2009 年注冊會(huì)計(jì)師全國考試審計(jì)考前模擬題 （第 二 套） 一、單項(xiàng)選擇題 (本題型共 5 大題， 20 小題，每小題 1 分，本題型共 20 分。每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用 2B鉛筆填涂相應(yīng)答案代碼。答案寫在試題卷上無效。 ) （一） A 注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司 20 8 年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作。在關(guān)于事務(wù)所質(zhì)量控制制度的有關(guān)問題上，請代 A 注冊會(huì)計(jì)師作出正確的專業(yè)判斷。 1.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的時(shí)間是 （ ） 。 A.在出具報(bào)告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 B.與管理層溝 通后完成質(zhì)量控制復(fù)核 C.與治理層溝通后完成質(zhì)量控制復(fù)核 D.與審計(jì)委員會(huì)溝通后完成質(zhì)量控制復(fù)核 【答案】 A 【解析】根據(jù)事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則和教材，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng) 制定 政策和程序，對特定業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核，并在出具報(bào)告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，故 A 正確。 2.在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任的人員是 （ ） 。 A.項(xiàng)目負(fù)責(zé)人 B.主任會(huì)計(jì)師 C.外勤審計(jì)人員 D.質(zhì)量督導(dǎo)人員 【答案】 B 【解析】根據(jù)準(zhǔn)則和教材，對事務(wù)所質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任的人 員是主任會(huì)計(jì)師，故 B 正確。 3.在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，負(fù)責(zé)組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的責(zé)任人是（ ）。 A.主任注冊會(huì)計(jì)師 B.合伙人 C.項(xiàng)目負(fù)責(zé)人 D.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員 【答案】 C 【解析】 根據(jù)準(zhǔn)則和教材， 負(fù)責(zé)組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的責(zé)任人是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人 ，故 C 正確。 4.關(guān)于項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，下列做法中正確的是 （ ） 。 A.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員可以代替項(xiàng)目組進(jìn)行某些決策 B.由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人挑選未參與過該業(yè)務(wù)的人員參加 C.如果項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不接 受項(xiàng)目復(fù)核人員的建議，并且重大事件未得到滿意解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不應(yīng)當(dāng)出具報(bào)告 D.應(yīng)對所有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 【答案】 C 【解析】在確定項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)避免下列情形：（ 1）由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人挑選復(fù)核人員；（ 2）復(fù)核人員在復(fù)核期間以其他方式參與該業(yè)務(wù)；（ 3）復(fù)核人員代 替項(xiàng)目組進(jìn)行決策；（ 4）存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形 。 故 A、 B 錯(cuò)誤。事務(wù)所要對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，而不一定對所有公司實(shí)施復(fù)核，故 D錯(cuò)誤。 （二） B 注冊會(huì)計(jì)師對乙公司 20 8 年度財(cái)務(wù)報(bào) 表進(jìn)行審計(jì)。 B 注冊會(huì)計(jì)師需要對與舞弊相關(guān)的事項(xiàng)和情況進(jìn)行專門應(yīng)對。請?zhí)峁┱_的專業(yè)判斷。 5.注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊的難易程度受到多個(gè)因素的影響，在以下說法中， B 注冊會(huì)計(jì)師不能認(rèn)同的是（ ） A管理層舞弊比員工舞弊更難發(fā)現(xiàn) B舞弊者在單位中的級(jí)別越高，舞弊行為越難被發(fā)現(xiàn) C舞弊者操縱會(huì)計(jì)記錄的頻率越高，范圍越大，舞弊越難被發(fā)現(xiàn) D串通舞弊比一般舞弊行為更難發(fā)現(xiàn) 【答案】 C 【解析】舞弊者操縱會(huì)計(jì)記錄的頻率和范圍與舞弊被發(fā)現(xiàn)的可能性之間并不存在確定的關(guān)系。 舞弊者頻繁地操縱會(huì)計(jì)記錄，一種可能是被注冊會(huì)計(jì) 師發(fā)現(xiàn)的概率增大，但也有可能是舞弊者通過頻繁實(shí)施舞弊，使其效果更具常態(tài)，也就更具隱蔽性和迷惑性。被操縱的會(huì)計(jì)記錄涉及的范圍越廣 ， 或程度越大，一種可能是被注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的概率增大，但也有可能是舞弊者通過對多項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄的共同操縱和相互 “ 印證 ” ，使注冊會(huì)計(jì)師反而更難以察覺異常情況 6.在下列選項(xiàng)中， B 注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為乙公司下列情形中不屬于對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告的是（ ）。 A 對財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄或相關(guān)文件記錄的操縱、偽造或篡改 B 管理層在購貨時(shí)收取回扣 C 對交易、事項(xiàng)或其他重要信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的不 實(shí)表達(dá)或故意遺漏 D 對與確認(rèn)、計(jì)量、分類或列報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的故意誤用 【答案】 B 【解析】 B 屬于侵占資產(chǎn)型舞弊行為。 7 在評估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 時(shí)，如果 B 注冊會(huì)計(jì)師注意到 乙公司 存在下列（ ）情況，應(yīng)當(dāng)著重考慮該客戶的資產(chǎn)被侵占的舞弊風(fēng)險(xiǎn)大大增加。 A.公司管理層或治理層存在違反證券或其他方面法律法規(guī)的不良記錄，或是因涉嫌舞弊或違反法律法規(guī)而遭起訴 B.管理層由一人或少數(shù)人，如控股股東代表，也可能是股東以外的經(jīng)理人掌控，缺乏共同決策或制衡措施 C.在免稅區(qū)或稅收優(yōu)惠地區(qū)設(shè)置重要的 銀行賬戶或組成部分，往往難以判斷此類業(yè)務(wù)或交易是否具有正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)理由 D.存在大量單位價(jià)值高、體積小、易于變現(xiàn)、且不易識(shí)別所有權(quán)歸屬的存貨、固定資產(chǎn)或其他資產(chǎn) 【答案】 D 【解析】 A、 B、 C 屬于對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告的機(jī)會(huì)因素。 D 屬于侵占資產(chǎn)的機(jī)會(huì)因素。 8 如果 B 注冊會(huì)計(jì)師 發(fā)現(xiàn) 舞弊涉及在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工及其舞弊行為可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的其他人員， 則應(yīng) 考慮盡早將此類事項(xiàng)與（ ）溝通。 A.管理層 B.治理層 C.管理層和治理層 D.監(jiān)管機(jī)構(gòu) 【答案】 B 【解析】 根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則， 如果舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工及其舞弊行為可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的其他人員，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮盡早將此類事項(xiàng)與治理層溝通 。 （三） C 注冊會(huì)計(jì)師在對丙公司 20 8 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)?；趯Ρ炯捌洵h(huán)境的初步了解以及對于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的初步評估， C 注冊會(huì)計(jì)師決定在審計(jì)過程中廣泛地采用審計(jì)抽樣方法。請代 C 注冊會(huì)計(jì)師作出正確的專業(yè)判斷。 9 有關(guān)審計(jì)抽樣的下列表述中， C 注冊會(huì)計(jì)師可以認(rèn)同 的是 （ ） 。 A.注冊會(huì)計(jì) 師可采用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法選取樣本，只要運(yùn)用得當(dāng)，均可獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) B.審計(jì)抽樣適用于控制測試和實(shí)質(zhì)性測試中的所有審計(jì)程序 C.統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣方法的選用，影響運(yùn)用于樣本的審計(jì)程序的選擇 D.信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率 【答案】 A 【解析】審計(jì)抽樣并不適用于所有的審計(jì)程序，例如觀察、詢問、分析程序等通常就不適合采用審計(jì)抽樣，故 B 不對。統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣，改變的只是樣本規(guī)模的確定方法以及根據(jù)樣本檢查結(jié)果推斷總體的方法，而并不改變運(yùn)用于樣本的審計(jì)程序類型，故 C 不對。信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和 誤受風(fēng)險(xiǎn)主要影響審計(jì)效果，而非審計(jì)效率，故 D 不對。 10 應(yīng)收賬款總金額為 100 萬元， 可容忍錯(cuò)報(bào) 為 6 萬元，根據(jù)抽樣結(jié)果推斷的 總體 差錯(cuò)額為 4.5 萬元，而賬戶的實(shí)際差錯(cuò)額為 8 萬元，這時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師承受了（ ）。 A誤拒風(fēng)險(xiǎn) B.信賴不足風(fēng)險(xiǎn) C. 誤受風(fēng)險(xiǎn) D.信賴過度風(fēng)險(xiǎn) 【答案】 C 【解析】對于應(yīng)收賬款金額實(shí)施的審計(jì)程序?qū)儆趯?shí)質(zhì)性程序，所采用的抽樣屬于變量抽樣，其抽樣風(fēng)險(xiǎn)被劃分為 誤拒風(fēng)險(xiǎn) 和 誤受風(fēng)險(xiǎn) ，故 B、 D 不對。根據(jù)題目所給的信息，抽樣結(jié)果 使得注冊會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤地得出了應(yīng)收賬款總體中的錯(cuò)報(bào)金額不超過可容忍誤報(bào)的結(jié)論，承擔(dān)的是誤受風(fēng)險(xiǎn)。 11在對銷售與收款循環(huán)的相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測試時(shí)， C 注冊會(huì)計(jì)師確定的可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為 10%，可容忍偏差率為 7%，預(yù)計(jì)總體偏差率為 1.75%，查表得出的樣本規(guī)模為 56。通過檢查樣本，發(fā)現(xiàn)了兩例偏差，對應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為 5.3。則 C 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)得出的結(jié)論是（ ）。 A.總體的偏差率上限為 9.5%，總體不可接受 B.總體的偏差率上限為 6.5%，總體不可接受 C總體偏差率上限為 9.5%，總體可接受 D總體的偏差率上 限為 6.5%，總體可接受 【答案】 A 【解析】總體偏差率上限： %100563.5 9.5%，由于 9.5%大于可容忍偏差率 7%，故總體不可接受。 12.注冊會(huì)計(jì)師在控制測試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣，估計(jì)的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，則其應(yīng)得出的結(jié)論和采取的措施為（ ） A.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)確認(rèn)總體可接受，不用采取任何措施 B.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)確認(rèn)總體不可接受，并修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平，增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量 C.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)確認(rèn)總體不可接受，并對影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平的其他控制進(jìn)行測試，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平 D.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合其他審計(jì)程序的結(jié)果，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴(kuò)大測試范圍 【答案】 D 【解析】當(dāng)估計(jì)的總體偏差率上限大大低于可容忍偏差率時(shí)，應(yīng)確認(rèn)總體可接受。當(dāng)估計(jì)的總體偏差率上限大于可容忍偏差率時(shí)，則總體不能接受，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平，增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量，或者對影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平的其他控制進(jìn)行測試，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平。故 A、 B、 C 皆不正確。 （四） D 注冊會(huì)計(jì)師正在執(zhí)行對丁公司 20 8 年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。在完成審計(jì)工作 并編制審計(jì)報(bào)告的過程中碰到了以下事項(xiàng)，請代為作出正確的專業(yè)判斷。 13.D 注冊會(huì)計(jì)師評價(jià)了丁公司持續(xù)經(jīng)營采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性及相關(guān)披露的充分性。在以下各個(gè)選項(xiàng)中， D 注冊會(huì)計(jì)師可以考慮出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見的情形是（ ）。 A丁公司 同時(shí)存在多項(xiàng)重大不確定性，使注冊會(huì)計(jì)師難以判斷財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)是否適合采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè) B丁公司 將不能持續(xù)經(jīng)營，但財(cái)務(wù)報(bào)表仍按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制 C. 丁公司將不能持續(xù)經(jīng)營，采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，且采用的基礎(chǔ)適當(dāng) D. 丁公司的 管理層拒絕對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估 【答案】 C 【解析】 A 選項(xiàng)中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 B 選項(xiàng)中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。在 D 選項(xiàng)中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮出具保留意見或無法表示意見的報(bào)告。 14. 注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位大股東長期占用其資金，導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮，管理層已采取一些改善措施，則 D 注冊會(huì)計(jì)師判斷管理層的改善措施是否可行做法中，不適當(dāng)?shù)氖牵?）。 A. 與管理層分析和討論現(xiàn)金流量的預(yù)測、盈利預(yù)測以及其他相關(guān)預(yù)測 B. 提請管理層將對于持續(xù)經(jīng)營能力 的評估延伸至大股東占用巨額資金之日起的 12 個(gè) 月 C. 與管理層討論、分析最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表 D. 閱讀股東大會(huì)會(huì)議紀(jì)錄、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)錄等重要文件中關(guān)于經(jīng)營改善措施的記錄 【答案】 B 【解析】管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的評估應(yīng)是從資產(chǎn)負(fù)債表日起 12 個(gè)月，故 B 不對，其余皆正確。 15. 下列有關(guān)注冊會(huì)計(jì)師對或有事項(xiàng)的審計(jì)描述中， 不 正確的有（ ）。 A或有事項(xiàng)的審計(jì)一般在完成審計(jì)階段進(jìn)行 B或有事項(xiàng)時(shí)過去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果需要由未來某些事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能確定的不利事項(xiàng) C在審計(jì)或有事項(xiàng)時(shí)，注冊會(huì) 計(jì)師尤其要關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表反映的或有事項(xiàng)的 完整 性 D未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、虧損合同、重組義務(wù)等都屬于常見的或有事項(xiàng) 【答案】 B 【解析】或有事項(xiàng)不僅包括不利事項(xiàng)，還有可能包括有利事項(xiàng)，例如可能獲得的賠償，故 B 不對。 16. D 注冊會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的日期為 209 年 3 月 15 日，財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日為 209年 3 月 20 日。 D 注冊會(huì)計(jì)師了解到的下列資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，屬于 調(diào)整事項(xiàng)的有（ ）。 A 209 年 2 月 1 日，乙公司 208 年末的某項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)發(fā)生大幅貶值 B 209 年 2 月 10 日，乙公司發(fā)生重大訴 訟 C 209 年 2 月 15 日，乙公司于 20 8 年確認(rèn)的一筆大額銷售被退回 D 209 年 3 月 16 日，乙公司發(fā)生企業(yè)合并 【 答案】 C 【 解析】所謂資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)，這類事項(xiàng)影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額，需提請被審計(jì)單位管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表及與之相關(guān)的披露信息；所謂非調(diào)整事項(xiàng)，是資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)，這類事項(xiàng)不影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額，但可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的正確理解，需提請被審計(jì)單位管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作適當(dāng)披露）。 C 中，該筆銷售被退回的可能性顯然在資產(chǎn)負(fù)債表日已 經(jīng)存在，只是在209 年 2月 15 日 才得到確認(rèn)，故屬于調(diào)整事項(xiàng)。 A、 B、 D 皆屬于資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的事項(xiàng)，即非調(diào)整事項(xiàng)。 （五） E 注冊會(huì)計(jì)師對戊公司 20 8 年度 財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)過程中， E 注冊會(huì)計(jì)師決定利用他人的工作，請代為作出正確的專業(yè)判斷。 17. 在以下選項(xiàng)中，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮利用內(nèi)部審計(jì)工作的有（ ）。 A. 內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)無關(guān) B. 內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的內(nèi)容、時(shí)間和范圍存在直接聯(lián)系 C. 內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)有關(guān)，但注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為進(jìn)一步評估內(nèi)部審計(jì)不符合成本 效益原則 D. 注冊會(huì)計(jì)師對內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力、客觀性和工作質(zhì)量存有疑慮 【答案】 B 【解析】 A、 C、 D 皆屬于注冊會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)對其實(shí)施的審計(jì)程序沒有作用，不會(huì)利用內(nèi)部審計(jì)的情形。 18. 在以下選項(xiàng)中， E 注冊會(huì)計(jì)師 可以考慮接受委托并擔(dān)任主審注冊會(huì)計(jì)師的有（ ）。 A對于集團(tuán)重要組成部分的審計(jì)范圍受到重大限制，致使注冊會(huì)計(jì)師無法針對組成部分獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) B.注冊會(huì)計(jì)師無法親自審計(jì)的組成部分對于集團(tuán)整體財(cái)務(wù)報(bào)表而言并不重要 C.注冊會(huì)計(jì)師無法審計(jì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中最為重要的組 成部分 D注冊會(huì)計(jì)師對于組成部分審計(jì)的參與程度有限，同時(shí)無法 通過實(shí)施追加程序，對于其他注冊會(huì)計(jì)師完成的工作進(jìn)行有效的復(fù)核 【答案】 B 【解析】對于集團(tuán)重要組成部分的審計(jì)范圍受到重大限制，將有可能導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師無法將 被審計(jì)單位集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至一個(gè)可接受的低水平，在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師一般應(yīng)拒絕接受業(yè)務(wù)委托，故 A 不選。擔(dān)任被審計(jì)單位集團(tuán)主審注冊會(huì)計(jì)師的一個(gè)重要的前提條件是注冊會(huì)計(jì)師可以親自審計(jì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中最為重要的組成部分，這一條件不滿足，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)接受委托擔(dān)任主審注冊會(huì)計(jì)師，故 C 不選。 注冊 會(huì)計(jì)是必須能夠以某種方式參與組成部分的審計(jì)工作，并對其他注冊會(huì)計(jì)師完成的工作進(jìn)行必要復(fù)核，從而控制整個(gè)審計(jì)工作的 風(fēng)險(xiǎn)，故 D 不對。 19. 下列有關(guān)注冊會(huì)計(jì)師利用專家工作的論述中不正確的是（ ）。 A專家是指除會(huì)計(jì)、審計(jì)以外，在某一領(lǐng)域中具有專門技能、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的個(gè)人或單位 B如果認(rèn)為專家工作的結(jié)果與財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定存在重大差異，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或無法表示意見 C如果專家的工作結(jié)果導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師出具帶說明段的審計(jì)報(bào)告，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮在說明段中提及專家的工作 D如果被審計(jì)單位不接受專家 工作的結(jié)果，并拒絕另外聘請專家，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或無法表示意見 【答案】 B 【解析】在 B 選項(xiàng)中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，確定專家工作的結(jié)果是否能夠證明被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)，然后根據(jù)被審計(jì)單位管理層是否同意進(jìn)行必要的調(diào)整來決定意見類型，而不是直接發(fā)表意見。 20. 在以下選項(xiàng)中，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮出具保留意見或否定意見報(bào)告，并在審計(jì)報(bào)告中提及專家的是（ ）。 A. 被審計(jì)單位拒絕向?qū)＜姨峁┍匾馁Y料 B. 根據(jù)專家工作的結(jié)果，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，且被審 計(jì)單位拒絕調(diào)整 C. 專家由于保密的要求等原因拒絕向注冊會(huì)計(jì)師提供必要的信息 D. 專家不能取得作出結(jié)論的所有必要信息 【答案】 B 【解析】 A、 C、 D 皆屬于注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍受到限制，應(yīng)考慮出具保留意見或 無法表示 意見，并在審計(jì)報(bào)告中提及專家的情況。 二 、多項(xiàng)選擇題 (本題型共 5 大題， 20 小題，每小題 1 分，本題型共 20 分。每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B 鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；未答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無 效。 ) （一） F 注冊會(huì)計(jì)師正在對巳公司 20 8 年度 財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，具體負(fù)責(zé)存貨的審計(jì)，請代為作出適當(dāng)?shù)膶?業(yè)判斷。 1. 下列對存貨的審計(jì)中， F 注冊會(huì)計(jì)師可以認(rèn)可的有 （ ）。 A由于不可抗力導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師無法親臨現(xiàn)場，則注冊會(huì)計(jì)師可以不對存貨進(jìn)行監(jiān)盤 B在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)該再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn) C對被審計(jì)單位委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨，注冊會(huì)計(jì)師只能利用其他注冊會(huì)計(jì)師的工作 D存貨監(jiān)盤程序主要包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序兩種 【 答案】 BD 【解析】 A 選線中，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮委托他人實(shí)施監(jiān)盤； C 選項(xiàng)中，注冊會(huì)計(jì)師還可以實(shí)施向保管人、債權(quán)人函證的審計(jì)程序。 2.假定接受委托前， 巳 公司已經(jīng)完成期末存貨的盤點(diǎn)，以下做法中正確的是（ ）。 A在評估存貨內(nèi)部控制的有效性后認(rèn)為其內(nèi)部控制良好，對存貨進(jìn)行適當(dāng)抽查，同時(shí)測試期末至抽查日發(fā)生的存貨交易 B在評估存貨內(nèi)部控制的有效性后認(rèn)為其內(nèi)部控制良好，提請 K 公司另擇日期重新盤點(diǎn)，同時(shí)測試期末至重新盤點(diǎn)日發(fā)生的存貨交易 C在評估存貨內(nèi)部控制的有效性后認(rèn)為其內(nèi)部控制存在重大缺陷，提請 K 公司 另擇日期重新盤點(diǎn)，同時(shí)測試期末至重新盤點(diǎn)日發(fā)生的存貨交易 D在評估存貨內(nèi)部控制的有效性后認(rèn)為其內(nèi)部控制存在重大缺陷，對存貨進(jìn)行適當(dāng)抽查，同時(shí)測試期末至抽查日發(fā)生的存貨交易 【答案】 AC 【解析】如果被審計(jì)單位存貨相關(guān)內(nèi)部控制良好，注冊會(huì)計(jì)師就沒有必要要求被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)，只需要進(jìn)行適當(dāng)抽點(diǎn)，同時(shí)測試期末至抽查日發(fā)生的存貨交易，將抽點(diǎn)日確認(rèn)的存貨余額倒推為資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨余額。如果被審計(jì)單位存貨內(nèi)部控制存在重大缺陷，就有必要要求被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。故 A、 C 正確。參見教材 p452。 3. 在 對巳公司存貨盤 點(diǎn) 執(zhí)行抽查程序時(shí)， F 注冊會(huì)計(jì)師的下列做法中正確的是（ ）。 A通過觀察，認(rèn)為被審計(jì)單位進(jìn)行了充分有效的盤點(diǎn)、監(jiān)督及復(fù)核，注冊會(huì)計(jì)師決定減少一些抽樣的存貨項(xiàng)目 B在抽查時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)僅對單位價(jià)值較高的存貨項(xiàng)目重點(diǎn)抽查 C通過觀察，注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位的重要盤點(diǎn)程序不滿意，決定實(shí)施實(shí)質(zhì)性的盤點(diǎn)程序 D抽查時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師不僅從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，而且還從實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤點(diǎn)記錄 【答案】 ACD 【解析】進(jìn)行抽查的范圍通常包括每個(gè)盤點(diǎn)小組盤點(diǎn)的存貨以及難以盤點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存 貨，而不僅僅是單位價(jià)值較高的存貨，故 B 不正確，參見教材 p449 頁。 4.助理人員在存貨審計(jì)中有如下觀點(diǎn)，其中， F 注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)認(rèn)可的有（ ）。 A注冊會(huì)計(jì)師關(guān)注存貨的移動(dòng)情況，主要是看被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過時(shí)以及殘次的存貨 B存貨監(jiān)盤主要是為了證實(shí)存貨的存在認(rèn)定 C被審計(jì)單位為生產(chǎn)而持有的材料期末以該材料的成本和可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量 D存貨計(jì)價(jià)審計(jì)的樣本應(yīng)著重選擇余額較小且價(jià)格變動(dòng)不大的存貨項(xiàng)目 【答案】 ACD 【解析】 A 選項(xiàng)中，注冊會(huì)計(jì)師關(guān)注存貨移動(dòng)情況，主要是為了防止遺 漏或重復(fù)盤點(diǎn)。C 選項(xiàng)中，如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料按照成本計(jì)量；如果材料的價(jià)格下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。 D 選項(xiàng)中，存貨計(jì)價(jià)審計(jì)的樣本應(yīng)選擇金額較大且價(jià)格變動(dòng)頻繁的項(xiàng)目。 （二） G 注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)庚公司 20 8 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，在執(zhí)行應(yīng)付賬款審計(jì)時(shí)，碰到如下問題，請代為作出正確的專業(yè)判斷。 5. 在關(guān)于應(yīng)付賬款的下列說法中， G 注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)認(rèn)可的有 （ ）。 A在賒購的情況下，只有所購存貨已驗(yàn)收入庫并同時(shí)收到購貨發(fā)票時(shí)，才記錄應(yīng)付賬款 B資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)付賬款應(yīng)按照應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款所屬明細(xì)科目貸方余額的合計(jì)數(shù)填列 C帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款，應(yīng)按發(fā)票上記載的應(yīng)付賬款的總額減去現(xiàn)金折扣后的差額入賬 D賬齡超過一年的應(yīng)付賬款，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說明原因，并說明資產(chǎn)負(fù)債表日后的償還情況 【答案】 ACD 【解析】 A 選項(xiàng)中，如果所購貨物已入庫，但沒有收到購貨發(fā)票，應(yīng)暫估入賬，確認(rèn)應(yīng)付賬款，故表述錯(cuò)誤。 B 中，應(yīng)付賬款所屬明細(xì)科目的借方余額應(yīng)重分類為預(yù)付賬款，預(yù)付賬款所屬明細(xì)科目的貸方余額應(yīng)充分類為應(yīng)付賬款，故表述正確。 C 中，應(yīng)按照應(yīng)付賬款總額入賬 ，現(xiàn)金折扣在支付時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，故 C 錯(cuò)誤。 D 中，賬齡超過三年的才需要遵循上述披露要求，故 D 也錯(cuò)誤。 6. 為證實(shí) 庚 公司應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整，應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，查找未入賬的應(yīng)付賬款。在以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，可以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的有（ ）。 A結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查公司在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā) 票的業(yè)務(wù) B抽查 庚 公司本期應(yīng)付賬款明細(xì)賬的貸方發(fā)生額，核對相應(yīng)的購貨發(fā)票和驗(yàn)收單據(jù)，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確 C檢查 庚 公司資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確 D檢查 庚 公司資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確 【答案】 AC 【解析】 A 選項(xiàng)中，對于有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的業(yè)務(wù)應(yīng)暫估入賬，容易發(fā)生漏記應(yīng)付賬款的行為，故可以查出未入賬的應(yīng)付賬款。在選項(xiàng) B 中，該程序只能查出本期應(yīng)付賬款的高估，而不能查漏記。 C 選項(xiàng)中，通過對照資產(chǎn)負(fù)債表日后的購貨發(fā)票以及相應(yīng)的存貨入庫憑證和賬簿記錄，能夠發(fā)現(xiàn)應(yīng)計(jì)入本期應(yīng)付賬款卻推遲到下期記錄的情況。 D 選項(xiàng)中，該審計(jì)程序只能查出應(yīng)付賬款的高估，即應(yīng)在本期記錄減少卻推遲到下期記錄的情況。 7. 應(yīng)付 賬款審計(jì)工作底稿顯示的以下準(zhǔn)備實(shí)施的審計(jì)程序中， 恰當(dāng)?shù)氖牵?）。 A由于函證應(yīng)付賬款不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，因此決定不實(shí)施函證 B由于應(yīng)付賬款控制風(fēng)險(xiǎn)較高，決定仍實(shí)施應(yīng)付賬款的函證程序 C由于正常情況下應(yīng)付賬款很少被高估，因此應(yīng)付賬款一般不需要函證 D由于應(yīng)付賬款容易被漏記，因此應(yīng)對其實(shí)施函證 【答案】 ABC 【解析】函證適合于檢查存在或發(fā)生的認(rèn)定，一般不適合于完整性的認(rèn)定，因此應(yīng)付賬款一般不實(shí)施函證。 8. 庚公司屬于上市公司。在檢查庚 公司 20 8 年度應(yīng)付賬款項(xiàng)目業(yè)務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師在外 勤審計(jì)工作結(jié)束前，發(fā)現(xiàn) 庚 公司于 20 9 年 3月 20 日支付了其控股股東 ABC 公司賬齡長達(dá) 4 年的應(yīng)付賬款 1000 萬元。對此，應(yīng)認(rèn)可 庚 公司在其 20 8年 12月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行 的 如下反映（ ）。 A作為期后事項(xiàng)，調(diào)整 庚 公司應(yīng)付賬款項(xiàng)目 B在附注中說明未償還此筆款項(xiàng)的原因 C在附注中說明此筆款項(xiàng)已于資產(chǎn)負(fù)債表日后償還 D在附注說明欠有 ABC 公司的款項(xiàng) 【答案】 BCD 【解析】 該事項(xiàng)屬于期后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)，故 A 不對。 對于上市公司，通常應(yīng)在附注中說明是否欠持有 5%表決權(quán)股份的股東單位賬款，說 明賬齡超過 3 年的大額應(yīng)付賬款未償還的原因，并在期后事項(xiàng)中反映資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還。題中欠款同時(shí)具備這三個(gè)條件，均應(yīng)披露 ，故應(yīng)選 B、 C、 D。 （三） H 注冊會(huì)計(jì)師正在對 辛公司 的預(yù)測性財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審核。在審核過程中 發(fā)現(xiàn)如下問題，請代為作出正確的專業(yè)判斷。 9. F 注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行 巳 公司預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核前，正在考慮如何對預(yù)測性財(cái)務(wù)信息中運(yùn)用的假設(shè)獲取審核證據(jù)、以何種方式發(fā)表審核意見以及對于 預(yù)測性 財(cái)務(wù)信息提供何種程度的保證。在以下與此相關(guān)的各種說法中， 可以認(rèn)可的 是（ ）。 A對最佳估計(jì)假設(shè)，應(yīng)獲取支持性證 據(jù)， 并對假設(shè)的合理性提供有限保證 B對推測性假設(shè)，無須獲取支持性證據(jù)， 但應(yīng)當(dāng)確定這些假設(shè)與編制預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的目的相適應(yīng)，并且沒有理由表明這些假設(shè)明顯不切合實(shí)際 C對最佳估計(jì)假設(shè)，應(yīng)對預(yù)測性財(cái)務(wù)信息是否在假設(shè)的基礎(chǔ)上適當(dāng)編制提供合理保證 D對推測性假設(shè)，應(yīng)對預(yù)測性財(cái)務(wù)信息是否在假設(shè)的基礎(chǔ)上適當(dāng)編制提供有限保證 【 答案】 ABC 【解析】無論何種假設(shè)，注冊會(huì)計(jì)師均應(yīng)對預(yù)測性財(cái)務(wù)信息是否在假設(shè)的基礎(chǔ)上適當(dāng)編制提供合理保證 ，故 D 不對。 10. 辛 公司董事會(huì)根據(jù)市場調(diào)查的結(jié)果，決定向股東大會(huì)提交一份議案進(jìn)行表決 ，以確定是否向房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行巨額投資。為此，董事會(huì)責(zé)成財(cái)務(wù)部門編制了一份預(yù)測性財(cái)務(wù)信息，供股東進(jìn)行投票表決的參考。該信息表明，如果決定向房地產(chǎn)業(yè)投出巨資， 辛 公司將在未來三年不進(jìn)行利潤分配，如果 決定 不進(jìn)行投資，則未來三年將產(chǎn)生大量閑置資金。對此， F 注冊會(huì)計(jì)師（ ） 。 A需要獲取關(guān)于該假設(shè)的支持性證據(jù)，因?yàn)榧僭O(shè)的有效性取決于信息使用者的行動(dòng) B如果沒有反面證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師就沒有必要因?yàn)闆]有支持性證據(jù)而出具非無保留意見審核報(bào)告 C應(yīng)當(dāng)要求 辛 公司在預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的附注中披露該信息的有用性和用途上的限制 D需要獲取支持性證據(jù)，因?yàn)樵摷僭O(shè)屬于最佳估計(jì)假設(shè) 【答案】 BC 【解析】該假設(shè)屬于推測性假設(shè)沒， 因?yàn)?假設(shè)的有效性取決于信息使用者的行動(dòng)。由于該假設(shè)涉及的事項(xiàng)最終只有兩種結(jié)果，只要沒有反面證據(jù)表明假設(shè)不合理，就可以在沒有支持性證據(jù)的情況下出具無保留意見的審核報(bào)告。 11.如果推測性假設(shè)與編制預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的目的不相適應(yīng)，或者有理由相信這些假設(shè)明顯不切合實(shí)際，則注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（ ） A.提請管理層修正這些假設(shè) B.直接發(fā)表保留意見或否定意見 C.直接 解除業(yè)務(wù)約定 D.在考慮管理層態(tài)度和這些假設(shè)對審核報(bào)告影 響的情況下，出具非無保留意見 【答案】 AD 【解析】如果推測性假設(shè)與編制預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的目的不相適應(yīng)，或者有理由相信這些假設(shè)明顯不切合實(shí)際，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)首先提請管理層修正這些假設(shè)。如果管理層拒絕修訂，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮這些假設(shè)對于審核報(bào)告的影響，出具保留意見或否定意見的審核報(bào)告，或者解除業(yè)務(wù)約定 。 12.以下關(guān)于預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核報(bào)告的說法中，正確的是（ ） A.對于預(yù)測性財(cái)務(wù)信息所依據(jù)假設(shè)的合理性，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)以積極方式發(fā)表意見 B.對于預(yù)測性財(cái)務(wù)信息是否按照假設(shè)恰當(dāng)編制，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)以消極方式發(fā)表意見 C.如果預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的列報(bào)不恰當(dāng)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對預(yù)測性財(cái)務(wù)信息出具保留或否定意見的審核報(bào)告 D.如果審核范圍受到限制，導(dǎo)致無法實(shí)施必要的審核程序，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮出具無法表示意見的審核報(bào)告 【答案】 CD 【解析】 A、 B 在發(fā)表意見的積極方式或消極方式上說反了。 （ 四 ） I 注冊會(huì)計(jì)師正負(fù)責(zé)壬公司 20 8 年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作，在對關(guān)聯(lián)方及其交易、會(huì)計(jì)估計(jì)、期初余額等特殊事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，碰到如下專業(yè)問題，請代為作出正確的判斷。 13. I 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮運(yùn)用獨(dú)立估計(jì)以判斷管理層作出的估計(jì)是否合理的情形包括（ ）。 A 通過復(fù)核和測試管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)的過程驗(yàn)證會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性 B被審計(jì)單位未建立與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制政策和程序 C 不存在能夠印證會(huì)計(jì)估計(jì)的期后事項(xiàng) D注冊會(huì)計(jì)師具備作出獨(dú)立估計(jì)的專業(yè)勝任能力 【答案】 BCD 【解析】如果通過復(fù)核和測試管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)的過程驗(yàn)證會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，注冊會(huì)計(jì)師就沒有必要獨(dú)立作出估計(jì)或從外部尋求獨(dú)立估計(jì)了。 14. I 注冊會(huì)計(jì)師在對 壬公司 期后事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)，能夠表明 壬 公司相關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)不合理的是（ ）。 A.壬 公司對一筆賬齡在 2 年以內(nèi)的應(yīng)收賬款 按 10%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，但欠款單位在 20 9 年 2 月 1 日由于長期經(jīng)營不善而破產(chǎn) B.壬 公司對一筆 20 8 年的發(fā)生應(yīng)收賬款按 5%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，但欠款單位在 20 9年 1 月 2 日由于突發(fā)性火災(zāi)遭受嚴(yán)重?fù)p失而申請破產(chǎn)保護(hù) C 壬 公司以不能準(zhǔn)確估計(jì)一筆訴訟是否會(huì)敗訴為由未計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債， 20 9 年 1 月 5日，法庭宣布 A 公司敗訴 D 壬 公司在 20 8 年底未對一筆由于產(chǎn)品質(zhì)量問題造成的訴訟計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債， 20 9年 2 月 15 日，原告律師向法庭提交了新的證據(jù)， A 公司敗訴的可能性高達(dá) 90%以上 【答案】 AC 【解析】在 A和 B 中，前者是 由于長期經(jīng)營不善而破產(chǎn)的，后者則是由于突發(fā)性火災(zāi)而破產(chǎn)的，前者可以預(yù)計(jì)，而后者不可預(yù)計(jì)，這說明對于 A 中的事項(xiàng)，被審計(jì)單位并未根據(jù)已掌握的情況作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。在 C 選項(xiàng)中，資產(chǎn)負(fù)債表日后僅 5 日 ,壬 公司就被法庭宣布敗訴，這說明 壬 公司管理層在資產(chǎn)負(fù)債表日很有可能已預(yù)知敗訴結(jié)果，但未計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，會(huì)計(jì)估計(jì)不合理。在 D 選項(xiàng)中， 壬 公司管理層在資產(chǎn)負(fù)債表日很可能無法預(yù)計(jì)到原告律師會(huì)向法庭提交新的關(guān)鍵證據(jù)，從而無法估計(jì)敗訴可能性，因此不能就此斷定會(huì)計(jì)估計(jì)是不合理的。 15. I 注冊會(huì)計(jì)師 應(yīng)實(shí)施哪些專門審計(jì)程序以識(shí)別關(guān)聯(lián)方 交易（ ）。 A查閱股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議及其他重要的會(huì)議紀(jì)錄，詢問 壬 公司管理層或與其討論有關(guān)重大交易的授權(quán)情況 B查閱會(huì)計(jì)記錄中數(shù)額較大的、異常的以及不經(jīng)常發(fā)生的交易或余額，尤其是資產(chǎn)負(fù) 債表日前后確認(rèn)的交易 C了解 壬 公司與其主要顧客、供應(yīng)商和債權(quán)人、債務(wù)人的交易性質(zhì)與范圍 D審閱有關(guān)存款、借款的詢證函回函，檢查是否存在關(guān)聯(lián)方之間的擔(dān)保關(guān)系 【答案】 ABCD 【解析】均屬于可以用于識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易的程序。 16. 如果 壬公司 期初余額存在對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)， I 注冊會(huì)計(jì)師正確的做法有（ ） A.應(yīng)當(dāng)告知管理層 B.如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，還應(yīng)當(dāng)考慮提請管理層告知前任注冊會(huì)計(jì)師 C.如果錯(cuò)報(bào)的影響未得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，應(yīng)考慮出具保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告 D. 如果錯(cuò)報(bào)的影響未得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，應(yīng)考慮出具保留或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告 【答案】 ABC 【解析】如果期初余額錯(cuò)報(bào)的影響未得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，可能導(dǎo)致本期報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，從而致使注冊會(huì)計(jì)師出具保留或否定意見報(bào)告，而不能出具無法表示意見報(bào)告，故 D 不對。其余 各項(xiàng)皆符合準(zhǔn)則和教材的規(guī)定。 （五）癸公司（非外商投資企業(yè)）向公司登記機(jī)關(guān)申請?jiān)O(shè)立登記，以全體股東分期出資方式出資 ,J 注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)該設(shè)立驗(yàn)資業(yè)務(wù)，碰到如下專業(yè)問題，請代為作出正確的專業(yè)判斷。 17.下列有關(guān)審驗(yàn)程序的說法中， J 注冊會(huì)計(jì)師可以認(rèn)可的是（ ）。 A.以商譽(yù)進(jìn)行出資的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評估的基礎(chǔ)上審驗(yàn)其價(jià)值 B.關(guān)注全體股東的首次出資是否不低于公司注冊資本的 20% C.檢查全體股東的首次出資中貨幣資金出資額是否不低于注冊資本的 30% D.以實(shí)物出資的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察、檢查實(shí)物 ，審驗(yàn)其產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移情況，并按照國家的有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評估的基礎(chǔ)上審驗(yàn)其價(jià)值 【答案】 BD 【解析】商譽(yù)不能作為出資方式，故 A 不對。在分次出資的情況下，只有在最后一期出資時(shí)，才會(huì)關(guān)注貨幣資金出資額是否不低于注冊資本的 30%，故 C 不對。 18. 被審驗(yàn)單位的出資者以實(shí)物出資的，具體審驗(yàn)程序包括（ ）。 A.監(jiān)盤實(shí)物數(shù)量并關(guān)注其狀況，驗(yàn)證其是否與實(shí)物出資清單一致 B.核對實(shí)物出資清單與注冊資本實(shí)收情況明細(xì)表或變更情況明細(xì)表是否相符 C.出資實(shí)物為房屋、建筑物的，檢查其平面圖、位置圖，驗(yàn)證其名稱、坐落地點(diǎn)、建筑結(jié) 構(gòu)、竣工時(shí)間、已使用年限及作價(jià)依據(jù)是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定，檢查房地產(chǎn)證等產(chǎn)權(quán)證明 D.檢查實(shí)物是否辦理交接手續(xù)，交接清單是否得到出資者及被審驗(yàn)單位的確認(rèn)，實(shí)物的交付方式、交付時(shí)間、交付地點(diǎn)是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定 【答案】 ABCD 【解析】注冊會(huì)計(jì)師對實(shí)物資產(chǎn)出資的審驗(yàn)，首先，檢查出資清單的內(nèi)容是否符合有關(guān)協(xié)議、合同、章程的規(guī)定；然后，對國家規(guī)定須進(jìn)行資產(chǎn)評估的實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行檢查；第三，監(jiān)盤實(shí)物數(shù)量并關(guān)注其狀況，驗(yàn)證其是否與實(shí)物出資清單一致（選項(xiàng) A）；第四，如果出資實(shí)物為房屋、建筑物的，注冊會(huì)計(jì) 師檢查其平面圖、位置圖，驗(yàn)證其名稱、坐落地點(diǎn)、建筑結(jié)構(gòu)、竣工時(shí)間、已使用年限及作價(jià)依據(jù)是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定，檢查房地產(chǎn)證等產(chǎn)權(quán)證明（選項(xiàng) C）；第五，檢查實(shí)物是否辦理交接手續(xù)，交接清單是否得到出資者及被審驗(yàn)單位的確認(rèn)，實(shí)物的交付方式、交付時(shí)間、交付地點(diǎn)是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定（選項(xiàng) D）；最后，核對實(shí)物出資清單與注冊資本實(shí)收情況明細(xì)表或變更情況明細(xì)表是否相符（選項(xiàng) B）。 19.驗(yàn)資報(bào)告的范圍段中應(yīng)列示的內(nèi)容包括（ ）。 A.審驗(yàn)范圍 B.出 資者和被審驗(yàn)單位的責(zé)任 C.注冊會(huì)計(jì)師與被審驗(yàn)單位在注冊資本以及實(shí)收資本確認(rèn)方面存在的異議 D.已實(shí)施的主要審驗(yàn)程序 【答案】 ABD 【解析】 C 屬于應(yīng)在驗(yàn)資報(bào)告說明段中說明的內(nèi)容。 20. 下列各項(xiàng)中， J 注冊會(huì)計(jì)師可以在驗(yàn)資報(bào)告說明段中予以說明的情形有（ ）。 A J 注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的驗(yàn)資截止日至驗(yàn)資報(bào)告日之間影響審驗(yàn)結(jié)論的重大事項(xiàng) B 癸 公司由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊資本及實(shí)收資本 C 癸 公司及其出資者未按國家有關(guān)規(guī)定對出資的實(shí)物財(cái)產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估或價(jià)值鑒定 D 癸 公司尚未對本次注冊資本的 實(shí)收情況作出相關(guān)會(huì)計(jì)處理 【參考答案】 ABD 【答案解析】根據(jù)教材， A、 B、 D 皆屬于注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)在說明段中加以說明的其他重要事項(xiàng)。若 丁公司及其出資者未按國家有關(guān)規(guī)定對出資的實(shí)物財(cái)產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估或價(jià)值鑒定 ，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定，而不是在說明段中加以說明，故 C不對。 四 、簡答題（本題型共 5 題，每題 5 分，本題型共 25 分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。） 1. ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 A和 B 注冊會(huì)計(jì)師在對 XYZ 公司 20 8 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司財(cái)務(wù)報(bào)表、期末賬戶余額及各類交易 和事項(xiàng)可能存在下列導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的情況： （ 1）在銷售交易中，賬單上的 銷售 數(shù)量 大于實(shí)際發(fā)貨的數(shù)量 。 （ 2）期末存貨 中可能包括大量的過時(shí)產(chǎn)品 。 （ 3）準(zhǔn)備持有至到期 的 投資攤余成本計(jì)算可能存在較大的差錯(cuò)。 （ 4）可能存在未入賬的應(yīng)付賬款。 （ 5）長期借款中可能有一部分年內(nèi)將要到期。 （ 6） 將固定資產(chǎn)的銷售計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入 。 （ 7）財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對于收入確認(rèn)原則的敘述比較籠統(tǒng)和模糊。 （ 8）被審計(jì)單位 20 8 年 12 月 31 日所列 1000 萬存貨中可能包括其他單位寄銷或暫存的存貨 。 （ 9）被審計(jì)單位可能存在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中 沒有披露的關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易。 （ 10）按固定資產(chǎn)主要類別分別披露的固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊以及減值準(zhǔn)備的增減變動(dòng)數(shù)據(jù)與審定后的明細(xì)賬有關(guān)數(shù)據(jù)可能不一致 要求：根據(jù)上述事項(xiàng)，完成下列表格。其中，管理層認(rèn)定類別是指管理層與交易或事項(xiàng)、賬戶余額還是列報(bào)相關(guān)。管理層認(rèn)定的具體項(xiàng)目則是指某類認(rèn)定的某一項(xiàng)目，例如交易與事項(xiàng)認(rèn)定中的發(fā)生認(rèn)定。 事項(xiàng) 管理層認(rèn)定類別 管理層認(rèn)定具體項(xiàng)目 審計(jì)程序（列舉一項(xiàng)即可） （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） （ 5） （ 6） （ 7） （ 8） （ 9） （ 10） 【答案】參見下表： 事項(xiàng) 管理層認(rèn)定類別 管理層認(rèn)定具體項(xiàng)目 審計(jì)程序（列舉一項(xiàng)即可） （ 1） 交易與事項(xiàng) 發(fā)生 從銷售發(fā)票追查到相應(yīng)的發(fā)運(yùn)單 （ 2） 賬戶余額 計(jì)價(jià)與分?jǐn)?對存貨進(jìn)行監(jiān)盤，觀察存貨的狀況 （ 3） 賬戶余額 計(jì)價(jià)與分?jǐn)?重新計(jì)算持有至到期投資的利息收入及溢折價(jià)攤銷 （ 4） 賬戶余額 完整性 檢查供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收報(bào)告或入庫單等 追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬 （ 5） 列報(bào) 分類與可理解性 對長期借款合同中的借款期限進(jìn)行詳細(xì)檢查 （ 6） 交易 與事項(xiàng) 分類 從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬追查至相應(yīng)的銷售合同 （ 7） 列報(bào) 分類與可理解性 詢問并檢查與銷售收入確認(rèn)有關(guān)的會(huì)計(jì)政策 （ 8） 賬戶余額 權(quán)利與義務(wù) 結(jié)合 監(jiān)盤存貨， 檢查寄銷合同或暫存協(xié)議 （ 9） 列報(bào) 完整性 檢查接近期末并且交易條件異常的 交易，調(diào)查交易對方的背景 （ 10） 列報(bào) 準(zhǔn)確性與計(jì)價(jià) 將附注中的信息與固定資產(chǎn)明細(xì)賬進(jìn)行核對 2 X 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師 H 在函證被審計(jì)單位 Y 公司的應(yīng)收賬款時(shí)，采用了積極方式與消極方式相結(jié)合的方式發(fā)函詢證。下面是函證中所面臨的一些具體問題或情況。 （ 1） 寄發(fā)給客戶甲公司的積極式詢證函在 20 日后被當(dāng)?shù)剜]局以“查無此單位”為由退回 Y 公司； （ 2） 客戶乙公司已就所函證的事項(xiàng)以電子郵件方式向 Y 公司做出答復(fù)， Y 公司已將郵件轉(zhuǎn)發(fā)給 A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所；經(jīng)查，寄發(fā)給乙公司的函件是一封消極式函件； （ 3） 丙公司將積極式函證復(fù)函直接寄到 Y 公司，要求 Y 公司轉(zhuǎn)交 A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 Y 公司收到復(fù)函后，在沒有拆封的情況下，將復(fù)函轉(zhuǎn)交給審計(jì)小組的助理人員； （ 4） 積極的方式寄發(fā)給客戶丁公司的詢證函在預(yù)期時(shí)間內(nèi)沒有接到回復(fù)，此時(shí)距原定的外勤審計(jì) 工作結(jié)束日還 有一個(gè)月時(shí)間； （ 5）以積極式方式向 戊公司寄發(fā)詢證函，戊公司回函稱已在函證截止日前退貨。 （ 6）以積極式方式向巳公司寄發(fā)詢證函，巳公司回函表示由于貨物質(zhì)量存在問題，拒付部分貨款，另一部分貨款則已在函證截止日前通過郵政匯款匯給 Y 公司。 （ 7） 寄發(fā)給客戶 W 公司的連續(xù)兩次積極式函證均未得到復(fù)函，此時(shí)距審計(jì)外勤結(jié)束日尚有 1 周時(shí)間； （ 8）對 G 公司采取消極式函證方式。 G 公司復(fù)函稱拒絕償還欠 Y 公司的 30 萬元貨款，理由是 Y 公司拖欠公司 30 萬元材料款，而 G 公司作為公司的銀行借款擔(dān)保人已替公司償還了 30 萬元的銀行借款。 要求： （ 1） 請針對每種情況，指出 注冊會(huì)計(jì)師 H 應(yīng)當(dāng)采取的后續(xù)措施； （ 2）請 指出 W 公司未回函的可能原因 ，并且說明如果對 W 公司采取的是消極式函證，與采用積極式函證下未回函的原因有何不同 。 （ 3）請?jiān)u價(jià)對于 G 公司的函證方式是否適當(dāng)，并說明在什么情況下可以考慮采用消極式函證 ？ 【答案】 （ 1）針對第（ 1）至第（ 8）個(gè)事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)采取的跟進(jìn)措施如下： 針對第（ 1）種情況，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)與 Y 公司核對甲公司名稱和地址，查明甲公司名稱和地址是否有誤或已發(fā)生變更。如名稱、地址有誤或已變更，則應(yīng)重新發(fā)函。若名稱、地址核對無誤，則應(yīng)考慮甲公司系虛構(gòu)的可能性 。 針對 第 （ 2） 種情況，應(yīng)要求乙公司盡快寄出回函原件，并特別要求乙公司直接寄到 X會(huì)計(jì)師事務(wù)所； 針對第（ 3）種情況，應(yīng)與丙公司取得聯(lián)系，確認(rèn)回函內(nèi)容，必要時(shí)，應(yīng)重新向丙公司函證，并要求回函直接寄給 X 會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 針對第（ 4）種情況，由于寄給丁公司的屬于積極式函證，且有較充分的時(shí)間再次發(fā)函，故應(yīng)向丁公司再次發(fā)函詢證。 針對第（ 5）種情況，應(yīng)檢查與戊公司的銷售合同、戊公司的訂購單、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票存根等原始憑證，并檢查函證截止日后的存貨驗(yàn)收和入庫記錄，確認(rèn)戊公司退回的貨物確已入庫。 針對第（ 6）種情況，一方面 應(yīng)查閱與巳公司的銷售合同和其他相關(guān)原始憑證，并詢問 Y公司管理層銷售給巳公司貨物的有關(guān)情況；另一方面，則應(yīng)檢查函證截止日后 Y 公司的銀行存款日記賬、銀行對賬單等，確認(rèn)已支付的部分貨款確已收到。 針對第（ 7）種情況，由于審計(jì)外勤工作即將結(jié)束，應(yīng)考慮采用函證的替代程序，即檢查Y 公司與 W 公司發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)的相關(guān)合同、訂單、 Y 公司的發(fā)貨憑證、貨運(yùn)文件、銷售發(fā)票副本等； 針對第（ 8）種情況，應(yīng)詢問 Y 公司管理層，復(fù)核向 Z 公司的材料采購情況，并提請 Y公司管理層采取適當(dāng)措施解決與 G 公司的爭議。 （ 2） 注冊會(huì)計(jì)師向 W 公司的函證采 用的是積極方式。在這種方式下，沒有收到回函的原因可能是 W 公司根本不存在，或是由于 W 公司沒有收到詢證函，也可能是由于 W 公司沒有理會(huì)詢證函 或不愿意回函 。 如果采用的是消極式方式， W 公司未回函還有可能是因?yàn)?W 公司已收到詢證函并且核對無誤。 （ 3）對 G 公司采用消極式函證方式是不恰當(dāng)?shù)模驗(yàn)閼?yīng)收 G 公司的款項(xiàng)金額較大且屬于存在爭議的款項(xiàng)，一般應(yīng)采取積極式函證方式?？梢圆扇∠麡O式函證方式的情況一般包括： 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平； 涉及大量余額較小的賬戶； 預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤； 沒有理由相信被詢證者不會(huì)認(rèn) 真對待詢證函。 3. 注冊會(huì)計(jì)師在運(yùn)用 PPS抽樣方法對 K公司庫存的某種 2200批次材料采購業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)價(jià)測試時(shí)，根據(jù) K 公司相關(guān)資料確定的 2008 年度全年材料采購的累計(jì)余額為 550 萬元。注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)對 K 公司及其環(huán)境的了解確定的誤受風(fēng)險(xiǎn)為 15%，可容忍錯(cuò)報(bào)為 9.5 萬元，預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)為 21205 元。測試后在樣本中確認(rèn)共有 3 個(gè)邏輯單元存在不同程度的高估，但沒有發(fā)現(xiàn)低估錯(cuò)報(bào)。具體高估金額見下表所示： 表 a 錯(cuò)報(bào)邏輯單元序號(hào) 賬面余額 審定金額 138 44805 41221 2138 56700 39360 7492 34789 33739 本題所使用的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)表如下： 表 b 高估數(shù) 誤受風(fēng)險(xiǎn)水平 1% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 37% 50% 0 4.61 3.00 2.31 1.90 1.61 1.39 1.21 1.00 0.70 1 6.64 4.75 3.89 3.38 3.00 2.70 2.44 2.14 1.68 2 8.41 6.30 5.33 4.72 4.28 3.39 3.62 3.25 2.68 3 10.05 7.76 6.69 6.02 5.52 5.11 4.77 4.34 3.68 本題所使用的擴(kuò)張系數(shù)表如下： 表 c 誤受風(fēng)險(xiǎn)水平 1% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 37% 50% 擴(kuò)張系數(shù) 1.9 1.6 1.5 1.4 1.3 1.25 1.2 1.15 1.0 【要求】 （ 1）計(jì)算樣本規(guī)模； （ 2）計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)上限，并評價(jià)總體結(jié)果是否可以接受。 【參考答案】 （ 1）查表得本題所使用的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為 1.90（預(yù)期總體錯(cuò)報(bào)為零時(shí)），擴(kuò)張系數(shù)為 1.4。根據(jù)樣本量計(jì)算公式有： （ 2）先計(jì)算樣本中的錯(cuò)報(bào)比例： 錯(cuò)報(bào) 邏輯單元序號(hào) 賬面余額（ B） 審定金額 (C) 錯(cuò)報(bào)金額 （ E=B C） 錯(cuò)報(bào)比例 （ E/B） 138 44805 41221 3584 0.08 2138 56700 39360 17340 0.3 7492 34789 33739 1050 0.03 注：表格中錯(cuò)報(bào)比例已四舍五入 . 抽樣間距（ SI） =BV/n=5500000/160=34375（元） 基本界限： 34375 1.9=65312.5（元） 第一筆錯(cuò)報(bào)的影響： 34375 0.3（ 3.38 1.90） =15262.5（元） 第二筆錯(cuò)報(bào)的 影響： 34375 0.08（ 4.72 3.38） =3685（元） 第三筆錯(cuò)報(bào)的影響： 34375 0.03（ 6.02 4.72） =1340.625（元） 總體錯(cuò)報(bào)上限： 65312.5 15262.5 3685 1340.625 85601（元） 由于總體錯(cuò)報(bào)上限小于可容忍錯(cuò)報(bào) 9.5 萬元，故總體可以接受。 4. A 公司的 20 8 年財(cái)務(wù)報(bào)表正在由 X 會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。 20 9 年 3 月 12 日， A公司準(zhǔn)備要求 X 會(huì)計(jì)師事務(wù)所中止該審計(jì)工作，將該業(yè)務(wù)委托給 Y 會(huì)計(jì)師事務(wù)所?？紤]到 A公司財(cái)務(wù)報(bào)表中存在舞弊特別風(fēng)險(xiǎn)，出 于對職業(yè)道德和對同行負(fù)責(zé)的目的， X 會(huì)計(jì)師事務(wù)所將該事項(xiàng)告知了 Y 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師。 Y 會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬采取措施應(yīng)對該重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，承接了 A 公司 20 8 年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)。在審計(jì)過程中， Y 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注 冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)， A 公司銷售給 B 公司的 F 半成品價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于銷售給其他客戶的價(jià)格，由于A 公司是國內(nèi)獨(dú)家生產(chǎn)該半成品的企業(yè)， B 公司無法從市場上獲取公平市場交易價(jià)格，而 B公司 20 8 年的財(cái)務(wù)報(bào)表也是由 Y 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的。 Y 會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊會(huì)計(jì)師經(jīng)過測算，如果以銷售 F 半成品給其他客戶的平均價(jià)格計(jì)算， B 公司每年有可 能增加的利潤為 3000萬元，而 B 公司 20 8 年未審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤為 7000 萬元?？紤]到事情重大， Y 會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派 B 公司的項(xiàng)目經(jīng)理協(xié)助 A 公司審計(jì)項(xiàng)目組的工作，同時(shí)按照保密原則，向項(xiàng)目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的明確指引，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲知該信息的人員簽訂保密協(xié)議。 【要求】 請指出 X 和 Y 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接和審計(jì)過程中存在哪些問題，是否違反了注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的有關(guān)要求。 【參考答案】 （ 1） X 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在未征得 A 公司同意的情況下主動(dòng)與 Y 會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)系，違背了相對于 A 公司的保密義務(wù)。 （ 2） Y 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接 A 公司審計(jì)業(yè)務(wù)前沒有對相關(guān)行業(yè)和 A 公司的業(yè)務(wù)進(jìn)行了解，以至在承接業(yè)務(wù)前未發(fā)現(xiàn) A 公司和 B 公司存在利益沖突。 （ 3） Y 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)現(xiàn) A 公司和 B 公司存在利益沖突時(shí)，應(yīng)告知所有已知相關(guān)方這一情況，并獲的客戶同意在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)承接后也應(yīng)安排不同的項(xiàng)目組以降低利益沖突產(chǎn)生的威脅。 Y 會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派 B 公司項(xiàng)目經(jīng)理協(xié)助 A 公司審計(jì)項(xiàng)目組的工作是不適當(dāng)?shù)摹?（ 4）如果 A 公司和 B 公司在了解到有關(guān)情況后不同意 Y 會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)為 A和 B 提供審計(jì)業(yè)務(wù)， Y 公司應(yīng)考慮解除與 A 或 B 中任何一方的審計(jì)業(yè)務(wù)約定。 5.ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 A 和 B 注冊會(huì)計(jì)師對 XYZ 股份有限公司編制的 20 9 年度盈利預(yù)測報(bào)告進(jìn)行了審核。假設(shè)相關(guān)審核程序已于 20 8 年 12 月 28 日全部完成，審核目的已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。 A 和 B 注冊會(huì)計(jì)師于 20 9 年 1 月 5 日草擬了如下盈利預(yù)測審核報(bào)告，并按約定于 20 9 年 1 月 10 日出具了審核報(bào)告。請指出其中不恰當(dāng)之處，并予以更正。 審核報(bào)告 XYZ 股份有限公司董事會(huì)： 我們審核了后附的 XYZ 股份有限公司（以下簡稱 XYZ 公司）編制的 20 9 年度盈利預(yù)測。我們的審核依據(jù)是中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。 XYZ 公司管理層對 該盈利預(yù)測 編制基礎(chǔ)及其所依據(jù)的各項(xiàng)假設(shè)負(fù)責(zé) 。這些假設(shè)已在附注 X 中披露。 根據(jù)我們對支持這些假設(shè)的證據(jù)的審核，我們認(rèn)為這些假設(shè)已經(jīng)為盈利預(yù)測的編制提供了合理基礎(chǔ)。而且，我們認(rèn)為，該預(yù)測是在這些假設(shè)的基礎(chǔ)上恰當(dāng)編制的，并按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制基礎(chǔ)的規(guī)定進(jìn)行了列報(bào)。 附件 (一 )： XYZ 公司 20 9 年度盈利預(yù)測表 附件 (二 )： XYZ 公司 20 9 年度盈利預(yù)測的編制基礎(chǔ)和基本假設(shè) ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國注冊會(huì)計(jì)師 A (簽名、蓋章 ) (公章 ) 地址：中國市 20 9 年 1 月 10 日 【答案】 該盈利預(yù)測審核報(bào)告的不恰當(dāng)之處包括： （ 1）收件人一般應(yīng)為 “ XYZ 股份有限公司”； （ 2）審核依據(jù)不準(zhǔn)確，應(yīng)為 中國注冊會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第 3111 號(hào) 預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的審核 。 （ 3）對于假設(shè)合理性發(fā)表的意見應(yīng)為消極式，應(yīng)改為“ 我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們認(rèn)為這些假設(shè)沒有為預(yù)測提供合理基礎(chǔ) ”。 （ 4）漏掉了意見段之后對于投資者的警示段落，應(yīng)加上“ 由于預(yù)期事項(xiàng) 通常并非如預(yù)期那樣發(fā)生，并且變動(dòng)可能重大，實(shí)際結(jié)果 可能 與預(yù)測性財(cái)務(wù)信息存在差異。 ” （ 5）負(fù)責(zé)對盈利預(yù)測進(jìn)行審核的兩名注冊會(huì)計(jì)師均應(yīng)簽名蓋章，應(yīng)加上 B 注冊會(huì)計(jì)師的簽名蓋章。 （ 6）審核報(bào)告日期應(yīng)改為“ 20 8 年 12 月 28 日”。 五、綜合題 （ 本題型共 1 題， 計(jì) 25 分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入 ） S 股份有限公司（以下簡稱 S 公司）為 A 股上市公司。 S 公司日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自 20 7 年以來沒有發(fā)生變化。 A和 B 注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì) S 公司 20 8 年度財(cái)務(wù)報(bào)表， S 公司 20 7 年度財(cái)務(wù)報(bào)表也是由 A和 B 注冊會(huì)計(jì)師 審計(jì) 的 。 資料一： A 和 B 注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中注意到如下情況： （ 1）注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn) S 公司在 20 8 年將自己擁有的一宗土地使用權(quán)以40000 萬元轉(zhuǎn)讓給甲公司；而該土地使用權(quán)的公允價(jià)格為 30000 萬元。注冊會(huì)計(jì)師檢查了 S公司提供的關(guān)聯(lián)方清單，甲公司未在其中。 （ 2） S 公司所在行業(yè) 20 7 年度和 20 8 年度收入增長幅度分別為 10%和 12%， S 公司董事會(huì)確定的 20 8 年度銷售收入增 長目標(biāo)為 20%， S 公司 20 7 年度收入的增長率為 10.5%，20 8 年度收入增長率為 21%。 （ 3） S 公司生產(chǎn)的 W 產(chǎn)品為其主要產(chǎn)品， 20 8 年初開始原材料價(jià)格上漲了 50%， S 公司考慮到市場競爭的加劇，沒有提高 W 產(chǎn)品的售價(jià)，年末未對庫存的生產(chǎn)用原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 （ 4） S 公司由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，在 20 8 年 11 月被消費(fèi)者起訴，原告要求賠償損失費(fèi)1000 萬元， S 公司認(rèn)為根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)可能賠償 100 萬元，故確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債 100 萬元，并在附注中披露。但是在向其律師發(fā)函時(shí)，律師回函表明拒絕提供信息。 （ 5） S 公司董 事會(huì)中未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，且大部分董事都兼任公司的高層管理職務(wù) 。 資料二： A 和 B 注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)采購與付款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下： （ 1）收到采購發(fā)票后，應(yīng)付賬款記賬員將發(fā)票所載信息和驗(yàn)收單、采購訂單進(jìn)行核對。如所有單據(jù)核對一致，應(yīng)付賬款記賬員在發(fā)票上加蓋“相符”印戳并將有關(guān)信息輸入系統(tǒng)，此時(shí)系統(tǒng)自動(dòng)生成記賬憑證 并 過至明細(xì)賬和總賬，采購訂單的狀態(tài)也由“待處理”自動(dòng)更改為“已處理”。 應(yīng)付賬款記賬員如果發(fā)現(xiàn)任何差異，將立即通知采購經(jīng)理，以實(shí)施進(jìn)一步調(diào)查。如果采購經(jīng)理認(rèn)為該項(xiàng)差異 可以合理解釋，需在發(fā)票上簽字并注明原因，特別授權(quán)應(yīng)付賬款記賬員將該發(fā)票輸入系統(tǒng)。 （ 2）每月末，應(yīng)付賬款記賬員編制應(yīng)付賬款賬齡分析報(bào)告， 同時(shí)負(fù)責(zé)核對應(yīng)付賬款明細(xì)賬與供應(yīng)商的對賬單。 如有差異，應(yīng)付賬款記賬員將立即進(jìn)行調(diào)查，如調(diào)查結(jié)果表明需調(diào)整賬簿記錄，連同應(yīng)付賬款賬齡分析報(bào)告一并交至?xí)?jì)主管復(fù)核，經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理批準(zhǔn)后方可進(jìn)行賬簿調(diào)整。 資料三： S 公司與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制如下： （ 1）業(yè)績評價(jià)控制 。 銷售收入和應(yīng)收賬款匯總表由財(cái)務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)生成并與當(dāng)月財(cái)務(wù)報(bào)表的銷售收入總額和應(yīng)收賬款余額 核對 一致。銷售主管每月審核 按客戶分列的銷售收入（包括與上月銷售額和本月預(yù)算額的比較）和應(yīng)收賬款（包括當(dāng)月貨款回收金額和月末余額）匯總表，對其中的重大差異和異常情況進(jìn)行跟進(jìn)分析，編制分析報(bào)告并呈報(bào)銷售經(jīng)理和總經(jīng)理。總經(jīng)理與銷售經(jīng)理審閱后討論解決措施。 （ 2）人工控制 。 S 公司每天發(fā)生數(shù)筆銷售業(yè)務(wù)。對每一筆銷售收入，銷售部專職秘書將客戶訂單、客戶已簽收的送貨單（所有貨物由物流公司運(yùn)送）以及發(fā)票（計(jì)算機(jī)發(fā)票由銷售部開具）上的客戶名稱、貨物品種、數(shù)量、價(jià)格進(jìn)行核對，并在發(fā)票記賬聯(lián)蓋“核對確認(rèn)無誤”章，交給財(cái)務(wù)部作為確認(rèn)銷售收入的憑證。對于數(shù)據(jù) 不符的交易則進(jìn)行調(diào)查并調(diào)整。 （ 3）自動(dòng)化應(yīng)用控制 。 顧客訂單分為“待批準(zhǔn)”、“已批準(zhǔn)”和“已執(zhí)行”狀態(tài)。訂單一經(jīng)批準(zhǔn)就會(huì)自動(dòng)生成相應(yīng)的送貨單；已發(fā)貨的訂單在系統(tǒng)中被設(shè)置為“已執(zhí)行”狀態(tài)，每月末系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)配比當(dāng)月的“已執(zhí)行”訂單、送貨單和當(dāng)月入賬的銷售收入（均有訂單號(hào)索引），對未確認(rèn)收入的訂單生成“已執(zhí)行訂單未入賬報(bào)告”。財(cái)務(wù)人員對該報(bào)告進(jìn)行跟蹤調(diào)查，補(bǔ)記漏記的銷售收入。 （ 4）針對特別風(fēng)險(xiǎn)的控制。在評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)， A 和 B 注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為 S 公司與計(jì)提壞賬準(zhǔn)備相關(guān)的業(yè)務(wù)存在特別風(fēng)險(xiǎn)。為此決定向 S 公司的相關(guān)業(yè)務(wù) 負(fù)責(zé)人了解詳細(xì)情況。經(jīng)了解，為應(yīng)對應(yīng)收賬款賬齡變長及由此帶來的壞