第十二章 印花稅法,現(xiàn)行印花稅暫行條例自1988年10月1日起施行 。 印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、適用、零售具有法律效力的憑證和單位和個(gè)人征收的一種稅。 印花稅是一種具有行為稅性質(zhì)的憑證稅。,第一節(jié) 納稅義務(wù)人,立合同人各類合同的納稅人，不包括擔(dān)保人、 證人、鑒定人 立據(jù)人產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的納稅人 立賬簿人使用營(yíng)業(yè)賬簿的單位和個(gè)人 領(lǐng)受人權(quán)利、許可證照的納稅人 使用人針對(duì)在國(guó)外書(shū)立、領(lǐng)受，在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證 各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人,第二節(jié) 稅目與稅率,按大類劃分應(yīng)稅憑證包括： 1.購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證； 2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)； 3.營(yíng)業(yè)賬簿； 4.權(quán)利、許可證照； 5.經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。,稅目,購(gòu)銷合同 加工承攬合同 建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同 建筑安裝工程承包合同 財(cái)產(chǎn)租賃合同 貨物運(yùn)輸合同 倉(cāng)儲(chǔ)保管合同 借款合同 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同 技術(shù)合同 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù) 營(yíng)業(yè)帳簿、 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用帳冊(cè) 權(quán)利、許可證照,稅率,比例稅率：萬(wàn)分之零點(diǎn)五、萬(wàn)分之三、萬(wàn)分之五、千分之一、千分之三 其中，記載資金的帳簿（指載有固定資產(chǎn)原值和自有流動(dòng)資金的總分類帳簿）按固定資產(chǎn)原值和自有流動(dòng)資金總額萬(wàn)分之五貼花 定額稅率：其他帳簿（是指除上述帳簿以外的帳簿，包括日記帳簿和各明細(xì)分類帳簿）和權(quán)利許可證照每件五元。,第三節(jié) 應(yīng)按稅額的計(jì)算 計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定,購(gòu)銷合同按購(gòu)銷金額 加工承攬合同按加工或承攬收入 建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同按收取費(fèi)用 建筑安裝工程承包合同按承包金額 財(cái)產(chǎn)租賃合同按租賃金額 貨物運(yùn)輸合同按運(yùn)輸費(fèi)用 倉(cāng)儲(chǔ)保管合同按倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用 銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同按借款金額 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同包括財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險(xiǎn)合同按投保金額 技術(shù)合同和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)按所載金額 記載資金的帳簿按固定資產(chǎn)原值與自有流動(dòng)資金總額,第三節(jié) 應(yīng)按稅額的計(jì)算 計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定,同一憑證，因載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。 按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國(guó)家牌價(jià)計(jì)算金額；沒(méi)有國(guó)家牌價(jià)的，按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算金額然后按規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。 印花稅票為有價(jià)證券，印花稅票的票面金額以人民幣為單位，分為壹角、貳角、伍角、壹元、貳元、伍元、拾元、伍拾元、壹佰元九種。,第四節(jié) 稅收優(yōu)惠,法定免稅項(xiàng)目 1.已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本； 2.財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書(shū)據(jù)； 3.國(guó)家指定的收購(gòu)部門(mén)與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書(shū)立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同； 4.無(wú)息、貼息貸款合同； 5.外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書(shū)立的合同。,第四節(jié) 稅收優(yōu)惠,其他免稅項(xiàng)目 對(duì)房地產(chǎn)管理部門(mén)與個(gè)人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅； 對(duì)特殊貨運(yùn)憑證免稅； 企業(yè)改制過(guò)程中憑證的免稅（見(jiàn)下頁(yè)）。,一、關(guān)于資金賬簿的印花稅 （一）實(shí)行公司制改造的企業(yè)在改制過(guò)程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。 （二）以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。 （三）企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花。 （四）企業(yè)改制中經(jīng)評(píng)估增加的資金按規(guī)定貼花。 （五）企業(yè)其他會(huì)計(jì)科目記載的資金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。 二、關(guān)于各類應(yīng)稅合同的印花稅 企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對(duì)僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動(dòng)且改制前已貼花的，不再貼花。 三、關(guān)于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的印花稅 企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)免予貼花。,第五節(jié) 征收管理,納稅方法 1.自行貼花（自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購(gòu)買并一次貼足印花稅票 ） 2.匯帖或匯繳（一次應(yīng)納稅額超過(guò)500元可以匯貼，同一種類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按期匯繳印花稅 ） 3.委托代征,第五節(jié) 征收管理,納稅環(huán)節(jié)：書(shū)立或領(lǐng)受時(shí) 納稅地點(diǎn)：就地納稅 對(duì)于全國(guó)性商品物資訂貨會(huì)上所簽訂合同應(yīng)納的印花稅，由印花稅回其所在地后及時(shí)辦理貼花完稅手續(xù)。,第五節(jié) 征收管理,違章處罰 在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的，或者在應(yīng)稅憑證上的印花稅票未注銷或者劃銷的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處以不繳或少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。 已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處以不繳或少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 偽造印花稅票的，處2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。,按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處以不繳或少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，同時(shí)撤銷其匯繳許可證；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 未按規(guī)定保管憑證的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可處以2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款。 代售戶違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可給予警告或取消其代售資格的處罰。,單項(xiàng)選擇題,1.在確定合同計(jì)稅依據(jù)時(shí)應(yīng)當(dāng)注意，有時(shí)合同在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額，對(duì)于此類合同，一般按（）貼花，以后結(jié)算時(shí)，再予以補(bǔ)貼印花。 A. 定額10元 B. 預(yù)期金額5元 C. 定額15元 D. 定額5元,單項(xiàng)選擇題,2.下列各項(xiàng)中，可以不征收印花稅的項(xiàng)目是（ ）。 A. 委托加工合同 B. 審計(jì)合同 C. 技術(shù)開(kāi)發(fā)合同 D. 出版印刷合同,單項(xiàng)選擇題,3.在計(jì)算繳納印花稅時(shí)，對(duì)于某些特殊情況，稅法作出了特殊規(guī)定，在下列論述中（）是錯(cuò)誤的。 A. 對(duì)已經(jīng)貼花的憑證，凡修改后所載金額增加的應(yīng)對(duì)其增加額補(bǔ)貼印花 B. 按比例稅率計(jì)算納稅而應(yīng)納稅額又不足一角的免納印花稅 C. 對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃合同的應(yīng)納稅額超過(guò)一角但不足一元的，按一元貼花 D. 同一憑證由兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，由某一當(dāng)事人就憑證所載金額全額貼花,多項(xiàng)選擇題,1.下列合同中，應(yīng)作為印花稅征稅對(duì)象的包括（）。 A. 倉(cāng)儲(chǔ)、保管合同或作為合同使用的入庫(kù)單 B. 銀行同業(yè)拆借所簽訂的借款合同 C. 企業(yè)和個(gè)人出租門(mén)店柜臺(tái)所簽訂的租賃合同 D. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂的會(huì)計(jì)咨詢合同,多項(xiàng)選擇題,2.印花稅稅率形式有（）。 A. 定額稅率 B. 超額累進(jìn)稅率 C. 比例稅率 D. 全額累進(jìn)稅率,計(jì)算題,某企業(yè)2002年2月開(kāi)業(yè)，領(lǐng)受房產(chǎn)證、工商營(yíng)