企業(yè)研究論文-企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)的行為視角分析全面預(yù)算管理是一套將企業(yè)戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略同企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的具體業(yè)務(wù)進(jìn)行有效結(jié)合的管理工具，在企業(yè)的整體財(cái)務(wù)運(yùn)作及控制方面發(fā)揮核心作用。現(xiàn)實(shí)中的預(yù)算管理系統(tǒng)是多維度的，包括技術(shù)、組織、行為和環(huán)境等多個(gè)維度。預(yù)算管理體系本身就是一種人類(lèi)行為方式。在一個(gè)企業(yè)中推行全面預(yù)算管理其中不可避免地要觸動(dòng)文化傳統(tǒng)和積以成習(xí)的慣例，不可避免地要使利益和權(quán)力重新分配相交織，因而會(huì)產(chǎn)生一些負(fù)面效應(yīng)，如預(yù)算松弛、預(yù)算失靈等，甚至使企業(yè)因此而放棄預(yù)算管理。產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)的技術(shù)原因是次要的，關(guān)鍵在于行為方面。本文以企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)的行為為研究對(duì)象，為企業(yè)減少推行全面預(yù)算管理中出現(xiàn)的負(fù)面效應(yīng)，充分發(fā)揮企業(yè)全面預(yù)算管理功能和進(jìn)行行為引導(dǎo)提出新思路、新辦法。一、企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)預(yù)算目標(biāo)的有效設(shè)立企業(yè)推行全面預(yù)算管理首先要對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)準(zhǔn)確定位，明確預(yù)算觀念和預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算觀是指企業(yè)管理層在進(jìn)行預(yù)算管理和創(chuàng)新時(shí)所遵循的邏輯思維方式和基本觀念，采用不同的預(yù)算觀就決定了不同預(yù)算目標(biāo)的設(shè)立。長(zhǎng)期以來(lái)，許多企業(yè)在預(yù)算管理實(shí)踐過(guò)程中采用任務(wù)導(dǎo)向的預(yù)算觀，從企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理工作出發(fā)，在此基礎(chǔ)上作出資源分配決策和評(píng)價(jià)相應(yīng)責(zé)任中心的工作業(yè)績(jī)，關(guān)注的重點(diǎn)是預(yù)算體系所應(yīng)支持的工作和任務(wù)。任務(wù)導(dǎo)向下的預(yù)算體系更大程度上表現(xiàn)為一套預(yù)算指標(biāo)，它以企業(yè)設(shè)定的目標(biāo)為起點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上形成整個(gè)企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)，并自上而下地把企業(yè)預(yù)算目標(biāo)層層分解為各基層責(zé)任單位的工作責(zé)任和預(yù)算目標(biāo)，以確保任務(wù)目標(biāo)和整體預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這種預(yù)算目標(biāo)的設(shè)立缺少創(chuàng)造性，更多體現(xiàn)的是行政命令式的目標(biāo)下達(dá)過(guò)程，其最大特點(diǎn)就是自上而下的強(qiáng)制性，傳遞信息的途徑是單向的，缺乏部門(mén)之間的橫向交流，但其優(yōu)勢(shì)是效率高。實(shí)行價(jià)值管理的企業(yè)采用結(jié)果導(dǎo)向的預(yù)算觀，在預(yù)算體系中始終貫徹價(jià)值的管理理念，從企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的根源即顧客需求的滿(mǎn)足和顧客價(jià)值的創(chuàng)造出發(fā)，設(shè)定各責(zé)任單位的績(jī)效指標(biāo)，并在此基礎(chǔ)上確定其預(yù)算目標(biāo)，經(jīng)過(guò)企業(yè)綜合平衡以后即下達(dá)執(zhí)行。結(jié)果導(dǎo)向的預(yù)算觀要求企業(yè)各責(zé)任單位樹(shù)立顧客價(jià)值導(dǎo)向的理念，在預(yù)算目標(biāo)設(shè)定和執(zhí)行過(guò)程中始終以顧客價(jià)值的創(chuàng)造為導(dǎo)向，關(guān)注的重點(diǎn)是企業(yè)最終價(jià)值的創(chuàng)造，將顧客價(jià)值創(chuàng)造的理念以預(yù)算的形式納入企業(yè)組織運(yùn)作過(guò)程之中。這種預(yù)算目標(biāo)的設(shè)立有較多的創(chuàng)造性，能夠接納來(lái)自?xún)r(jià)值創(chuàng)造基層部門(mén)的意見(jiàn)，評(píng)價(jià)價(jià)值創(chuàng)造的潛力，考慮能取得的突破，可以有效地避免僅僅關(guān)注企業(yè)內(nèi)部運(yùn)作和工作目標(biāo)而給各部門(mén)工作帶來(lái)的不協(xié)調(diào)，更多體現(xiàn)的是參與式的目標(biāo)下達(dá)過(guò)程。二、企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)中的行為分析在預(yù)算管理中，人既是預(yù)算的編制者、執(zhí)行者，考核對(duì)象，又是預(yù)算信息的使用者，更是全面預(yù)算管理的最終受益者，人們對(duì)預(yù)算系統(tǒng)的不同反應(yīng)能夠帶來(lái)截然不同的整體有效性，所以全面預(yù)算管理必須要考慮人的行為因素對(duì)預(yù)算效果的影響，從而設(shè)置更為合理和恰當(dāng)?shù)墓芾頇C(jī)制，對(duì)預(yù)算行為進(jìn)行引導(dǎo)。（一）影響預(yù)算行為的因素分析。（1）管理人員和執(zhí)行人員對(duì)預(yù)算目標(biāo)的理解和管理政策的認(rèn)識(shí)。有的企業(yè)管理者把全面預(yù)算管理狹隘地理解為財(cái)務(wù)計(jì)劃，認(rèn)為應(yīng)由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)全部的預(yù)算制定和執(zhí)行過(guò)程；還有的認(rèn)為預(yù)算就是預(yù)測(cè)一些數(shù)據(jù)，對(duì)預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不到位也就難以充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的職能。（2）個(gè)人目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員傾向于維護(hù)個(gè)人和本部門(mén)的局部利益而非企業(yè)整體的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，管理人員不僅要實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，還要實(shí)現(xiàn)其個(gè)人目標(biāo)；這些個(gè)人目標(biāo)可能與預(yù)算目標(biāo)相沖突或抵觸，如果處理不好個(gè)人目標(biāo)與預(yù)算目標(biāo)之間的關(guān)系，對(duì)他們施加壓力，強(qiáng)令預(yù)算的執(zhí)行，必然會(huì)導(dǎo)致破壞預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的行為發(fā)生。（3）參與預(yù)算程度。在預(yù)算的形成過(guò)程中，企業(yè)中低層管理人員應(yīng)充分參與預(yù)算編制過(guò)程并發(fā)揮重要作用，并綜合預(yù)算執(zhí)行人員的意見(jiàn)，促使預(yù)算執(zhí)行人員在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中更加努力地完成預(yù)算。否則，管理人員通常不會(huì)全力支持預(yù)算的制定并給予充分的配合，從而提高預(yù)算編制的成本，預(yù)算執(zhí)行人員也缺乏完成預(yù)算目標(biāo)的激情。（4）預(yù)算目標(biāo)的高低。過(guò)高的預(yù)算目標(biāo)往往意味著對(duì)未來(lái)的估計(jì)過(guò)度樂(lè)觀，管理人員可能缺乏實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的動(dòng)力，進(jìn)行不符合企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的短期行為，或增加其操縱數(shù)據(jù)以滿(mǎn)足預(yù)算要求的可能性。如果預(yù)算目標(biāo)設(shè)定得過(guò)低，管理人員又可能會(huì)降低生產(chǎn)率，一旦達(dá)到預(yù)算目標(biāo)后相關(guān)部門(mén)就對(duì)工作不再做進(jìn)一步努力，從而使企業(yè)遭受損失。（5）監(jiān)督措施。如果缺乏外部的監(jiān)督和觀測(cè)，再?lài)?yán)密的引導(dǎo)機(jī)制也很難全面發(fā)揮作用。（二）預(yù)算行為分析。在預(yù)算行為中可能出現(xiàn)虛報(bào)預(yù)算、討價(jià)還價(jià)、歪曲預(yù)算信息、信息封鎖等預(yù)算松弛現(xiàn)象。預(yù)算松弛直接影響到預(yù)算管理的有效性，甚至?xí)＜捌髽I(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。如果預(yù)算的執(zhí)行評(píng)價(jià)成為各部門(mén)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的主要內(nèi)容，則各部門(mén)和管理人員常常會(huì)受預(yù)算所控制；同時(shí)預(yù)算松弛的存在也為管理者提供了掩蓋失誤的彈性空間，影響到業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的客觀性，從而達(dá)不到實(shí)行預(yù)算管理的真正目的。預(yù)算松弛產(chǎn)生的原因很多，從預(yù)算行為方面看主要有以下幾方面：（1）依據(jù)預(yù)算進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)市預(yù)算松弛產(chǎn)生的主要原因。如果預(yù)算的重要目標(biāo)就是依據(jù)預(yù)算進(jìn)行控制并獎(jiǎng)懲，往往會(huì)引發(fā)嚴(yán)重的道德危機(jī)，最常見(jiàn)的就是使管理人員在收入預(yù)測(cè)過(guò)程中必然傾向于作出較為保守的估計(jì)；而對(duì)成本預(yù)測(cè)則存在著高估成本的虛報(bào)預(yù)算行為。當(dāng)部門(mén)實(shí)際發(fā)生的成本低于預(yù)算制定過(guò)程中被夸大的成本預(yù)測(cè)時(shí)，往往又被企業(yè)高級(jí)管理層認(rèn)為是該部門(mén)成本控制有效、業(yè)績(jī)突出的表現(xiàn)。另外，為了規(guī)避不確定性帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)也常常導(dǎo)致管理者虛報(bào)預(yù)算，因?yàn)轭A(yù)算的編制通常在預(yù)算期開(kāi)始前一段時(shí)間進(jìn)行，主要依據(jù)過(guò)去的工作實(shí)績(jī)和對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)，而企業(yè)面臨的環(huán)境復(fù)雜多變，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中難免會(huì)出現(xiàn)某些偶發(fā)性事件，妨礙預(yù)算的順利完成，所以管理者容易通過(guò)虛報(bào)預(yù)算的方式減小非預(yù)期因素的影響。（2）信息不對(duì)稱(chēng)的影響。信息在企業(yè)內(nèi)部的分布是不均勻的。在預(yù)算管理中信息不對(duì)稱(chēng)是指下級(jí)管理者擁有與預(yù)算有關(guān)的信息而且信息具有專(zhuān)用性，而上級(jí)管理者不擁有但又出于計(jì)劃與控制的目的需要該信息。下級(jí)管理者參與預(yù)算的編制可使上級(jí)管理者有機(jī)會(huì)了解真實(shí)情況，接觸到各部門(mén)的相關(guān)信息，但下級(jí)管理者可以通過(guò)修飾其提供的信息或限制信息的供應(yīng)量使上級(jí)管理者得到不完整或非原始的信息。在這種情況下，下級(jí)管理者自然會(huì)利用參與預(yù)算編制的機(jī)會(huì)憑借自己的信息優(yōu)勢(shì)建立較為松弛的預(yù)算。由此產(chǎn)生了預(yù)算管理中的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問(wèn)題。隨著信息技術(shù)在企業(yè)中的大量運(yùn)用，上級(jí)管理者掌握的信息量增大，在一定程度上會(huì)緩和信息不對(duì)稱(chēng)的矛盾，但上下級(jí)之間不可能做到完全的信息共享，導(dǎo)致預(yù)算松弛不可避免。三、發(fā)揮企業(yè)全面預(yù)算管理功能和行為引導(dǎo)的若干建議（一）對(duì)全面預(yù)算管理系統(tǒng)進(jìn)行準(zhǔn)確定位：資源配置與信息溝通。從企業(yè)管理角度看，預(yù)算只是一種管理工具，必須融入到系統(tǒng)的管理理念中才能發(fā)揮作用，其根本核心是預(yù)算管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)不能脫離企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際。預(yù)算管理體系首先是一個(gè)資源配置體系。預(yù)算本身的含義就是對(duì)未來(lái)進(jìn)行規(guī)劃，而這種規(guī)劃表現(xiàn)為對(duì)企業(yè)可利用資源的分配，配置資源功能是預(yù)算的基本職能。所謂配置資源就是合理安排資金、人力和物力，做到收支平衡；從配置資源角度看，預(yù)算是具體的企業(yè)、具體的項(xiàng)目上的小戰(zhàn)略。資金流是企業(yè)的血脈，是最重要的資源，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)必須確保正向的現(xiàn)金流，否則企業(yè)將走向消亡。當(dāng)預(yù)算體現(xiàn)為決策管理活動(dòng)時(shí)，它又更多擔(dān)負(fù)著信息交流的功能，因此，預(yù)算管理體系又是一個(gè)信息溝通系統(tǒng)。無(wú)論是預(yù)算的形成，還是預(yù)算的實(shí)施都需要企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)共同完成，為此必須解決企業(yè)內(nèi)部信息流動(dòng)障礙和信息虛假問(wèn)題，預(yù)算管理體系應(yīng)當(dāng)保證部門(mén)間信息溝通的有效性。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理的實(shí)踐中往往由總經(jīng)理直接進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)決策，有利于預(yù)算效率的提高，也可解決企業(yè)各個(gè)部門(mén)之間由于關(guān)鍵性計(jì)劃假設(shè)或活動(dòng)協(xié)調(diào)而造成的爭(zhēng)議。同時(shí)，企業(yè)還設(shè)置了預(yù)算委員會(huì)參與預(yù)算活動(dòng)，使企業(yè)內(nèi)專(zhuān)門(mén)知識(shí)信息的交流更方便，使各個(gè)部門(mén)就關(guān)鍵性計(jì)劃假設(shè)達(dá)成一致。（二）設(shè)計(jì)好業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)體系。行為理論的基本原理顯示，人的行為源于其動(dòng)機(jī)，而動(dòng)機(jī)則源于其需要。企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系則從導(dǎo)向的角度影響管理人員的內(nèi)在需要，進(jìn)而影響其動(dòng)機(jī)和行為。只有將業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和管理人員的需要結(jié)合起來(lái)，設(shè)計(jì)出最為恰當(dāng)?shù)募?lì)方案，企業(yè)內(nèi)流動(dòng)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和通暢性才能得到確實(shí)保證。因此，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)體系的設(shè)計(jì)是預(yù)算行為引導(dǎo)中一項(xiàng)非常重要的內(nèi)