會計模擬試題 三 一、單項選擇題 1、下列各項中，屬于損失的是（ ）。 A、以交易性金融資產抵債發(fā)生的凈損失 B、長期股權投資的處置凈損失 C、在以公允價值計量的非貨幣性資產交換中，換出資產發(fā)生的凈損失 D、對外捐贈資產產生的凈損失 2、甲公司 2010 年 1 月 1 日以 6 000 萬元的價格購入乙公司 30%的股份，另支付必要手續(xù)費支出30 萬元。購入時乙公司可辨認凈資產的公允價值為 22 000 萬元（假定乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等），雙方采用的會計政策、會計期間相同。 2010 年 8 月 10 日乙公 司出售一批商品給甲公司，商品成本為 600 萬元，售價為 800 萬元，甲公司將購入的商品作為存貨管理。至 2010 年年末，甲公司仍未對外出售該存貨。乙公司 2010 年實現(xiàn)凈利潤 1 200 萬元。甲公司取得該項投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮所得稅因素。該項投資對甲公司 2010 年度利潤總額的影響為（ ）。 A、 330 萬元 B、 870 萬元 C、 930 萬元 D、 960 萬元 3、甲公司 206 年 6 月 21 日以每股 8.4 元的價格（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 0.4 元）購進某股票 20 萬股確認為交易性金融資產，另支付交易 費用 2 萬元。 6 月 30日該股票價格下跌到每股 5 元； 7 月 2 日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利； 12月 31 日每股價格為 6 元， 207 年 1 月 5日以每股 8.5 元的價格將該股票的一半出售。則 206 年該項交易性金融資產對甲公司損益的影響為（ ）。 A、 38 萬元 B、 40 萬元 C、 42 萬元 D、 48 萬元 4、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。 2011年 12 月 31 日以 1 000 萬元購入一臺生產汽車減震裝置的設備，預計使用年限為 10 年，預計凈殘值為 0，采用直線法計提折舊。由于國外汽車企業(yè)大幅進軍國內市場，為 提高市場競爭力，甲公司于 2013 年 12 月 31 日對該設備進行改良。改良過程中拆除并處置設備老化電機，該電機原價為 200 萬元，改良過程中同時發(fā)生人工費及其他零星支出 120 萬元，領用成本為 100 萬元的自產消費品，該產品市場售價為 150 萬元，適用的消費稅稅率為 10%，另外，領用原打算用于生產產品的成本為 50 萬元的外購原材料，改良于2014年 3 月 31 日完成。預計該設備尚可使用年限為 8 年，仍采用直線法計提折舊，無凈殘值。假定上述改良符合資本化條件，則改良完成后該設備的入賬價值為（ ）。 A、 925 萬元 B、 760 萬元 C、 950.5 萬元 D、 959 萬元 5、甲商場為增值稅一般納稅人， 2011 年 10 月，該商場針對電子產品舉行促銷活動，規(guī)定顧客購物每滿 100 元積 10 分，不足 100 元部分不積分，積分可在 1 年內兌換成與積分數(shù)相等金額的商品。某顧客購買了 8 190 元（含增值稅）的筆記本電腦，該筆記本電腦的成本為 5 400 元。預計該顧客將在有效期內兌換全部積分。不考慮其他因素，則商場銷售該筆記本電腦時應確認的收入為（ ）。 A、 0 B、 7 380 元 C、 7 000 元 D、 6 190 元 6、 202 年 1 月 1 日，甲公司將公允價值為 4 400 萬元的辦公樓以 3 600 萬元的價格出售給乙公司，同時簽訂一份甲公司租回該辦公樓的租賃合同，租期為 5 年，年租金為 240 萬元，于每年年末支付，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面價值為 4 200 萬元，預計尚可使用 30 年；市場上租用同等辦公樓的年租金為 400 萬元。不考慮其他因素，上述業(yè)務對甲公司 202 年度利潤總額的影響金額為（ ）。 A、 240 萬元 B、 360 萬元 C、 600 萬元 D、 840 萬元 7、 206 年 4 月，甲公司擬為處于研究階段的項目購置一臺實驗設備。根據(jù)國家政策，甲公司向有關 部門提出補助 500 萬元的申請。 206 年 6 月，政府批準了甲公司的申請并撥付 500萬元，該款項于 206 年 6 月 30日到賬。 206 年 6 月 5 日，甲公司購入該實驗設備并投入使用，實際支付價款 900 萬元（不含增值稅額）。甲公司采用年限平均法按 5 年計提折舊，預計凈殘值為零。不考慮其他因素，甲公司因購入和使用該臺實驗設備對 206 年度損益的影響金額為（ ）。 A、 40 萬元 B、 80 萬元 C、 410 萬元 D、 460 萬元 8、 2010 年 1 月 1 日， A、 B 公司決定采用共同控制資產的方式，共同出資興建一段航煤輸油管線，工程 總投資為 9 000 萬元， A、 B 公司各自出資 4 500 萬元。按照相關合同規(guī)定，該輸油管線建成后， A 公司按出資比例分享收入、分擔費用。 2010 年底，該輸油管線達到預定可使用狀態(tài)，預計使用壽命為 20 年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。 2011 年，該管線共取得收入 960 萬元，發(fā)生管線維護費 200 萬元。不考慮其他因素，則該項資產對 A 公司 2011年度損益的影響金額為（ ）。 A、 960 萬元 B、 310 萬元 C、 0 D、 155 萬元 9、甲公司 207 年 12月 3 日與乙公司簽訂產品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公 司銷售 A 產品400 件，單位售價 650 元（不含增值稅）；乙公司應在甲公司發(fā)出產品后 1 個月內支付款項，乙公司收到 A 產品后 3 個月內如發(fā)現(xiàn)質量問題有權退貨。 A 產品單位成本為 500 元。甲公司于 207 年12 月 10 日發(fā)出 A 產品。根據(jù)歷史經驗，甲公司估計 A 產品的退貨率為 30%。至 207 年 12 月 31日止，上述已銷售的 A 產品尚未發(fā)生退回。 208 年 3 月 1 日，甲公司 207 年度財務報告尚未批準對外報出，出售的 A 產品實際退貨率為 35%。不考慮其他因素，則甲公司因銷售 A 產品對 207 年度利潤總額的影響是（ ）。 A、 0 B、 4.2 萬元 C、 3.9 萬元 D、 6 萬元 10、甲公司 2007 年 1 月 1 日發(fā)行 3 年期、每年 1 月 1 日付息、到期一次還本的可轉換公司債券，面值總額為 10 000 萬元，實際收款 10 200 萬元，票面年利率為 4%，實際利率為 6%。債券包含的負債成份的公允價值為 9 465.40 萬元，在該可轉換公司債券發(fā)行滿一年才能按面值轉換為股票。2008年 1 月 1 日，某債券持有人將其持有的 5 000 萬元（面值）本公司可轉換公司債券轉換為 100萬股普通股（每股面值 1 元）。 2008 年 1 月 1 日債券持有人轉換債券時甲公司應確認的 “資本公積股本 溢價 ”的金額為（ ）萬元。 A、 4 983.96 B、 534.60 C、 4 716.66 D、 5 083.96 11、甲公司自 207 年初開始自行研究開發(fā)一項新專利技術， 208 年 7 月專利技術獲得成功，達到預定用途。 207 年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費 200 萬元、人工工資 50萬元，以及其他費用 30萬元，共計 280 萬元，其中，符合資本化條件的支出為 200 萬元； 208 年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費 100 萬元（假定不考慮相關稅費）、人工工資 30 萬元，以及其他費用 20 萬元，共計 150萬元，其中，符合資本化條件的支 出為 120 萬元。甲公司針對此無形資產的攤銷期限為 5 年 ,假設企業(yè)于每年年末或開發(fā)完成時對不符合資本化條件的開發(fā)支出轉入管理費用 ,則對 208 年損益的影響（ ）。 A、 110 萬元 B、 94 萬元 C、 30 萬元 D、 62 萬元 12、下列關于權益工具和金融負債的說法中，不正確的是（ ）。 A、企業(yè)發(fā)行的金融工具不包括支付現(xiàn)金或其他金融資產給其他單位的義務，屬于權益工具 B、企業(yè)發(fā)行金融工具時有義務支付現(xiàn)金或其他金融資產或者在潛在不利條件下交換金融資產或金融負債的合同義務，屬于金融負債 C、企業(yè)發(fā)行的該工 具將來須用或可用自身權益工具進行結算，如為非衍生工具的，且企業(yè)沒有義務交付非固定數(shù)量的自身權益工具進行結算，屬于權益工具 D、企業(yè)發(fā)行的該工具將來須用或可用自身權益工具進行結算，如為非衍生工具的，且企業(yè)沒有義務交付非固定數(shù)量的自身權益工具進行結算，屬于金融負債 13、甲公司為一家規(guī)模較小的上市公司，乙公司為某大型未上市的民營企業(yè)。甲公司和乙公司的股本金額分別為 800 萬元和 1 500 萬元。為實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，甲公司于 208 年 9 月 30 日通過向乙公司原股東定向增發(fā) 1 200 萬股本企業(yè)普通股取得乙公司全部 1 500 萬股普通股。甲公司每股普通股在 208 年 9 月 30日的公允價值為 50 元，乙公司每股普通股當日的公允價值為 40元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均為 1 元。假定不考慮所得稅影響，甲公司和乙公司在合并前不存在任何關聯(lián)方關系。此項合并中，乙公司（購買方）的合并成本為（ ）。 A、 4 億元 B、 5 億元 C、 9 億元 D、 11.25 億元 14、甲公司 2012 年 12月 31日有關 “應交稅費 ”科目余額如下： （ 1） “應交稅費 應交所得稅 ”借方余額為 100 萬元； （ 2） “應交稅費 應交增值稅 ”借方余額為 200 萬元； （ 3） “應交稅費 應交營業(yè)稅 ”貸方余額為 10 萬元； （ 4） “應交稅費 應交消費稅 ”貸方余額為 20 萬元； （ 5）轉讓土地使用權應交的土地增值稅 20 萬元。 則下列有關甲公司應交稅費的列報，正確的是（ ）。 A、 “應交稅費 ”項目列示 250 萬元 B、 “其他流動資產 ”項目列示 300 萬元 C、 “其他流動負債 ”項目列示 250 萬元 D、 “其他應收款 ”項目列示 250 萬元 15、下列各項關于預計負債的表述中，正確的是（ ）。 A、預計負債是企業(yè)承擔的潛在義務 B、與預計負債相關的支出的時間或金額具有一定的不確定性 C、 預計負債計量應考慮未來期間相關資產預期處置利得的影響 D、預計負債應按相關支出的最佳估計數(shù)減去基本確定能夠收到的補償后的凈額計量 16、下列關于境外經營的描述中不正確的是（ ）。 A、境外經營通常指企業(yè)在境外的子公司等經營機構 B、企業(yè)的境外經營也可以是國內的經營機構 C、境外經營可以是企業(yè)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)但不可以是分支機構 D、某實體是否為企業(yè)的境外經營不應以該實體是否在境外為標準 二、多項選擇題 1、 202 年 1 月 1 日，甲公司將持有的乙公司發(fā)行的 10年期公司債券出售給丙公司，經協(xié)商出售價格 為 4 950 萬元。該債券于 201 年 1 月 1 日發(fā)行，甲公司持有該債券時已將其分類為可供出售金融資產，面值為 4 500 萬元，年利率 6%（等于實際利率），每年末支付利息， 201 年 12 月 31日該債券公允價值為 4 650 萬元。甲公司將債券出售給丙公司的同時簽訂了一項看漲期權合約，期權行權日為 202 年 12 月 31 日，行權價為 6 000 萬元，期權的公允價值（時間價值）為 150 萬元。假定行權日該債券的公允價值為 4 500 萬元。下列甲公司的會計處理中，不正確的有（ ）。 A、由于期權的行權價（ 6 000 萬元）大于行權日債 券的公允價值（ 4 500 萬元），因此，該看漲期權屬于重大價外期權 B、甲公司不應當終止確認該債券 C、確認出售時的投資收益 600 萬元 D、收到的該批出售款項應計入繼續(xù)涉入負債 2、對于為生產而持有的原材料，在計算原材料可變現(xiàn)凈值時，應該考慮的因素包括（ ）。 A、產品的估計售價 B、原材料的賬面價值 C、至產品完工時估計將要發(fā)生的成本 D、估計的產品銷售費用 3、在收到補價的具有商業(yè)實質并且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換業(yè)務中，如果換入單項固定資產，影響固定資產入賬價值的因素可能有（ ）。 A、 收到的補價 B、換入資產的公允價值 C、換出資產的公允價值 D、換出資產的賬面價值 4、下列各項中，屬于會計政策變更的有（ ）。 A、因執(zhí)行新準則將對子公司的長期股權投資由權益法改為成本法核算 B、所得稅會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法 C、投資性房地產的后續(xù)計量由公允價值模式改為成本模式 D、開發(fā)費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化 5、下列有關合并現(xiàn)金流量表列報的表述中，正確的有（ ）。 A、購買子公司少數(shù)股權支付的現(xiàn)金屬于投資活動產生的現(xiàn)金流量 B、附追索權轉讓應收賬款收到的現(xiàn)金屬 于籌資活動產生的現(xiàn)金流量 C、取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額屬于投資活動產生的現(xiàn)金流量 D、不喪失控制權情況下處置對子公司部分投資收到的現(xiàn)金屬于投資活動產生的現(xiàn)金流量 6、下列有關收入確認方法的表述中，正確的有（ ）。 A、包括在商品售價內可區(qū)分的服務費，在發(fā)出商品時確認收入 B、建造辦公樓領用自產產品，應按產品的公允價值確認收入 C、采用預收款方式銷售商品的，收到的預收款應計入預收賬款，不能確認收入 D、采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應當按照銷售商品確認收入，回收的商品作為購進商品處理 7、關于股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，正確的會計處理方法有（ ）。 A、以權益結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工的服務計入成本費用，同時確認所有者權益 B、以權益結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工的服務計入成本費用，同時確認應付職工薪酬 C、以現(xiàn)金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工的服務計入成本費用，同時確認應付職工薪酬 D、以現(xiàn)金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工的服務計入成本費用，同時確認資本公積 8、下 列交易或事項中，直接影響企業(yè)所有者權益的有（ ）。 A、資本公積轉增資本 B、接受母公司現(xiàn)金捐贈 C、回購本公司股票 D、使用提取的安全生產費形成固定資產 9、甲公司適用的所得稅稅率為 25%，其 209 年發(fā)生的交易或事項中，會計與稅收處理存在差異的事項如下： 當期購入作為可供出售金融資產的股票投資，期末公允價值大于取得成本 160 萬元； 收到與資產相關的政府補助 1 600 萬元，相關資產至年末尚未開始計提折舊，稅法規(guī)定此補助應于收到時確認為當期收益。 甲公司 209 年利潤總額為 5 200 萬元，假定遞延所得 稅資產 /負債年初余額為零，未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異。下列關于甲公司 209 年所得稅的處理中，正確的有（ ）。 A、所得稅費用為 900 萬元 B、應交所得稅為 1 300 萬元 C、遞延所得稅負債為 40 萬元 D、遞延所得稅資產為 400 萬元 10、 2010 年甲公司為其子公司乙公司的 500 萬元債務提供 70%的擔保，乙公司因到期無力償還債務被起訴，至 12月 31 日，法院尚未作出判決，甲公司根據(jù)有關情況預計很可能承擔部分擔保責任。2011年 2 月 6 日甲公司財務報告批準報出之前法院作出判決，甲公司 承擔全部擔保責任，需為乙公司償還債務的 70%，甲公司已執(zhí)行。稅法規(guī)定對關聯(lián)方的擔保支出不得在稅前扣除。所得稅匯算清繳于 2011 年 3 月 10 日完成，所得稅稅率為 25%，甲公司以下處理中，正確的有（ ）。 A、 2010 年 12 月 31日按照很可能承擔的擔保責任確認預計負債 B、尚未匯算清繳，該調整事項需要調整對所得稅的影響 C、該日后調整事項不需要調整對所得稅的影響 D、 2011 年 2 月 6 日按照資產負債表日后調整事項處理，調整財務報表相關項目 三、綜合題 1、（本小題 10 分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須 全部使用英文，答題正確的，增加 5 分，最高得分為 15 分。）為提高閑置資金的使用效率，甲公司 208 年度進行了以下投資： （ 1） 1 月 1 日，購入乙公司于當日發(fā)行且可上市交易的債券 100 萬張，支付價款 9 500 萬元，另支付手續(xù)費 90.12 萬元。該債券期限為 5 年，每張面值為 100元，票面年利率為 6%，于每年 12 月31 日支付當年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。 12 月 31 日，甲公司收到 208 年度利息 600 萬元。當日市場年利率為 5%。 （ 2） 4 月 8 日，甲公司以每股 8 元的價格自二級市場購入丙公司股票 120萬股，支付價款 960 萬元，另支付相關交易費用 3 萬元。甲公司將其購入的丙公司股票分類為可供出售金融資產。 12 月31 日，丙公司股票的市場價格為每股 5 元，甲公司預計丙公司股票的市場價格將持續(xù)下跌。 209年 12 月 31 日，丙公司股票的市場價格為每股 6 元。 （ 3） 5 月 15 日，甲公司支付價款 1 000 萬美元購入美國發(fā)行的 3 年期丁公司債券，作為可供出售金融資產核算，面值 1 000 萬美元，票面利率 6%，于年末支付本年利息，實際利率為 6%，當日匯 率為 1 美元 6.83 元人民幣。 12 月 31 日，公允價值為 1 100 萬美元，當 日匯率為 1 美元 6.84 元人民幣。 相關年金現(xiàn)值系數(shù)如下： （ P/A， 5%， 5） 4.3295；（ P/A， 6%， 5） 4.2124；（ P/A， 7%， 5） 4.1002； （ P/A， 5%， 4） 3.5460；（ P/A， 6%， 4） 3.4651；（ P/A， 7%， 4） 3.3872。 相關復利現(xiàn)值系數(shù)如下： （ P/S， 5%， 5） 0.7835；（ P/S， 6%， 5） 0.7473；（ P/S， 7%， 5） 0.7130； （ P/S， 5%， 4） 0.8227；（ P/S， 6%， 4） 0.7921；（ P/S， 7%， 4） 0.7629。 、判斷甲公司取得乙公司債券時應劃分的金融資產類別，說明理由。 、計算甲公司 208 年度因持有乙公司債券應確認的收益，并計算期末攤余成本。 、判斷甲公司持有的丙公司股票 208 年 12 月 31日是否應當計提減值準備，并說明理由。 、判斷因丙公司股票市場價格回升對甲公司 209 年度損益的影響金額，并簡要說明理由。 、計算 208 年 12月 31 日甲公司持有丁公司債券的賬面價值，并分析其與期初賬面價值差異的組成。 2、（本小題 12 分）甲股份有限公司（本題下稱 “甲公司 ”）為上市公司， 200 年至 202 年發(fā)生的相關交易或事項如下。 （ 1） 200 年 6 月 30日，甲公司就應收 A 公司賬款 8 000 萬元與 A 公司簽訂債務重組合同。合同規(guī)定： A 公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項對乙公司的長期股權投資償付該項債務； A 公司在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司后，雙方債權債務結清。 201 年 1 月 1 日， A 公司將在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司。同日，甲公司該重組債權已計提的壞賬準備為 800 萬元； A 公司該在建寫字樓的賬面余額為 4 000 萬元，未計提減值準備，公允價值為 5 000 萬元； A 公司該長期股權投資的賬面余額為 2 600 萬元，已計提的減值準備為 400 萬元，公允價值為 2 500 萬元。 （ 2）甲公司將取得的股權投資作為長期股權投資核算，持股比例為 20%，對被投資方產生重大影響。債務重組日，乙公司可辨認凈資產公允價值為 15 000 萬元。 （ 3） 201年底以債務重組日乙公司可辨認凈資產公允價值為基礎持續(xù)計算的乙公司凈利潤為 3 000萬元，未進行現(xiàn)金股利分派，未發(fā)生其他權益變動。 （ 4） 201 年 12 月 1 日，甲公司與乙公司原股東簽訂股權購買合同。根據(jù)合同規(guī)定，甲公司以銀行存款 1 400 萬元新增對乙公司 10%的股權投資，新增投資以后，甲公司仍對乙公司形成重大影響。202 年 1 月 1 日股權轉讓手續(xù)辦理完畢，當日乙公司的可辨認凈資產公允價值為 16 000 萬元。除下表所列項目以外，乙公司其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同，固定資產按直線法計提折舊，預計凈殘值為 0。 項目 賬面原價 已提折舊 公允價值 乙公司預計使用年限 乙公司已使用年限 甲公司取得投資后剩余使用年限 固定資產 800 400 900 20 10 10 存貨 950 750 （ 5） 202 年 3 月 20 日乙公司宣告分派現(xiàn)金股利 1 500 萬元。 202 年底乙公司利潤表中列示的 “凈利潤 ”項目本年金額為 6 400 萬元。 202 年末上述存貨已經對外銷售 60%。 （ 6）其他資料如下： 甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。 假定不考慮相關稅費影響。 、計算債務重組日甲公司應確認的損益，并編制相關會計分錄。 、計算債務重組日 A 公司應確認的損益，并編制相關會計分錄。 、計算甲公司 201 年應確認的投資收益，并編制相關會計分錄。 、簡要說明甲公司對乙公司增加投資的處理方 法，并編制相關會計分錄。 、計算甲公司 202 年應確認的投資收益，并編制相關會計分錄。 3、（本小題 16 分）甲股份有限公司（本題下稱 “甲公司 ”）為上市公司，為提高市場占有率及實現(xiàn)多元化經營，甲公司從 2010 年開始進行了一系列投資和資本運作。有關資料如下。 （ 1）甲公司于 2010 年 1 月 1 日，以 900萬元銀行存款取得乙公司 20%的普通股份，對乙公司有重大影響，甲公司采用權益法核算該投資。 2010年 1 月 1 日乙公司可辨認凈資產的公允價值為 4 000萬元，與所有者權益賬面價值相同，其中實收資本 2 500 萬元， 資本公積（均為資本溢價） 500 萬元，盈余公積 100 萬元，未分配利潤 900 萬元。 2010 年 3 月 12日，乙公司股東大會宣告分派 2009 年現(xiàn)金股利 200 萬元。 2010 年乙公司實現(xiàn)凈利潤 1 100 萬元，提取盈余公積 110萬元，未發(fā)生其他計入所有者權益的交易或事項。 （ 2） 2011 年 1 月 1 日，甲公司基于對乙公司發(fā)展前景的信心，以銀行存款 3 800 萬元增持乙公司60%的股份，至此甲公司持有乙公司 80%的股權，能夠對乙公司實施控制。購買日乙公司可辨認凈資產公允價值為 5 500 萬元，所有者權益賬面價值為 4 900 萬元， 差額由乙公司辦公大樓產生，其賬面價值為 850 萬元，公允價值為 1 450 萬元，剩余使用年限為 20年，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。當日甲公司之前持有的乙公司 20%股權的公允價值為 1 100 萬元。 （ 3） 2011 年乙公司實現(xiàn)凈利潤 680 萬元。 （ 4） 2012 年 1 月 1 日，甲公司又出資 1 356 萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司 18%的股權，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為 8 200 萬元。 （ 5）其他有關資料如下。 甲公司與乙公司以及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關聯(lián)方關系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任 何內部交易。甲公司與乙公司采用的會計政策及會計期間相同。 甲公司擬長期持有乙公司股權，沒有計劃出售。按照權益法對乙公司凈利潤進行調整時，不考慮所得稅影響。 假定甲公司持有的乙公司長期股權投資未發(fā)生減值，相關交易或事項均為公允交易，且均具有重要性。 甲公司和乙公司均按凈利潤的 10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。 、根據(jù)資料（ 1），計算 2010 年 12 月 31日甲公司對乙公司長期股權投資的賬面價值，并編制相關會計分錄。 、根據(jù)資料（ 1）和（ 2），判斷資料（ 2）中的交易是否形成企業(yè)合并 ，說明判斷依據(jù)。若形成企業(yè)合并，先判斷合并類型并簡要說明理由，然后分析甲公司在 2011 年 1 月 1 日合并財務報表中如何計量對乙公司的原有股權，并計算其對合并財務報表損益項目的影響金額。 、計算甲公司購買日合并財務報表中應列示的商譽金額，并編制相關調整和抵消分錄。 、根據(jù)資料（ 4），判斷甲公司進一步購買乙公司 18%股權的交易性質，說明判斷依據(jù)；并計算該項交易對合并財務報表中股東權益的影響金額，編制與長期股權投資相關的抵消分錄。 4、（本小題 18 分）甲公司為一家上市公司，按照當年實現(xiàn)凈利潤的 10%提 取法定盈余公積。 213 年 3 月，新華會計師事務所對甲公司 212 年度財務報表進行審計時，現(xiàn)場審計人員關注到其212 年以下交易或事項的會計處理： （ 1） 1 月 10 日，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項大型設備。合同約定，設備總造價為 450 萬元，工期自 212 年 1 月 10日起 1 年半。如果甲公司能夠提前 3 個月完工，丙公司承諾支付獎勵款 60 萬元。當年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實際發(fā)生建造成本 350萬元，預計為完成合同尚需發(fā)生成本 150 萬元，工程結算合同價款 280 萬元，實際收到價款 270萬元。 假定工程完工進度按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。年末，工程能否提前完工尚不確定。 甲公司會計處理： 212 年確認主營業(yè)務收入 357 萬元，結轉主營業(yè)務成本 350萬元， “工程施工 ”科目余額 357 萬元與 “工程結算 ”科目余額 280萬元的差額 77萬元列入資產負債表存貨項目中。 （ 2） 1 月 25 日，甲公司以其擁有的一項非專利技術與乙公司生產的一批商品交換。交換日，甲公司換出非專利技術的成本為 80 萬元，累計攤銷為 15 萬元，未計提減值準備，公允價值無法可靠計 量；換入商品的賬面成本為 72 萬元，未計提跌價準備 ，公允價值為 100 萬元，增值稅額為 17 萬元，甲公司取得后將其作為存貨；甲公司另收到乙公司支付的 30 萬元現(xiàn)金。該交換具有商業(yè)實質，不考慮其他因素，甲公司的會計處理如下： 借：庫存商品 18 應交稅費 應交增值稅（進項稅額） 17 銀行存款 30 累計攤銷 15 貸：無形資產 80 （ 3）因急需新設銷售門店，甲公司委托中介代為尋找門面房，并約定中介費用為 20 萬元。 212年 2 月 1 日，經中介介紹，甲公司與丁公司簽訂了經營租賃合同。約定：租賃期自 212 年 2 月 1日起 3 年，年租金 840 萬元，丁公 司同意免除前兩個月租金；丁公司尚未支付的物業(yè)費 200 萬元由甲公司支付；如甲公司提前解約，違約金為 60 萬元；甲公司于租賃開始日支付了當年租金 770 萬元、物業(yè)費 200 萬元，以及中介費用 20 萬元。 甲公司的會計處理如下： 借：銷售費用 990 貸：銀行存款 990 （ 4） 10 月 1 日，甲公司董事會決定將其管理用固定資產的折舊年限由 10 年調整為 20 年，該項變更自 212 年 1 月 1 日起執(zhí)行。董事會會議紀要中對該事項的說明為：考慮到公司對某管理用固定資產的實際使用情況發(fā)生變化，將該固定資產的折舊年限調整為 20 年，變更 符合為企業(yè)帶來經濟利益流入的情況。 上述管理用固定資產系甲公司于 209 年 12 月購入，原值為 3 600 萬元，甲公司采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。 甲公司會計處理：在 212 年度財務報表中，甲公司對該固定資產按照調整后的折舊年限計算的年折舊額為 160 萬元。 （ 5） 12月 30 日，甲公司與辛銀行簽訂債務重組協(xié)議。協(xié)議約定，如果甲公司于次年 6 月 30 日前償還全部長期借款本金 8 000 萬元，辛銀行將豁免甲公司 212 年度利息 400萬元以及逾期罰息 140萬元。根據(jù)內部資金籌措及還款計劃，甲公司預計在 213 年 5 月還清上述長期借款。 甲公司會計處理： 212 年，確認債務重組收益 400 萬元，未計提 140萬元逾期罰息。 假定甲公司 212 年度財務報表于 213 年 3 月 31日對外公布。本題不考慮所得稅及其他影響因素。 、根據(jù)資料（ 1）至（ 5），逐項判斷甲公司會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。對于不正確的會計處理，提出調整建議（不要求寫調整分錄）。 試題答案 一、單項選擇題 1、 【 正確答案 】 D 【 答案解析 】 選項 A、 B，計入投資收益借方，不屬于會計要素定義的損失；選項 C，應區(qū)別換出的是哪種資產，從而 判斷是否屬于損失。如換出固定資產發(fā)生的凈損失計入營業(yè)外支出，屬于會計要素定義的損失，而換出可供出售金融資產發(fā)生的凈損失應計入投資收益，不屬于會計要素定義的損失。 2、 【 正確答案 】 B 【 答案解析 】 購入時產生的營業(yè)外收入 22 00030%（ 6 000 30） 570（萬元），期末根據(jù)凈利潤確認的投資收益 1 200（ 800 600） 30% 300（萬元），所以該項投資對甲公司 2010年利潤總額的影響 570 300 870（萬元）。 3、 【 正確答案 】 C 【 答案解析 】 206 年該項交 易性金融資產對甲公司損益的影響 6（ 8.4 0.4） 20 2 42（萬元） 4、 【 正確答案 】 A 【 答案解析 】 設備于 2012 年和 2013 年計提的折舊金額 1 000/102 200（萬元），改良前賬面價值 1 000 200 800（萬元），改良完成后該設備的入賬價值 800（ 200 200/102）120 100 15010% 50 925（萬元） 5、 【 正確答案 】 D 【 答案解析 】 按照積分規(guī)則，該顧客共獲得積分 810 分，其公允價值為 810 元，因此該商場應確認的收入（取得 的不含稅貨款） 8 190/1.17 810（積分公允價值） 6 190（元）。 6、 【 正確答案 】 B 【 答案解析 】 上述業(yè)務對甲公司 202 年度利潤總額的影響金額 240（ 4 200 3 600） /5 360（萬元） 7、 【 正確答案 】 A 【 答案解析 】 甲公司因購入和使用該臺實驗設備對 206 年度損益的影響金額 900/56/12500/56/12 40（萬元） 8、 【 正確答案 】 D 【 答案解析 】 A 公司應確認的固定資產入賬價值為 4 500 萬元。 2011 年的折舊額 4 500/20 225（萬元），應確認的收入 96050% 480（萬元），應承擔的費用 20050% 100（萬元），因此該項資產對 A 公司 2011 年度損益的影響金額 480 225 100 155（萬元）。 9、 【 正確答案 】 C 【 答案解析 】 甲公司因銷售 A 產品對 207 年度利潤總額的影響 400（ 650 500） （ 1 35%） 39 000（元） 10、 【 正確答案 】 D 【 答案解析 】 債券持有人轉換債券時甲公司應確認的 “資本公積 股本溢價 ”的金額轉銷的 “應付債券 可轉換公司債券 ”余額 4 816.66 9 465.40（ 9 465.406% 10 0004%） /2轉銷的 “資本公積 其他資本公積 ”367.30（ 10 200 9 465.40） /2股本 100 5 083.96（萬元） 11、 【 正確答案 】 D 【 答案解析 】 無形資產成本 200 120 320（萬元） ,對 208 年損益的影響（ 150 120）32056/12 62（萬元）。 12、 【 正確答案 】 D 【 答案解析 】 選項 D，屬于權益工具，企業(yè)發(fā)行的該工具將來須用或可用自身權益工具進行結算，如為非衍生工具的，且企 業(yè)有義務交付非固定數(shù)量的自身權益工具進行結算的，才屬于金融負債。 13、 【 正確答案 】 A 【 答案解析 】 甲公司在該項合并中向乙公司原股東增發(fā)了 1 200 萬股普通股，合并后乙公司原股東持有甲公司的股權比例為 60%（ 1 200/2 000100%），如果假定乙公司發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權比例，則乙公司應當發(fā)行的普通股股數(shù)為 1 000 萬股（ 1 50060% 1 500），公允價值 1 00040 40 000（萬元），所以企業(yè)合并成本為 4 億元。 14、 【 正確答案 】 B 【 答案解析 】 “應交稅費 應交所得稅 ”和 “應交稅費 應交增值稅 ”的借方余額之和 300 萬元，實質上反映的是資產，應在 “其他流動資產 ”項目列示；其他稅種的明細賬為貸方余額，實質上反映的是負債，應在 “應交稅費 ”項目列示 50 萬元。 15、 【 正確答案 】 B 【 答案解析 】 選項 A，預計負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；選項 C，預計負債計量不應考慮未來期間相關資產的處置利得；選項 D，預計負債應按相關支出的最佳估計數(shù)計量，基本確定能夠收到的補償應單獨確認為資產。 16、 【 正確答案 】 C 【 答案解析 】 選項 C，境外經營可以是企業(yè)的子公司、 聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)也可以是分支機構。 二、多項選擇題 1、 【 正確答案 】 BD 【 答案解析 】 本例中，由于期權的行權價（ 6 000 萬元）大于行權日債券的公允價值（ 4 500 萬元），因此，該看漲期權屬于重大價外期權，即甲公司在行權日不會重新購回該債券。所以，在轉讓日，可以判定債券所有權上的風險和報酬已經全部轉移給丙公司，甲公司應當終止確認該債券。但同時，由于簽訂了看漲期權合約，獲得了一項新的資產，應當按照在轉讓日的公允價值（ 150 萬元）確認該期權。 甲公司出售該債券業(yè)務應作如下會計分錄： 借：銀行存款 4 950 衍生工具 看漲期權 150 貸：可供出售金融資產 4 650 投資收益 450 同時，將原計入所有者權益的公允價值變動利得或損失轉出： 借：資本公積 其他資本公積 150 貸：投資收益 150 2、 【 正確答案 】 ACD 3、 【 正確答案 】 ABC 【 答案解析 】 企業(yè)會計準則 非貨幣性資產交換第三條規(guī)定，非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量，以公允價值為基礎確定資產成本的情況下： （ 1）不發(fā)生補價，換出資產公允價值（除非能證明換入資產公允價值更可靠）相 關稅費； （ 2）發(fā)生補價，支付補價方：換出資產公允價值補價（或換入資產公允價值）相關稅費；收到補價方：換入資產公允價值（或換出資產公允價值一補價）相關稅費。 4、 【 正確答案 】 ABD 【 答案解析 】 選項 C，屬于會計差錯。投資性房地產后續(xù)計量一旦采用公允價值模式，就不允許改為成本模式。 5、 【 正確答案 】 BC 【 答案解析 】 選項 A、 D，在個別報表中屬于投資活動產生的現(xiàn)金流量，但在合并報表中，應屬于籌資活動產生的現(xiàn)金流量。 6、 【 正確答案 】 CD 【 答案解析 】 選項 A，包括在商品售價內可區(qū)分的服 務費，在提供服務的期間內分期確認為收入；選項 B，建造辦公樓領用自產產品，屬于視同銷售，稅法上按產品的公允價值計算銷項稅額，但會計上不確認收入，而是按產品的賬面價值結轉。 7、 【 正確答案 】 AC 8、 【 正確答案 】 BCD 【 答案解析 】 選項 A，屬于所有者權益內部的增減變動；選項 B，計入資本公積，直接影響所有者權益；選項 C，借記 “庫存股 ”，貸記 “銀行存款 ”，直接影響所有者權益；選項 D，應按形成固定資產的成本沖減專項儲備，直接影響所有者權益。 9、 【 正確答案 】 CD 【 答案解析 】 209 年應交所得稅 （ 5 200 1 600） 25% 1 700（萬元）；遞延所得稅負債16025% 40（萬元），對應資本公積，不影響所得稅費用；遞延所得稅資產 1 60025% 400（萬元）；所得稅費用 1 700 400 1 300（萬元）。 10、 【 正確答案 】 ACD 【 答案解析 】 稅法規(guī)定對關聯(lián)方的擔保支出不得在稅前扣除，所以 2010 年確認預計負債以及日后期間的調整都不涉及所得稅的調整，所以選項 B 錯誤。 三、綜合題 1、 、 【 正確答案 】 甲公司取得乙公司債券時應該劃分為持有至到期投資。 理由： 該資產到期日固定、回收金額固定或可確定； 有明確意圖將該資產持有至到期； 有能力將該資產持有至到期。 Company Jia obtains the securities of Company Yi, it should be regarded as held to maturity investment. Reasons: fixed maturity date, recoverable amount is fixed or could be determined； clear intention that the asset would be held to maturity； capability that the asset could be held to maturity. 、 【 正確答案 】 本題需要重新計算實際利率，計算過程如下： 10 0006%（ P/A,r,5） 10 000（ P/S,r， 5） 9 590.12 利率 現(xiàn)值 6% 10 000.44 r 9 590.12 7% 9 590.12 根據(jù)上面的結果可以看出 r 7%。 甲公司 208 年度因 持有乙公司債券應確認的收益 9 590.127% 671.31（萬元） 208 年末持有至到期投資的攤余成本 9 590.12 671.31 10 0006% 9 661.43（萬元） The real interest rate is required to be recalculated, as follows: 10 0006%（ P/A,r,5） 10 000（ P/S,r， 5） 9 590.12 Interest rate Present value 6% 10 000.44 r 9 590.12 7% 9 590.12 According to the above results, it can be seen that r 7%。 Income that should be recognized by Company Jia as a result of holding Company Yis securities in 20X8=9 590.127% 671.31（ ten thousand yuan） The amortized cost of held to maturity investment in 20X8 9 590.12 671.31 10 0006% 9 661.43（ ten thousand yuan） 、 【 正確答案 】 甲公司持有丙公司股票 208 年 12 月 31日應當計提減值準備。 理由： 208 年 12 月 31日可供出售金融資產的賬面價值為 963 萬元，公允價值為 600萬元，公允價值低于賬面價值，且預計丙公司股票的市場價格將持續(xù)下跌，故應計提減值準備。 On 31 December 20X8, Provision for impairment loss should be made on Company Bings shares held by Company Jia. Reasons: on 31 December, the carrying value of available for sale financial asset should be 9.63 million yuan, fair value should be 6 million yuan, its fair value is lower than carrying value, and it is expected that the market value of Company Bings shares has delinked, so provision for impairment loss should be made. 、 【 正確答案 】 因丙公司股票市場價格回升對甲公司 209 年度損益的影響金額為 0。 理由：可供出售權益工具的減值通過 “資本公積 其他資本公積 ”轉回，不影響損益。 Rise in Company Jias share price having effect on income statement in 20X9 is zero. Reasons: the impairment loss of available for sale of equity instrument could be reversed through “Capital reserves-other capital reserves”, it is not affect the income. 、 【 正確答案 】 208 年 12 月 31 日甲公司持有丁公司債券 的賬面價值 1 1006.84 7 524（萬元），其與期初賬面價值的差異包括：公允價值變動 684 萬元、匯兌差額 10 萬元。 On 31 December 20X8,the carrying value of Company Dings securities held by Company Jia 1 1006.84 7 524（ ten thousand yuan） The differences include Changes in fair value of 6.84 million yuan, exchange difference of 0.1 million yuan. 【 答案解析 】 12 月 31 日公允價值變動（ 1 100 1 000） 6.84 684（萬元） 匯兌差額 1 000（ 6.84 6.83） 10（萬元） 2、 、 【 正確答案 】 甲公司應該確認的損益 5 000 2 500（ 8 000 800）（ 15 00020% 2 500） 800（萬元） 借：在建工程 5 000 長期股權投資 成本 2 500 壞賬準備 800 貸：應收賬款 8 000 資產減值損失 300 借：長期股權投資 成本 500 貸：營業(yè)外收入 500 、 【 正確答案 】 A 公司應該確認的損益（ 8 000 5 000 2 500）（ 5 000 4 000） 2 500（ 2 600 400） 1 800（萬元） 借：應付賬款 8 000 長期股權投資減值準備 400 貸：在建工程 4 000 長期股權投資 2 600 投資收益 300 營業(yè)外收入 處置非流動資產利得 1 000 債務重組利得 500 、 【 正確答案 】 甲公司 201 年應確認的投資收益 3 00020% 600（萬元）。會計分錄為： 借：長期股權投資 損益調整 600 貸：投資收益 600 、 【 正確答案 】 增加投資以后，甲公司對乙公司仍具有重大影響，仍采用權益法核算。 對于增資的 10%部分，應享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額 16 00010% 1 600（萬元），大于增資成本 1 400 萬元，差額 200 萬元應計入營業(yè)外收入。會計分錄為： 借：長期股權投資 成本 1 600 貸：銀行存款 1 400 營業(yè)外收入 200 對于原投資 20%的部分，應進行追溯調整。按照增資日應享有乙公司可辨認凈資產公允價值的份額 （ 16 00020%） 3 200 來調整原投資賬面價值，原投資賬面價值 2 500 500 600 3 600（萬元），所以應調減長期股權投資 400 萬元。會計分錄為： 借：資本公積 其他資本公積 400 貸 ：長期股權投資 其他權益變動 400 、 【 正確答案 】 乙公司 202 年持續(xù)計算的經調整后的凈利潤 6 400（ 900/10 800/20）（ 750 950） 60% 6 470（萬元），甲公司應確認的投資收益 6 47030% 1 941（萬元）。會計分錄為： 借：長期股權投資 損益調整 1 941 貸：投資收益 1 941 3、 、 【 正確答案 】 2010 年 12 月 31日甲公司對乙公司長期股權投資的賬面價值 900 20020% 1 10020% 1 080（萬元） 。相關會計分錄為： 2010 年 1 月 1 日初始投資 借：長期股權投資 900 貸：銀行存款 900 3 月 12 日 借：應收股利 （ 20020%） 40 貸：長期股權投資 40 12 月 31 日乙公司實現(xiàn)凈利潤 借：長期股權投資 （ 1 10020%） 220 貸：投資收益 220 、 【 正確答案 】 該項交易形成企業(yè)合并。判斷依據(jù)： 2010 年和 2011 年甲公司兩次購買乙公司股權，最終持股比例為 80%，能夠對乙公司實施控制，屬于通過多次分步交易 實現(xiàn)的企業(yè)合并。 合并類型：非同一控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司與乙公司以及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關聯(lián)方關系。 合