稅收理論論文-出口退稅體制的國際比較及借鑒國外出口退稅體制法國、意大利、德國、希臘和韓國五國先后實行增值稅制度，并對本國出口貨物采取零稅率政策。這五個國家在具體的出口退稅管理方式上的做法雖不盡相同，但在總體制度安排上有許多相似之處，值得我們比較、借鑒。出口產(chǎn)品實行零稅率政策和退稅的預(yù)算安排。法國、意大利、德國、希臘和韓國五個國家對出口產(chǎn)品均實行零稅率政策，這也是國際上通行的做法。雖然五個國家的經(jīng)濟發(fā)展水平不一，但在出口稅收方面都采取了較為中性的稅收政策。即對出口產(chǎn)品不予征收出口環(huán)節(jié)的增值稅，并退還出口商品所含以前各環(huán)節(jié)繳納的增值稅。在出口退稅的預(yù)算安排上，對于按“免、抵、退”稅方式出口產(chǎn)品所需的“免、抵”稅額并不列入出口退稅預(yù)算“免、抵”稅額也沒有指標限制，而是納入增值稅的日常管理之中。對于按“免稅”方式和“先征后退”方式出口產(chǎn)品所需的退庫稅則不但要有指標控制，而且還需列入財政預(yù)算支出欄目。若退稅指標不夠用時，一般會增加額度確保如期退稅。對生產(chǎn)企業(yè)實行“免、抵、退”稅制度。法國、意大利、德國和希臘對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行“免、抵、退”稅制度，即免征出口環(huán)節(jié)的增值稅，對應(yīng)購進原材料的增值稅稅款，實行“抵、退”稅辦法?！暗帧奔瓤梢缘衷撈髽I(yè)進口產(chǎn)品應(yīng)納增值稅和國內(nèi)銷售產(chǎn)品應(yīng)納增值稅，也可以抵其他應(yīng)納稅種，如公司所得稅及保險等。在希臘還可以抵其他應(yīng)繳費用如水電費等。本納稅年度抵不完的，可以延長到下個納稅年度繼續(xù)抵扣，原則上不予退稅。對個別不愿結(jié)轉(zhuǎn)到下年度抵扣且急需資金的企業(yè)，準予辦理退稅。但在申請退稅時，不僅需填報退稅申請表，而且還需提供銀行擔(dān)保書。意大利在退稅申請?zhí)峤坏娜齻€月內(nèi)給予是否同意退稅的批復(fù)，希臘則是一個月內(nèi)。對企業(yè)出口退稅嚴格管理，加大打擊偷稅、騙稅行為的力度。上文中提到的五個國家均采取嚴格的管理措施，將稅前、稅時和稅后三階段的管理相結(jié)合，實行稅前檢查、退（免）稅時審查和稅后補救，有效防止不法企業(yè)出口騙稅行為。在意大利凡申請退稅的企業(yè)，一律要經(jīng)過嚴格的檢查，除運用計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對進出口貨物出入境情況實行電子信息管理外，在海關(guān)監(jiān)管現(xiàn)場還派駐財政警察。除此之外，對納稅人的檢查還有一個專業(yè)的稅務(wù)監(jiān)察機構(gòu)稅務(wù)檢查中心。該中心的主要職責(zé)是對納稅人進行檢查，對納稅中值得注意的問題進行研究，并針對發(fā)現(xiàn)的問題向財政部提出改進意見和辦法。同時，增大偷騙稅企業(yè)的機會成本，降低企業(yè)偷騙稅的動機。對查出的偷騙稅企業(yè)一般處以2至6倍的重罰，并加收滯納金；對于有偷騙稅劣跡的企業(yè)，不論其出口規(guī)模大小一律不再實行“免、抵、退”稅制度，而實行“先征后退”制度，有的甚至不予退稅；對嚴重的偷騙稅要追究刑事責(zé)任。對查補的稅款，納稅人應(yīng)在60天內(nèi)補交。否則，稅務(wù)部門可以沒收其財產(chǎn)拍賣。德國通過建立嚴密的執(zhí)法網(wǎng)來加強對出口退稅的管理。其稅務(wù)機關(guān)一般設(shè)稅款征收（退庫）、稅務(wù)檢查、稅務(wù)稽查、稅務(wù)法律事務(wù)、資產(chǎn)評估等相互獨立、相互制約的職能管理部門。審查辦理稅款退庫的，無權(quán)對企業(yè)進行檢查；稅務(wù)監(jiān)察人員只負責(zé)檢查，無權(quán)處理；稅務(wù)法律事務(wù)部門只負責(zé)對納稅人應(yīng)稅財產(chǎn)價值的評估，無權(quán)征收（或退出）稅款。從而保證了出口退稅管理的嚴密性和公正性。優(yōu)化出口退稅管理的監(jiān)控環(huán)境。法國、德國、意大利、希臘和韓國的出口稅管理均建立在現(xiàn)代化的信息網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)之上。如意大利財政部門的信息中心在全國已經(jīng)形成一個系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)，配備了先進的計算機設(shè)備，實現(xiàn)與財政部所屬部門的計算機、各地區(qū)的計算機中心、海關(guān)、財政警察、銀行部門的計算機以及歐盟各國的計算機聯(lián)網(wǎng)。同時，海關(guān)對進出口貨物監(jiān)管的信息可通過計算及網(wǎng)絡(luò)實時傳送給財政部門的信息中心供稅務(wù)部門征、退稅管理使用。稅務(wù)管理部門可通過計算及網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)隨時了解各企業(yè)進出口貨物出入境及其他相關(guān)信息，并據(jù)以進行征、退稅的審核管理。對完善我國出口退稅制度的啟示不論是上述的四個歐洲國家，還是東亞的韓國，其出口退稅管理都是以科學(xué)、嚴格的稅收征管為基礎(chǔ)，實行征、退（免）緊密銜接的退稅方式，管理嚴密、操作簡便。雖然我國的出口退稅管理經(jīng)過多年的加強，但是始終沒有跳出治標不治本的模式。與上述出口退稅體制完善的國家相比，我國目前的出口退稅管理體制存在的問題亟待解決。我國出口退稅制度中存在的問題對出口貨物征稅、退稅管理脫節(jié)，退稅率與征稅率不一致。征稅是出口退稅管理的前提，但是長期以來我國的出口退稅管理一直存在征、退脫節(jié)，使得較高要求的出口退稅管理制度建立在較低水平的稅收征管基礎(chǔ)之上，以至于出現(xiàn)出口退稅管理環(huán)節(jié)得到加強后，騙稅行為轉(zhuǎn)向出口貨物的征稅環(huán)節(jié)，使騙稅行為更加具有隱蔽性。由于征、退稅環(huán)節(jié)的稅收管理分屬征稅管理部門與退稅管理部門，使得企業(yè)既要到征稅部門辦理免、抵手續(xù)，又要到退稅部門辦理退稅手續(xù)，手續(xù)繁雜，降低了退稅效率。由于種種原因，國家制定的退稅率不僅多變而且出口退稅率與征稅率經(jīng)常不能一致，這使得我國出口貨物的免、低、退稅管理制度與意大利等國相比復(fù)雜的多。出口退稅管理手段相對落后、效率不高。法國、意大利、德國、希臘和韓國的出口退稅管理都無一例外的建立在嚴密的信息監(jiān)控基礎(chǔ)之上，有的國家不僅實現(xiàn)了稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部各部門之間的縱向聯(lián)網(wǎng)，而且還實現(xiàn)了與全國各主要行政機構(gòu)和有關(guān)部門的橫向聯(lián)網(wǎng)。我國電子計算機參與稅收管理較晚，計算機的作用沒有得到充分有效發(fā)揮。由于全國各地稅務(wù)部門之間以及與出口退稅有關(guān)的海關(guān)、外匯管理、銀行等部門之間沒有實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，因而無法對出口退稅行為進行多部門綜合監(jiān)控，以至于利用家出口貨物報關(guān)單、假出口貨物專用發(fā)票和偽造稅務(wù)機關(guān)復(fù)函來騙稅的行為時有發(fā)生。出口退稅負擔(dān)機制不合理，不僅加重了中央財政的負擔(dān)，而且不能充分調(diào)動地方政府加強出口退稅管理的積極性。在德國的出口退稅體制中，出口貨物退（免）稅，均由聯(lián)邦政府與州政府共同負擔(dān)，調(diào)動了中央與地方管理的積極性。在我國，根據(jù)有關(guān)規(guī)定：增值稅增加額部分，中央實得52.5%，地方實際得到47.5%。1994年的稅制改革規(guī)定：進口環(huán)節(jié)征收的消費稅和增值稅為中央稅種，同時由中央政府獨立承擔(dān)全部出口退稅。在貿(mào)易順差的情況下推行出口退稅，必然會導(dǎo)致地方財政從凈出口中獲益，中央財政從凈出口中受損，相當于中央政府自動向地方政府進行轉(zhuǎn)移支付。近年來，隨著海外市場競爭加劇，擴大外貿(mào)出口難度加強，為促進企業(yè)出口，國家不得不維持較高的出口退稅率，采取保持一定的退稅速度的辦法，這更加劇了中央財政的壓力。同時，由于地方政府沒有退稅負擔(dān)，所以缺乏加強出口退稅管理的主動性，因此出口退稅的地方監(jiān)控力度不夠。出口退稅政策的計劃性與貿(mào)易市場化相矛盾，國家拖欠應(yīng)退稅款數(shù)額巨大。國家出口退稅應(yīng)根據(jù)出口額來定，出口額越大退稅額則應(yīng)越大。但是目前我國出口退稅納入國家財政預(yù)算，按計劃分配，缺乏靈活性，與出口貿(mào)易市場化相矛盾。以2002年的數(shù)字為例，當年應(yīng)該退稅2000億元，然而國家安排的預(yù)算卻只有1250億元，缺口高達750億元。據(jù)保守估計，截止到2002年底，全國累積出口退稅拖欠款已達2500億元。正因為如此，在實際操作上導(dǎo)致國家出口退稅政策往往不能及時兌現(xiàn)；而且由于舊帳累加，造成應(yīng)退未退款如“滾雪球”一般越來越大，不僅使得中央財政難以支付，還打擊了企業(yè)的出口積極性，甚至有損于國家的信譽。偷騙稅犯罪活動較為嚴重。實行出口退稅是國家為擴大出口而采取的一項重要政策，但隨著退稅率的提高，一些不法之徒受利益驅(qū)動，大肆騙取國家出口退稅款，造成國家財政收入的巨額流失，嚴重干擾了正常的經(jīng)濟秩序。僅在2000年8月份以后半年多的時間內(nèi)，全國共破獲出口騙稅案件533起，涉嫌偷騙稅款83.86億元。完善我國出口退稅制度的政策建議堅持實行并進一步完善對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的“免、抵、退”稅制度。法國等國家出口退稅的主