企業(yè)研究論文-從內(nèi)部控制到風(fēng)險管理的認識【摘要】本文試圖淺談在熟悉了內(nèi)部控制概念的同時，引入風(fēng)險管理的觀念，從而達到使企業(yè)管理者和全體員工更加重視內(nèi)部控制及風(fēng)險管理。【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制風(fēng)險管理認識一、我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀1.公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制制度的不完善，導(dǎo)致內(nèi)部控制的失效目前我國許多公司，尤其是原國有制企業(yè)改制而成的公司，法人治理結(jié)構(gòu)普遍存在問題，例如：股東大會、董事會和監(jiān)事會等治理機構(gòu)形同虛設(shè)，經(jīng)營者行為得不到有效控制和監(jiān)督，導(dǎo)致公司內(nèi)部人員之間無法形成有效的牽制，影響內(nèi)部控制的實施和發(fā)揮效力。董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間沒有形成權(quán)力制衡的關(guān)系，無法保證治理公司的權(quán)力不被濫用。在我國企業(yè)管理高層中的職位重疊現(xiàn)象較為普遍，這將嚴重地影響公司決策執(zhí)行質(zhì)量和市場經(jīng)營風(fēng)險的分散2.公司外部治理缺乏規(guī)范導(dǎo)致內(nèi)部控制的失效公司內(nèi)部控制體系的建立和完善，需要規(guī)范合理的公司外部治理環(huán)境作基礎(chǔ)，否則公司很難自覺地建立與實施有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。任何有利于經(jīng)濟發(fā)展的措施的執(zhí)行，都需要有外部規(guī)范的推動與監(jiān)督。比如，對上市公司，我國只要求提交年度審計報告，不作公開披露，這無形中減少了公司管理者來自于外界的壓力，從客觀上對其內(nèi)部控制松弛現(xiàn)象起到了縱容作用。由此可以看到我國在公司治理與內(nèi)部控制領(lǐng)域還存在許多問題，與國際先進水平還有較大的差距。當(dāng)然這既是我國公司制企業(yè)改革的壓力也是動力。3.缺乏有效經(jīng)營者交流的平臺根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離原則，通常由董事會按照法定程序，在經(jīng)理市場上通過考核錄用公司經(jīng)營者。而我國并沒有形成一個能夠提供、監(jiān)督與考核經(jīng)理能力與業(yè)績的經(jīng)營者市場，企業(yè)經(jīng)營人員的產(chǎn)生基本上由作為所有者的政府部門按照計劃經(jīng)濟體制的人事錄用方法進行，使得經(jīng)營者的形成機制失常。再加上治理結(jié)構(gòu)上的缺欠，造成了長期無法形成有效的經(jīng)理市場并使經(jīng)理們的行為得不到應(yīng)有的市場約束。如今更流行內(nèi)部控制將向更全面的風(fēng)險管理擴展的理論，那么再來看看什么是風(fēng)險管理？美國COSO委員會提出：企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程，是由企業(yè)的董事會、管理層和其他人員共同實施的，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定及企業(yè)各個層次的活動，旨在識別可能影響企業(yè)的各種潛在事件，并按照企業(yè)的風(fēng)險偏好管理風(fēng)險，為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理的保證。它有八個組成要素，內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險對策、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。從這個定義可以看出，風(fēng)險管理是一個系統(tǒng)過程，包括風(fēng)險的識別、衡量和控制等環(huán)節(jié)，也就是前面所說的是識別風(fēng)險并設(shè)計控制風(fēng)險的方法，其核心目標(biāo)是將沒有預(yù)期到的未來事項的影響控制在最低程度。再簡單說，風(fēng)險管理就是組織或個人對可能發(fā)生的意外或損失的識別、衡量、分析，并能用最經(jīng)濟合理的方法控制處理風(fēng)險。因此，要想將傳統(tǒng)的內(nèi)控思想向風(fēng)險管理擴展，就應(yīng)該認識到以下幾點：（1）風(fēng)險管理是一個系統(tǒng)過程，包括對風(fēng)險的識別、衡量和控制等。（2）風(fēng)險管理的目標(biāo)在于控制和減少損失，提高有關(guān)單位或個人的經(jīng)濟利益或社會效果。（3）風(fēng)險管理是一種管理方法。（4）這種管理方法滲透到管理過程的各個環(huán)節(jié)。二、內(nèi)部控制國內(nèi)財政部在內(nèi)部控制規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范中對內(nèi)部控制的定義是：由企業(yè)董事會、管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現(xiàn)以下基本目標(biāo)的一系列控制活動：企業(yè)綻裂、經(jīng)營的效率和效果、財務(wù)報告及管理信息的真實、可靠和完整、資產(chǎn)的安全完整。國資委中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引中關(guān)于全面風(fēng)險管理的定義是：指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標(biāo)，通過在企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險管理文化，建立健全全面風(fēng)險管理體系，包括風(fēng)險管理側(cè)裂、風(fēng)險理財措施、風(fēng)險管理的組織職能體系、風(fēng)險管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實現(xiàn)風(fēng)險管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過程和方法。但是在國內(nèi)的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理運用方面，卻存在很多誤區(qū)。國內(nèi)企業(yè)往往把內(nèi)部控制和全面風(fēng)險管理體系的建設(shè)理解為建章立制。其實，從COSO的定義中，可以看出它們應(yīng)該是一個“過程”，不能只做靜態(tài)處理，編編制度文件、做做技術(shù)模型，搞搞單獨或額外的活動、檢查評比。而是應(yīng)該將其置于企業(yè)日常管理過程之中，作為一種常規(guī)運作的機制來建設(shè)。而實踐中內(nèi)部控制和風(fēng)險管理也是比較難以落實的。大多數(shù)企業(yè)管理者還不能在框架和日常經(jīng)營行為之間建立聯(lián)系，造成了企業(yè)在這方面的理解和關(guān)注不夠?？墒菑那懊嫣岬降奈覈髽I(yè)管理現(xiàn)狀來看，內(nèi)部控制和風(fēng)險管理又是勢在必行。我們先拋開以往較為熟悉的內(nèi)部會計控制，也暫不去探究無法主動控制的外部治理環(huán)境，先來看一看除了內(nèi)部會計控制外的其他內(nèi)部控制環(huán)境，這也是從內(nèi)部控制到風(fēng)險管理更進一步認識的體現(xiàn)。首先，要大力倡導(dǎo)的是企業(yè)的風(fēng)險文化建設(shè)。企業(yè)的管理者和全體員工是所有治理措施實施的最終執(zhí)行者，是治理效果的直接控制者。他們對風(fēng)險的認識和應(yīng)對風(fēng)險的素質(zhì)是企業(yè)治理的不可或缺的軟件。在我國企業(yè)管理者習(xí)慣用一些書面化的規(guī)章制度，來規(guī)范企業(yè)員工的行為。其實讓全體員工都體會到企業(yè)提倡風(fēng)險管理的要求，企業(yè)管理者應(yīng)該鼓勵員工反映公司內(nèi)部的一些風(fēng)險隱患，尤其是領(lǐng)導(dǎo)者難以探究到的更基層更隱蔽的風(fēng)險因素。形成一個較為開放的風(fēng)險管理文化環(huán)境，管理者也可以獲得更多的風(fēng)險控制信息，以便更好的治理企業(yè)風(fēng)險。企業(yè)管理者的身體力行，對員工心聲的重視和采納，會加強企業(yè)的凝聚力，促進企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善。如果一個企業(yè)的文化建設(shè)，能使每個員工都對實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)有所貢獻，讓員工對企業(yè)的底層和高層風(fēng)險都有焦灼感和危機感，那這種文化就是一種有效的企業(yè)文化。其次，在內(nèi)部控制部門設(shè)置的時候，要注重各個部門應(yīng)該承受的風(fēng)險，崗位的設(shè)計也要有責(zé)任風(fēng)險的規(guī)定，然后才是賦予權(quán)力，責(zé)權(quán)必須對等。只有權(quán)力，沒有風(fēng)險責(zé)任，不必承擔(dān)風(fēng)險，只能導(dǎo)致更深的腐敗和不作為。而且在部門及崗位風(fēng)險估計的時候，要注意風(fēng)險控制的主動性。事中和事后的控制，只是一種預(yù)防，更像是傳統(tǒng)的內(nèi)部控制，起到的作用微乎其微。事前的參與，嚴格的風(fēng)險控制程序，讓風(fēng)險在一開始就沒有發(fā)展起來的機會，這才是有效的風(fēng)險管理。內(nèi)控部門的全程參與，控制風(fēng)險的權(quán)力和風(fēng)險失控的責(zé)任，這些都是有效的風(fēng)險管理的保證。始自西方社會的金融體系經(jīng)濟危機，已經(jīng)波及到了世界的每個角落。實體經(jīng)濟也在承受著沖擊，社會主義的市場經(jīng)濟已經(jīng)融入世界經(jīng)濟的大潮，受到威脅和損害也是無可避免的。