財政研究論文-淺談國庫集中支付制度實行部門預算，建立國庫集中收付制度，推行政府采購，是近幾年來財政工作適應市場經(jīng)濟的發(fā)展，實現(xiàn)宏觀調控，加大監(jiān)督力度，穩(wěn)定經(jīng)濟發(fā)展，實現(xiàn)資金優(yōu)化配置而對財政管理體制改革進行的有益探索。在財政管理體制的三項改革中，實行財政國庫集中支付制度是財政三項改革的核心。國庫集中支付制度是市場經(jīng)濟國家普遍實行的現(xiàn)代國庫管理制度，由政府財政部門對所有政府性收支實行集中收繳和支付的管理制度，通過國庫單一帳戶對財政性資金進行集中管理，因此也稱為國庫單一帳戶制度。一、傳統(tǒng)國庫支付制度中存在的主要弊端我國現(xiàn)行的財政國庫支付制度是在傳統(tǒng)體制下形成的，基本特征是預算單位多重設戶、財政資金分散支付，這種運作方式已經(jīng)不適應建立社會主義市場經(jīng)濟和公共財政發(fā)展的要求。這種傳統(tǒng)體制下的國庫支付運作方式弊端也日益明顯，主要表現(xiàn)在以下3方面：1、在財政資金使用上缺乏對預算單位的事前監(jiān)督和事中控制。由于預算單位重復和分散設置帳戶，財政資金流經(jīng)環(huán)節(jié)過多，對財政資金的使用缺乏全過程有效的監(jiān)督。單位自行管理銀行帳戶的使用，并擁有資金實際支配的決定權，導致支出行為隨意性較大，資金在使用中被各種擠占、截流、挪用財政資金的現(xiàn)象時有發(fā)生，特別是項目資金，往往落實到具體項目上“短斤少兩”。財政部門只能依賴各支出部門的財務報告進行事后審查監(jiān)督，不能及時發(fā)現(xiàn)和制止支出過程中的違紀違法行為。發(fā)現(xiàn)問題往往是“事過境遷”。2、資金分散支付和存儲，容易造成財政資金大量滯留在預算單位帳戶上，資金使用效率不高，變相加大政府運行成本。由于各單位資金都有逐漸支付的過程，預算資金按期撥付，在各單位分散保存的情況下，必然會使大量財政資金分散在各單位形成大量財政資金沉淀，并在銀行低息存儲。而財政部門加快經(jīng)濟社會事業(yè)發(fā)展往往缺少資金，卻反過來還向銀行高息借貸，加大了政府的運行成本。3、財政資金運行的信息反饋遲緩，支付過程不透明，支出信息只能事后只能經(jīng)過層層匯總后得來、難以及時為預算編制、執(zhí)行分析和宏觀經(jīng)濟調控提供準確依據(jù)。因為財政資金大量分散于各單位、各部門在商業(yè)銀行開設的銀行帳戶，財政部門和中央銀行無法全面了解整個財政資金的運轉狀況，難以對財政和宏觀經(jīng)濟形勢做出及時、準確判斷。二、實行國庫集中支付制度帶來的顯著成效通過實行國庫集中支付制度將預算單位多頭開戶改為單一帳戶；由原來的預算單位自己支付改為以財政直接支付為主，授權單位自行支付行為為輔；財政資金由分散存放改為統(tǒng)一存放財政部門；將原來的事后反饋改為實時反饋，將事后監(jiān)督改為實時監(jiān)督。通過近年來的實踐看實行國庫集中支付制度取得了的很大的成效，主要表現(xiàn)在以下幾方面：1、有利于財力統(tǒng)一運作，資金統(tǒng)一調度，降低財政資金運行成本，提高了財政資金使用效率，增強了政府宏觀調控力度。實行國庫集中支付后，可以有效解決過去財政資金多環(huán)節(jié)撥付和多戶頭存放問題。使預算單位的資金全部集中在國庫中，預算支出所需資金有財政帳戶直接撥付，減少中間環(huán)節(jié)，使預算資金到位及時，從而有效降低資金劃撥支付成本，提高預算資金使用效率。預算單位結余的財政資金都保存在國庫單一帳戶和財政預算外資金專戶，有利于政府加強資金的統(tǒng)一調度和管理，充分發(fā)揮財政資金的最大效益，集中財力辦大事。2、實行國庫集中支付，可以強化財政預算執(zhí)行，規(guī)范了預算單位的財政收支行為，有效的預防單位擠占、挪用和截流財政資金。實行國庫集中支付制度后，把預算執(zhí)行的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑昂褪轮斜O(jiān)督，把對支出預算總額的控制變?yōu)閷γ抗P支出的控制，使各項支出能嚴格按預算執(zhí)行，從而減少預算執(zhí)行的隨意性，強化預算的嚴肅性。同時，由于實際資金不到單位帳戶，使單位想擠占、挪用和截流財政資金無可乘之機。3、實行國庫集中支付制度，有利于健全財政監(jiān)督機制，將事后監(jiān)督改為全程實時監(jiān)督。實行國庫集中支付后，財政預算部門、支出單位、財政國庫支付部門三者形成相互制約、相互監(jiān)督的有機體，有利于加強對財政支出全過程的監(jiān)督和管理，杜絕不合理支出，提高財政資金的使用效益。財政部門可以依托現(xiàn)代化的技術手段，通過代理銀行每天反饋的支付信息，實現(xiàn)對每筆財政資金流向和流量的全過程監(jiān)控，將傳統(tǒng)的事后監(jiān)督，轉變?yōu)閷︻A算單位支出全過程進行實時監(jiān)督。有效地防止利用財政資金謀取私利等腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。4、規(guī)范了預算資金的管理，強化了預算執(zhí)行和監(jiān)督?，F(xiàn)在建立起統(tǒng)一、高效、規(guī)范的預算資金申請與撥付關系，進一步對預算資金的管理、使用進行監(jiān)督約束；在預算的執(zhí)行和監(jiān)督方面，樹立了依法執(zhí)行預算觀念。國庫集中支付額度必須嚴格按部門預算執(zhí)行，因為部門預算是經(jīng)人大審議批準的，所以任何機構和個人必須嚴格按此執(zhí)行。對于預算支出中需要調整的項目、內(nèi)容都必須按程序報經(jīng)原批準單位進行調整批準后方可執(zhí)行。三、實行國庫集中支付制度后，預算單位在會計核算和帳務處理有所變化。實行國庫集中支付后，預算單位由原來的分散支付方式改為以財政直接支付為主，授權預算單位自行支付為輔。直接支付是由預算單位向財政部門提出支付申請，財政部門開具支付憑證，通過代理銀行將資金支付給商品和勞務供應者，包括統(tǒng)發(fā)工資支出、集中采購支出和額度較大的工程、物品、服務等項支出。授權支付是由預算單位根據(jù)財政部門授權在規(guī)定的額度內(nèi)自行開具支付憑證，通過國庫單一帳戶體系，將資金撥付到收款人，包括未實行統(tǒng)一發(fā)放的工資支出、分散采購支出和零星支出等。在進行相關帳務處理時與原來的帳務處理也有很大的不同。例如：以事業(yè)單位為例。一、在授權支付方式下進行帳務處理：1、2005年1月份預算單位收到財政國庫支付中心轉來的預算單位收款入帳通知書金額100000元。借：財政授權支付額度100000元貸：財政補助收入-財政授權支付100000元2、2005年1月份預算單位用財政授權支付額度采取轉帳方式購買零星的辦公用品支出2000元。借：事業(yè)支出-購買辦公用品2000元貸：財政授權支付額度2000元3、2005年2月份預算單位在國庫支付中心提取備用現(xiàn)金3000元，用于單位差旅費用報銷。借：現(xiàn)金3000元貸：財政授權支付額度3000元借：事業(yè)支出-差旅費3000元貸：現(xiàn)金3000元二、在直接支付方式下進行帳務處理1、2005年1月份預算單位收到國庫集中支付中心轉來財政直接支付入帳通知單及代發(fā)銀行蓋章轉來的工資發(fā)放明細表25600元。借：事業(yè)支出25600元貸：財政補助收入-財政直接支付25600元2、2005年2月份預算單位財政預算內(nèi)資金通過政府采購購買汽車一輛，并收到國庫集中支付中心轉來財政直接支付入帳通知單及相關原始票據(jù)140000元。借：事業(yè)支出140000元袋：財政補助收入-財政直接支付140000元借：固定資產(chǎn)140000元貸：固定基金140000元四、深化和完善國庫集中支付改革的面臨的問題和建議國庫集中支付改革是對財政資金運行方式的根本變革，是加強財政收支管理、從源頭上防止腐敗的重大舉措。但是改革也面臨如下問題：預算單位和財務人員對國庫集中支付制度認識不到位，主動性不強，甚至有抵觸情緒；部門預算和政府采購預算不夠完善；財政直接支付比例低；預算單位財務開支標準不統(tǒng)一；財務人員對相關的會計業(yè)務處理不熟悉；財政國庫集中