企業(yè)研究論文-從內(nèi)部控制到風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)【摘要】本文試圖淺談在熟悉了內(nèi)部控制概念的同時(shí)，引入風(fēng)險(xiǎn)管理的觀念，從而達(dá)到使企業(yè)管理者和全體員工更加重視內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理?！娟P(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀1.公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制制度的不完善，導(dǎo)致內(nèi)部控制的失效目前我國(guó)許多公司，尤其是原國(guó)有制企業(yè)改制而成的公司，法人治理結(jié)構(gòu)普遍存在問(wèn)題，例如：股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)等治理機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，經(jīng)營(yíng)者行為得不到有效控制和監(jiān)督，導(dǎo)致公司內(nèi)部人員之間無(wú)法形成有效的牽制，影響內(nèi)部控制的實(shí)施和發(fā)揮效力。董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間沒(méi)有形成權(quán)力制衡的關(guān)系，無(wú)法保證治理公司的權(quán)力不被濫用。在我國(guó)企業(yè)管理高層中的職位重疊現(xiàn)象較為普遍，這將嚴(yán)重地影響公司決策執(zhí)行質(zhì)量和市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的分散2.公司外部治理缺乏規(guī)范導(dǎo)致內(nèi)部控制的失效公司內(nèi)部控制體系的建立和完善，需要規(guī)范合理的公司外部治理環(huán)境作基礎(chǔ)，否則公司很難自覺(jué)地建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。任何有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的措施的執(zhí)行，都需要有外部規(guī)范的推動(dòng)與監(jiān)督。比如，對(duì)上市公司，我國(guó)只要求提交年度審計(jì)報(bào)告，不作公開(kāi)披露，這無(wú)形中減少了公司管理者來(lái)自于外界的壓力，從客觀上對(duì)其內(nèi)部控制松弛現(xiàn)象起到了縱容作用。由此可以看到我國(guó)在公司治理與內(nèi)部控制領(lǐng)域還存在許多問(wèn)題，與國(guó)際先進(jìn)水平還有較大的差距。當(dāng)然這既是我國(guó)公司制企業(yè)改革的壓力也是動(dòng)力。3.缺乏有效經(jīng)營(yíng)者交流的平臺(tái)根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離原則，通常由董事會(huì)按照法定程序，在經(jīng)理市場(chǎng)上通過(guò)考核錄用公司經(jīng)營(yíng)者。而我國(guó)并沒(méi)有形成一個(gè)能夠提供、監(jiān)督與考核經(jīng)理能力與業(yè)績(jī)的經(jīng)營(yíng)者市場(chǎng)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)人員的產(chǎn)生基本上由作為所有者的政府部門按照計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的人事錄用方法進(jìn)行，使得經(jīng)營(yíng)者的形成機(jī)制失常。再加上治理結(jié)構(gòu)上的缺欠，造成了長(zhǎng)期無(wú)法形成有效的經(jīng)理市場(chǎng)并使經(jīng)理們的行為得不到應(yīng)有的市場(chǎng)約束。如今更流行內(nèi)部控制將向更全面的風(fēng)險(xiǎn)管理擴(kuò)展的理論，那么再來(lái)看看什么是風(fēng)險(xiǎn)管理？美國(guó)COSO委員會(huì)提出：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，是由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員共同實(shí)施的，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定及企業(yè)各個(gè)層次的活動(dòng)，旨在識(shí)別可能影響企業(yè)的各種潛在事件，并按照企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好管理風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。它有八個(gè)組成要素，內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。從這個(gè)定義可以看出，風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程，包括風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量和控制等環(huán)節(jié)，也就是前面所說(shuō)的是識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并設(shè)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的方法，其核心目標(biāo)是將沒(méi)有預(yù)期到的未來(lái)事項(xiàng)的影響控制在最低程度。再簡(jiǎn)單說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)管理就是組織或個(gè)人對(duì)可能發(fā)生的意外或損失的識(shí)別、衡量、分析，并能用最經(jīng)濟(jì)合理的方法控制處理風(fēng)險(xiǎn)。因此，要想將傳統(tǒng)的內(nèi)控思想向風(fēng)險(xiǎn)管理擴(kuò)展，就應(yīng)該認(rèn)識(shí)到以下幾點(diǎn)：（1）風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程，包括對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量和控制等。（2）風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)在于控制和減少損失，提高有關(guān)單位或個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益或社會(huì)效果。（3）風(fēng)險(xiǎn)管理是一種管理方法。（4）這種管理方法滲透到管理過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)。二、內(nèi)部控制國(guó)內(nèi)財(cái)政部在內(nèi)部控制規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范中對(duì)內(nèi)部控制的定義是：由企業(yè)董事會(huì)、管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)以下基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)：企業(yè)綻裂、經(jīng)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、可靠和完整、資產(chǎn)的安全完整。國(guó)資委中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引中關(guān)于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的定義是：指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，包括風(fēng)險(xiǎn)管理側(cè)裂、風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)措施、風(fēng)險(xiǎn)管理的組織職能體系、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過(guò)程和方法。但是在國(guó)內(nèi)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)用方面，卻存在很多誤區(qū)。國(guó)內(nèi)企業(yè)往往把內(nèi)部控制和全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)理解為建章立制。其實(shí)，從COSO的定義中，可以看出它們應(yīng)該是一個(gè)“過(guò)程”，不能只做靜態(tài)處理，編編制度文件、做做技術(shù)模型，搞搞單獨(dú)或額外的活動(dòng)、檢查評(píng)比。而是應(yīng)該將其置于企業(yè)日常管理過(guò)程之中，作為一種常規(guī)運(yùn)作的機(jī)制來(lái)建設(shè)。而實(shí)踐中內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理也是比較難以落實(shí)的。大多數(shù)企業(yè)管理者還不能在框架和日常經(jīng)營(yíng)行為之間建立聯(lián)系，造成了企業(yè)在這方面的理解和關(guān)注不夠?？墒菑那懊嫣岬降奈覈?guó)企業(yè)管理現(xiàn)狀來(lái)看，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理又是勢(shì)在必行。我們先拋開(kāi)以往較為熟悉的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，也暫不去探究無(wú)法主動(dòng)控制的外部治理環(huán)境，先來(lái)看一看除了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制外的其他內(nèi)部控制環(huán)境，這也是從內(nèi)部控制到風(fēng)險(xiǎn)管理更進(jìn)一步認(rèn)識(shí)的體現(xiàn)。首先，要大力倡導(dǎo)的是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)文化建設(shè)。企業(yè)的管理者和全體員工是所有治理措施實(shí)施的最終執(zhí)行者，是治理效果的直接控制者。他們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的素質(zhì)是企業(yè)治理的不可或缺的軟件。在我國(guó)企業(yè)管理者習(xí)慣用一些書(shū)面化的規(guī)章制度，來(lái)規(guī)范企業(yè)員工的行為。其實(shí)讓全體員工都體會(huì)到企業(yè)提倡風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，企業(yè)管理者應(yīng)該鼓勵(lì)員工反映公司內(nèi)部的一些風(fēng)險(xiǎn)隱患，尤其是領(lǐng)導(dǎo)者難以探究到的更基層更隱蔽的風(fēng)險(xiǎn)因素。形成一個(gè)較為開(kāi)放的風(fēng)險(xiǎn)管理文化環(huán)境，管理者也可以獲得更多的風(fēng)險(xiǎn)控制信息，以便更好的治理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)管理者的身體力行，對(duì)員工心聲的重視和采納，會(huì)加強(qiáng)企業(yè)的凝聚力，促進(jìn)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善。如果一個(gè)企業(yè)的文化建設(shè)，能使每個(gè)員工都對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)有所貢獻(xiàn)，讓員工對(duì)企業(yè)的底層和高層風(fēng)險(xiǎn)都有焦灼感和危機(jī)感，那這種文化就是一種有效的企業(yè)文化。其次，在內(nèi)部控制部門設(shè)置的時(shí)候，要注重各個(gè)部門應(yīng)該承受的風(fēng)險(xiǎn)，崗位的設(shè)計(jì)也要有責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定，然后才是賦予權(quán)力，責(zé)權(quán)必須對(duì)等。只有權(quán)力，沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，不必承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，只能導(dǎo)致更深的腐敗和不作為。而且在部門及崗位風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)的時(shí)候，要注意風(fēng)險(xiǎn)控制的主動(dòng)性。事中和事后的控制，只是一種預(yù)防，更像是傳統(tǒng)的內(nèi)部控制，起到的作用微乎其微。事前的參與，嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制程序，讓風(fēng)險(xiǎn)在一開(kāi)始就沒(méi)有發(fā)展起來(lái)的機(jī)會(huì)，這才是有效的風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)控部門的全程參與，控制風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)力和風(fēng)險(xiǎn)失控的責(zé)任，這些都是有效的風(fēng)險(xiǎn)管理的保證。始自西方社會(huì)的金融體系經(jīng)濟(jì)危機(jī)，已經(jīng)波及到了世界的每個(gè)角落。實(shí)體經(jīng)濟(jì)也在承受著沖擊，社會(huì)主義的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)融入世界經(jīng)濟(jì)的大潮，受到威脅和損害也是無(wú)可避免的。