稅收理論論文-稅收調控：促進再就業(yè)的強力杠桿一、以往促進就業(yè)的稅收政策回顧稅收是國家財政收入最主要的來源，同時也是政府重要的調控工具之一。利用稅收政策促進社會就業(yè)，在我國經(jīng)濟體制改革與建立社會主義市場經(jīng)濟的進程中由來已久。早在20世紀80年代初期，由于大批上山下鄉(xiāng)知識青年返城，城市出現(xiàn)了大批待業(yè)青年；后來，隨著經(jīng)濟體制改革的開展，部分經(jīng)濟效益低、長期虧損的企業(yè)實行破產(chǎn)、兼并，企業(yè)也出現(xiàn)了大批下崗工人。我國雖然經(jīng)濟增長速度較快，但社會就業(yè)增長速度緩慢。據(jù)統(tǒng)計，19801989年，全國GDP平均增長9.3%，固定資產(chǎn)投資增長10.5%，就業(yè)增長3.0%；而1990，1995年，GDP平均增長11.9%，全社會固定資產(chǎn)投資額平均增長20.6%，就業(yè)僅增長1.3%，為歷史最低水平。為擴大社會就業(yè)，國家出臺了全民所有制工業(yè)企業(yè)轉換經(jīng)營機制條例、中共中央辦公廳、國務院關于加快發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的決定、關于勞動就業(yè)服務企業(yè)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)安置富余人員若干問題的通知等文件，創(chuàng)造和發(fā)展了勞動就業(yè)服務企業(yè)。1992年，當時的國家稅務局發(fā)布了關于勞動就業(yè)服務企業(yè)若干稅收政策問題的通知（國稅發(fā)1992216號）規(guī)定：對新辦城鎮(zhèn)勞動就業(yè)服務企業(yè)，當年安置待業(yè)人員（包括待業(yè)青年、農(nóng)轉非人員和兩勞釋放人員，不包括國營、集體中辭退的合同制職工及精減下來的富余職工、正在領取待業(yè)救濟金的待業(yè)職工和停工待工期間的企業(yè)職工。下同）超過從業(yè)人員總數(shù)60%的，可免征集體企業(yè)所得稅2至3年；對從事旅店、飲食、修配、修理、加工、浴池、理發(fā)、縫紉、裝卸搬運業(yè)務的，可免征營業(yè)稅2年。在“八五”期間，對按規(guī)定減免稅期滿后，當年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30%以上的，經(jīng)審批準，可給予減半征收所得稅2年的照顧。對安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員達不到規(guī)定比例，不符合減免稅條件而納稅確有困難的企業(yè)，可報經(jīng)稅務機關批準，給予1年的減征或免征所得稅照顧。城鎮(zhèn)集體勞動就業(yè)服務企業(yè)仍繼續(xù)按集體企業(yè)八級超額累進稅率計算繳納所得稅。為了扶持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展，不斷擴大安置能力，對年所得稅負擔率超過35%以上的企業(yè)，可對其超過35%稅負的那部分應征稅給予減半征收的照顧。1994年稅制改革，保留了對勞動就業(yè)服務企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，新辦的勞動就業(yè)服務企業(yè)，當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員達到規(guī)定比例的，可在3年內減征或者免征所得稅。1999年3月15日，為貫徹落實中共中央國務院關于切實做好國有企業(yè)下崗職工基本生活保障和再就業(yè)工作的通知（中發(fā)199810號）精神，國家稅務總局發(fā)布了關于下崗職工從事社區(qū)居民服務業(yè)享受有關稅收優(yōu)惠政策問題的通知（國稅發(fā)199943號），規(guī)定實行勞動合同制以前參加工作的國有企業(yè)的正式職工（不含從農(nóng)村招收的臨時合同工），因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等原因而下崗，但尚未與企業(yè)解除勞動關系、沒有在社會上找到其他工作的人員和實行勞動合同制以后參加工作、合同期未滿而下崗的人員，從事“社區(qū)居民服務業(yè)”，即在社區(qū)內主要為社區(qū)居民提供服務和方便的行業(yè)、活動，包括家庭清潔衛(wèi)生服務；初級衛(wèi)生保健服務；嬰幼兒看護和教育服務；殘疾兒童教育訓練和寄托服務；養(yǎng)老服務；病人看護和幼兒、學生接送服務（不包括出租車接送）；避孕節(jié)育咨詢；優(yōu)生優(yōu)育優(yōu)教咨詢等服務的，可以享受以下稅收優(yōu)惠政策：下崗職工從事社區(qū)居民服務業(yè)取得的營業(yè)收入，個人自其持下崗證明在當?shù)刂鞴芏悇諜C關備案之日起、個體工商戶或者下崗職工人數(shù)占企業(yè)總人數(shù)60%以上的企業(yè)自其領取稅務登記證之日起，3年內免征營業(yè)稅；但第1年免稅期滿后由縣以上主管稅務機關就免稅主體及范圍按規(guī)定逐年審核，符合條件的，可繼續(xù)免征1至2年。下崗職工從事社區(qū)居民服務業(yè)，對其取得的經(jīng)營所得和勞務報酬所得，從事個體經(jīng)營的自其領取稅務登記證之日起、從事獨立勞務服務的自其持下崗證明在當?shù)刂鞴芏悇諜C關備案之日起，3年內免征個人所得稅；但第1年免稅期滿后由縣以上主管稅務機關就免稅主體及范圍按規(guī)定逐年審核；符合條件的，可繼續(xù)免征1至2年。城市維護建設稅和教育費附加隨營業(yè)稅一同免征，免稅手續(xù)按有關現(xiàn)定辦理。對下崗職工從事社區(qū)服務業(yè)的優(yōu)惠政策執(zhí)行到2003年12月31日止。以上稅收優(yōu)惠政策，自20世紀80年代開始至今，促進了我國第三產(chǎn)業(yè)的蓬勃興起和勞動就業(yè)服務企業(yè)的異軍突起，吸納了大批的勞動力，對我國擴大社會就業(yè)、刺激經(jīng)濟增長發(fā)揮了重要作用。二、本次促進再就業(yè)政策出臺的背景1998年以來，按照黨中央、國務院的部署和要求，各地政府堅決貫徹執(zhí)行“鼓勵兼并、規(guī)范破產(chǎn)、下崗分流、減員增效、實施再就業(yè)工程”，一大批經(jīng)濟效益差、產(chǎn)品不適應市場需要、經(jīng)營管理不善、競爭力弱、長期虧損的企業(yè)實施了破產(chǎn)、改組、改制、重組等措施，下崗分流人員較多；同時，各地也建立了國有企業(yè)下崗職工基本生活保障制度、失業(yè)保險制度、城市居民最低生活保障制度?！叭龡l保障線”確保了絕大多數(shù)下崗職工的基本生活，并使一大批下崗職工通過多種途徑實現(xiàn)了再就業(yè)。實踐證明，這些政策措施是完全正確的。當前和今后一個較長時期內，我國就業(yè)形勢仍十分嚴峻。根據(jù)勞動和社會保障部、國家統(tǒng)計局日前發(fā)布的2002年度勞動和社會保障事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報顯示，到2002年年底，全國城鄉(xiāng)共有就業(yè)人員73740萬人，比上年末增加715萬人。城鎮(zhèn)就業(yè)人員為24780萬人，與上年同比增加840萬人。其中，城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員10985萬人，比上年末減少181萬人。在城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員中，在崗職工人數(shù)10558萬人，比上年末減少234萬人。全國城鎮(zhèn)登記失業(yè)率為4.0%.國有企業(yè)（含國有聯(lián)營企業(yè)、國有獨資公司）下崗職工410萬人，比上年底減少105萬人，累計有國有企業(yè)下崗職工近2700萬人，絕大多數(shù)進入再就業(yè)服務中心的下崗職工基本生活得到保障。全年120萬出中心的國有企業(yè)下崗職工實現(xiàn)再就業(yè)，再就業(yè)率為26.2%.我國就業(yè)方面的主要矛盾，是勞動者充分就業(yè)的需求與勞動力總量過大、素質不相適應之間的矛盾。當前，主要表現(xiàn)在勞動力供求總量矛盾和就業(yè)結構性矛盾同時并存，城鎮(zhèn)就業(yè)壓力加大和農(nóng)村富余勞動力向非農(nóng)領域轉移速度加快同時出現(xiàn)，新成長勞動力就業(yè)和失業(yè)人員再就業(yè)問題相互交織。焦點集中在下崗失業(yè)人員再就業(yè)上，這已經(jīng)成為一個帶有全局性影響的重大經(jīng)濟和社會問題。為了確保社會穩(wěn)定，為深化改革和促進發(fā)展奠定更好的基礎，必須采取切實有效的措施，進一步做好就業(yè)工作，特別是下崗失業(yè)人員再就業(yè)工作。在這種形勢下，2002年9月，黨中央、國務院召開了全國再就業(yè)工作會議，部署了進一步做好下崗失業(yè)人員再就業(yè)工作的任務。會后，中共中央、國務院發(fā)布了關于進一步做好下崗失業(yè)人員再就業(yè)工作的通知（中發(fā)200212號），各部委出臺了一系列促進下崗職工再就業(yè)的配套措施，其中重要的政策手段之一，就是促進下崗職工再就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。三、再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的貫徹落實情況中共中央國務院關于進一步做好下崗失業(yè)人員再就業(yè)工作的通知下發(fā)后，國家稅務總局立即會同財政部、勞動和社會保障部以及國家經(jīng)貿(mào)委等部門，研究制定操作性文件，落實有關政策。其中主要包括：與財政部聯(lián)合下發(fā)了關于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策問題的通知，進一步明確了再就業(yè)優(yōu)惠政策的內容；與勞動和社會保障部聯(lián)合下發(fā)了關于促進下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收政策具體實施意見的通知，明確了有關認定審核程序、減免稅的審批及監(jiān)督管理辦法；與勞動和社會保障部聯(lián)合下發(fā)了關于促進下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收政策具體實施意見的通知，明確了有關的認定審核程序、具體的減免操作辦法及監(jiān)督管理辦法；與國家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合下發(fā)了關于國有大中型企業(yè)主輔分離輔業(yè)改制分流安置富余人員的實施辦法，明確了享受優(yōu)惠政策的主體資格，審核認定程序，監(jiān)督管理辦法。為保確這些優(yōu)惠政策落到實處，國家稅務總局還把抓緊落實這些優(yōu)惠政策作為今年的工作重點之一，并對基層的貫徹落實情況進行了監(jiān)督檢查。促進下崗職工