I 摘 要 隨著電子科技的飛速發(fā)展及電算化信息系統(tǒng)的普及運(yùn)用，會計電算化大大提高了會計工作的質(zhì)量和效率，但同時也對原有的企業(yè)內(nèi)部控制制度造成了極大的沖擊，使企業(yè)會計內(nèi)部控制制度明顯落后于現(xiàn)在的新形勢了，許多新問題急需得以解決。因此，建立一整套適合會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制顯得尤為重要。本文圍繞內(nèi)部控制，對會計電算化下的內(nèi)部控制和傳統(tǒng)內(nèi)部控制風(fēng)險產(chǎn)生巨大差別的原因進(jìn)行了分析，闡述了會計電算化環(huán)境下內(nèi)部控制的特點(diǎn)、現(xiàn)狀、問題、風(fēng)險和影響 ，并以此為基礎(chǔ)探討會計信息系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制建設(shè)問題，提出企業(yè)實(shí)行會計電算化后 ，確保系統(tǒng)能夠正常、安全、有效運(yùn)行的方法和措施。 關(guān)鍵詞： 會計電算化；內(nèi)部控制 ; 控制措施 of of of a to of to to to be of a of is on of is of on of of of 目 錄 一、引言 . 1 二、會計電算化的特點(diǎn) . 1 三、會計電算化信息系統(tǒng)對企業(yè)內(nèi)部控制的沖擊 . 2 （一）控制形式發(fā)生變化，由事中控制轉(zhuǎn)化為事前控制為主 . 2 （二）控制重點(diǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)移，對人、機(jī)控制并重 . 3 （三）內(nèi)部控制變得范圍更廣，加大了內(nèi)部控制的難度 . 3 四、會計電算化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題 . 4 （一）控制職能弱化，舞弊風(fēng)險加大 . 4 （二）磁性介質(zhì)下的數(shù)據(jù)安全難以得到保證 . 4 （三）數(shù)據(jù)處理方式的程序化易導(dǎo)致連續(xù)性及重復(fù)性錯誤的發(fā)生 . 4 （四）會計電算化系統(tǒng)中軟件本身存在的問題影響了內(nèi)部控制 . 5 （五）網(wǎng)絡(luò)資源共享加大了內(nèi)部控制的難度 . 5 （六）缺乏會計電算化的復(fù)合型人才 . 6 五、加強(qiáng)和完善電算化會計環(huán)境下內(nèi)部控制的建議 . 6 （一）健全和完善企業(yè)內(nèi)部控制審計制度 . 6 （二）加強(qiáng)會計電算化檔案管理制度的建設(shè) . 7 （三）改變會計人員培養(yǎng)理念 . 7 （四）建立健全上機(jī)守則和操作規(guī)程，強(qiáng)化日常管理控制 . 8 六、結(jié)論 . 9 參考文獻(xiàn) . 10 致 謝 . 錯誤 !未定義書簽。 1 一 、 引言 隨著電子信息技術(shù)的普及，實(shí)行會計電算化管理的企業(yè)越來越多。企業(yè)在建立了電算化會計 系統(tǒng)后，會計核算和財務(wù)管理的環(huán)境發(fā)生了很大的變化， 電算化會計給企業(yè)帶來 了巨大的經(jīng)濟(jì)效益 ， 但同時 也給傳統(tǒng) 手工系統(tǒng)下 內(nèi)部控制帶來了巨大沖擊 ，電算化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展是時代的必然 。 會計電算化影響會計內(nèi)部控制已是不爭的事實(shí)， 盡管當(dāng)前有關(guān)研究會計電算化環(huán)境下內(nèi)部控制的專家學(xué) 者逐步增多，其研究也越來越深入。 在研究內(nèi)容上，涉及面也越來越廣泛，為進(jìn)一步構(gòu)建完整和規(guī)范的會計電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制制度提供了大量詳實(shí)的資料。在研究的過程中，許多學(xué)者積極吸收國外先進(jìn)理論成果，為建立我國符合會計電算化條件的內(nèi)部控制體系奠定了一個良好的理論基礎(chǔ)。 但目前對會計電算化環(huán)境 下企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容、分類以及如何解決內(nèi)部控制問題，概念仍然不十分清晰， 控制措施 與 控制方案嚴(yán)重脫離實(shí)際， 不能發(fā)揮預(yù)期的效果。 內(nèi)部控制措施不明確，內(nèi)控方法不得要領(lǐng)，很少能夠在新形勢下建立健全與會計電算化體系相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，漏洞 較多，不足以確保會計系統(tǒng)的安全。因此，提高對內(nèi)部控制的認(rèn)識，加強(qiáng)對其內(nèi)涵和技術(shù) 的研究， 是當(dāng)前會計電算化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制領(lǐng)域的一個關(guān)鍵課題，建立一整套能夠適合電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度就尤為重要了。 二、 會計電算化的特點(diǎn) 會計電算化 ，是電子計算機(jī)在會計工作中應(yīng)用的簡稱，就 是 把 以電子計算機(jī)為代表的現(xiàn)代化數(shù)據(jù)處理工具和以信息論、系統(tǒng)論、控制論、數(shù)據(jù)庫以及計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等新興理論和技術(shù)應(yīng)用到會計核算的財務(wù)管理工作中，以提高財務(wù)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會計工作的現(xiàn)代化 1。 會計電算化能及時提供各種會計信息，縮短 了會計結(jié)算周期，使財會人員從繁重的記賬、算賬、報賬中解放出來，可以集中精力進(jìn)行會計的監(jiān)督與管理。 電算化會計與傳統(tǒng)的手工會計相比具有以下特征： 1、會計數(shù)據(jù)代碼化。在實(shí)施會計電算化過程中，需要對各種會計信息統(tǒng)一編碼，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)處理的系列化和標(biāo)準(zhǔn)化，以便計算機(jī)處理 ，簡化會計工作 。 2、會計數(shù)據(jù)傳輸介質(zhì)化。在數(shù)據(jù)處理過程中，計算機(jī)的外部設(shè)備作為傳輸數(shù)據(jù)的媒介，在輸入時將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為便于計算機(jī)處理的電磁信號；在輸出時轉(zhuǎn)換為 2 便于識別的文字和數(shù)據(jù)。 3、會計數(shù)據(jù)存儲磁性化。會計數(shù)據(jù)都 以電磁信號的形勢存儲在磁盤上，常規(guī)的憑 證、賬簿和報表也均轉(zhuǎn)化為磁 性信號，核算系統(tǒng)中許多原有的內(nèi)部控制制度也 失去了效力，這對內(nèi)部控制提出了新的要求。 4、數(shù)據(jù)處理集中化。分散在各個會計崗位上的疏忽都由計算機(jī)集中處理，有利于數(shù)據(jù)處理的完整性和一致性 ，可以集中精力進(jìn)行會計工作的監(jiān)督與管理 。 5、數(shù)據(jù)處理自動化。會計電 算化軟件能自動處理會計數(shù)據(jù)，減少了人工干預(yù)，提高 了數(shù)據(jù)處理的正確性 ，同時也大大減輕了會計工作人員繁重的記賬、算賬和報賬工作 。 6、內(nèi)部控制的程序化。數(shù)據(jù)的校驗(yàn)，帳與帳直接的核對等都通過計算機(jī)自動完成，內(nèi)部控制 實(shí)行 程序化。 三、會計電算化信 息系統(tǒng)對企業(yè)內(nèi)部控制的沖擊 內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層、和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保護(hù)企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略 2。 會計電算化使傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)組織機(jī)構(gòu)、會計核算形式及內(nèi)部控制制度等發(fā)生了很大變化，其中對內(nèi)部控制制度的影響最為明顯。主要表現(xiàn)在以下幾個方面： （一） 控制 形式 發(fā)生變化，由 事中控制 轉(zhuǎn)化為 事前 控制 為主 手工會計系統(tǒng)中， 內(nèi)部控制的方式主要是人員的內(nèi)部牽制制度 ，內(nèi)部控制 由業(yè)務(wù) 發(fā)生時通過 憑證的人工傳遞程序，利用日常業(yè)務(wù)處理工作中 經(jīng)辦員之 間相互校驗(yàn)、相互核對的內(nèi) 部牽制，來保證會計信息真實(shí)、完整 ，防止或減少錯誤、舞弊的發(fā)生 。 實(shí)行 會計電算化 后， 內(nèi)部控制的控制方式發(fā)生 了 改變 。內(nèi)部控制的內(nèi)容在信息管理系統(tǒng)投入使用之前設(shè)置好每個管理和會計人員的權(quán)限，規(guī)定他們各自的職責(zé)與權(quán)力， 內(nèi)部控制的重點(diǎn)由會計人員和會計業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)移到電子數(shù)據(jù)處理部門，財會人員對交易活動的直接接觸監(jiān)督減少， 由原來的事中控制轉(zhuǎn)化為事前控制。 電算化會計系統(tǒng)下會計和財務(wù)的業(yè)務(wù)處理方法和處理程序 都 發(fā)生了很大變 化 ， 會計憑證和報表的生成 方式、會計信息儲存方式和儲存媒介也發(fā)生了很大變化 ，原有的內(nèi)部控制體系已經(jīng)難以適應(yīng)這一變化，而且計算機(jī)數(shù)據(jù)處理的集中 3 性、連貫性， 也 使 得大部分職權(quán)分割控制作用 相對減弱 3。 數(shù)據(jù)庫庫存載體的改變及其共享程度的提高，又使會計中的賬簿控制體系失去作用。在此情況下，電算化會計除了人員這個執(zhí)行控制的主體外，許多控制方法主要是通過會計軟件來完成 ，加大了對程序的控制。 （二） 控制重點(diǎn) 發(fā)生 轉(zhuǎn)移 ，對人、機(jī)控制 并重 在手工會計系統(tǒng)中， 內(nèi)部控制的重點(diǎn)是以對人的控制管理為主，采用結(jié)構(gòu)控制法，包括設(shè)置相互牽制的會計崗位 ，通過對會計 業(yè)務(wù)的多重反映或相互稽核進(jìn)行控制。 會計數(shù)據(jù)用可見的文字、符號直接記錄在紙張之上，會計人員根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)賬和總賬，期末根據(jù)賬簿編制會計報表。企業(yè)的每筆交易都有一 個完整的控制程序，交易的每一個環(huán)節(jié)都有文字記錄，都有經(jīng)辦人簽字， 甚至各不相同的筆跡也可以作為控制的手段。但是，實(shí)行會計電算化后，內(nèi)部控制的控制對象由對人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ?、機(jī)的控制。在一項(xiàng)交易發(fā)生時，有關(guān)該項(xiàng)交易的有關(guān)信息由業(yè)務(wù)人員直接輸入計算機(jī)，并由計算機(jī)自動記錄，原先使用的每項(xiàng)交易必備的各種憑證、單據(jù)被部分 的 取消， 原來在核算過程中所需要履行的程序，有 相當(dāng)一部分 已 變?yōu)橛捎嬎銠C(jī)自動完成 4。 而且 數(shù)據(jù)的處理、存儲高度集中于會計數(shù)據(jù)處理部門，另外一些部門往往只負(fù)責(zé)原始數(shù)據(jù)的生成，審核和分析處理 都由 計算機(jī) 程序自動生成 。 因此， 傳統(tǒng)的 僅對會計人員的 控制程序明顯 有所落后 ，不能適應(yīng)新的會計電算化信息系統(tǒng) ，內(nèi)部控制的重點(diǎn)必須進(jìn)行轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)為以人、機(jī)控制并重 。 （三）內(nèi)部控制 變得 范圍更廣，加大了內(nèi)部控制的難度 目前，會計電算化信息系統(tǒng)環(huán)境下數(shù)據(jù)處理比在手工會計系統(tǒng)環(huán)境下具有更大的風(fēng)險，要求更為嚴(yán)格，同時內(nèi)部控制的范圍更廣。企業(yè)在會計電算化 進(jìn)程中主要存在的問題是數(shù)據(jù)的安全保密性差，這也正是企業(yè)內(nèi)部控制中最薄弱的環(huán)節(jié)。會計電算化中數(shù)據(jù)的安全受到的威脅主要有：不可控 制的自然災(zāi)害；非預(yù)期的、不正常的程序錯誤故障；用戶非法讀取、修改、刪除、擴(kuò)充和移動各種數(shù)據(jù)； 使用、維護(hù)人員的錯誤或疏忽； 不法分子 利用計算機(jī)舞弊和犯罪；計算機(jī)病毒侵入等等。再加上計算機(jī)犯罪具有很高的智能性和很大的隱蔽性，不會留下任何痕跡，而且不易被發(fā)現(xiàn)， 其 危害性 也 極大 。因此，會計電算化系統(tǒng)中安全控制的難度較之手工會計系統(tǒng)更大，不容忽視。 4 四、會計電算化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題 （一） 控制職能弱 化，舞弊風(fēng)險加大 實(shí)行會計電算化后，由于指令程序、會計信息的處理和數(shù)據(jù)存儲高度集中于計算機(jī)，除了人作為控制主體外，內(nèi)部控制也由手工條件下的單一制度控制轉(zhuǎn)變?yōu)槌绦蚩刂坪椭贫瓤刂?，這就使手工會計系統(tǒng)下的職責(zé)分工、相互牽制的控制職能 弱 化 5。手工操作下 的 一些內(nèi)部控制措施如總賬、明細(xì)賬的核對，憑證借貸平衡的校驗(yàn)，試算平衡的檢查，余額發(fā)生額平衡 的 檢查等，在實(shí)施電算化后 這些 均通過會計軟件來實(shí)現(xiàn)。 而且 有的企業(yè)業(yè)務(wù)人員既負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的輸入，又負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的輸出和報送，業(yè)務(wù)人員 可以 利用特殊的授權(quán)或口令，獲得某種權(quán)利或運(yùn)行 程序進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，由此引起失控造成損失的案例 也 時有發(fā)生。因此， 企業(yè)原有的內(nèi)部控制的控制職能已弱化，不能勝任新環(huán)境下會計系統(tǒng) ， 從而加大了出錯和舞弊的風(fēng)險。 （二）磁性介質(zhì)下的數(shù)據(jù)安全難以得到保證 手工會計系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的處理和存儲都分散于 各個不同的部門和人員，而電算化系統(tǒng)的突出特點(diǎn)是會計數(shù)據(jù)處理的自動化、集中化，因此給數(shù)據(jù)安全帶來了一定的威脅 6。 在電算化條件下， 數(shù)據(jù)處理的 程序化加上 無形 的 交易方式，使得篡改會計資料 之后 不會留下任何痕 跡，這為某些特權(quán)的用戶或盜取他人賬戶的不法之徒提供了舞弊的空間。 而且， 會計檔案 的儲存要借助計算機(jī)才能完成， 電磁質(zhì)也容易受損壞和 受到黑客 的 攻擊， 這也增加了會計檔案的不穩(wěn)定性， 加大 了 原始數(shù)據(jù)及報表儲存風(fēng)險 ，所以會計電算化對會計檔案管理形式提出了更高、更嚴(yán)格的要求。企業(yè)不僅要保存好紙質(zhì)會計核算資料，還要保存、保管好以磁質(zhì)方式存儲的各種會計數(shù)據(jù)和計算機(jī)程序，以及系統(tǒng)開發(fā)運(yùn)行中編制的各種文檔和其他會計資料。 （三）數(shù)據(jù)處理方式的程序化易導(dǎo)致連續(xù)性及重復(fù)性錯誤 的 發(fā)生 一方面，會計信息過分依賴原始數(shù)據(jù)輸入的準(zhǔn)確性。實(shí)行會計電算化后，所有編制會計分錄、記賬及分析等工作均在計算機(jī)程序的控制下自動進(jìn)行。因此，一旦原始數(shù)據(jù)在某一環(huán)節(jié)在輸入時發(fā)生錯誤，計算機(jī)就無法識別，只能將錯就錯地按照程序進(jìn)行運(yùn)算，以后的工作就不可避免的一錯再錯，這將會引發(fā)明細(xì)賬、總賬乃至?xí)媹蟊淼纫幌盗绣e誤，從而使總賬對明細(xì)賬、日記賬失去控制的作用， 5 使 賬賬核對、賬證核對失去原有的效用，而且這種錯誤在以后的工作中 還 很難被發(fā)現(xiàn)。因此， 在 會計電算化中 ， 數(shù)據(jù) 的 準(zhǔn)確性完全依賴于原始數(shù)據(jù)輸入的準(zhǔn)確性，這一弱點(diǎn)在保證會計信息 真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性方面加大了風(fēng)險。另一方面 ，會計信息 高度集中在會計電算化軟件系統(tǒng)，使得企業(yè)面臨著巨大的系統(tǒng)性風(fēng)險。會計電算化系統(tǒng)的許多應(yīng)用程序中包含了內(nèi)部控制功能，這些程序的內(nèi)部控制的有效性 主要 取決于應(yīng)用程序，如果系統(tǒng)數(shù)據(jù)被非法修改、拷貝或是系統(tǒng)程序控制失效，加之會計人員過分依賴和相信計算機(jī)以及程序運(yùn)行的重復(fù)性，勢必增加差錯反復(fù)發(fā)生的可能性，這就會影響系統(tǒng) 運(yùn)行的穩(wěn)定性和安全性，嚴(yán)重的可能會導(dǎo)致系統(tǒng)崩潰， 從而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效，給企業(yè)造成不可估量的損失。 （四）會計電算化 系統(tǒng)中軟件本身存在的問題影響了內(nèi)部控 制 1、 缺乏兼容性。許多 企業(yè)使用的管理系統(tǒng) 軟件是 由 軟件開發(fā)公司 專門 研發(fā)設(shè)計的， 企業(yè)中的 各 個管理部門都 使用不同的操作平臺和軟件支持，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不同，編程風(fēng)格也各異 ，在有些管理方面沒有很好的協(xié)調(diào)和兼容 。而且各 軟件開發(fā) 公司為保密技術(shù)，相互之間沒有交流和溝通，不同 軟件之間沒有統(tǒng)一的數(shù)據(jù)口徑，所以很難在不同系統(tǒng)上實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。 2、 開發(fā)者和使用者之間的矛盾。 也有些管理系統(tǒng) 軟件是由程序員專門開發(fā)的，雖然能夠 滿足管理人員對 數(shù)據(jù)處理的要求，但他們對財務(wù)本質(zhì) 不了解，而且 對用戶使用水平也不能 夠 準(zhǔn)確的定位，所以 使用人員在軟件的 使用上 有一定的難度。 還有些 軟件雖然是由程序員和會計人員共同開發(fā)，但又僅僅局限于在用戶界面上、系統(tǒng)平臺、報表處理方面做了改進(jìn)，仍然不能很好地滿足用戶要求。 3、 系統(tǒng)內(nèi)部銜接性差。管理型財務(wù)軟件的各子系統(tǒng)不能很好的 實(shí)現(xiàn)模塊之間數(shù)據(jù)的自動轉(zhuǎn)化，仍然 直接使用基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，不僅加大了工作量，而且由于人工核算、人工輸入等人為因素， 這也 增加了出錯風(fēng)險，使得財務(wù)軟件不能充分發(fā)揮其管理功能和預(yù)測功能 ，達(dá)不到預(yù)期的效果 。 （五） 網(wǎng)絡(luò) 資源共享 加大了內(nèi)部控制的難度 隨著 計算機(jī) 的發(fā)展，企業(yè)越來越習(xí)慣運(yùn)用遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò) 進(jìn)行 信息 交流 ，數(shù)據(jù) 傳輸 ，資源共享 。 這無疑提高了企業(yè)間或企業(yè)各部門的信息溝通 效 率，使企業(yè)在現(xiàn)代競爭中占據(jù) 了 時間上的優(yōu)勢，但 會計信息在 傳輸 過程中 也存在著嚴(yán)重的安全隱患 。（ 1） 很難避免 會計信息遭受 非法侵?jǐn)_。 網(wǎng)絡(luò)的開放特 性 和資源的高度共享 ， 給一些非善意的訪問者以可趁之機(jī) 。 這種攻擊可能來自 于 系統(tǒng)外部，也可能來自系統(tǒng) 6 內(nèi)部，而且一旦發(fā)生將 會 造成巨大損失。（ 2）內(nèi)部稽核難度加大。隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)交易愈加普 遍，將來企業(yè)的全部原始憑證都將成為數(shù)字格式，從而加強(qiáng)了企業(yè)對網(wǎng)絡(luò) 的依賴。但目前 的安全保護(hù) 技術(shù)和法規(guī)還遠(yuǎn)沒有達(dá)到完善，給系統(tǒng)的內(nèi)部控制造成困難， 加大了內(nèi)部稽核難度。 （六） 缺乏會計電算化的復(fù)合型人才 會計電算化專業(yè)人才缺乏。會計電算化要求會計人員要同時掌握 會計和計算機(jī)兩種專業(yè)知識，絕大部分會計人員經(jīng)過電算化軟件的培訓(xùn)之后只 能完成軟件的簡單操作， 而 電算化系統(tǒng)的日常維護(hù)更多要依賴 計算機(jī) 專業(yè)人員 。而系統(tǒng)維護(hù)人員的財務(wù)知識的欠缺，無法充分 運(yùn)用電算化對財務(wù)信息進(jìn)行深度的加工利用，以滿足各方對財務(wù)軟件的需求。 我國目前的財會人員 當(dāng)中 ， 能 夠 適應(yīng)新形勢的復(fù)合型人才十分匱乏，許多建立了會計信息系統(tǒng)的大型企業(yè) 都 急需配置既懂財務(wù)知識又懂計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的人才。另一方面，由于 網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，稽核難度 的加大，只有能駕馭復(fù)雜網(wǎng)絡(luò)技術(shù) 數(shù)據(jù)庫 的人員，才可勝任此項(xiàng)工作?？傊瑳]有復(fù)合型人才，就不可能實(shí)現(xiàn)好 網(wǎng)絡(luò)財務(wù)管理 的工作 。 五、 加強(qiáng)和完善電算化會計環(huán)境下內(nèi)部控制的建議 （一）健全和完善企業(yè)內(nèi)部控制審計制度 內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，同時也是強(qiáng)化內(nèi)部會計監(jiān)督的重要手段 7。雖然電算化內(nèi)部審計是內(nèi)部會計控制的一種特殊方式，是對其他內(nèi)部控制的再控制，也是電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制最有效的手段之一，但在會計電算化中，由于工作程序大多處于“人機(jī)”對話的特殊形態(tài)上，因而對內(nèi)部控制審計提 出了更高、更嚴(yán)格的要求。采取以下措施 可以 保證內(nèi)部控制 的有效實(shí)施，防止其在執(zhí)行當(dāng)中出現(xiàn)偏差，達(dá)到預(yù)期 的效果。 1、 對 內(nèi)部審計線索 進(jìn)行 有效監(jiān)督 。由于會計電算化系統(tǒng)中數(shù)據(jù)信息責(zé)任的不明確性，再加上存儲介質(zhì)的磁性化，使得數(shù)據(jù)資料的 查閱性 不直觀。因此，會計電算化系統(tǒng)在日常工作的運(yùn)行中，必須 要 留有清晰的審計線索， 并同要適時進(jìn)行監(jiān)督， 以確保審計工作的有效開展。 2、對會計電算化系統(tǒng)軟件 運(yùn)行質(zhì)量進(jìn)行 審查 。其主要內(nèi)容包括：審查其軟件是否經(jīng)過財政部門的合格鑒定；利用實(shí)際數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)進(jìn)行測試各種線索，審查電算化會計賬務(wù)處理是否 正確，是否遵照會計法及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定； 7 會計憑證附件是否規(guī)范、完整；審查程序是否具有安全保密性，確保企業(yè)內(nèi)部控制是安全有效的。 3、對內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制質(zhì)量進(jìn)行審查。通過單位內(nèi)部的定期或不定期審查，評價現(xiàn)有內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，對已發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)行內(nèi)部控制制度中疏漏或執(zhí)行中存在的偏差提出相應(yīng)的改進(jìn)措施；對審查出的違法內(nèi)部控制的人員 提出相應(yīng)的處理意見，堅決杜絕人為的主觀因素而影響內(nèi)部控制的質(zhì)量。 （ 二 ） 加強(qiáng)會計電算化檔案管理制度的建設(shè) 會計檔案資料是會計信息的根本性憑據(jù)，也是校驗(yàn)電算化會計信息的最原始、最可靠 的資料。因此，做好會計檔案的管理工作也是 有效 加強(qiáng)內(nèi)部控制的手段之一。文檔管理控制是指對企業(yè)系統(tǒng)的證、表、賬以及相關(guān)軟件技術(shù)控制 ， 同時，還應(yīng)建立相應(yīng)的檔案管理制度， 保管好 以及尚未打印成書面的存儲于磁性介質(zhì)中的會計數(shù)據(jù) 。一般情況下，用于存儲數(shù)據(jù)信息的電磁介質(zhì)還比較容易損壞，有丟失或毀損的危險，受潮、受熱和彎曲等都容易 導(dǎo)致 電磁介質(zhì)受損，造成數(shù)據(jù)丟失 。這 些特點(diǎn)使得會計信息系統(tǒng) 資料 在 保存方面也面臨著一系列的風(fēng)險和問題，必須采取與之相應(yīng)的、切實(shí)可行措施加以控制，一般可通過一些幾個方面進(jìn)行控制： 1、加強(qiáng)檔案資料的接觸控 制，把對數(shù)據(jù)資料存儲介質(zhì)的接觸限制于相關(guān)的會計電算化工作人員，檔案資料交由專人保管，專人負(fù)責(zé)，并制定嚴(yán)格的借閱、歸檔制度。 2、加強(qiáng)檔案存儲環(huán)境的控制，采取適當(dāng)?shù)?防磁、防火、防潮、防塵措施，保證數(shù)據(jù)資料的安全、完整。 3、建立網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)備份制度，做好后備工作。將數(shù)據(jù)文件進(jìn)行定期備份，對于重要的文件可以執(zhí)行“ 份法”雙重備份并分別存放于不同的地點(diǎn)，同時定期進(jìn)行檢查和復(fù)制，防止會計數(shù)據(jù)資料丟失，此外，還要建立數(shù)據(jù)在萬一遭損失情況下數(shù)據(jù)恢復(fù)以及在發(fā)生災(zāi)難時補(bǔ)救的應(yīng)急措施。 （三） 改變會計人員培養(yǎng)理念 企業(yè)實(shí)行網(wǎng) 絡(luò)會計電算化后，會計人員面臨著新的挑戰(zhàn)，對他們也提出了更高、更嚴(yán)格的要求，僅僅通過電算化軟件的操作培訓(xùn)，掌握日常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。因此，企業(yè)必須針對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的 培訓(xùn)。 首先，加強(qiáng)會計人員的選用控制。企業(yè)必須高度重視對內(nèi)部控制制度管理人 8 員的選用，內(nèi)部控制制度只有在稱職和合格的人員執(zhí)行下才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，才能真正的達(dá)到內(nèi)控的目的。 其次，加強(qiáng)會計人員業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn) 9。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對會計人員進(jìn)行會計電算化相關(guān)知識的培訓(xùn)，使得計算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)知識與會計知識相結(jié)合，提高會計人員的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)操作能力，同時 也要制定完善的會計電算化操作手冊，以規(guī)范會計人員的操作程序，規(guī)避因業(yè)務(wù)操作不當(dāng)所造成的操作風(fēng)險，保證會計信息的準(zhǔn)確性。 再次，加強(qiáng)會計職業(yè)道德教育。企業(yè)在提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時，還應(yīng)注重他們的職業(yè)道德方面的教育，不斷提高會計人員崇高的責(zé)任感和事業(yè)心，升華對整個系統(tǒng)的理解與應(yīng)用，培養(yǎng)綜合型人才，為加強(qiáng)內(nèi)部控制提供人才保障和智力支持。 （四） 建立健全上機(jī)守則和操作規(guī)程，強(qiáng)化日常管理控制 日常管理控制是會計電算化內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，也 是內(nèi)部控制的有效手段之一。為保證信息處理質(zhì)量和系統(tǒng)安全，減少因 操作差錯和故障 而產(chǎn)生 的風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)該制定嚴(yán)格的上機(jī)守則與操作規(guī)程，做好日常管理工作。 1、明確職責(zé)分工，強(qiáng)化人員職能控制。會計電算化系統(tǒng)與傳統(tǒng)的手工系統(tǒng)相比，其操作系統(tǒng)功能相對集中，從而導(dǎo)致了操作人員職責(zé)權(quán)限也相對集中。因此，企業(yè)必須制定相應(yīng)的組織和管理控制措施，這種組織控制就是將系統(tǒng)中不相容的職責(zé)進(jìn)行分離，盡可能保持兼容職能分離，以及在會計電算化部門內(nèi)部的職能分離。企業(yè)要建立有效的內(nèi)部會計控制，使系統(tǒng)中會計人員正確、有效地履行自己的職責(zé)并能及時發(fā)現(xiàn)問題，必須貫徹五 個分離原則：（ 1）授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)相分離；（ 2）會 計記錄職務(wù)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)相分離；（ 3）業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與市場監(jiān)督職務(wù)相分離；（ 4）會計記錄職務(wù)與財產(chǎn)保管職務(wù)相分離；（ 5）業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財產(chǎn)保管職務(wù)相分離。 2、加強(qiáng)系統(tǒng)的日常維護(hù)。對系統(tǒng)的維護(hù)主要包括計算機(jī)軟件和硬件兩方面的管理。第一 ， 企業(yè)的財務(wù)軟件有外購和自主設(shè)計研發(fā)兩種。對于外購的會計軟件，在軟件選擇時一定要根據(jù)本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計核算的實(shí)際需要，并且還要對軟件進(jìn)行安全性測試，選擇適合企業(yè)需要、運(yùn)行穩(wěn)定、安全性高的軟件。而對于自主設(shè)計的軟件，一定要完善軟件程序的保管和 修改制度，對會計軟件的修改要有嚴(yán)格的經(jīng)辦 手續(xù)，對程序修改的各個環(huán)節(jié)都要有嚴(yán)格的監(jiān)督控制并且做好完整 9 的書面記錄。此外，還要根據(jù)會計核算環(huán)境的需要及時進(jìn)行程序更新升級，以提高會計信息系統(tǒng)防御風(fēng)險能力。第二，計算機(jī)硬件是會計電算化運(yùn)行的物質(zhì)基礎(chǔ)，因此加強(qiáng)計算機(jī)硬件的管理控制，是完善內(nèi)部控制的必然要求。完善的計算機(jī)硬件管理控制包括以下幾方面：制定完善的計算機(jī)管理控制制度；選擇系統(tǒng)工作場地時，應(yīng)注意遠(yuǎn)離易燃易爆、腐蝕性較重和裝有強(qiáng)動力設(shè)備的地方；定期對計算機(jī)設(shè)備進(jìn)行除塵、磁盤清理、檢查防水、防火、接地等； 配置 源，避免因突然停電造成的會計數(shù)據(jù)丟失情況 。 3、強(qiáng)化企業(yè)網(wǎng)絡(luò)安全控制和防毒意識 。隨著計算機(jī)在會計工作中的普遍應(yīng)用，網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)了會計信息資源的共享，但同時也給會計信息系統(tǒng)的安全帶來了極大的威脅，針對網(wǎng)絡(luò)可能帶來的風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)引起足夠的重視，強(qiáng)化防范意識。（ 1）加強(qiáng)用戶權(quán)限的設(shè)置；從業(yè)務(wù)范圍出發(fā)，將整個系統(tǒng)分級管理，層層負(fù)責(zé)，并將責(zé)任落實(shí)到位