企業(yè)內(nèi)部控制配套指引,1,企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第6號資金活動,第一章 總則 第一條 為了促進企業(yè)正常組織資金活動，防范和控制資金風險，保證資金安全，提高資金使用效益，根據(jù)有關法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，制定本指引。 第二條 本指引所稱資金活動，是指企業(yè)籌資、投資和資金營運等活動的總稱。,解讀： 一、加強資金活動管控的意義 資金活動指引分為4章，共21條，對企業(yè)開展資金籌集、投放和營運等活動的業(yè)務流程、主要風險類型和風險控制措施作出了具體規(guī)定；同時，明確指出，發(fā)布資金活動指引的目的，是維護資金的安全與完整、防范資金活動風險、提高資金效益，促進企業(yè)健康發(fā)展。,2,企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第6號資金活動,第三條 企業(yè)資金活動至少應當關注下列風險： （一）籌資決策不當，引發(fā)資本結構不合理或無效融資，可能導致企業(yè)籌資成本過高或債務危機。 （二）投資決策失誤，引發(fā)盲目擴張或喪失發(fā)展機遇，可能導致資金鏈斷裂或資金使用效益低下。,（一）資金活動的風險管控事關企業(yè)生死存亡 第一，資金活動影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。資金管理一直被視為企業(yè)財務管理的核心內(nèi)容。 第二，資金活動內(nèi)部控制通常是企業(yè)內(nèi)部管理的關鍵薄弱環(huán)節(jié)。一是做好資金活動的管控，需要企業(yè)對自身業(yè)務活動做出科學的、準確的定位；二是做好資金活動的管控，需要對企業(yè)所處的政治、經(jīng)濟、文化和技術等環(huán)境做出客觀的、清晰的判斷；三是做好企業(yè)資金活動的管控，需要企業(yè)相機抉擇，合理處理自身與外界的各種關系和矛盾。,3,企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第6號資金活動,（三）資金調(diào)度不合理、營運不暢，可能導致企業(yè)陷入財務困境或資金冗余。 （四）資金活動管控不嚴，可能導致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。,（二）加強企業(yè)資金管控有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展 第一，有利于企業(yè)防范資金活動風險，維護資金安全。資金活動貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，企業(yè)內(nèi)部各部門、企業(yè)外部相關單位和個人都直接或間接參與企業(yè)資金活動，其中任何一個環(huán)節(jié)、任何一個機構和個人出現(xiàn)差錯，都可能危及資金安全、導致企業(yè)損失。加強資金活動內(nèi)部控制，有利于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)問題，防范并化解有關風險。 第二，可以促進企業(yè)資金合理使用，提高資金效率。根據(jù)資金活動指引開展資金活動內(nèi)部控制，正確評價企業(yè)的資源條件和未來前景，科學地進行籌資和投資，并對生產(chǎn)經(jīng)營中的資金余缺進行合理調(diào)劑，有利于資金均衡流動、提高資金的使用效率，獲得更好的經(jīng)濟效益。 第三，可以規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。根據(jù)資金活動指引規(guī)范企業(yè)的資金活動，實際上是從資金流轉的角度對生產(chǎn)經(jīng)營過程進行控制，有利于促使企業(yè)規(guī)范地開展業(yè)務活動、實現(xiàn)長期可持續(xù)發(fā)展。,4,企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第6號資金活動,第四條 企業(yè)應當根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略，科學確定投融資目標和規(guī)劃，完善嚴格的資金授權、批準、審驗等相關管理制度，加強資金活動的集中歸口管理，明確籌資、投資、營運等各環(huán)節(jié)的職責權限和崗位分離要求，定期或不定期檢查和評價資金活動情況，落實責任追究制度，確保資金安全和有效運行。,二、資金活動內(nèi)部控制的總體要求 對資金活動實施內(nèi)部控制，需要建立健全相應的內(nèi)部控制制度：即根據(jù)國家和地方有關法律法規(guī)和監(jiān)管制度的要求，結合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際需要，設計科學合理、重點突出、便于操作的業(yè)務流程，同時還要有針對關鍵控制點以及主要風險來源的內(nèi)控措施。 第一，科學決策是核心。推進資金管理信息化建設，將資金預算管理與資金適時監(jiān)控相結合，及時準確地反映資金運行狀況和風險，可以提高決策的科學性，提高資金管理的及時性。,5,企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第6號資金活動,企業(yè)財會部門負責資金活動的日常管理，參與投融資方案等可行性研究?？倳嫀熁蚍止軙嫻ぷ鞯呢撠熑藨攨⑴c投融資決策過程。,第二，制度建設是基礎。企業(yè)應當根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范等法律法規(guī)及企業(yè)自身的管理需要，完善資金管理制度，強化資金內(nèi)控管理。 第三，業(yè)務流程是重點。企業(yè)在設計資金活動相關內(nèi)控制度時，應該重點明確各種資金活動的業(yè)務流程，確定每一個環(huán)節(jié)、每一個步驟的工作內(nèi)容和應該履行的程序，并將其落實到具體部門和人員。 第四，風險控制點是關鍵。企業(yè)必須識別并關注主要風險來源和主要風險控制點，以提高內(nèi)部控制的效率。具體而言，是明確業(yè)務流程以后，企業(yè)應該針對流程中的每一個環(huán)節(jié)、每一個步驟，認真細致地進行分析，根據(jù)不確定性的大小、危害性的嚴重程度等，明確關鍵的業(yè)務、關鍵的程序、關鍵的人員和崗位等，從而確定關鍵的風險控制點；然后針對關鍵風險控制點制定有效的控制措施，集中精力管控住關鍵風險。 第五，資金集中管理是方向。 第六，嚴格執(zhí)行是保障。,6,企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第6號資金活動,企業(yè)有子公司的，應當采取合法有效措施，強化對子公司資金業(yè)務的統(tǒng)一監(jiān)控。有條件的企業(yè)集團，應當探索財務公司、資金結算中心等資金集中管控模式。,第五，資金集中管理是方向。由于科學技術的快速發(fā)展，資金集中管理的優(yōu)勢明顯擴大，日益成為較大規(guī)模企業(yè)的首選資金管控模式。集團公司的資金內(nèi)部控制，同樣首推集中管控模式。也就是說，無論是企業(yè)相對其內(nèi)部部門和分支機構，還是企業(yè)集團相對其子公司，都應該加強資金的集中統(tǒng)一管控。企業(yè)有子公司的，更加應當采取合法有效措施，強化對子公司資金業(yè)務的統(tǒng)一監(jiān)控；有條件的企業(yè)集團，應當探索財務公司、資金結算中心等資金集中管控模式。 第六，嚴格執(zhí)行是保障。為了加強對資金活動的管控，促使資金活動內(nèi)部控制制度得到切實有效的實施，企業(yè)財會部門應負責資金活動的日常管理，參與投融資方案等可行性研究；總會計師或分管會計工作的負責人應當參與投融資決策過程。,7,企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第6號資金活動,第二章 籌資 第五條 企業(yè)應當根據(jù)籌資目標和規(guī)劃，結合年度全面預算，擬訂籌資方案，明確籌資用途、規(guī)模、結構和方式等相關內(nèi)容，對籌資成本和潛在風險作出充分估計。 境外籌資還應考慮所在地的政治、經(jīng)濟、法律、市場等因素。,三、關于籌資活動 籌資活動的內(nèi)部控制，決定著企業(yè)能不能順利籌集生產(chǎn)經(jīng)營和未來發(fā)展所需資金，決定著企業(yè)能以什么樣的籌資成本籌集資金，能以什么樣的籌資風險籌集所需資金，并決定著企業(yè)所籌集資金最終的使用效益。通常情況下，籌資活動的業(yè)務流程包括（如圖1）：,8,企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第6號資金活動,9,企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第6號資金活動,第六條 企業(yè)應當對籌資方案進行科學論證，不得依據(jù)未經(jīng)論證的方案開展籌資活動。重大籌資方案應當形成可行性研究報告，全面反映風險評估情況。企業(yè)可以根據(jù)實際需要，聘請具有相應資質的專業(yè)機構進行可行性研究。,（一）籌資活動的業(yè)務流程 第一，提出籌資方案。一般由財務部門根據(jù)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、預算情況與資金現(xiàn)狀等因素，提出籌資方案，一個完整的籌資方案應包括籌資金額、籌資形式、利率、籌資期限、資金用途等內(nèi)容， 第二，籌資方案論證 企業(yè)應組織相關專家對籌資項目進行可行性論證，一般可以從下列幾個方面進行分析論證：一是籌資方案的戰(zhàn)略評估。主要評估籌資方案是否符合企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略；控制企業(yè)籌資規(guī)模，防止因盲目籌資而給企業(yè)造成沉重的債務負擔。二是籌資方案的經(jīng)濟性評估。主要分析籌資方案是否符合經(jīng)濟性要求，是否以最低的籌資成本獲得了所需的資金，是否還有降低籌資成本的空間以及更好的籌資方式，籌資期限等是否經(jīng)濟合理，利息、股息等水平是否在企業(yè)可承受的范圍之內(nèi)。三是籌資方案的風險評估。對籌資方案面臨的風險進行分析，特別是對于利率、匯率、貨幣政策、宏觀經(jīng)濟走勢等重要條件進行預測分析，對籌資方案面臨的風險做出全面評估，并有效地應對可能出現(xiàn)的風險。,10,企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第6號資金活動,第七條 企業(yè)應當對籌資方案進行嚴格審批，重點關注籌資用途的可行性和相應的償債能力。重大籌資方案，應當按照規(guī)定的權限和程序實行集體決策或者聯(lián)簽制度。 籌資方案需經(jīng)有關部門批準的，應當履行相應的報批程序?；I資方案發(fā)生重大變更的，應當重新進行可行性研究并履行相應審批程序。,第三，籌資方案審批。通過可行性論證的籌資方案，需要在企業(yè)內(nèi)部按照分級授權審批的原則進行審批，重點關注籌資用途的可行性。重大籌資方案，應當提交股東（大）會審議，籌資方案需經(jīng)有關管理部門批準的，應當履行相應的報批程序。審批人員與籌資方案編制人員應適當分離。在審批中，應貫徹集體決策的原則，實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度。在綜合正反兩方面意見的基礎上進行決策，而不應由少數(shù)人主觀決策?；I資方案發(fā)生重大變更的，應當重新履行可行性研究以及相關審批程序。,11,企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第6號資金活動,第八條 企業(yè)應當根據(jù)批準的籌資方案，嚴格按照規(guī)定權限和程序籌集資金。銀行借款或發(fā)行債券，應當重點關注利率風險、籌資成本、償還能力以及流動性風險等；發(fā)行股票應當重點關注發(fā)行風險、市場風險、政策風險以及公司控制權風險等。 企業(yè)通過銀行借款方式籌資的，應當與有關金融機構進行洽談，明確借款規(guī)模、利率、期限、擔保、還款安排、相關的權利義務和違約責任等內(nèi)容。雙方達成一致意見后簽署借款合同，據(jù)此辦理相關借款業(yè)務。,第四，籌資計劃編制與執(zhí)行。企業(yè)應根據(jù)審核批準的籌資方案，編制較為詳細的籌資計劃，經(jīng)過財務部門批準后，嚴格按照相關程序籌集資金：通過銀行借款方式籌資的，應當與有關金融機構進行洽談，明確借款規(guī)模、利率、期限、擔保、還款安排、相關的權利義務和違約責任等內(nèi)容。雙方達成一致意見后簽署借款合同，據(jù)此辦理相關借款業(yè)務。,12,企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第6號資金活動,企業(yè)通過發(fā)行債券方式籌資的，應當合理選擇債券種類，對還本付息方案作出系統(tǒng)安排，確保按期、足額償還到期本金和利息。 企業(yè)通過發(fā)行股票方式籌資的，應當依照中華人民共和國證券法等有關法律法規(guī)和證券監(jiān)管部門的規(guī)定，優(yōu)化企業(yè)組織架構，進行業(yè)務整合，并選擇具備相應資質的中介機構協(xié)助企業(yè)做好相關工作，確保符合股票發(fā)行條件和要求。,通過發(fā)行債券方式籌資的，應當合理選擇債券種類，如普通債券還是可轉換債券等，并對還本付息方案作出系統(tǒng)安排，確保按期、足額償還到期本金和利息。通過發(fā)行股票方式籌資的，應當依照中華人民共和國證券法等有關法律法規(guī)和證券監(jiān)管部門的規(guī)定，優(yōu)化企業(yè)組織架構，進行業(yè)務整合，并選擇具備相應資質的中介機構，如證券公司、會計師事務所、律師事務所等協(xié)助企業(yè)做好相關工作，確保符合股票發(fā)行條件和要求。同時，企業(yè)應當選擇合理的股利支付方式，兼顧投資者的近期與長遠利益，調(diào)動投資者的積極性，避免分配不足或過度；股利分配方案最終應經(jīng)股東大會審批通過，如果是上市公司還必須按信息披露要求進行公告。另外，企業(yè)應通過及時足額還本付息，以及合理分配和支付股利，保持企業(yè)良好的信用記錄，這一點對于企業(yè)順利進行再融資具有重要意義。,13,企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第6號資金活動,指引,第五，籌資活動的監(jiān)督、評價與責任追究。要加強籌資活動的檢查監(jiān)督，嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金，確?？铐椀氖罩?、股息和利息的支付、股票和債券的保管等符合有關規(guī)定?；I資活動完成后要按規(guī)定進行籌資后評價，對存在違規(guī)現(xiàn)象的，嚴格追究其責任。,14,企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第6號資金活動,第九條 企業(yè)應當嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金?；I資用于投資的，應當分別按照本指引第三章和企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第11號工程項目規(guī)定，防范和控制資金使用的風險。 由于市場環(huán)境變化等確需改變資金用途的，應當履行相應的審批程序。嚴禁擅自改變資金用途。,（二）籌資活動的主要風險及其控制措施 企業(yè)籌資業(yè)務可能面臨的重要風險類型較多，企業(yè)在相應的內(nèi)控活動中應注意識別關鍵風險，設計相關內(nèi)控制度，有效地進行風險控制。 第一，缺乏完整的籌資戰(zhàn)略規(guī)劃導致的風險。 第二，缺乏對企業(yè)資金現(xiàn)狀的全面認識導致的風險。 第三，缺乏完善的授權審批制度導致的風險。,15,企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第6號資金活動,第十條 企業(yè)應當加強債務償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理，對償還本息和支付股利等作出適當安排。 企業(yè)應當按照籌資方案或合同約定的本金、利率、期限、匯率及幣種，準確計算應付利息，與債權人核對無誤后按期支付。企業(yè)應當選擇合理的股利分配政策，兼顧投資者近期和長遠利 益，避免分配過度或不足。股利分配方案應當經(jīng)過股東（大）會批準，并按規(guī)定履行披露義務,第四，缺乏對籌資條款的認真審核導致的風險。 第五，因無法保證支付籌資成本導致的風險。 第六，缺乏嚴密的跟蹤管理制度導致的風險。 籌資活動的流程較長，根據(jù)籌資業(yè)務流程，找出其中的關鍵風險控制點進行風險控制，可以提高風險管控的效率 。 籌資活動中各環(huán)節(jié)的主要風險控制點包括：一是提出籌資方案。二是籌資方案審批。三是編制籌資計劃。四是實施籌資方案。五是籌資后管理。,16,企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第6號資金活動,第十一條 企業(yè)應當加強籌資業(yè)務的會計系統(tǒng)控制，建立籌資業(yè)務的記錄、憑證和賬簿，按照國家統(tǒng)一會計準則制度，正確核算和監(jiān)督資金籌集、本息償還、股利支付等相關業(yè)務，妥善保管籌資合同或協(xié)議、收款憑證、入庫憑證等資料，定期與資金提供方進行賬務核對，確?；I資活動符合籌資方案的要求。,（三）籌資業(yè)務的會計控制 具體從以下幾個方面入手：一是對籌資業(yè)務進行準確的賬務處理。應通過相應的賬戶準確進行籌集資金核算、本息償付、股利支付等工作。二是對籌資合同、收款憑證、入庫憑證等，應妥善保管。三是企業(yè)會計部門應做好具體資金管理工作，隨時掌握資金情況。四是財務部門還應協(xié)調(diào)好企業(yè)籌資的利率結構、期限結構等，力爭最大限度地降低企業(yè)的資金成本。,17,企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第6號資金活動,第三章 投資 第十二條 企業(yè)應當根據(jù)投資目標和規(guī)劃，合理安排資金投放結構，科學確定投資項目，擬訂投資方案，重點關注投資項目的收益和風險。企業(yè)選擇投資項目應當突出主業(yè)，謹慎從事股票投資或衍生金融產(chǎn)品等高風險投資。,四、關于投資活動 企業(yè)投資活動是籌資活動的延續(xù)，也是籌資的重要目的之一。投資活動作為企業(yè)一種盈利活動，對于籌資成本補償和企業(yè)利潤創(chuàng)造，具有舉足輕重的意義。企業(yè)應該根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃，結合企業(yè)資金狀況以及籌資可能性，擬定投資目標，制定投資計劃，合理安排資金投放的數(shù)量、結構、方向與時機，慎選投資項目，突出主業(yè)，謹慎從事股票或衍生金融工具等高風險投資。,18,企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第6號資金活動,境外投資還應考慮政治、經(jīng)濟、法律、市場等因素的影響。 企業(yè)采用并購方式進行投資的，應當嚴格控制并購風險，重點關注并購對象的隱性債務、承諾事項、可持續(xù)發(fā)展能力、員工狀況及其與本企業(yè)治理層及管理層的關聯(lián)關系，合理確定支付對價，確保實現(xiàn)并購目標。,境外投資還應考慮政治、經(jīng)濟、金融、法律、市場等環(huán)境因素。如果采用并購方式進行投資，應當嚴格控制并購風險，注重并購協(xié)同效應的發(fā)揮。,19,企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第6號資金活動,第十三條 企業(yè)應當加強對投資方案的可行性研究，重點對投資目標、規(guī)模、方式、資金來源、風險與收益等作出客觀評價。 企業(yè)根據(jù)實際需要，可以委托具備相應資質的專業(yè)機構進行可行性研究，提供獨立的可行性研究報告。,（一）投資活動業(yè)務流程 企業(yè)投資活動的內(nèi)部控制，應該根據(jù)不同投資類型的業(yè)務流程，以及流程中各個環(huán)節(jié)體現(xiàn)出來的風險，采用不同的具體措施進行投資活動的內(nèi)部控制。投資活動的業(yè)務流程（圖2） 投資活動的業(yè)務流程一般包括： 第一，擬定投資方案。應根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、宏觀經(jīng)濟環(huán)境、市場狀況等，提出本企業(yè)的投資項目規(guī)劃。在對規(guī)劃進行篩選的基礎上，確定投資項目。 第二，投資方案可行性論證。對投資項目應進行嚴格的可行性研究與分析。,20,21,企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第6號資金活動,第十四條 企業(yè)應當按照規(guī)定的權限和程序對投資項目進行決策審批，重點審查投資方案是否可行、投資項目是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策及相關法律法規(guī)的規(guī)定，是否符合企業(yè)投資戰(zhàn)略目標和規(guī)劃、是否具有相應的資金能力、投入資金能否按時收回、預期收益能否實現(xiàn)，以及投資和并購風險是否可控等。重大投資項目，應當按照規(guī)定的權限和程序實行集體決策或者聯(lián)簽制度。,第三，投資方案決策。按照規(guī)定的權限和程序對投資項目進行決策審批，要通過分級審批，集體決策來進行，決策者應與方案制定者適當分離。重點審查投資方案是否可行、投資項目是否符合投資戰(zhàn)略目標和規(guī)劃、是否具有相應的資金能力、投入資金能否按時收回、預計收益能否實現(xiàn)，以及投資和并購風險是否可控等。重大投資項目，應當報經(jīng)董事會或股東（大）會批準。投資方案需要經(jīng)過有關管理部門審批的，應當履行相應的報批程序。,22,企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第6號資金活動,投資方案需經(jīng)有關管理部門批準的，應當履行相應的報批程序。 投資方案發(fā)生重大變更的，應當重新進行可行性研究并履行相應審批程序。,第四，投資計劃編制與審批。根據(jù)審批通過的投資方案，與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議，編制詳細的投資計劃，落實不同階段的資金投資數(shù)量、投資具體內(nèi)容、項目進度、完成時間、質量標準與要求等，并按程序報經(jīng)有關部門批準。簽訂投資合同。,23,企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第6號資金活動,第十五條 企業(yè)應當根據(jù)批準的投資方案，與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議，明確出資時間、金額、方式、雙方權利義務和違約責任等內(nèi)容，按規(guī)定的權限和程序審批后履行投資合同或協(xié)議。 企業(yè)應當指定專門機構或人員對投資項目進行跟蹤管理，及時收集被投資方經(jīng)審計的財務報告等相關資料，定期組織投資效益分析，關注被投資方的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及投資合同履行情況，發(fā)現(xiàn)異常情況，應當及時報告并妥善處理。,第五，投資計劃實施。投資項目往往周期較長，企業(yè)需要指定專門機構或人員對投資項目進行跟蹤管理，進行有效管控。在投資項目執(zhí)行過程中，必須加強對投資項目的管理，密切關注投資項目的市場條件和政策變化，準確做好投資項目的會計記錄和處理。,24,企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第6號資金活動,第十六條 企業(yè)應當加強對投資項目的會計系統(tǒng)控制，根據(jù)對被 投資方的影響程度，合理確定投資會計政策，建立投資管理臺賬，詳細記錄投資對象、金額、持股比例、期限、收益等事項，妥善保管投資合同或協(xié)議、出資證明等資料。,企業(yè)應及時收集被投資方經(jīng)審計的財務報告等相關資料，定期組織投資效益分析，關注被投資方的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及投資合同履行情況，發(fā)現(xiàn)異常情況的，應當及時報告并妥善處理。,25,企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第6號資金活動,企業(yè)財會部門對于被投資方出現(xiàn)財務狀況惡化、市價當期大幅下跌等情形的，應當根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準則制度規(guī)定，合理計提減值準備、確認減值損失。,同時，在項目實施中，還必須根據(jù)各種條件，準確對投資的價值進行評估，根據(jù)投資項目的公允價值進行會計記錄。如果發(fā)生投資減值，應及時提取減值準備。,26,企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第6號資金活動,第十七條 企業(yè)應當加強投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制，對投資收回、轉讓、核銷等決策和審批程序作出明確規(guī)定。 企業(yè)應當重視投資到期本金的回收。轉讓投資應當由相關機構或人員合理確定轉讓價格，報授權批準部門批準，必要時可委托具有相應資質的專門機構進行評估。核銷投資應當取得不能收回投資的法律文書和相關證明文件。 企業(yè)對于到期無法收回的投資，應當建立責任追究制度。,第六，投資項目的到期處置。對已到期投資項目的處置同樣要經(jīng)過相關審批流程，妥善處置并實現(xiàn)企業(yè)最大的經(jīng)濟收益。企業(yè)應加強投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制，對投資收回、轉讓、核銷等決策和審批程序作出明確規(guī)定。重視投資到期本金的回收；轉讓投資應當由相關機構或人員合理確定轉讓價格，報授權批準部門批準，必要時可委托具有相應資質的專門機構進行評估；核銷投資應當取得不能收回投資的法律文書和相關證明文件。,27,企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第6號資金活動,指引,（二）投資活動的主要風險點及其控制措施 第一，投資活動與企業(yè)戰(zhàn)略不符帶來的風險。 第二，投資與籌資在資金數(shù)量、期限、成本與收益上不匹配的風險。 第三，投資活動忽略資產(chǎn)結構與流動性的風險。 第四，缺乏嚴密的授權審批制度和不相容職務分離制度的風險。 第五，缺乏嚴密的投資資產(chǎn)保管與會計記錄的風險。,28,企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第6號資金活動,指引,（三）投資業(yè)務的會計控制 企業(yè)應當按照會計準則的規(guī)定，準確進行投資的會計處理。根據(jù)對被投資方的影響程度，合理確定投資業(yè)務適用的會計政策，建立投資管理臺賬，詳細記錄投資對象、金額、期限、收益等事項，妥善保管投資合同或協(xié)議、出資證明等資料。對于被投資方出現(xiàn)財務狀況惡化、市價當期大幅下跌等情形的，企業(yè)財會機構應當根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準則和制度規(guī)定，合理計提減值準備、確認減值損失。,29,企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第6號資金活動,指引,具體包括：一是企業(yè)必須按照會計準則的要求，對投資項目進行準確地會計核算、記錄與報告，確定合理的會計政策，準確反映企業(yè)投資的真實狀況。二是企業(yè)應當妥善保管投資合同、協(xié)議、備忘錄、出資證明等重要的法律文書。三是企業(yè)應當建立投資管理臺帳，詳細記錄投資對象、金額、期限等情況，作為企業(yè)重要的檔案資料以備查用。四是企業(yè)應當密切關注投資項目的營運情況，一旦出現(xiàn)財務狀況惡化、市價大幅下跌等情形，必須按會計準則的要求，合理計提減值準備。企業(yè)必須準確合理地對減值情況進行估計，而不應濫用會計估計，把減值準備作為調(diào)節(jié)利潤的手段。,30,企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第6號資金活動,第四章 營運 第十八條 企業(yè)應當加強資金營運全過程的管理，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機構在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金需求，切實做好資金在采購、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡，全面提升資金營運效率。,五、關于資金營運活動 企業(yè)資金營運內(nèi)部控制的主要目標是：第一，保持生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)資金供求的動態(tài)平衡。第二，促進資金合理循環(huán)和周轉，提高資金使用效率。第三，確保資金安全。,31,企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第6號資金活動,第十九條 企業(yè)應當充分發(fā)揮全面預算管理在資金綜合平衡中的作用，嚴格按照預算要求組織協(xié)調(diào)資金調(diào)度，確保資金及時收付，實現(xiàn)資金的合理占用和營運良性循環(huán)。 企業(yè)應當嚴禁資金的體外循環(huán)，切實防范資金營運中的風險。,（一）資金營運活動的業(yè)務流程 企業(yè)資金營運活動是一種價值運動，為保證資金價值運動的安全、完整、有效，企業(yè)資金營運活動應按照設計嚴密的流程進行控制 第一，資金收付需要以業(yè)務發(fā)生為基礎。企業(yè)資金收付，應該有根有據(jù)，不能憑空付款或收款。所有收款或者付款需求，都有特定的業(yè)務引起，因此，有真實的業(yè)務發(fā)生，是資金收付的基礎。,32,企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第6號資金活動,第二十條 企業(yè)應當定期組織召開資金調(diào)度會或資金安全檢查，對資金預算執(zhí)行情況進行綜合分析，發(fā)現(xiàn)異常情況，及時采取措施妥善處理，避免資金冗余或資金鏈斷裂。,第二，企業(yè)授權部門審批。收款方應該向對方提交相關業(yè)務發(fā)生的票據(jù)或者證明，收取資金。資金支付涉及企業(yè)經(jīng)濟利益流出，應嚴格履行授權分級審批制度。不同責任人應該在自己授權范圍內(nèi)，審核業(yè)務的真實性，金額的準確性，以及申請人提交票據(jù)或者證明的合法性，嚴格監(jiān)督資金支付。,33,企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第6號資金活動,企業(yè)在營運過程中出現(xiàn)臨時性資金短缺的，可以通過短期融資等方式獲取資金。資金出現(xiàn)短期閑置的，在保證安全性和流動性的前提下，可以通過購買國債等多種方式，提高資金效益。,第三，財務部門復核。財務部門收到經(jīng)過企業(yè)授權部門審批簽字的相關憑證或證明后，應再次復核業(yè)務的真實性，金額的準確性，以及相關票據(jù)的齊備性，相關手續(xù)手續(xù)的合法性和完整性，并簽字認可。 第四，出納或資金管理部門在收款人簽字后，根據(jù)相關憑證支付資金。,34,企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第6號資金活動,第二十一條 企業(yè)應當加強對營運資金的會計系統(tǒng)控制，嚴格規(guī)范資金的收支條件、程序和審批權限。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營及其他業(yè)務活動中取得的資金收入應當及時入賬，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬、設立“小金庫”。,（二）資金營運內(nèi)部控制的關鍵控制點及控制措施 資金營運內(nèi)部控制的關鍵控制點主要包括： 一是審批控制點。把收支審批點作為關鍵點，是為了控制資金的流入和流出，審批權限的合理劃分是資金營運活動業(yè)務順利開展的前提條件。 二是復核控制點。復核關鍵點包括：資金營運活動會計主管審查原始憑證反映的收支業(yè)務是否真實合法，經(jīng)審核通過并簽字蓋章后才能填制原始憑證；憑證上的主管、審核、出納和制單等印章是否齊全。,35,企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第6號資金活動,企業(yè)辦理資金支付業(yè)務，應當明確支出款項的用途、金額、預算、限額、支付方式等內(nèi)容，并附原始單據(jù)或相關證明，履行嚴格的授權審批程序后，方可安排資金支出。 企業(yè)辦理資金收付業(yè)務，應當遵守現(xiàn)金和銀行存款管理的有關規(guī)定，不得由一人辦理貨幣資金全過程業(yè)務，嚴禁將辦理資金支付業(yè)務的相關印章和票據(jù)集中一人保管。,三是收付控制點。該控制點包括：出納人員按照審核后的原始憑證收付款，并對已完成收付的憑證加蓋戳記，并登記日記賬；主管會計人員及時準確地記錄在相關賬簿中，定期與出納人員的日記賬核對。 四是記賬控制點。資金的憑證和賬簿是反映企業(yè)資金流入流出的信息源，如果記賬環(huán)節(jié)出現(xiàn)管理漏洞，很容易導致整個會計信息處理結果失真。記賬控制點包括：出納人員根據(jù)資金收付憑證登記日記賬，會計人員根據(jù)相關憑證登記有關明細分類賬；主管會計登記總分類賬。,36,企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第6號資金活動,企業(yè)辦理資金收付業(yè)務，應當遵守現(xiàn)金和銀行存款管理的有關規(guī)定，不得由一人辦理貨幣資金全過程業(yè)務，嚴禁將辦理資金支付業(yè)務的相關印章和票據(jù)集中一人保管。,五是對賬控制點。對賬是賬簿記錄系統(tǒng)的最后一個環(huán)節(jié)，也是報表生成前一個環(huán)節(jié)，對保證會計信息的真實性起到重要作用。對賬控制點包括：賬證核對、賬賬核對、賬表核對、賬實核對等。 六是銀行賬戶管理控制點。企業(yè)應當嚴格按照支付結算辦法等國家有關規(guī)定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結算。銀行賬戶管理的關鍵控制點包括銀行賬戶的開立、使用和撤消是否有授權，下屬企業(yè)或單位是否有賬外賬。,37,企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第6號資金活動,結束,七是票據(jù)與印章管理控制點。印章的保管要貫徹不相容職務分離的原則，嚴禁將辦理資金支付業(yè)務的相關印章和票據(jù)集中一人保管，印章要與空白票據(jù)分管，財務專用章要與企業(yè)法人章分管。,38,企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第6號資金活動,單選 1、（ ）負責資金活動的日常管理，參與投融資方案等可行性研究。 A、董事長 B、監(jiān)事 C、經(jīng)理 D、財會部門 2、企業(yè)應當根據(jù)批準的投資方案，與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議，明確出資（ ）、金額、方式、雙方權利義務和違約責任等內(nèi)容，按規(guī)定的權限和程序審批后履行投資合同或協(xié)議。 A、時間 B、地點 C、利息 D、本金,39,企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第6號資金活動,3、企業(yè)應當加強對投資項目的會計系統(tǒng)控制，根據(jù)對被