成本會(huì)計(jì)中分步法的不足與改進(jìn)的論文 成本會(huì)計(jì)中分步法的不足與改進(jìn)的論文 在成本計(jì)算方法中 ,分步法是較常用的。但現(xiàn)行的分步法有許多不足 ,綜合結(jié)轉(zhuǎn)法不能從整個(gè)企業(yè)角度反映產(chǎn)成品的成本結(jié)構(gòu) ,不便于成本分析。若想分析成本必須作成本還原 ,但現(xiàn)行的還原方法計(jì)算既復(fù)雜 ,且結(jié)果又不能準(zhǔn)確反映產(chǎn)成品實(shí)際成本結(jié)構(gòu)與水平 ；而分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法各步驟完工產(chǎn)品成本計(jì)算復(fù)雜 ,特別是當(dāng)半成品經(jīng)倉庫收發(fā)時(shí)更是如此 ；平行結(jié)轉(zhuǎn)法各步驟廣義在產(chǎn)品計(jì)算復(fù)雜 ,且成本與實(shí)物不一起結(jié)轉(zhuǎn) ,不便于成本與實(shí)物管理。筆者探索對此加以改進(jìn) ,改進(jìn)后的分步法計(jì)算簡便 ,結(jié)果符合實(shí)際 ,使分步法更具實(shí)用性。 一、改進(jìn)后的分步法介紹 首先 ,各步驟將成本計(jì)算單增加一欄 “ 前步半成品費(fèi)用 ”, 專門核算耗用前面步驟半成品費(fèi)用。本步驟發(fā)生的其他費(fèi)用仍按成本項(xiàng)目反映 (成本計(jì)算單格式見后面所列 )。 各步驟成本計(jì)算時(shí) ,耗用前面步驟半成品費(fèi)用 (不論是從前面步驟直接轉(zhuǎn)來或從倉庫領(lǐng)出的 ),對本步驟完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品分配時(shí) ,其完工率都按 100%計(jì)算分配 ,其他成本項(xiàng)目仍按投料程度或完工程度計(jì)算分配。這樣由前到后逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn) ,最后步驟即得本期產(chǎn)成品的綜合總成本。 其次 ,將各步驟成本計(jì)算單上 “ 單位成本 ” 一行除 “ 前步半成品費(fèi)用 ” 一項(xiàng)外的其 他各項(xiàng)分項(xiàng)匯總 ,即得反映企業(yè)本期成本水平的產(chǎn)成品單位成本及結(jié)構(gòu) ,利用其即可進(jìn)行成本分析。 舉例如下 :設(shè)某企業(yè)為連續(xù)式多步驟生產(chǎn) (裝配式多步驟生產(chǎn)同樣適用 )。第一步驟主要材料一次投入 ；第二、三步驟一般材料陸續(xù)投入。各步驟月初月末在產(chǎn)品的完工率假設(shè)均為 50%,各步驟成本計(jì)算單如表 1、表 2、表 3,由表 3(即最后步驟成本計(jì)算單 )得本期產(chǎn)成品綜合總成本 ,將表 1至表 3中第 行第 列分項(xiàng)匯總到表 4,由表4 第 行得反映企業(yè)本期成本水平的產(chǎn)成品單位成本及結(jié)構(gòu) ,第 、 行為成本分析。 wWW.11665.COm 二、改進(jìn)后分步法的特點(diǎn) 1. 準(zhǔn)確 成本分析的目的是了解本期產(chǎn)品成本水平的高低 ,以便為下期控制、降低成本提供依據(jù) ,而不是為了了解本期產(chǎn)品到底耗用了各步驟哪期的半成品 (也就是本期產(chǎn)成品的成本是由各步驟哪期的半成品成本所構(gòu)成 )。而表 4第 4 行匯總而得的產(chǎn)品單位成本 (結(jié)構(gòu) )正反映了前者 ,現(xiàn)行分步法中成本分析的結(jié)果正反映了后者。 因匯總而得的產(chǎn)成品單位成本與產(chǎn)成品綜合總成本無關(guān) (而綜合總成本與產(chǎn)成品耗用各步驟哪期的半成品有關(guān) ),反映的是單位產(chǎn)品耗用各步驟同期費(fèi)用之和 (即相當(dāng)于本期產(chǎn)成品耗用的半成品都是由各步驟本期投入本期完工的 ),故此單位成本準(zhǔn)確反映了企業(yè)本期的成本結(jié)構(gòu)與水平 ,用其進(jìn)行成本分析 ,不但能隨時(shí)準(zhǔn)確反映出產(chǎn)成品成本結(jié)構(gòu)與水平的變化情況 ,便于成本控制 ,且與各步驟對本步驟完工產(chǎn)品的成本分析結(jié)果吻合一致。 與此相反 ,因在綜合結(jié)轉(zhuǎn)法中 ,本期 (每期 )生產(chǎn)的產(chǎn)成品耗用前面步驟的半成品有的是前面步驟本期投入的 ,也必然有一 部分是前面步驟上期或上 上期投入的 (各步驟期初在產(chǎn)品本期完工后轉(zhuǎn)入下步驟即是這樣 )。這樣必然使本期產(chǎn)成品的綜合總成本是由各步驟不同時(shí)期的半成品成本所構(gòu)成 ,所以除以產(chǎn)量而求得的單位成本也就必然不能準(zhǔn)確反映企業(yè)本期的成本水平 ,通過現(xiàn)行的成本還原方法還原而得的產(chǎn)成品成本結(jié)構(gòu)更不能準(zhǔn)確反映企業(yè)本期的成本結(jié)構(gòu) (因現(xiàn)行的成本還原方法是把本期產(chǎn)成品耗用前面步驟半成品的綜合成本按前面步驟本期的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行還原 ,而產(chǎn)成品耗用前面步驟半成品的綜合成本是由各步驟不同時(shí)期半成品成本構(gòu)成 ,且各步驟不同時(shí)期的成本結(jié)構(gòu)又不可能一致 ,所以 在成本還原過程中必然使成本項(xiàng)目間互相串項(xiàng)。這樣還原出來的本期產(chǎn)成品成本結(jié)構(gòu)當(dāng)然不能反映本期的實(shí)際成本結(jié)構(gòu) )。故現(xiàn)行的通過對本期產(chǎn)成品綜合總成本進(jìn)行成本還原后除以產(chǎn)量求得的產(chǎn)成品單位成本 (結(jié)構(gòu) )而進(jìn)行的成本分析是不能準(zhǔn)確反映企業(yè)本期的成本結(jié)構(gòu)與水平的 ,當(dāng)然也就不利于成本分析與成本控制。 另外 ,在現(xiàn)行的平行結(jié)轉(zhuǎn)法中 ,雖然也是分項(xiàng)匯總而求得產(chǎn)成品的總成本和單位成本 ,但因各步驟完工產(chǎn)品 (狹義 )成本不與實(shí)物一起結(jié)轉(zhuǎn) ,所以當(dāng)本期 (每期 )產(chǎn)成品不能將各步驟該期的完工產(chǎn)品 (狹義 )全部用完時(shí) (實(shí)際生產(chǎn)情況往往如此 ,不然下期后面的步驟就只好停工待 “ 料 ” 了 ),各步驟成本計(jì)算單上所歸集的費(fèi)用就會(huì)是本步驟近期的累計(jì)費(fèi)用 ,各步驟用其累計(jì)費(fèi)用除以該步驟的約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算出的完工產(chǎn)品 (狹義 )單位成本必然不能反映各步驟本期的成本水平 ,這樣由各步驟完工產(chǎn)品 (狹義 )的單位成本 (即單位分額 )平行分項(xiàng)匯總而得的產(chǎn)成品單位成本也就同樣不能反映企業(yè)本期的成本水平。 由此可見 ,現(xiàn)行分步法中的成本分析是不準(zhǔn)確的 ,而改進(jìn)后的分析方法是準(zhǔn)確的。 2. 簡便 直接用匯總而得的產(chǎn)成品單位成本進(jìn)行分析 ,產(chǎn)成品的綜合總成本也就不再需要還原了 (只用于計(jì)算銷售損益 ),這樣當(dāng)然簡便了。 這樣 ,改進(jìn)后的分步法就使現(xiàn)行的三種分步法 :綜合結(jié)轉(zhuǎn)法、分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法、平行結(jié)轉(zhuǎn)法變成一種分步法 ,即 :綜合結(jié)轉(zhuǎn) ,計(jì)算成本 ；平行匯總 ,分析成本。既綜合了現(xiàn)行分步法的優(yōu)點(diǎn) ,又彌補(bǔ)了不足 ,使分步法更