,第六章 稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿,通過本章學習了解稅收負擔的分類、稅負轉(zhuǎn)嫁的形式，理解稅負轉(zhuǎn)嫁的局部均衡分析和一般均衡分析，掌握稅負轉(zhuǎn)嫁的條件。,第六章 稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿,第一節(jié) 稅收負擔 第二節(jié) 稅負轉(zhuǎn)嫁 第三節(jié) 稅收歸宿的局部均衡分析 第四節(jié) 稅負歸宿的一般均衡分析,第一節(jié) 稅收負擔,一、稅收負擔的內(nèi)涵 從稅負運動的全過程考察，稅收負擔是指國家征稅而給納稅人造成的經(jīng)濟利益損失（包括收入損失和福利損失）。但由于福利損失難以精確度量，因而，稅收負擔一般是指納稅人在一定時期內(nèi)所承受的國家稅收。集中說明國家與納稅人在分配上的量的關系。 稅收負擔是指稅收收入和可供征稅的稅基之間的對比關系。稅負水平是稅制的核心問題，體現(xiàn)稅收與政治、經(jīng)濟之間的相互關系。,第一節(jié) 稅收負擔,二、稅收負擔的分類 1、絕對稅負與相對稅負 絕對稅負是指用絕對額表示的稅負程度。對納稅人個體而言，絕對稅負是指在一定時期的稅負總額，一般用“負擔額”表示。負擔額一般不是指依率計征數(shù)額，而是實際繳納的數(shù)額（應納稅額減去減免數(shù)額加上附加稅額）。對全社會的納稅人而言，絕對稅負是指一定時期內(nèi)的稅收收入總額。相對稅負是指用相對額表示的稅負水平。,第一節(jié) 稅收負擔,2、名義稅負與實際稅負 名義稅負是指納稅人在一定時期內(nèi)依據(jù)稅法向國家繳納的稅額。一般用名義負擔率來度量，名義負擔率為應納稅款占其收益的比率。名義負擔率與稅法規(guī)定的稅率不一定相符，原因是：一是存在減免稅因素；二是應納稅額是指全部應納稅額，而不是某一種稅的應納稅額。,第一節(jié) 稅收負擔,3、直接稅負與間接稅負 從稅負是否轉(zhuǎn)移的角度看，稅收可分為直接稅負和間接稅負。直接稅負是指納稅人向國家繳納的稅款不能轉(zhuǎn)嫁他人，由自己負擔。間接稅負是指稅款由納稅人通過各種方式部分或全部轉(zhuǎn)由他人負擔。,第一節(jié) 稅收負擔,4、宏觀稅負和微觀稅負 宏觀稅負水平以稅收總收入占GDP的比重來衡量，它表明在GDP分配中的集中程度，是政府制定稅收政策的重要依據(jù)，也是稅收政策實施的綜合體現(xiàn)。微觀稅負以納稅人的納稅額占納稅人的相關收入的比重來表示。 5、平均稅負與邊際稅負 平均稅負是以平均稅率表示的稅負，邊際稅負是以邊際稅率表示的稅負。,第一節(jié) 稅收負擔,三、稅收負擔的衡量指標 1、宏觀稅收負擔率全國稅收總收入/全國國民（內(nèi)）生產(chǎn)總值 常用的指標大體上有以下三種口徑的宏觀稅率： 稅收收入總額占國民生產(chǎn)總值（GNP）或國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比重，稱為小口徑宏觀稅負； 政府財政收入總額占GNP或GDP的比重，稱為中口徑宏觀稅負； 政府收入總額占GNP或GDP的比重，稱為大口徑宏觀稅負。,第一節(jié) 稅收負擔,2、地區(qū)稅收負擔率地區(qū)稅收總收入/地區(qū)國民（內(nèi)）生產(chǎn)總值 3、部門和行業(yè)的稅收負擔率應納稅額/部門或行業(yè)的增加值 4、企業(yè)稅收負擔率應繳稅款總額/企業(yè)可支配財力 5、企業(yè)所得稅負擔率應納所得稅稅款/實現(xiàn)利潤額 6、個人所得稅負擔率應納的個人所得稅稅款/個人可支配的收入 7、增值稅負擔率應納的增值稅稅款/含稅銷售額 8、營業(yè)稅負擔率應納營業(yè)稅稅款/營業(yè)收入額 9、消費稅負擔率應納消費稅稅額/含稅銷售額,第一節(jié) 稅收負擔,四、宏觀稅負的影響因素 1、經(jīng)濟因素 經(jīng)濟發(fā)展水平的影響。稅收總量取決于社會經(jīng)濟總量，經(jīng)濟發(fā)展水平越高，人均GDP水平越高，稅負有可能越高。主要原因一是社會經(jīng)濟承受稅負的能力增強；另一方面，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展增加了提高稅負的必要性（社會經(jīng)濟結(jié)構復雜導致管理費用增加，提高社會福利水平的要求增強）。 經(jīng)濟效益和經(jīng)濟發(fā)展模式的影響。經(jīng)濟效益狀況決定國內(nèi)生產(chǎn)總值的構成狀況，影響稅負水平；經(jīng)濟發(fā)展模式是采取集約型還是粗放式也影響稅負水平。 經(jīng)濟結(jié)構的影響。經(jīng)濟結(jié)構中的所有制結(jié)構、三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構的變化影響稅負的變化。,第一節(jié) 稅收負擔,2、市場化程度因素 3、財政體制、稅收自身因素 費擠稅； 稅收優(yōu)惠過多過濫； 稅收征管不力。 4、國民收入分配格局的變化因素 5、稅收收入、GDP統(tǒng)計質(zhì)量的影響,第一節(jié) 稅收負擔,五、對我國當前稅負水平的判斷 （一）用什么來衡量稅收負擔 宏觀稅負分析，和財政收入占GDP的比重是同一個問題。因為大多數(shù)國家的稅收收入占財政收入的90以上，兩個比重相差無幾，所以財政收入占GDP的比重可稱為廣義的宏觀稅負。采用國際間的橫向比較和國內(nèi)的縱向比較分析，對研究稅負水平以及稅收與經(jīng)濟增長之間的相關關系，可以得出某些有益的結(jié)論。,第一節(jié) 稅收負擔,（二）宏觀稅負界定的理論標準 1、經(jīng)濟增長與稅收收入增長大致同步 2、滿足政府最低支出標準 3、稅收收入與非稅收收入統(tǒng)籌關系 4、一定時期剩余產(chǎn)品價值率 （三）宏觀稅負的國際經(jīng)驗（國際比較）,第一節(jié) 稅收負擔,表 世界主要國家宏觀稅負水平比較,第一節(jié) 稅收負擔,表 中等收入國家的宏觀稅負,第一節(jié) 稅收負擔,（四）我國的宏觀稅負情況 1、宏觀稅率 2、稅收彈性系數(shù) 3、邊際宏觀稅率 （五）對我國稅負水平的判斷 1、我國稅費總負擔重 2、我國大口徑的稅負重 3、主要稅種的法定稅率都偏高 4、經(jīng)濟增量中被稅收拿走過多 5、稅負結(jié)構不合理,第二節(jié) 稅負轉(zhuǎn)嫁,一、稅負轉(zhuǎn)嫁的概念 稅負轉(zhuǎn)嫁是指商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價格或壓低購進價格的方法，將稅負轉(zhuǎn)移給購買者或供應者的一種經(jīng)濟現(xiàn)象。 即最初的納稅人（法律上規(guī)定的納稅人）不一定是最終的實際負擔人。從最初納稅人到最終的負擔者，這中間某項稅收可能經(jīng)過很多次的轉(zhuǎn)嫁。,第二節(jié) 稅負轉(zhuǎn)嫁,理解稅負轉(zhuǎn)嫁要注意三個要點： 稅負轉(zhuǎn)嫁是稅收負擔的再分配，使納稅人承受的稅收負擔由多變少，由有到無，負稅人承受的稅收負擔由無到有，由多到少。經(jīng)濟實質(zhì)是社會成員占有國民收入的再分配。 稅負轉(zhuǎn)嫁是通過價格變化實現(xiàn)的，這里的價格變化不僅包括產(chǎn)出的價格，也包括要素的價格；這里的價格變化不僅包括直接地提價和降價，而且包括變相地提價和降價。 稅負轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向，因為課稅使納稅人的經(jīng)濟利益受到侵害，在利益機制的驅(qū)動下，納稅人總是千方百計地把稅負轉(zhuǎn)移給他人，以維護自己的經(jīng)濟利益。,第二節(jié) 稅負轉(zhuǎn)嫁,在理論上，按稅負是否能轉(zhuǎn)嫁把稅種劃分為直接稅和間接稅兩種，認為直接稅是指納稅人同時也是稅收負擔者的稅種，預定的納稅人與負擔者相同。而間接稅是指納稅人不一定是稅負負擔者的稅種，其納稅人的選擇只是為了課稅方便，預定的納稅人與負擔者不同。 實際上，稅收理論上可以證明任何稅種都可以轉(zhuǎn)嫁，只是在轉(zhuǎn)嫁的程度、范圍、所經(jīng)歷的時間上有所區(qū)別。 稅負轉(zhuǎn)嫁機制的特征是：稅負轉(zhuǎn)嫁是和價格的升降直接聯(lián)系的，也就是經(jīng)濟利益的再分配，稅負轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果必然導致納稅人與負稅人的不一致。,第二節(jié) 稅負轉(zhuǎn)嫁,二、稅負轉(zhuǎn)嫁的形式 1、前轉(zhuǎn)。也稱順轉(zhuǎn)，即納稅人將其所納稅款，通過提高商品或要素的價格的方法。向前轉(zhuǎn)移給購買者的一種形式。前轉(zhuǎn)是稅負轉(zhuǎn)嫁的最典型形式，一般發(fā)生在商品和勞務的課稅上。與商品流通方向相同。 2、后轉(zhuǎn)。也稱逆轉(zhuǎn)，即納稅人將其所納稅款，以壓低商品價格的方式，轉(zhuǎn)嫁給商品提供者。與商品流通方向相反。 3、混合轉(zhuǎn)。即同時采用前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)的形式。,第二節(jié) 稅負轉(zhuǎn)嫁,4、消轉(zhuǎn)。也稱稅收轉(zhuǎn)化，即納稅人對其所納稅款，既不向前轉(zhuǎn)嫁，也不向后轉(zhuǎn)嫁，而是通過改善經(jīng)營管理或改善生產(chǎn)技術等方法，自行消化稅收負擔。嚴格講，消轉(zhuǎn)是一種特殊的稅負轉(zhuǎn)嫁形式，它并沒有把稅收負擔轉(zhuǎn)嫁給他人。所謂消轉(zhuǎn)，是指納稅人通過改進生產(chǎn)工藝，提高勞動生產(chǎn)率，自我消化稅款。從稅收轉(zhuǎn)嫁的本意上說，消轉(zhuǎn)并不成為一種稅負轉(zhuǎn)嫁方式。,第二節(jié) 稅負轉(zhuǎn)嫁,5、稅收資本化(資本還原)，即生產(chǎn)要素購買者以壓低生產(chǎn)要素購買價格的方式將所購生產(chǎn)要素未來應納稅款，從所購商品的資本價值中預先扣除，向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的提供者。 所謂稅收資本化，指對某些能夠增值的商品(如土地、房屋、股票)的課稅，預先從商品價格中扣除、然后再從事交易的方式。稅收資本化多發(fā)生在對某些資本品或受益較為持久的商品交易中，它是稅負后轉(zhuǎn)的一種特殊形式。 所不同的是，后轉(zhuǎn)是將每次交易所課征的稅款隨著交易的發(fā)生予以轉(zhuǎn)移，而稅收資本化則是將預期累計應納稅款在交易中作一次性的轉(zhuǎn)移。,稅收轉(zhuǎn)嫁的形態(tài),生產(chǎn)要素提供者,生產(chǎn)者,消費者,后轉(zhuǎn),前轉(zhuǎn),消轉(zhuǎn),包括稅收資本化,第二節(jié) 稅負轉(zhuǎn)嫁,三、稅負轉(zhuǎn)嫁的條件 根據(jù)稅負轉(zhuǎn)嫁的定義可以得知，稅負轉(zhuǎn)嫁的基本條件是 商品價格由供求關系決定的自由浮動。 在價格可以自由浮動的前提下，稅負轉(zhuǎn)嫁的程度還受諸多因素的制約，主要的有供求彈性的大小、稅種的不同、課稅范圍的寬窄以及稅負轉(zhuǎn)嫁與企業(yè)利潤增減的關系等。 稅負能否轉(zhuǎn)嫁及轉(zhuǎn)嫁的程度受許多因素的影響和制約。主要有：,第二節(jié) 稅負轉(zhuǎn)嫁,（一）基本條件：價格能否自由變動（主因） 在不同的市場結(jié)構中，生產(chǎn)者和消費者控制價格的能力是不同的，稅負轉(zhuǎn)嫁的能力也不同。 完全競爭市場。單個廠商對市場既定價格無能為力，廠商是價格的被動接受者，因此政府征稅后，任何廠商都無法在短期內(nèi)提高價格，轉(zhuǎn)嫁稅負。但是，從長期看，在完全競爭條件下，各個生產(chǎn)者會形成一股整個行業(yè)的提價力量，從而實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁。 完全壟斷市場。廠商是價格的決定者，政府征稅后，壟斷廠商會千方百計地將稅負轉(zhuǎn)嫁給消費者。但轉(zhuǎn)嫁的程度取決于商品的需求價格彈性大小。,第二節(jié) 稅負轉(zhuǎn)嫁,壟斷競爭市場。廠商是價格的影響者。廠商可以以其差異化產(chǎn)品對價格進行適當調(diào)整，稅負可以向前轉(zhuǎn)嫁給消費者。但由于沒有形成壟斷市場，不能完全轉(zhuǎn)嫁稅負，只能部分轉(zhuǎn)嫁。 寡頭壟斷市場。在這種市場結(jié)構下，各個廠商是價格的尋覓者。廠商之間相互影響，各自占市場的較大份額。政府征稅后，若各個寡頭相互合作，達成協(xié)議，共同作出提高價格的決策，就可以把稅負大部分轉(zhuǎn)嫁出去。,第二節(jié) 稅負轉(zhuǎn)嫁,（二）其他條件 1、稅收制度。稅負運動總在一定的稅收制度下發(fā)生的，稅收制度制約稅負轉(zhuǎn)嫁。主要表現(xiàn)在稅制結(jié)構的類型和稅基的選擇上。 稅制結(jié)構。以流轉(zhuǎn)稅為主的稅制，稅負容易轉(zhuǎn)嫁。商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不能轉(zhuǎn)嫁。從前邊的討論中可以看出，稅負轉(zhuǎn)嫁的最主要方式是變動商品的價格。 以商品為課稅對象，與商品價格關系密切的增值稅、消費稅、關稅等比較容易轉(zhuǎn)嫁是明顯的，而與商品及商品價格關系不密切或距離較遠的所得課稅往往難以轉(zhuǎn)嫁。,第二節(jié) 稅負轉(zhuǎn)嫁,如對個人財產(chǎn)和勞動所得課征的稅收一般只能降低個人的消費水平，無法轉(zhuǎn)嫁出去。對各類企業(yè)課征的法人所得稅盡管存在轉(zhuǎn)嫁的渠道，如提高本公司商品的售價，降低或延遲增長雇員的工資或增加勞動強度，以及降低股息和紅利等等。 但這些渠道并不暢通，或者會受到企業(yè)雇員和股東的強烈反對，或者受制于社會供求關系變化情況，都難以實現(xiàn)。,第二節(jié) 稅負轉(zhuǎn)嫁,稅基的選擇。稅基寬容易轉(zhuǎn)嫁稅負。 課稅范圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的難以轉(zhuǎn)嫁。稅負轉(zhuǎn)嫁必然引致商品價格的升高，若另外的商品可以替代加價的商品，消費者往往會轉(zhuǎn)而代之，從而使稅負轉(zhuǎn)嫁失效。但若一種稅收課稅范圍很廣，甚至波及同類商品的全部，消費者無法找到價格不變的代用品時，只好承受稅負轉(zhuǎn)嫁的損失。,第二節(jié) 稅負轉(zhuǎn)嫁,2、市場期。稅負轉(zhuǎn)嫁一般是在交易發(fā)生時實現(xiàn)的。不同的市場期決定著稅負轉(zhuǎn)嫁可能的大小不同。 即期市場難以通過價格的變動轉(zhuǎn)嫁稅負； 短期市場可通過調(diào)整價格部分實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁； 長期市場可通過價格變動把大部分稅負轉(zhuǎn)嫁出去。,第二節(jié) 稅負轉(zhuǎn)嫁,3、課稅商品的供求價格彈性大小。在市場結(jié)構等其他條件既定下，稅負轉(zhuǎn)嫁的程度取決于課稅商品供求價格彈性的大小。 在商品供給價格彈性既定的條件下，商品需求價格彈性大小與稅負轉(zhuǎn)嫁的可能成反比。 即：商品需求價格彈性越大，稅負轉(zhuǎn)嫁的可能性越小。特別是，當需求價格彈性為零時，稅負全部前轉(zhuǎn)；當商品需求價格彈性為無窮大時，稅負不能前轉(zhuǎn)，只能實現(xiàn)后轉(zhuǎn)或不能轉(zhuǎn)嫁。,第二節(jié) 稅負轉(zhuǎn)嫁,第二節(jié) 稅負轉(zhuǎn)嫁,在商品需求價格彈性既定的條件下，商品供給彈性大小與稅負轉(zhuǎn)嫁的可能成正比。即商品供給價格彈性越大，稅負前轉(zhuǎn)的可能性越大。特別是，當商品供給價格彈性為零時，稅負全部后轉(zhuǎn)；當商品供給價格彈性為無窮大時，稅負全部前轉(zhuǎn)。,第二節(jié) 稅負轉(zhuǎn)嫁,第二節(jié) 稅負轉(zhuǎn)嫁,當商品需求價格彈性大于商品供給價格彈性時，稅負向后轉(zhuǎn)嫁的可能性大，稅負轉(zhuǎn)嫁規(guī)模較??；當商品需求價格彈性小于商品供給價格彈性時，稅負前轉(zhuǎn)的可能性較大，稅負轉(zhuǎn)嫁規(guī)模較大。,第二節(jié) 稅負轉(zhuǎn)嫁,第二節(jié) 稅負轉(zhuǎn)嫁,供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁；供給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁。 社會中大量的商品生產(chǎn)和銷售都處于競爭狀態(tài)中，商品價格的確定最終取決于供求關系，而稅負轉(zhuǎn)嫁自然與供求彈性有關。 一般來說，供給彈性較大的商品，生產(chǎn)者可靈活調(diào)整生產(chǎn)數(shù)量，最終使其在所期望的價格水平上銷售出去，因而所納稅款完全可以作為價格的一個組成部分轉(zhuǎn)嫁出去。 而供給彈性較小的商品，生產(chǎn)者調(diào)整生產(chǎn)數(shù)量的可行性較小，從而難以控制價格水平，稅負轉(zhuǎn)嫁困難。,第二節(jié) 稅負轉(zhuǎn)嫁,同理，需求彈性較小的商品，其價格最終決定于賣方，也可以順利地實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁；但需求彈性較大的商品，買方可以通過調(diào)整購買數(shù)量影響價格，稅負轉(zhuǎn)嫁比較困難。如果把供給和需求結(jié)合起來考慮，則供給彈性大于需求彈性時，稅負容易轉(zhuǎn)嫁； 供給彈性小于需求彈性時，稅負轉(zhuǎn)嫁困難。在極特殊的情況下，供給彈性等于需求彈性，則往往由供給和需求兩方共同負擔稅款，稅負轉(zhuǎn)嫁只能部分實現(xiàn)。,第三節(jié) 稅收歸宿的局部均衡分析,一、局部均衡分析的含義 局部均衡分析是與一般均衡分析相對應的一個概念，它是假定其他條件不變的情況下，分析一種商品或生產(chǎn)要素的供給和需求達到均衡時的價格決定。 也就是說，局部均衡分析是假定某種商品或生產(chǎn)要素的價格只取決于它本身的供求狀況，而不受其他商品或生產(chǎn)要素價格的供求狀況的影響。,1、對商品征稅 先進行從量稅分析： （1）對某一種產(chǎn)品征從量稅對生產(chǎn)者征稅，廠商則提價，引起供給曲線上移。 現(xiàn)在市場上的均衡價格為P1，這也是消費者面臨的價格，消費者為每一單位產(chǎn)品負擔了P1的稅收，生產(chǎn)者面臨的價格是P2，負擔了P2的稅收。,D,S,Q,P1,P2,P*,P1,P2,Q1,Q2,S,二、商品課稅歸宿的局部均衡分析,P1,P2,Q,S1,D1,Q,S1,D1,P*,Q2,Q1,D2,對消費者征稅,（2）從量稅加在消費者頭上與生產(chǎn)者頭上無差別。 對消費者征稅引起D曲線左下移，P2是生產(chǎn)者面臨的價格，P1是P2+T，是消費者面臨的價格，同樣消費者為每一單位產(chǎn)品負擔了P1的稅收，生產(chǎn)者負擔了P2的稅收。,P1,P2,P*,P1,P2,（3）對生產(chǎn)者征稅引起S曲線左上移，對消費者征稅引起D曲線左下移，只要征稅額一定，即T固定， S曲線與D曲線移動不變，則兩者負擔不變。,Q,S1,D1,P2,P1,Q2,Q1,D2,P,S2,P3,（4）在一般情況下，消費者和賣者并不均等負擔產(chǎn)品稅。稅收的實際影響取決于產(chǎn)品的供給和需求曲線的相對斜率。 需求彈性越小，消費者負擔比例越大；供給彈性越大，賣者負擔的比例就越大。,S,D,S,Q,S,D,生產(chǎn)者承擔,轉(zhuǎn)嫁消費者,S,S,D,D,S,S,轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)者,轉(zhuǎn)嫁給消費者,D,供給和需求價格彈性決定稅負轉(zhuǎn)嫁的方向和數(shù)量,（5）影響稅負轉(zhuǎn)移的其他因素： 如：課稅范圍寬的商品較難轉(zhuǎn)移，課稅范圍窄的商品較易轉(zhuǎn)移； 以商品為