山東省高等教育自學考試畢業(yè)論文封面市地： 年 月 日專 業(yè) 姓名 聯(lián)系電話準考證號通訊地址 郵編論文題目研究與開發(fā)費用的會計處理淺析 論文頁數(shù)指導老師簽名指導教師評 估簽名評審意見簽名答辯評語畢業(yè)論文考核成績主考院校蓋章年 月 日山東省高等教育自學考試畢業(yè)論文研究與開發(fā)費用的會計處理淺析摘 要隨著經(jīng)濟全球化和知識經(jīng)濟的不斷發(fā)展，科技這一生產(chǎn)力的第一要素在經(jīng)濟發(fā)展中的重要性愈加凸顯，而企業(yè)的研究和開發(fā)活動是將科技轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的至關(guān)重要的因素，在這種情況之下企業(yè)不得不投入大量資金進行研究和開發(fā)工作，所以研究和開發(fā)費用的會計處理在企業(yè)之中尤其重要。相比國際通用的研究與開發(fā)費用的會計處理，我國起步較晚但發(fā)展迅速，已先后形成了費用化和資本化的模式。本文將首先闡述一下國際通用的會計處理方法，然后作為對比并結(jié)合我國國情，介紹我國相關(guān)的研究與開發(fā)費用的會計處理方法，通過各種比較和分析，探討研究與開發(fā)費用的會計處理的優(yōu)缺點并提出相應(yīng)的建議。關(guān)鍵詞：研究與開發(fā)費用；會計處理；資本化；費用化Accounting for Expenses on Research and DevelopmentABSTRACTWith the continuous development of economic globalization and knowledge economy, the first element of the productive forces of science and technology in the increasingly highlight the importance of economic development, and enterprise research and development activities is to science and technology into productivity is essential factors, enterprises have to invest a lot of money in this case to carry on the research and development work, so the research and development expenses accounting in the enterprise is particularly important. Compared with the international research and development of cost accounting, started late but developed rapidly in our country, has already formed the expenditure and capitalization patterns. This paper will first describe the international general accounting methods, and then as a comparison and combined with Chinas national conditions, the costs of introducing the related research and development of our country accounting methods, through a variety of comparison and analysis, discusses the advantages and disadvantages of the research and development of cost accounting and puts forward corresponding Suggestions.Keywords: Research and Development Expenses; Accounting Methods; Capitalization; Expenditure山東省高等教育自學考試畢業(yè)論文目錄一、研究與開發(fā)費用的國際化的處理方法 .1（一）研究階段 .1（二）開發(fā)階段 .11.資本化標準 .12.資本化的優(yōu)點 .13.資本化的不足 .24.改進資本化不足的建議 .2（三）全部費用化 .2二、我國對研究和開發(fā)費用的會計處理方法 .2（一） 企業(yè)對研發(fā)費用的會計處理 .21. 舊準則下研發(fā)費用的會計處理 .32. 新準則下研發(fā)費用的會計處理 .3（二）國家對研發(fā)費用的稅務(wù)處理政策 .3(三)對研發(fā)費用的賬務(wù)處理 .4三、我國現(xiàn)行研發(fā)費用會計處理優(yōu)缺點和改進建議 .6（一）現(xiàn)行會計處理的優(yōu)點 .61.符合真實性原則 .62.體現(xiàn)謹慎性原則 .63.有利于克服企業(yè)的短期行為，增強創(chuàng)新能力 .64.有利益企業(yè)價值最大化的實現(xiàn) .6（二）現(xiàn)行會計處理的局限 .61.一定程度上缺乏可操作性 .62. 研發(fā)階段目標無形資產(chǎn)發(fā)生減值時的處理不明確 .63.對無形資產(chǎn)的攤銷年限存在缺陷 .74.忽視潛在研發(fā)風險 .75.無法從報表上分清費用化時研發(fā)費用所占比例 .7（三）對現(xiàn)行會計準則的建議 .71.全部資本化 .72.全部費用化 .73.分情況處理 .7（四）對企業(yè)會計處理的建議 .81.建立規(guī)范的內(nèi)部管理制度 .82.優(yōu)化開發(fā)支出的攤銷年限和減值測試 .9四、結(jié)束語 .9參考文獻 .11致謝 .12山東省高等教育自學考試畢業(yè)論文1一、研究與開發(fā)費用的國際化的處理方法據(jù)國際會計準則第 38 號無形資產(chǎn)要求，將企業(yè)資產(chǎn)形成的過程分為兩個階段：研究與開發(fā)階段。研究階段的支出將其費用化，開發(fā)階段的支出在符合某些標準的情況下準予資本化，不符合則將其確認為期間費用。但除此之外還流行一種方法：美國的全部費用化模式。（一）研究階段據(jù)國際會計準則的規(guī)定，所謂研究是指為了獲取新的科學或技術(shù)知識并理解它們而進行的具有創(chuàng)造性和有計劃的調(diào)查。從理論上講，根據(jù)權(quán)責發(fā)生制和配比原則的要求，研究階段的部分費用支出，也應(yīng)采取符合標準而采取資本化的會計處理方法，但在具體情況下，對于那些研究支出相較于開發(fā)支出較小的企業(yè)，從重要性的角度出發(fā)這樣的處理方法也是適當?shù)?。（二）開發(fā)階段據(jù)國際會計準則的規(guī)定，開發(fā)是指在開始商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)。1.資本化標準第一：完成該無形資產(chǎn)，使其能使用或者銷售，在技術(shù)上可行。第二：有意完成該無形資產(chǎn)并使用或銷售它。 第三：有能力使用或者銷售該無形資產(chǎn)。第四：該無形資產(chǎn)如何產(chǎn)生很可能的未來經(jīng)濟利益。其中，企業(yè)應(yīng)證明存在著無形資產(chǎn)的產(chǎn)出市場或無形資產(chǎn)本身的市場，如果無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用，那么應(yīng)證明該無形資產(chǎn)的有用性。第五：有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并使用或銷售該無形資產(chǎn)。第六：對歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出，能夠可靠地計量。2.資本化的優(yōu)點第一：符合收入和支出配比的原則，使無形資產(chǎn)在使用期間在賬面上正確反映該資產(chǎn)帶來的收益及對應(yīng)的成本。第二：使得資產(chǎn)負債表能夠真實的反映公司的資產(chǎn)情況，客觀真實地反映公司的財山東省高等教育自學考試畢業(yè)論文2務(wù)狀況。第三：資本化增加的同時費用化也相應(yīng)的減少，利潤也會增加，有利于提高管理層研發(fā)的積極性，提高企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力。3.資本化的不足第一：主觀性強，存在著高估利潤的風險。企業(yè)研發(fā)支出資本化的判定需要會計人員的主觀判斷，并沒有一個明確的客觀標準，在這樣的情況下，企業(yè)管理層有可能出于對利潤的需求而過度的對研發(fā)支出進行資本化，使得費用化減少，隨意操縱利潤。第二：存在研發(fā)失敗的風險。研發(fā)活動存在著失敗的可能，管理層將研發(fā)費用資本化就是潛意識將研發(fā)風險降至最低。4.改進資本化不足的建議首先，安排專門的會計人員并設(shè)置賬簿來統(tǒng)計研究階段的支出，計入“開發(fā)成本”科目。其次，成立一個專業(yè)小組，對研發(fā)項目根據(jù)研發(fā)風險和所處行業(yè)的環(huán)境特征等進行評估，使得發(fā)生的費用準確的計入“開發(fā)成本”科目。（三）全部費用化美國會計準則委員會(FASB)在財務(wù)會計準則公告第 2 號(SFAS2)中規(guī)定：將研究和開發(fā)活動而發(fā)生的所有支出均應(yīng)列作費用。唯一的特例就是 SFAS86 中所規(guī)定的：對出售、出租或以其他方式上市的計算機軟件開發(fā)成本，一旦技術(shù)的可行性能夠確定，就應(yīng)確認為資產(chǎn)。雖然這種方法操作起來簡單、明了，相對于資本化而言就能讓企業(yè)的費用狀況的配比更合理，但是在研究費用和開發(fā)費用比例相當?shù)那闆r下，違背了權(quán)責發(fā)生制和配比原則，影響了會計信息的真實性和可比性。使用該方法是由于研究和開發(fā)費用支出與其所帶來的未來經(jīng)濟利益是否流入企業(yè)，以及流入企業(yè)的金額、時間等因素具有很大的不確定性，所以總體而言，考慮到計量手段的發(fā)展，不同行業(yè)企業(yè)的特點及其研究與開發(fā)的組織模式，采用全部費用化的處理方法是值得商榷的。二、我國對研究和開發(fā)費用的會計處理方法研究和開發(fā)活動是一個密不可分的整體，在一定程度上很難將其區(qū)別開來，研究活動是基礎(chǔ)，然后通過開發(fā)活動將研究成果運用到實踐之中，形成企業(yè)的一項資產(chǎn)。正確界定研究和開發(fā)費用是進行相關(guān)會計處理的關(guān)鍵。（一） 企業(yè)對研發(fā)費用的會計處理山東省高等教育自學考試畢業(yè)論文3全部費用化模式適應(yīng)我國計劃經(jīng)濟時代的要求，在計劃經(jīng)濟時代，社會的研發(fā)主體并不是企業(yè)，企業(yè)的研發(fā)項目不多且成功率也不高，企業(yè)多通過購買的方式來獲取研發(fā)成果，但進入二十一世紀，知識經(jīng)濟不斷發(fā)展，創(chuàng)新成為企業(yè)提高自身競爭力的關(guān)鍵因素，因此，國家出臺新的會計準則來規(guī)范研發(fā)費用的處理方法，以提高企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新能力，同時又與國際會計準則相協(xié)調(diào)。1. 舊準則下研發(fā)費用的會計處理我國 2001 年頒布的企業(yè)會計準則無形資產(chǎn)規(guī)定自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)支出應(yīng)于發(fā)生時確認為當期費用。顯然，它采用的是美國的全部費用化的模式，但隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，它已經(jīng)暴露出許多的局限性和弊端，首先，違背了配比的原則，將研發(fā)期間的支出一概作費用化處理，這樣不僅導致開發(fā)期間的利潤降低，在研發(fā)成功并帶來收益時與之相對應(yīng)的費用卻極低，并且還影響了利潤的真實性和可比性。其次，研究成果無法在資產(chǎn)負債表上得到反映，會使企業(yè)削減研發(fā)支出進而助長企業(yè)的短期行為。2. 新準則下研發(fā)費用的會計處理據(jù)企業(yè)會計準則第 6 號無形資產(chǎn)規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益；企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足上述六項條件的，才能確認為無形資產(chǎn)。顯然，這采用了國際會計準則的模式，即研究支出費用化，開發(fā)支出符合一定條件資本化的會計處理方法。首先，采用此種方法保證了核算的正確性及不同會計期間經(jīng)營成果的可比性，還對不同期間經(jīng)營業(yè)績的評價；其次，在客觀反映公司財務(wù)狀況的前提下，使得投資者了解到企業(yè)在科研上的投入并幫助他們做出有利于企業(yè)的投資決策；再次，將支出以費用化和資本化的支出區(qū)別開來也符合了會計處理一致性的原則；最后，開發(fā)費用在符合某些特定標準，即當該費用有可能會產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益，且這種經(jīng)濟利益可以可靠計量時，確認為一項資產(chǎn)，這樣的做法充分考慮了研發(fā)投資活動的風險性，體現(xiàn)了謹慎性原則。（二）國家對研發(fā)費用的稅務(wù)處理政策2015 年，國家稅務(wù)總局先后頒布兩個有關(guān)企業(yè)研究開發(fā)費用的涉稅政策文件：一是國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告 （國稅總局公告 2015 年第 97 號） ） ；二是財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知 （財稅2015119 號） ，規(guī)定自 2016 年 1 月 1 日起，實施放寬享受加計扣除政策的研發(fā)活動和費用范圍、允許企業(yè)追溯過去 3 年應(yīng)扣未扣的研發(fā)費用予以加計扣除等優(yōu)惠政策。相比原來的政策，此次研發(fā)費用加計扣除政策的調(diào)整完善主要體山東省高等教育自學考試畢業(yè)論文4現(xiàn)在以下幾個方面：第一：擴大研發(fā)活動適用范圍。新規(guī)定除不適用加計扣除的活動和行業(yè)外，其余企業(yè)發(fā)生的研發(fā)活動均可以作為加計扣除的研發(fā)活動納入到優(yōu)惠范圍里來。第二：擴大研發(fā)費用加計扣除范圍。除原有允許加計扣除的費用外，將外聘研發(fā)人員勞務(wù)費、試制產(chǎn)品檢驗費、專家咨詢費、會議費等納入研發(fā)費用加計扣除范圍，同時放寬原有政策中要求儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)等專門用于研發(fā)活動的限制。第三：明確了創(chuàng)意設(shè)計活動的具體范圍。明確企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用可以稅前加計扣除。第四：簡化對研發(fā)費用的歸集和核算管理。此次政策調(diào)整，要求企業(yè)在現(xiàn)有會計科目基礎(chǔ)上，按照研發(fā)支出科目設(shè)置輔助賬，輔助賬相比原來專賬簡化的多，企業(yè)的核算管理更為簡便。第五：減少審核程序。調(diào)整后的程序?qū)⑵髽I(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策簡化為事后備案管理，有關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳榧纯?。除此之外，若稅?wù)機關(guān)對研發(fā)項目有異議，由稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)請科技部門提供鑒定意見，經(jīng)過一系列的調(diào)整，在使企業(yè)在享受優(yōu)惠政策的通道方面更便捷、更高效。由此可見，研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策在促進企業(yè)科技創(chuàng)新、推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級、建設(shè)創(chuàng)新型國家等方面發(fā)揮了積極的引導作用。為了進一步落實黨的十八屆五中全會提出創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的發(fā)展理念，國家進一步完善企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策，使得更多企業(yè)能夠享受到加計扣除稅收優(yōu)惠，對于推動企業(yè)加大研發(fā)投入，進而推動企業(yè)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型起到重要作用。 (三)對研發(fā)費用的賬務(wù)處理根據(jù)企業(yè)會計準則第 6 號無形資產(chǎn)規(guī)定，企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，無論是否滿足資本化條件，均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中進行歸集。在期末，對研究階段發(fā)生的相關(guān)支出，應(yīng)進行費用化處理計入當期損益；對開發(fā)階段發(fā)生的支出，不符合資本條件的，也應(yīng)進行費用化處理計入當期損益，符合資本化條件但尚未完成開發(fā)活動的，相關(guān)支出仍保留在“研發(fā)支出”中，待完成開發(fā)達到預定使用狀態(tài)時，再將相關(guān)成本轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”賬戶。某企業(yè) 2014 年 5 月份開始對一項新產(chǎn)品專利技術(shù)進行研究開發(fā)。5 月份進入研究階段，發(fā)生差旅費等 20 萬元。6 月份進入開發(fā)階段，領(lǐng)用材料 70 萬元，人工費用 30 萬元，注冊費、律師費等其他費用 45 萬元，其中符合資本化條件的支出 120 萬元。形成的專利技術(shù)于 7 月份達到預定使用狀態(tài)。該項專利技術(shù)會計與稅法攤銷年限均為 10 年。2014 年度該企業(yè)會計利潤 30 萬元，不存在其他納稅調(diào)整事項。 應(yīng)當注意的是，新準則與企業(yè)會計制度對無形資產(chǎn)相關(guān)成本的區(qū)別。按照企山東省高等教育自學考試畢業(yè)論文5業(yè)會計制度 ，企業(yè)自行開發(fā)的新技術(shù)不能確認為無形資產(chǎn)，除非按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，可按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本，在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用應(yīng)直接計入當期損益。而新準則下內(nèi)部開發(fā)形成的無形資產(chǎn)成本，包括可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出。第一：5 月份研究階段發(fā)生差旅費等費用時：借：研發(fā)支出費用化支出 200000貸:銀行存款 200000月末時： 借：管理費用 200000貸:研發(fā)支出費用化支出 200000第二：6 月份開發(fā)階段發(fā)生的相關(guān)費用時：借：研發(fā)支出費用化支出 250000研發(fā)支出資本化支出 1200000貸:原材料 700000應(yīng)付職工薪酬 300000銀行存款 450000 月末時： 借：管理費用 250000貸:研發(fā)支出費用化支出 250000第三：7 月份達到預定使用狀態(tài)時:借：無形資產(chǎn) 1200000貸:研發(fā)支出資本化支出 1200000第四：2014 年末對該專利技術(shù)進行攤銷：借：管理費用 60000 （1200000102） 貸：累計攤銷 60000第五：2014 年度應(yīng)交所得稅：應(yīng)納稅所得額=當期利潤-當期列入費用的支出*50%-資本化支出加計攤銷*50%=300000-（200000+250000）*50%-60000*50%=45000（元）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*25%=45000*25%=11250（元）借：所得稅費用 11250貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 11250山東省高等教育自學考試畢業(yè)論文6三、我國現(xiàn)行研發(fā)費用會計處理優(yōu)缺點和改進建議（一）現(xiàn)行會計處理的優(yōu)點1.符合真實性原則將研發(fā)費用列入賬簿并在資產(chǎn)負債表中反映，有利于會計信息使用者真實準確地了解企業(yè)在研發(fā)方面的力度及研發(fā)項目的預期收益等信息，在客觀反映企業(yè)財務(wù)狀況的同時，幫助投資者做出正確的決策。2.體現(xiàn)謹慎性原則新企業(yè)會計準則將企業(yè)的研發(fā)活動分成研究和開發(fā)階段，開發(fā)階段的活動是在研究階段的基礎(chǔ)上進行的，經(jīng)過一系列的可行性分析，確定能夠給企業(yè)帶來多少的利益，當經(jīng)濟利益能夠可靠計量并確認為一項資產(chǎn)時，就充分考慮了投資活動的風險性，體現(xiàn)了謹慎性的原則。3.有利于克服企業(yè)的短期行為，增強創(chuàng)新能力將開發(fā)費用資本化具有明顯的后效性，將開發(fā)費用投入后很可能多年之后才能體現(xiàn)其價值，將開發(fā)費用資本化可減少甚至避免因全部費用化而導致企業(yè)經(jīng)營成果減少的現(xiàn)象，這樣經(jīng)營者才愿意不斷加大研發(fā)的投入力度來保持企業(yè)的競爭力。4.有利益企業(yè)價值最大化的實現(xiàn)如今， “科技含量”已成為企業(yè)價值的極其重要的組成部分，開發(fā)費用資本化會增強企業(yè)研發(fā)的動力，不斷投入資金加大研發(fā)的力度，提高企業(yè)的“科技含量” ，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。（二）現(xiàn)行會計處理的局限1.一定程度上缺乏可操作性雖然新會計準則定義了研究和開發(fā)階段，但在實際工作中研究和開發(fā)活動具有非常高的不確定性和風險性，會計人員準確判定研究和開發(fā)階段的分界點并不是十分容易的，并且是否符合費用資本化的五個條件也難做出判斷，更多的依賴人的主觀判斷，這樣會導致產(chǎn)生操縱利潤的行為,混淆研究階段和開發(fā)階段的支出，虛增或虛減利潤。2. 研發(fā)階段目標無形資產(chǎn)發(fā)生減值時的處理不明確 研發(fā)階段通常是一個時間較長的時間段，而各企業(yè)由于自身能力與資源的不同導致其研究開發(fā)的效率與效果也不同。這就會導致，有