購貨與付款循環(huán)審計 第一節(jié) 購貨與付款循環(huán)的特性 一、購貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動 請購商品 編制訂購單 驗收商品 儲存已驗收的商品 編制付款憑單 確認與記錄負債 付款 記錄現(xiàn)金、銀行存款支出 二、購貨與付款循環(huán)的主要憑證與會計記錄 請購單 訂購單、訂貨合同 驗收單 賣方發(fā)票 借項通知單 付款憑單 結(jié)算憑證 轉(zhuǎn)賬、付款憑證及相關(guān)的明細賬、總賬 賣方對賬單 第二節(jié) 購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試 一、購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制 （一）適當?shù)穆氊煼蛛x控制 請購與采購、采購與驗收、采購與保管、保管與記錄、記錄與付款、審核與付款等職務(wù)要分離 （二）請購控制 原材料的購進，由倉儲部門根據(jù)生產(chǎn)需要和儲存情況提出請購。 臨時性物品的購進，一般由使用者直接提出請購 。 由同一服務(wù)機構(gòu)或公司提供的某些經(jīng)常性服務(wù)項目，應(yīng)當在最初需要這些服務(wù)時，提出請購單 。 特殊項目的需要 ，由企業(yè)最高負責人審批 。 （三）訂貨控制 訂購多少控制 向誰訂購控制 何時訂購控制 （四）驗收控制 貨物的驗收應(yīng)由獨立于請購、采購和會計部門的人員來擔任 。 職責是檢驗收到貨物的數(shù)量和質(zhì)量。 貨物檢驗后及時填制收貨報告單。 （五）實物控制 限制非經(jīng)授權(quán)人員接近已驗收入庫的商品 限制非經(jīng)授權(quán)人員接近各種記錄和文件 （六）應(yīng)付賬款的控制 應(yīng)付賬款的記錄必須由獨立于請購、采購、驗收、付款的職員來進行 必須分別設(shè)置應(yīng)付賬款的統(tǒng)馭賬戶和明細賬戶 每月應(yīng)將應(yīng)付賬款明細賬與客戶的對賬單進行核對 （七）內(nèi)部核查程序 內(nèi)部核查的內(nèi)容主要包括： 1、相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況 2、授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況 3、應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理 4、有關(guān)憑證、記錄的使用和保管情況 二、購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測試 了解并描述購貨與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制 測試請購商品或勞務(wù)的內(nèi)部控制 測試訂購商品或勞務(wù)的內(nèi)部控制 測試貨物驗收的內(nèi)部控制 測試實物的內(nèi)部控制 測試應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制 三、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試 固定資產(chǎn)的預(yù)算制度 授權(quán)批準制度 賬簿記錄制度 職責分工制度 固定資產(chǎn)的處置制度 固定資產(chǎn)的定期盤點制度 固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度 第三節(jié) 應(yīng)付賬款的審計 一、應(yīng)付賬款的審計目標 應(yīng)付賬款的審計目標一般包括： 1、確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整； 2、確定應(yīng)付賬款的期末余額是否正確； 3、確定應(yīng)付賬款在財務(wù)報表上的披露是否恰當。 二、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序 1、獲取或編制應(yīng)付賬款明細表 復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。 2、執(zhí)行分析程序 對本期期末余額與上期期末余額進行比較，分析其波動的原因。 分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用其隱瞞利潤。 計算應(yīng)付賬款對存貨、對流動負債的比率，并與前期對比，評價其整體合理性。 結(jié)合存貨、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的增減變動幅度，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。 3、函證應(yīng)付賬款。 一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證。 需要函證的情形：控制風(fēng)險較高，某明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務(wù)困難階段。 函證的對象：金額較大的債權(quán)人，在資產(chǎn)負債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨商的債權(quán)人。 函證的方式：最好采用積極式函證。 函證的控制：同應(yīng)收賬款的函證一樣，審計人員必須對函證的過程進行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證，或采取替代審計程序。 4、查找未入賬的應(yīng)付賬款。 應(yīng)結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)； 檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，關(guān)注購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否正確； 檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認其入賬時間是否正確。 檢查時，審計人員還可以通過詢問被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同來進行。 5、檢查應(yīng)付賬款明細賬是否存在借方余額。 6、結(jié)合預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款明細賬，檢查明是否有同時掛賬或分類不正確的的項目。 7、檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因。 8、檢查是否存在應(yīng)付關(guān)聯(lián)方的賬款。 9、查明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當。 第四節(jié) 固定資產(chǎn)的審計 一、固定資產(chǎn)審計 （一）固定資產(chǎn)的審計目標 確定固定資產(chǎn)是否存在； 確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有； 確定固定資產(chǎn)及累計折舊增減變動的記錄是否完整； 確定固定資產(chǎn)的計價和折舊政策是否恰當； 確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確； 確定固定資產(chǎn)在財務(wù)報表上的披露是否恰當。 （二）固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序 1、獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表。 檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。 2、檢查固定資產(chǎn)的期初余額。 在連續(xù)常年審計情況下，應(yīng)與上期期末余額審定數(shù)核對相符。 對期初余額經(jīng)前任審計機構(gòu)審計過的，可借閱前任的有關(guān)工作底稿，進行核對。 對初次接受審計的，應(yīng)對固定資產(chǎn)期初余額進行較全面的審計 。 3、執(zhí)行分析程序。 計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與前期比較，分析是否存在閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。 計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)的比率，并與前期比較，分析本期折舊額計算是否存在錯誤。 計算累計折舊與固定資產(chǎn)的比率，并與前期比較，分析累計折舊核算是否存在錯誤。 比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。根據(jù)被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。 分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理化和準確性。 4、檢查固定資產(chǎn)的增加。 檢查固定資產(chǎn)增加的預(yù)算審批情況。 檢查固定資產(chǎn)的計價及會計處理是否符合規(guī)定。 5、實地觀察增加的固定資產(chǎn)。 實地觀察的路線：可以固定資產(chǎn)明細分類賬為起點，進行實地追查，證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況；也可以以實物資產(chǎn)為起點，追查至固定資產(chǎn)明細分類賬，以驗證實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬。 實地觀察的重點是本期增加的重要固定資產(chǎn)。 6、檢查固定資產(chǎn)的減少。 檢查固定資產(chǎn)減少的授權(quán)批準文件。 結(jié)合相關(guān)會計科目，檢查固定資產(chǎn)減少的會計處理是否符合企業(yè)會計準則規(guī)定。 檢查是否存在未作會計處理的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù) 。 7、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)。 對外購的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、購銷合同等予以確定。 對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，尚需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件予以確定。 對融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)驗證有關(guān)租賃合同，證實其并非經(jīng)營租賃。 對汽車等運輸設(shè)備，應(yīng)驗證有關(guān)營運證件等確定其歸被審計單位所有。 對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常應(yīng)審核被審計單位的有關(guān)負債項目等予以證實。 8、檢查固定資產(chǎn)的租賃 檢查經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn) 檢查融資租賃的固定資產(chǎn) 9、調(diào)查未使用或不需用的固定資產(chǎn)。 10、檢查固定資產(chǎn)的擔保、抵押情況。 11、檢查固定資產(chǎn)的保險。 12、檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債上恰當披露。 二、累計折舊審計 （一）累計折舊的審計目標 確定折舊政策和方法是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定，是否一貫遵循； 確定累計折舊增減變動的記錄是否完整； 確定折舊費用的計算、分攤是正確、合理和一貫； 確定累計折舊的期末余額是否正確； 確定累計折舊在財務(wù)報表上的披露是否恰當。 （二）累計折舊的實質(zhì)性程序 1、獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表。 復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。 2、檢查被審計單位的折舊政策和方法。 檢查折舊政策和方法是否合法、合理，前后期是否一致。 預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值是否合理。 采用加速折舊法，應(yīng)取得財政部門的批準文件 。 3、執(zhí)行分析程序。 用應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)乘以本期的綜合折舊率，分析本期折舊計提的總體合理性。 計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計提額的合理性和準確性。 計算累計折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評估固定資產(chǎn)的老化率，并估計因閑置、報廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失，結(jié)合固定資產(chǎn)減值準備，分析其是否合理。 4、檢查固定資產(chǎn)折舊費用的計算與分配。 檢查本期折舊費用的計提是否正確，折舊費用的分配是否合理，分配的方法與上期是否一致。 檢查固定資產(chǎn)增減變動時，有關(guān)折舊的會計處理是否符合規(guī)定。 檢查已計提減值準備的固定資產(chǎn)，折舊的計提是否正確。 檢查包含有土地使用權(quán)的固定資產(chǎn)，折舊方法是否符合有關(guān)規(guī)定，計提的折舊是否正確。 結(jié)合固定資產(chǎn)審計，檢查有無已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)超提折舊的情況和應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)不提或少提折舊的情況。 將“累計折舊”賬戶貸方本期計提折舊額與相應(yīng)的成本費用中折舊費用明細賬戶的借方相比較，以查明所計提的折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費用。 5、檢查累計折舊的披露是否恰當。 第五節(jié) 其他相關(guān)賬戶的審計 一、預(yù)付賬款審計 預(yù)付賬款的審計目標 預(yù)付賬款的實質(zhì)性程序 二、固定資產(chǎn)減值準備審計 （一）固定資產(chǎn)減值準備的審計目標 （二）固定資產(chǎn)減值準備的實質(zhì)性程序 執(zhí)行分析程序，確定固定資產(chǎn)減值準備的總體合理性。 檢查固定資產(chǎn)減值準備的計提和核銷是否經(jīng)過授權(quán)批準。 檢查實際發(fā)生固定資產(chǎn)損失時，相應(yīng)固定資產(chǎn)減值準備的轉(zhuǎn)銷是否符合有關(guān)規(guī)定，會計處理是否正確。 三、在建工程審計 （一）在建工程的審計目標 （二）在建工程的實質(zhì)性程序 1、檢查本期在建工程的增加。 取得工程項目的立項批文、預(yù)算總額等業(yè)務(wù)資料。 檢查工程款的支付。 檢查借款費用資本化金額是否合理，會計處理是否正確。 2、檢查本期在建工程的減少。 4、檢查在建工程期末余額的構(gòu)成內(nèi)容，并實