稅收理論論文-個人所得稅的基本知識個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應稅所得為對象的一種稅，統(tǒng)一適用于中國公民和在我國取得收入的外籍人員。個人所得稅是世界各國普遍征收的一個稅種。我國的個人所得稅同企業(yè)所得稅相比，計算較為簡單，費用扣除額較寬，采用累進稅率與比例稅率并用，實行分類征收的辦法。個人所得稅的征稅范圍和納稅義務人稅法規(guī)定，個人所得稅的納稅義務人有兩種：在中國境內有住所；或者無住所而在境內居住滿一年的個人（居民納稅義務人）；在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人（非居民納稅義務人）。住所標準住所分為永久性住所和習慣性住所。民法通則上規(guī)定的住所，通常是指永久性的住所，具有法律意義。而經(jīng)常性居住地則屬于習慣性住所。它與永久性住所有時是一致的，有時又是不一致的。根據(jù)這種情況，我國稅法將在中國境內有住所的個人界定為：“因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內習慣性居住的個人?！笨梢?，我國目前采用的住所標準實際是習慣性住所標準。采用這一標準，就把中、外籍人員，以及把港、澳、臺同胞與在境內居住的中國公民區(qū)別開來。所謂習慣性居住或住所，是在稅收上判斷居民和非居民的一個法律意義上的標準，不是指實際居住或在某一特定時期內的居住地。例如，個人因學習、工作、探親、旅游等而在中國境外居住的，當其在境外居住的原因消除之后，則必須回到中國境內居住。那么，即使該人并未居住在中國境內，仍應將其判定為在中國習慣性居住。所以，我國個人所得稅法中所說的“住所”，其概念與通常所說的住所是有區(qū)別的。居住時間標準居住時間是指個人在一國境內實際居住的目數(shù)。在實際生活中，有時個人在一國境內并無住所，又沒有經(jīng)常性居住地，但是卻在該國內停留的時間較長，從該國取得了收入，應對其行使稅收管轄權，甚至視為該國的居民征稅。各國在對個人所得征稅的實踐中，逐漸形成以個人居住時間長短為衡量居民與非居民的居住時間標準。我國個人所得稅稅法也采用了這一標準。各國判斷居民身份的居住時間不盡一致。我國規(guī)定的時間是一個納稅年度內在中國境內住滿365日，即以居住滿一年為時間標準，達到這個標準的個人即為居民納稅人。在居住期間內臨時離境的，即在一個納稅年度中一次離境不超過30日或者多次離境累計不超過90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計算。我國稅法規(guī)定的住所標準和居住時間標準，是判定居民身份的兩個并列性標準，個人只要符合或達到其中任何一個標準，就可以被認定為居民納稅人。如何計算個人所得稅所得來源的確定如前所述，居民納稅人和非居民納稅人對我國政府承擔著不同的納稅義務。一般說來，居民納稅人應就其來源于中國境內、境外的所得繳納個人所得稅；非居民納稅人僅就源于中國境內的所得繳納個人所得稅。那么，何為來源于中國境內的所得？個人所得稅法及其實施條例對此作了規(guī)定。下列所得，不論支付地點是否在中國境內，均為來源于中國境內的所得：在中國境內任職、受雇而取得的工資、薪金所得對工資、薪金這類非獨立個人勞動所得的征稅，在國際上一般有兩種原則：一種是勞務活動地原則，一種是所得支付地原則。前者是以勞務活動所在地為工資、薪金所得的發(fā)生地，由勞務活動所在地政府對該項所得行使征稅權。后者是以所得實際支付地為工資、薪金所得發(fā)生地，由所得實際支付地政府對該項所得行使征稅權。我國根據(jù)勞務活動地原則確定對工資、薪金所得的稅收管轄權。當然，勞務活動地原則和所得支付地原則是存在矛盾的。當出現(xiàn)跨國非獨立個人勞務行為時，就會出現(xiàn)在一國發(fā)生勞務活動，而在另一國支付工資、薪金所得的情況，從而導致兩國對同一跨國工薪所得的重復征稅。為解決這一問題，國際社會逐漸形成一個時間標準，即一國居民到另一國從事非獨立個人勞動，在其所得是由居住國雇主支付的條件下，該居民在非居住國停留只有超過一定時間，非居住國政府方能對其所得征稅。我國稅法確定的時間標準為90日，而國際稅收協(xié)定范本確定的時間標準為183日。因任職、受雇、履約等而在中國境內提供各種勞務取得的勞務報酬所得根據(jù)國際慣例，對跨國獨立個人勞務報酬所得的征稅一般也有限制性的標準，即一國居民到另一國從事獨立個人勞務，其在另一國有經(jīng)常使用的固定基地，或雖然沒有固定基地，但連續(xù)或累計停留超過一定時間，或雖然沒有超過時間，但取得勞務報酬數(shù)額較大的，可以由另一國征稅，否則，另一國對其所得沒有征稅權。因此，對于跨國勞務報酬所得來說，也存在劃定征稅范圍的問題。應稅所得項目個人所得稅的應稅項目有：工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得；稿酬所得；勞務報酬所得；特許權使用費所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉讓所得；利息、股息、紅利所得；偶然所得；經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。稅率個人所得稅分別按不同個人所得項目，規(guī)定了超額累進稅率和比例稅率兩種形式。工資、薪金所得適用545的九級超額累進稅率，見表1：個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得適用535的五級超額累進稅率。稿酬所得、勞務報酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得適用20的比例稅率。對稿酬所得，規(guī)定在適用20稅率征稅時，按應納稅額減征30，即只征收70的稅額。對勞務報酬所得一次收入畸高的，規(guī)定在適用20稅率征稅的基礎上，實行加成征稅辦法。所謂“勞務報酬所得一次收入畸高的”，是指個人一次取得勞務報酬，其應納稅所得額超過20000元。勞務報酬所得加成計稅采取超額累進法，對應納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應納稅額后，再按照應納稅額加征五成；超過50000元的部分，加征十成，這等于對應納稅所得額超過20000元和超過50000元的部分分別適用30和40的稅率，因此，對勞務報酬所得實行加成征稅辦法，實際上是一種特殊的、延伸的超額累進稅率。計稅依據(jù)個人所得稅的計稅依據(jù)是納稅人取得的應納稅所得額。應納稅所得額是個人取得的每項收入所得減去稅法規(guī)定的扣除項目和相關金額之后的余額。我國現(xiàn)行的個人所得稅采取分項確定、分類扣除，根據(jù)所得的不同情況分別實行定額、定率和會計核算三種辦法。其中，工資、薪金所得涉及的個人生計費用，采取定額扣除的辦法；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得及財產(chǎn)轉讓所得，涉及生產(chǎn)、經(jīng)營及有關成本或費用的支出，采取會計核算辦法扣除有關成本、費用或規(guī)定的必要費用；對勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，因涉及既要按一定比例合理扣除費用，又要避免擴大征稅范圍等兩個需同時兼顧的因素，故采取定額和定率兩種扣除辦法。至于利息、股息、紅利所得和偶然所得，因不涉及必要費用的支付，所以規(guī)定不得扣除任何費用。由于個人所得稅采取分項計稅的辦法，每項個人收入的扣除范圍和扣除標準不盡相同，應納所得稅額的計算方法存在差異。工資、薪金所得的計稅方法工資、薪金所得以個人每月收入額固定減除800元費用后的余額