業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的具體方法業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的具體方法 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的組織方式大致有兩種 一是對(duì)報(bào)表的每個(gè)賬戶余額單獨(dú)進(jìn)行審計(jì) 此法 稱為賬戶法 account approach 此法下對(duì)審計(jì)工作的 分塊 segmenting 通常使工作 效率低下 因?yàn)樵摲▽⒕o密聯(lián)系的相關(guān)賬戶 如存貨和產(chǎn)品銷售成本 人為分割開(kāi) 從而會(huì) 造成整個(gè)審計(jì)工作的脫節(jié)和重復(fù) 二是將財(cái)務(wù)報(bào)表分成幾大塊進(jìn)行審計(jì) 即把緊密聯(lián)系的 交易種類 事項(xiàng) 和賬戶余額歸入同一塊中 此法稱為循環(huán)法 cycle approach 比如 銷 售 銷售退回 收取現(xiàn)金及壞賬沖銷是導(dǎo)致應(yīng)收賬款增減的四種交易 把這四種交易及應(yīng) 收賬款劃入 銷售與收款環(huán)節(jié) 進(jìn)行審計(jì) 循環(huán)法更符合被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控 制設(shè)計(jì)的實(shí)際情況 通過(guò)考察交易被記錄于各種記賬憑證乃至匯總到總賬和財(cái)務(wù)報(bào)表的方 式 可以發(fā)現(xiàn)使用循環(huán)法具有邏輯合理性 下圖例示了某些交易的會(huì)計(jì)處理過(guò)程 實(shí)際上 循環(huán)法將記錄于不同記賬憑證中的交易通這些交易所影響的總賬余額合并起來(lái)考慮 能夠 更有效地安排審計(jì)工作 交易從記賬憑證至財(cái)務(wù)報(bào)表的信息流程 某公司是制造性企業(yè) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其財(cái)務(wù)報(bào)表劃分為四個(gè)循環(huán) 銷售與收款循環(huán) 采購(gòu)與付款循環(huán) 存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán) 籌資與投資循環(huán) 公司循環(huán)劃分 在劃分循環(huán)時(shí)還應(yīng)注意各循環(huán)之間有一定的聯(lián)系 比如籌資與投資循環(huán)同采購(gòu)與付款 循環(huán) 也稱支出循環(huán) 緊密聯(lián)系 存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)同其他所有循環(huán)緊密聯(lián)系 各循環(huán)的流轉(zhuǎn)關(guān)系如下圖所示 在循環(huán)法下 審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)時(shí) 最有效的方法是在審計(jì)循環(huán)中各類交易及相關(guān)賬戶期 末余額的基礎(chǔ)上 合并形成對(duì)某類交易及其相關(guān)賬戶余額的保證水平 在得出報(bào)表整體公 允表達(dá)的結(jié)論之前 必須實(shí)現(xiàn)各類交易的審計(jì)目標(biāo)和各個(gè)賬戶余額的審計(jì)目標(biāo) 有關(guān)交易 的審計(jì)目標(biāo)和有關(guān)余額的審計(jì)目標(biāo)盡管有所不同 卻是緊密聯(lián)系的 比如 資產(chǎn)負(fù)債表中 應(yīng)收賬款 項(xiàng)目屬銷售與收款循環(huán) 審計(jì)時(shí)應(yīng)分別測(cè)試影響該類賬戶的四類交易即銷售 收現(xiàn) 銷售退回折讓 壞賬沖銷等交易和該賬戶的期末余額 下圖以應(yīng)收賬款為例說(shuō)明了 賬戶余額同影響余額的交易間的關(guān)系 下表將與銷售交易有關(guān)的內(nèi)部控制目標(biāo) 關(guān)鍵內(nèi)部控制以及常用的相應(yīng)的控制測(cè)試和 交易實(shí)質(zhì)性程序分類列示 銷售交易的控制目標(biāo) 內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表 下表將與采購(gòu)交易有關(guān)的內(nèi)部控制目標(biāo) 關(guān)鍵的內(nèi)部控制以及常用的控制測(cè)試和交易 實(shí)質(zhì)性程序匯集在一起 購(gòu)交易的控制目標(biāo) 內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表 下表列示的是成本會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制目標(biāo) 關(guān)鍵內(nèi)部控制 常用的控制測(cè)試及常用 的交易實(shí)質(zhì)性程序 成本會(huì)計(jì)制度的控制目標(biāo) 內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表 下表列示的是工薪內(nèi)部控制的控制目標(biāo) 關(guān)鍵內(nèi)部控制 常用的控制測(cè)試及常用的交 易實(shí)質(zhì)性程序 工薪內(nèi)部控制的控制目標(biāo) 內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表 表 1 和表 2 中列示的方法 目的在于幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況設(shè)計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì) 目標(biāo)的方案 但它既未包含與籌資交易和投資交易有關(guān)的所有內(nèi)部控制 控制測(cè)試和交易 實(shí)質(zhì)性程序 也并不意味著審計(jì)實(shí)務(wù)中必須按此順序與方法一成不變 一方面 被審計(jì)單 位所處行業(yè)不同 規(guī)模不同 內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況不同 以前期間接受審計(jì)的情況 也各不相同 另一方面 受審計(jì)時(shí)間和成本的限制 除了確保審計(jì)質(zhì)量 審計(jì)效果外 還必 須提高審計(jì)效率 盡可能地消除重復(fù)的測(cè)試程序 保證檢查某一憑證時(shí)能夠一次完成對(duì)該 憑證的全部測(cè)試程序 并按最有效的順序?qū)嵤徲?jì)測(cè)試 因此 在審計(jì)實(shí)務(wù)工作中 應(yīng)根 據(jù)下列表 1 和表 2 所列示的內(nèi)容 從實(shí)際出發(fā) 將其轉(zhuǎn)換為更實(shí)用 高效的審計(jì)計(jì)劃 表 1 籌資交易的控制目標(biāo) 內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表 表 2 投資交易的控制目標(biāo) 內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表 在實(shí)施測(cè)試后 應(yīng)對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià) 評(píng)價(jià)時(shí) 應(yīng)首先確定貨幣資金內(nèi) 部控制可信賴的程度以及存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺點(diǎn) 然后根據(jù)以確定在貨幣資金實(shí)質(zhì)性程序 中對(duì)哪些環(huán)節(jié)可以適當(dāng)減少審計(jì)程序 做重點(diǎn)審查 以減少