獨立審計具體準則第6號審計工作底稿|2003-1-20|華安德會計師事務(wù)所 （1995年12月25日 財政部財會協(xié)字199548號） 第一章 總 則第一條 為了規(guī)范審計工作底稿的編制、復核、使用及管理，根據(jù)獨立審計基本準則，制定本準 則。第二條 本準則所稱審計工作底稿，是指注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。第三條 注冊會計師執(zhí)行會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)，可以參照本準則辦理。第二章 一般原則第四條 審計工作底稿應(yīng)如實反映審計計劃的制定及其實施情況，包括與形成和發(fā)表審計意見有關(guān)的所 有重要事項，以及注冊會計師的專業(yè)判斷。第五條 審計工作底稿應(yīng)當內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標識一致、記錄清晰、結(jié)論明確。第六條 審計工作底稿的繁簡程度與以下基本因素相關(guān)：(一)審計約定事項的性質(zhì)、目的和要求；(二)被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及審計約定事項的復雜程度；(三)被審計單位的內(nèi)部控制制度是否健全、有效；(四)被審計單位的會計記錄是否真實、合法、完整；(五)是否有必要對業(yè)務(wù)助理人員的工作進行特別指導、監(jiān)督和檢查；(六)審計意見類型。第七條 注冊會計師編制的審計工作底稿應(yīng)包括下列基本內(nèi)容：(一)被審計單位名稱；(二)審計項目名稱；(三)審計項目時點或期間；(四)審計過程記錄；(五)審計標識及其說明；(六)審計結(jié)論；(七)索引號及頁次；(八)編制者姓名及編制日期；(九)復核者姓名及復核日期；(十)其他應(yīng)說明事項。第八條 審計工作底稿中由被審計單位、其他第三者提供或代為編制的資料，注冊會計師除應(yīng)注明資料 來源外，還應(yīng)實施必要的審計程序，形成相應(yīng)的審計記錄。第三章 編制與復核第九條 常用審計工作底稿包括：(一)與被審計單位設(shè)立有關(guān)的法律性資料，如企業(yè)設(shè)立批準證書、營業(yè)執(zhí)照、合同、協(xié)議、章程等文 件或變更文件的復制件；(二)與被審計單位組織機構(gòu)及管理層人員結(jié)構(gòu)有關(guān)的資料；(三)重要法律文件、合同、協(xié)議和會議記錄的摘錄或副本；(四)對被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制制度的研究與評價記錄；(五)審計業(yè)務(wù)約定書；(六)被審計單位的未審計會計報表及審計差異調(diào)整表；(七)審計計劃；(八)實施具體審計程序的記錄和資料；(九)與被審計單位、其他審計人員、專家和其他人員的會談記錄、往來函件；(十)被審計單位聲明書；(十一)審計報告、管理建議書底稿及副本；(十二)審計約定事項完成后的工作總結(jié)；(十三)其他與完成審計約定事項有關(guān)的資料。第十條 審計工作底稿中可以使用各種審計標識，但應(yīng)說明其含義，并保持前后一致。第十一條 審計工作底稿應(yīng)有索引編號及順序編號。第十二條 相關(guān)審計工作底稿之間，應(yīng)保持清晰的勾稽關(guān)系。相互引用時，應(yīng)交叉注明索引編號。第十三條 會計師事務(wù)所應(yīng)當建立審計工作底稿復核制度。各復核人在復核審計工作底稿時，應(yīng)做出必 要的復核記錄，書面表示復核意見并簽名。第十四條 在復核工作中，各復核人如發(fā)現(xiàn)已執(zhí)行的審計程序和做出的審計記錄存在問題，應(yīng)指示有關(guān) 人員予以答復、處理，并形成相應(yīng)的審計記錄。第四章 所有權(quán)與保管第十五條 審計工作底稿的所有權(quán)屬于接受委托進行審計的會計師事務(wù)所。第十六條 審計工作底稿一般分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿。綜合類工作底稿是指注冊會計師在審計計劃和審計報告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個審計工作，并 發(fā)表審計意見所形成的審計工作底稿。業(yè)務(wù)類工作底稿是指注冊會計師在審計實施階段執(zhí)行具體審計程序形成的審計工作底稿。備查類工作 底稿是指注冊會計師在審計過程中形成的、對審計工作僅具有備查作用的審計工作底稿。第十七條 注冊會計師應(yīng)當對審計工作底稿進行分類整理，形成審計檔案。第十八條 審計檔案分為永久性檔案和當期檔案。永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接 作用的審計檔案。當期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當期審計使用和下期審計參考的審計檔案。第十九條 會計師事務(wù)所應(yīng)建立審計檔案保管制度，以確保審計檔案的安全、完整。第二十條 審計檔案的保管年限如下：(一)當期檔案自審計報告簽發(fā)之日起至少保存十年；(二)永久性檔案應(yīng)長期保存；(三)不再繼續(xù)審計的被審計單位，永久性檔案的保管年限與最近一年當期檔案的保管年限相同。第二十一條 對于保管期限屆滿的審計檔案，會計師事務(wù)所可以決定將其銷毀。銷毀時，應(yīng)當按照規(guī)定 履行必要的手續(xù)。第五章 保密與查閱第二十二條 會計師事務(wù)所應(yīng)當建立審計工作底稿保密制度，對審計工作底稿中涉及的商業(yè)秘密保密。 但由于下列情況需要查閱審計工作底稿的，不屬于泄密：(一)法院、檢察院及其他部門依法查閱，并按規(guī)定辦理了必要手續(xù)；(二)注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進行檢查。第二十三條 因?qū)徲嫻ぷ餍枰?，并?jīng)委托人同意，在下列情況下，不同會計師事務(wù)所的注冊會計師可以 要求查閱審計工作底稿：(一)被審計單位更換會計師事務(wù)所；(二)審計合并會計報表；(三)聯(lián)合審計；(四)會計師事務(wù)所認為合理的其他情況。擁有審計工作底稿的會計師事務(wù)所應(yīng)當對要求查閱者提供適當?shù)膮f(xié)助，并根據(jù)審計工作底稿的內(nèi)容及 性質(zhì)，決定是否允許要求查閱者閱覽其審計工