直接代表公民的人，即立法機構(gòu)和監(jiān)察機構(gòu)；三是那些向政府提供款項或參與提供款項活動的人，即投資者和信貸者。眾所周知，政府是依法行使國家行政事務(wù)權(quán)力的機關(guān)，依法擁有行政權(quán)并履行相應(yīng)的公共管理職能。政府為行使其職能，希望能夠憑借著國家的公共權(quán)力強制性地、無償?shù)叵蚬裾魇毡M可能多的稅收，以保證其財務(wù)資源的充足，從而保證其各項職能的順利實現(xiàn)，以維護其統(tǒng)治地位；而對于公民來說，他們必然關(guān)心政府征收各項稅收的合理性以及政府對各項稅收收入的使用情況。由此可見，政府與公民之間的征稅與交稅關(guān)系便自然而然地轉(zhuǎn)化為一種“委托代理”關(guān)系。公民與政府之間這種“委托代理”關(guān)系的確立，使得前者對后者的監(jiān)督成為必然。而公民對政府實施有效監(jiān)督的重要機制河南理工大學(xué)2014屆本科生畢業(yè)論文11之一就是政府預(yù)算與會計制度。作為政府，必須根據(jù)經(jīng)立法程序確定和批準(zhǔn)的政府預(yù)算來組織各項資金的收與支；而作為公民，也必須根據(jù)經(jīng)立法程序確定和批準(zhǔn)的政府預(yù)算來交納稅收并監(jiān)督政府的受托責(zé)任。3預(yù)算會計與政府會計的比較分析隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的完善和公共財政框架的構(gòu)筑以及部門預(yù)算、國庫集中支付制度、政府采購制度等改革的不斷深入，現(xiàn)行預(yù)算會計的弊端和不足越發(fā)顯現(xiàn)，必須對現(xiàn)行預(yù)算會計進行改革，從中國的實際出發(fā)，參照發(fā)達國家預(yù)算會計實踐的成功經(jīng)驗，發(fā)展更為全面的預(yù)算會計。31預(yù)算會計與政府內(nèi)涵和外延的比較從內(nèi)涵來看，預(yù)算會計與政府存在較大的差異，預(yù)算會計之為了確保預(yù)算得到良好的執(zhí)行，用來追蹤和報告支出周期的撥款和撥款使用階段發(fā)生的財務(wù)交易信息系統(tǒng)。政府會計則是用以對公共部門的財政交易和事項進行記錄和計量并報告給信息使用者的信息系統(tǒng)。尅看出，預(yù)算會計的存在是為了追蹤財政資金的撥付和使用，反應(yīng)財政資金在財政部們。政府其他部門，事業(yè)單位等會計主體中的運動過程并提供相關(guān)信息。政府會計的存在是為了對公共部門寶庫財政資金在內(nèi)的全部資源的使用情況進行記錄和計量，并向公共信息使用者提供與公共資源使用相關(guān)的會計信息。從外延來看，我國的預(yù)算會計實際上與英，美等國的政府會計和非政府非營利組織會計相同我國現(xiàn)象的預(yù)算會計中的財政總預(yù)算會計，行政單位會計，國庫會計和一部分事業(yè)單位會計所反映的是政府部門的財政，財務(wù)和會計信息。其會計主體與大多數(shù)西方國家政府會計的會計主體范圍基本吻合。而在事業(yè)單位會計中，大量的非行政性的事業(yè)單位會計又與國外的非政府非盈利組織會計的外延相似。因此，可以說我國的預(yù)算會計超出了政府會計的外延，包括了部分非政府非營利組織會計。河南理工大學(xué)2014屆本科生畢業(yè)論文1232預(yù)算會計與政府會計的目標(biāo)定位的比較比較預(yù)算會計和政府會計最為根本的區(qū)別在于二者會計目標(biāo)定位的差異。預(yù)算會計的會計目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是向會計信息使用者提供財政資金的撥付、使用等運動狀態(tài)的財政和財務(wù)信息,以滿足財政管理和宏觀經(jīng)濟管理的需要。政府會計的會計目標(biāo)則是向信息使用者提供關(guān)于會計主體資源使用的會計信息以幫助履行政府的受托責(zé)任。他們的目標(biāo)定位的差異具體表現(xiàn)在321所提供信息內(nèi)容的差異預(yù)算會計信息的內(nèi)容相對簡單,主要包括財政資金如何從各級財政部門通過預(yù)算等形式分配給政府及公共部門,如何通過國庫支付的具體方式撥付到政府及公共部門,各政府及公共部門又是如何在財政年度內(nèi)使用財政資金,以及相應(yīng)的預(yù)算執(zhí)行情況等內(nèi)容。相比之下,政府會計信息的內(nèi)容就復(fù)雜得多。它不僅要包括財政資金的撥付、使用等信息,還要包括除財政資金之外會計主體所控制的公共資源的占有水平、實物保持狀況和使用等眾多信息。具體而言,主要有政府對所使用資源的受托責(zé)任的履行情況政府對其全部資產(chǎn)、負債的管理責(zé)任的履行情況。政府如何籌集資金并滿足其資金需求的情況政府籌集資金、償付債務(wù)和履行義務(wù)的持續(xù)能力政府的財務(wù)狀況及其變動情況政府在服務(wù)成本、效率、成果等方面的信息。322會計信息使用目的的差異預(yù)算會計信息主要是用于國家宏觀經(jīng)濟管理和財政管理。首先,預(yù)算會計信息是各級政府監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行進程、編制下年度預(yù)算的基礎(chǔ),也是政府及宏觀管理部門制定財政政策、利用財政手段進行宏觀調(diào)控和管理的重要參考依據(jù)。其次，預(yù)算會計信息是各級政府和公共部門編制和管理本單位的部門預(yù)算的基礎(chǔ)。再次,預(yù)算會計信息是各級政府和公共部門反映預(yù)算收支的執(zhí)行情況,制定財政收支計劃的重要信息依據(jù)。最后,預(yù)算會計信息是立法機關(guān)和審計部門對各級政府財政收支河南理工大學(xué)2014屆本科生畢業(yè)論文13進行審核監(jiān)督的主要信息來源。政府會計信息的使用目的,認為政府會計報告首先應(yīng)該幫助履行政府的受托責(zé)任并且應(yīng)當(dāng)使信息使用者能夠評估這種責(zé)任。其次,財務(wù)報告應(yīng)該幫助信息使用者評價政府當(dāng)年的運作結(jié)果。再次,財務(wù)報告應(yīng)該幫助信息使用者評估政府能夠提供的服務(wù)水平和履行到期職貴的能力。323會計信息使用者群體的差異預(yù)算會計信息使用者主要是各級政府、財政部門、公共部門及其管理者、立法機關(guān)和審計部門等。政府會計信息使用者相對較多,除了上述預(yù)算會計的信息使用者之外,還應(yīng)當(dāng)包括政府的公共責(zé)任的委托者即民眾給政府融資或者參與融資過程的人即納稅人、投資者、債權(quán)人、其他金融機構(gòu)、其他政府部門等。33預(yù)算會計與政府會計的會計基拙的比較預(yù)算會計與政府會計的會計基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。歷史上，收付實現(xiàn)制的預(yù)算會計和政府會計曾受到世界各國的青睞,但隨著預(yù)算體制改革和對政府會計信息需求的不斷擴大,權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會計逐漸成為各國政府會計的主流和改革方向。筆者認為,采用何種會計基礎(chǔ)主要取決于會計目標(biāo)的要求。預(yù)算會計提供用于國家宏觀經(jīng)濟管理和財政管理的信息,追蹤反映財政預(yù)算資金的實際收支活動情況,因此預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ)是恰當(dāng)?shù)?。政府會計是為了輔助政府公共受托責(zé)任的履行,提供政府作為會計主體需要掌握包括資源受托責(zé)任的履行情況、資產(chǎn)與負債的管理情況、籌集資金的需求和能力、財務(wù)狀況及其變動情況以及政府績效等多方面的信息,要完成這一目標(biāo),政府會計必然要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計基礎(chǔ)。預(yù)算會計以收付實現(xiàn)制為會計基礎(chǔ),其優(yōu)點在于收付實現(xiàn)制預(yù)算會計以現(xiàn)金流動形式確認并計量預(yù)算資金收支,能更好、更經(jīng)濟地追蹤預(yù)算資金的實際收支情況。也有人認為預(yù)算會計的會計基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與預(yù)算管理模式保持一致。其實,不論采用何種預(yù)算管理模式,在預(yù)算執(zhí)行過程中仍脫離不了現(xiàn)金流動的基本形式,而采用收付實現(xiàn)制對預(yù)算資金流動情況進行追蹤是順理成章的,也是完全合理的。換言之,權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會計對預(yù)算中現(xiàn)金流的運動是無法有效追蹤的,其信河南理工大學(xué)2014屆本科生畢業(yè)論文14息必然存在一定的不完備性,這也正是收付實現(xiàn)制預(yù)算會計存在的最根本原因。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),政府會計可以提供更多方面的信息,主要側(cè)重于以下三個方面1政府及公共部門國有資產(chǎn)的核算和管理。我國的國有資產(chǎn)可以分為三類第一類是資源性資產(chǎn),由于該類資產(chǎn)缺乏計量依據(jù),其價值有待于進一步確認。第二類是經(jīng)營性國有資產(chǎn),主要分布在國有企業(yè)和國有控股公司,執(zhí)行企業(yè)會計制度。第三類是行政事業(yè)性國有資產(chǎn),主要分布在各級政府行政事業(yè)單位和科研單位,且其增長速度很快。面對如此龐大的行政事業(yè)性國有資產(chǎn),收付實現(xiàn)制預(yù)算會計只能對每年的財政投人產(chǎn)生的增量進行計量,卻無法對行政事業(yè)資產(chǎn)的存量進行反映。因此,行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會計信息應(yīng)作為政府會計信息的主要內(nèi)容之一。2政府會計要全面計量財政收支情況提供財政隱形債務(wù)等財政風(fēng)險信息。權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計可以全面計量發(fā)生在本期但未實際支付資金的支出項目,從而更為科學(xué)合理地配比收支,減少收付實現(xiàn)制下形成的政府隱性債務(wù),降低由于會計處理所造成的財政風(fēng)險。3政府會計要準(zhǔn)確核算政府及公共部門的成本和費用準(zhǔn)確地提供績效考評的信息。收付實現(xiàn)制下發(fā)生的支出全部確認為當(dāng)期成本和費用,從而使得遞延性的成本費用無法在以后各期中攤銷,導(dǎo)致成本費用分配不合理,模糊了對政府和公共部門提供公共產(chǎn)品、服務(wù)與其消耗公共資源的對應(yīng)關(guān)系,影響了對政府和公共部門績效的評價。權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會計一方面可以提供關(guān)于成本與效益的比較信息,另一方面還可以細化成本費用核算,提供詳細的績效分析信息,輔助提高公共資源的使用效率。34財務(wù)報告不同首先是財務(wù)報告的目標(biāo)不同,傳統(tǒng)預(yù)算會計提供預(yù)算執(zhí)行情況報告,是為政府部門、各級人大服務(wù)的現(xiàn)代政府會計提供政府財務(wù)報告,政府財務(wù)報告應(yīng)全面反映政府財務(wù)業(yè)績、與受托責(zé)任相關(guān)的財務(wù)及非財務(wù)信息。河南理工大學(xué)2014屆本科生畢業(yè)論文15其次是財務(wù)報告的組成和具體內(nèi)容不同,政府財務(wù)報告要復(fù)雜得多。最后是政府財務(wù)報告由于其使用者的廣泛，為證明其客觀公允性,一般需要進行財務(wù)報告鑒定,而傳統(tǒng)預(yù)算會計是不需要進行會計鑒定的。長期以來,我們強調(diào)預(yù)算會計是預(yù)算管理的工具，預(yù)算會計主要為加強預(yù)算管理提供有關(guān)信息資料。由于預(yù)算分期，預(yù)算管理的重心主要在于預(yù)算當(dāng)期的財務(wù)收支,預(yù)算會計也就自然把核算的重點放在當(dāng)期預(yù)算收支執(zhí)行情況及結(jié)果方面。河南理工大學(xué)2014屆本科生畢業(yè)論文164我國預(yù)算會計和政府會計改革的思路研究41我國現(xiàn)行預(yù)算會計的改革必要性分析目前,我國實行收付實現(xiàn)制的預(yù)算會計,作為政府財務(wù)報告信息的唯一來源是遠遠不夠的,建立權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的政府會計勢在必行。關(guān)于我國預(yù)算會計改革的思路,筆者認為,改革應(yīng)圍繞如下的目標(biāo)來進行。在改進和完善收付實現(xiàn)制預(yù)算會計體系的同時，逐步建立起權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計體系,以豐富政府財務(wù)信息報告系統(tǒng)。預(yù)算會計改革不能簡單地以權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會計取代收付實現(xiàn)制的預(yù)算會計,而應(yīng)在相當(dāng)長的一段時間內(nèi)保持兩種會計信息系統(tǒng)并存。首先,因為兩者的會計信息均有所側(cè)重,任何一種信息都無法取代其他的信息。其次,我國現(xiàn)行預(yù)算管理仍采用收付實現(xiàn)制,因此預(yù)算會計改革不可能在較短的時間內(nèi)完全以權(quán)責(zé)發(fā)生制取代收付實現(xiàn)制,即使是在權(quán)責(zé)發(fā)生制的預(yù)算管理模式下,收付實現(xiàn)制預(yù)算會計仍將提供關(guān)于預(yù)算收支實際執(zhí)行情況等非常重要的信息。從長遠來看,隨著預(yù)算管理模式的變化以及政府會計環(huán)境的變化,信息使用者對權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計的信息需求會不斷地增加,因此建立、發(fā)展政府會計是大勢所趨。42我國政府會計現(xiàn)行收付實現(xiàn)制存在的問題我國政府會計幾十年來一直實行的是收付實現(xiàn)制,不可否認,收付實現(xiàn)制有它的一定作用。但目前我國政府會計中存在的問題許多都與收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ)有關(guān)。它主要有以下缺點反映的財政財務(wù)信息不全面、不完整甚至扭曲。如沒有反映社會保險基金支出缺口、政府為企業(yè)貸款提供擔(dān)保產(chǎn)生的或有負債、地方政府欠發(fā)工資及從世界銀行等國際金融組織和向外國政府借入的外債等,會虛增政府可支配的財政資源,從而造成虛假平衡,對宏觀經(jīng)濟決策和市場運行產(chǎn)生錯誤導(dǎo)向,不利于政府防范和化解財政風(fēng)險,影響政府提供公共服務(wù)的能力。資產(chǎn)確認、計量不合理。如存貨的購入和固定資產(chǎn)的建造等采用分期付款方式,導(dǎo)致資產(chǎn)確認不合理、會計信息缺乏客觀性再如現(xiàn)河南理工大學(xué)2014屆本科生畢業(yè)論文17行的國有固定資產(chǎn)不提取折舊,導(dǎo)致賬面固定資產(chǎn)嚴(yán)重脫離實際,虛增了固定資產(chǎn)總量。無法反映政府的受托責(zé)任。由于收付實現(xiàn)制無法全面反映政府債務(wù)和資產(chǎn)情況,無法有效的分析政府資金運用效果,在該基礎(chǔ)上的預(yù)算會計忽視了年度經(jīng)濟事項的連續(xù)性,不能真實反映的財務(wù)狀況。43權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計表現(xiàn)出的優(yōu)勢具體而言,權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)政府會計主要優(yōu)勢主要表現(xiàn)在以下方面權(quán)責(zé)發(fā)生制能客觀、全面、真實地反映政府預(yù)算、財政、財務(wù)信息,有利于控制政府財政支出和優(yōu)化公共資源配置有利于政府負債管理,防范財政風(fēng)險,提高績效能適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)換和財政體制改革的要求,建立滿足社會各群體對公共信息需求和對政府績效評價的制度有利于增強公共信息的透明度權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)政府會計可以提供增強財政長期支持能力方面的信息,從而優(yōu)化政府的長期決策,促進政府的持續(xù)運營能力。44我國政府會計改革必須注意相關(guān)改革的配套問題預(yù)算會計與政府會計的關(guān)系來看,即使政府會計成為最主要的信息來源,預(yù)算會計仍無法被完全取代,一種合乎邏輯的解決方法是將收付實現(xiàn)制的預(yù)算會計作為政府會計的一個子系統(tǒng),以彌補權(quán)責(zé)發(fā)生制會計信息的不完備性。1注意財政管理體制改革。隨著我國公共財政體制的建立,我國政府陸續(xù)對部門預(yù)算管理、國庫集中收付管理、收支兩條線管理、政府采購和績效評價管理實施了改革,這標(biāo)志著我國財政管理已將重點從財政收人方面轉(zhuǎn)移到財政支出管理方面。目前,財政管理逐步趨于科學(xué)化、復(fù)雜化,這就要求一方面,預(yù)算會計需要進一步改進,提供以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的用于輔助預(yù)算管理的財政、財務(wù)信息另一方面,政府會計必須適應(yīng)新時期財政管理體制的特點和要求,提供預(yù)算會計信息之外的更多內(nèi)容的信息。2注意預(yù)算管理改革。我國正在實行權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算改革,逐步改革收付實現(xiàn)制預(yù)算模河南理工大學(xué)2014屆本科生畢業(yè)論文18式,建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的預(yù)算模式。這一改革方向決定了政府會計要逐步采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)進行會計確認,以提供按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認、計量和配比的政府及公共部門的成本、績效預(yù)算的信息。3注意事業(yè)單位改革。無論是政府會計還是預(yù)算會計,它們都屬于非企業(yè)會計體系,應(yīng)按照有別于企業(yè)會計主體的思路來界定政府會計和預(yù)算會計主體的范疇。目前我國預(yù)算會計的主體較為混亂,主要是如何劃分各類事業(yè)單位會計主體適用會計類型的問題。我國部分事業(yè)單位的改革已初步提供了解決這一問題的經(jīng)驗。我國事業(yè)單位改革的方向是要建立一個與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)、滿足公共服務(wù)需要、科學(xué)合理、精簡高效的現(xiàn)代事業(yè)組織體系。對承擔(dān)政府職能且不宜撤銷的事業(yè)單位,應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)檎块T；對公益性事務(wù)較少，可以改制為企業(yè)的,或者從事大量市場經(jīng)營活動、企業(yè)色彩比較濃厚的事業(yè)單位,應(yīng)明確轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)。改革后,我國事業(yè)單位的主體是公益類事業(yè)單位,應(yīng)當(dāng)適用非政府非盈利組織會計承擔(dān)政府職能的事業(yè)單位和其他政府部門同樣適用政府會計而轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的事業(yè)單位宜適用企業(yè)會計。同時,凡有財政預(yù)算資金注人的事業(yè)單位、國有企業(yè)及其他會計主體,都應(yīng)當(dāng)按照預(yù)算會計的要求,對預(yù)算資金的收支等進行追蹤,提供相關(guān)的預(yù)算會計信息。45我國權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)政府會計改革的意義為了解決收付實現(xiàn)制所帶來的問題,同時伴隨著政府職能的轉(zhuǎn)換,新公共管理方法的引進,政府的會計對象也正在發(fā)生變化,為了更完整的反映政府受托管理國家事務(wù)活動和履行受托責(zé)任的連續(xù)性和全面性,需要借鑒國際經(jīng)驗,并結(jié)合我國實際情況,逐步形成我國自有的一套以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的方法。451實現(xiàn)政府職能轉(zhuǎn)變的需要隨著我國經(jīng)濟體制改革的日益深入政府和市場在社會經(jīng)濟運行中的分工逐步明晰,政府職能的重點轉(zhuǎn)向公共品的提供。在這一轉(zhuǎn)型過河南理工大學(xué)2014屆本科生畢業(yè)論文19程中,政府逐步退出競爭性投資領(lǐng)域,財政從單純的“分配”向綜合“管理”轉(zhuǎn)型,要求政府把直接管理的社會經(jīng)濟活動轉(zhuǎn)換到為社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展提供公共行政服務(wù)和依法管理的軌道上來。這種職能轉(zhuǎn)換的前提是財政管理體制改革和國家財政職能的轉(zhuǎn)換。這種改革和轉(zhuǎn)換使會計提供評價政府履行受托業(yè)績信息的重要性顯凸出來。這需要有全面信息作為決策依據(jù),其中最重要的就是反映財政資金運動的信息,以及與上述資金運動相關(guān)的非財務(wù)信息。與收付實現(xiàn)制相比,權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)為這種轉(zhuǎn)型提供了更好的支撐。452防范財政風(fēng)險