位論文 作者：陳程 Y 公司基于 統(tǒng)的財務管理提升方案 1 一、前 言 （一）研究背景及意義 1、研究背景 1956年我國開始生產第一片印制線路板，隨著市場的開放和 經濟的發(fā)展印制電路的需求量也越來越大，而且有高額的利潤空間， 使 得大量的資金進入這一領域，在 短時間內 就 涌 現(xiàn) 了 大量的 印制 線路板生產廠商，到目前為止經統(tǒng)計全國印制電路板生產商超過 1800家，還沒有包括大量的山寨廠家， 同時 產量和產值穩(wěn)居世界第三位 ，但 我國 目前 在該領域 的水平 還僅處于來料加工；在設計、研發(fā)以及高 端 設備制造方面，我國與日本和 歐 美 國家 之間仍然存在著 較 大的差距 ,同時生產印制線路板的主要原材銅和塑料 的價格每 年都在不斷上漲 ，人工成本也每年增加。這樣使得 原先 豐厚的利潤大幅度下降。從而令本來競爭很激烈的制造業(yè)在印制電 路板行業(yè)更突出。 要想在 激烈的競 爭 中站穩(wěn)腳跟，就必須對企業(yè)內部進行資源的優(yōu)化整合， 提高 管理水平，細化 工作 分工，降低生產成本來獲得價格優(yōu)勢。但是，我們 大多數 生產型企業(yè)仍然沒有實現(xiàn)高效率的管理方式，在某些方面還沿用 落后 的 人工管理 或單個獨立系統(tǒng) ， 在長期的企業(yè) 營運 過程中，諸多弊端就暴露出來了。譬如各個部門使用不同的系統(tǒng)，導致系統(tǒng)之間互不 兼容，信息分散，數據 共享 難以實現(xiàn) ， 這樣財務預算、計劃、分析和考核都不能 準確進行 ，這些 都困 擾著企業(yè)的財務管理和企業(yè)管理 。 現(xiàn)代企業(yè)的財務管理不再停留在基礎會計核算 上，其重點放在事前的預算、計劃、事中的控制、事后的考核與分析。 這都需要有一個強大的信息系統(tǒng)使各個部門的信息及時地實現(xiàn)共享 。因此 ，在這種形勢下， 業(yè)資源 計劃 )是在先進的企業(yè)管理思想的基礎上，應用信息技術實現(xiàn)對整個企業(yè)資源的一體化管理。 代 企業(yè)管理的思想和方法， 如果跟企業(yè)的實際結合起來， 應用于企業(yè)管理 和 財務 管理 上，利用 計算 機改變了傳統(tǒng)財務管理的業(yè)務流程，為企業(yè)提供了一個統(tǒng)一的財務管理、 會計 核算的平臺，幫助企業(yè)實時進行客戶、供應商、分銷商等信息的搜集 。 輔之強大的數據分析功能，企業(yè)能進行精確的成本分析、預 測、監(jiān)控和績效管理，協(xié)助企業(yè)各項業(yè)務都面向市場運作 。 成本與收入的監(jiān)控可貫穿所有職能部門，一旦問題出現(xiàn)就能被分離并及時采取補救措施，提高了 企業(yè)的管理水平和生產力水平 ，從而提高企業(yè)的綜合競爭力 。 位論文 作者：陳程 Y 公司基于 統(tǒng)的財務管理提升方案 2 2、 研究意義 Y 公司是 X 集團的一家全資子公司， X 集團是一家美資的跨國公司，在中國有 20 多家工廠，其產品應用于多個領域，包括航空、工業(yè)、醫(yī)療、汽車等行業(yè)，屬于高科技、高附加值的企業(yè)，它在中國得到飛速發(fā)展，從最初的一家工廠迅速發(fā)展到 現(xiàn)在的 20 多家。但是由于大部企業(yè)都是收購成立的，收購后對于組織架構一般只是增設財務總監(jiān)一職和注入一定的技術人員，其 他方面，如信息管理系統(tǒng)、財務管理流程等沒有作大的改動。而 有部分企業(yè)的財務核算還是手工或是一個單純的財務模塊系統(tǒng)， Y 公司也不例外，只有一個財務 核算系統(tǒng)，其他部門使不同的息信管理系統(tǒng)或 記錄或分析數據，沒有實現(xiàn)數據的共享。這樣導致了 數據的不及時、不準確、信息傳遞不順暢、資源配置的不合理，出現(xiàn)諸如沒有足夠庫存材料滿足生產 ， 不能按時交貨或庫存過多浪費資金、費用過高，產品 報廢 率過高，成本核算不準確、成本控制效果不理想等。 目前我國已有超過 1800 家的印制電路 板生產廠家 ，還沒包括大量小型的山寨廠，產品價格不斷下降，主要原材的價格不斷上升，同時經濟大環(huán)境不景氣的情況下，競爭越來越激烈，如何合理配置資源，加強市場的快速反應能 力 ,提高 管理效率，降低成本對企業(yè)的生存發(fā)展尤為重要。因此 Y 公司需 要 息系統(tǒng)來加強管理，結合 Y 公司的實際情況，通過運用 管理思想和財務管理理論，對原有的財務管理能力進行 全面 提升，全面實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，提高企業(yè)的綜合管理水平，使其在激烈的競爭中具備強勁的優(yōu)勢。 （二）研究思路及 技術路線 1、研究思路 本文是根據 論和財務管理相關理論，采用規(guī)范與實證研究相結合的方法， 在深度分析了 Y 公司財務管理及財務控制存在的問題及成因的基礎上 。基于 Y 公司 目運營的契機，針對 Y 公司 財務管理存在的缺陷和 問題，制定了 Y 公司基于 統(tǒng)的財務管理提升方案 ， 使 Y 公司 統(tǒng)與 Y 公司財務管理的完善和能力的提升相結合，充分運用現(xiàn)代 企業(yè)財務管理 工具和手段，為企業(yè)經營管理提供真實、準確的決策信息， 以達到降低成 本 ，提高經濟效益 ，實理企業(yè)價值最大化的財務管理目標。 2、技術線路 (圖 1) 位論文 作者：陳程 Y 公司基于 統(tǒng)的財務管理提升方案 3 圖 1 技術線路 Y 公司概況、財務管理狀況及存在問題的分析 相關理論綜述 財務管理理論 財務管理中存在的問題 企業(yè)資源計劃理論 Y 公司基于 統(tǒng)的財務管理提升方案構建 公司概況及財務管理狀況 具體實施措施 結論 存在問題原因的分析 利用 財務透視業(yè)務，實現(xiàn)信息共享，核算精細化 在 統(tǒng)下財務人員崗位、加強分析、完善制度 利用 強 控制，用作業(yè)成本代替實際成本，實現(xiàn)滾動預算 業(yè)務流程重組理論 位論文 作者：陳程 Y 公司基于 統(tǒng)的財務管理提升方案 4 二、相關理論綜述 （一）企業(yè)資源計劃（ 理論 “ 業(yè)資源計劃）是集財務、進銷存、制造、人力資源、設備維護和其他業(yè)務功能的管理系統(tǒng)等于一體的企業(yè)應用軟件系統(tǒng) ” 1。它 由美國著名管理咨詢公司 990年提出來的，最初被定義為應用軟件，但迅速為全世界商業(yè)企業(yè)所接受，現(xiàn)已經發(fā)展成為現(xiàn)代 企業(yè)管理理論 之一。企業(yè)資源計劃系統(tǒng)，是指建立在 系統(tǒng)化 的 管理理念 ，為企業(yè) 管理 層 提供 分析和決策 運行手段的管理平臺 。 業(yè) 進 行業(yè)務 流程 和財務流程 再造的重要工具之一 。 概括地講，建立在信息技術的基礎上，利用先進的管理思想， 整合 先進的 企業(yè)管理理念 、 業(yè)務流 、 信息流、 人力 流、資金流 、 計算機 硬件和軟件于一體的企業(yè)資源管理系統(tǒng)。其主要宗旨是對企業(yè)所擁有的綜合資源進行綜合平衡和 優(yōu)化管理 ，協(xié)調企業(yè)各管理部門，圍繞 市場導向 開展業(yè)務活動，提高企業(yè)的 核心競爭力 ，從而取得最好的 經濟效益 。所以， 同時 也 是一個 管理工具 。它是 合體，也就是先進的管理思想借助 信息技術 ，來達成企業(yè)的管理目標 。 （如 圖 2） (2004)協(xié)同商務 的擴展關系 991)向供需鏈 (1980) 向企業(yè) 1965) 料信息集成 物料 /信息資金集成 需求市場 /制造企業(yè) /供應市場 信息集成 圖 2 位論文 作者：陳程 Y 公司基于 統(tǒng)的財務管理提升方案 5 產管理、項目管理、客 服管理、材料 管理和財務管理 (如 圖 3)。 圖 3 統(tǒng)六大核思想 調對企業(yè)管理的 事前控制 能力，把設計、制造、銷售、 運輸 、 倉儲和 人力資源 、 工作環(huán)境 、決策支持等方面的作業(yè)，看作是一個動態(tài)的、可事前控制的有機整體。 統(tǒng)將上述 所有 環(huán)節(jié) 有機地 整合在一起，它的核心是管理企業(yè)現(xiàn)有資源， 準確利 用 和 合理調配 現(xiàn)有資源，為企業(yè)提供一套能夠對 產品質量 、市場變化、 客戶滿意度 、財務狀況 等關鍵問題進行實時分析、判斷的 決策支持系統(tǒng) 。實現(xiàn)企業(yè)資源高效運轉和有效分配。 正是由于 有集成功能，在其環(huán)境下，財務的核算工作變得更簡單化和流程化，財務功能的重心從核算轉變?yōu)橐杂媱?、預測、控制、分析為主。 同時 統(tǒng) 還考慮了僅靠企業(yè)自身的資源是不可能有效地參加 市場競爭，還必須把經營 相關的 各方考慮進來，例如， 材料 供應商、 外包服務 商 、客戶等納入一個緊密的供應鏈中，才能合理、高 效地安 排產、供、銷， 以 滿足企業(yè)利用全社會一切可利用的資源快速高效地生產經營的需求，以達到提 升 企業(yè)竟力 。 位論文 作者：陳程 Y 公司基于 統(tǒng)的財務管理提升方案 6 （二）業(yè)務流程重組 (業(yè)務流程重組最早由美國的 20世紀 90年代達到了全盛的一種管理思想。強調以業(yè)務流程為改造對象和中心、以關心客戶的需求和滿意度為目標、對現(xiàn)有的業(yè)務流程進行根本的再思考和徹底的再設計，利用先進的制造技術、信息技術以及現(xiàn)代的管理手段、最大限度地實現(xiàn)技術上的功能集成和管理上的職能 集成，以打破傳統(tǒng)的職能型組織結構，建立全新的過程型組織結構 （如 圖 4） ，從而實現(xiàn)企業(yè)經營在成本、質量、服務和速度等方面的巨大改善 。 圖 4 （ 三 ） 財務管理理論 1、 現(xiàn)代企業(yè)財務管理的 機制 特性 高層管理者的推動 關注于更大范圍的、根本的、全面的業(yè)務流程 強調團隊合作 對企業(yè)的價值觀進行改造 在組織中降低決策的層級 使用業(yè)績改進的量度手段 強調顧客的滿意度 位論文 作者：陳程 Y 公司基于 統(tǒng)的財務管理提升方案 7 現(xiàn)代企業(yè)財務管理的機制，直接決定著財務管理主體對財務管理客體作用的深度和廣度，同時也決定著現(xiàn)代企業(yè) 財務管理目標的實現(xiàn)程度。健全、合理、有效的現(xiàn)代企業(yè)財務管理機制應該包括： 動力機制 ，這是保證財務活動具有持續(xù)動力、促使財務活動有效運行的機制； 約 束機制 ，這是控制、制約不合理和不合規(guī)財務活動，以保證財務管理目標實現(xiàn)的機制； 調節(jié)機制，這是自動協(xié)調 財務管理系統(tǒng) 各組成部分之間相互關系和外部環(huán)境之間的關系，以保證財務管理工作協(xié)調進行的機制； 風險機制 ，這是應對財務活動中的意外情況和后果、保護企業(yè)利益、爭取進取機會的機制。 2、財務管理的原則 成本效益原則。成本效益原則的核心就是要求現(xiàn)代企業(yè)耗用一定的成本能夠取得盡可能大的收益，以及在效益一定的條件下最大限度地降低成本。按照成本效益原則的要求，在較長的時間內，成本必須呈下降趨勢，而效益必須呈上升趨勢。這是投入產出原則的價值體現(xiàn)，是社會再生產活動得以延續(xù)和發(fā)展的基本要求。 風險與收益均衡原則。風險與收益 均衡原則的核心就是要求現(xiàn)代企業(yè)不承擔超過收益限度的風險，在收益既定的條件下，最大限度地降低風險。 資源合理配置原則。財務管理具有價值管理和綜合性的特點，使得各項經營要素的搭配情況直接體現(xiàn)在有關的財務指標和各相關財務項目上。資源合理配置原則的核心就是要求現(xiàn)代企業(yè)的相關財務項目必須在數額上和結構上相互配套與協(xié)調，以保證人盡其才、財盡其用、物盡其用，從而獲得較為滿意的效益。 利益關系協(xié)調原則。利益關系的協(xié)調直接影響到現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)。利益關系協(xié)調原則的核心就是要求現(xiàn)代企業(yè)在收益分配中（包括稅金的 繳納、股利的發(fā)放、利息的支付、工薪的計算等）：既要保證國家的利益，也要保證自身和員工的利益；既要保證投資人的利益，也要保證債權人的利益；既要保證所有者的利益，也要保證經營者的利益。以此不斷改善財務狀況，增強財務能力，為提高效益創(chuàng)造條件 3、 財務決策 位論文 作者：陳程 Y 公司基于 統(tǒng)的財務管理提升方案 8 財務決策是對財務預測所提出的諸多財務方案進行 可行性研究 ，從中選出最優(yōu)方案的過程。它以 資源 的優(yōu)化配置為目標，本著 成本效益原則 ，主要研究現(xiàn)代 企業(yè)經營決策 中的資金籌集、投放、營運、分配的時間以及方向、數量等問題，是各項經營決策的核心和綜合反映。其科學性直接決定著財務預算的合理性、財務控制的有效性和財務分析的有用性。沒有財 務決策，其他環(huán)節(jié)的工作就失去了意義。 4、 財務預算 “ 財務預算是 根據財務戰(zhàn)略、財務計劃和各種預測信息，確定預算期內各種預算指標的過程” 2。它為各項財務活動確立目標和任務，既為財務控制提供依據，又為財務分析和 業(yè)績評價 提供尺度 位論文 作者：陳程 Y 公司基于 統(tǒng)的財務管理提升方案 9 三、 （ 一 ） 005年 9月成立，其前身是一家國有企業(yè)， 后來國有企業(yè)改制 被民營企業(yè)收購， 2005年被美國知名 連接器制造商 式收購，現(xiàn)在是一家專業(yè)生產軟性電路板的高新技術 美國獨資公司。 產場地 15000多平方米，現(xiàn)有員工 600多人，月生產軟性電路板產品 100,000平方米以上。產品廣泛應用于移動通信、便攜電腦、數碼攝像、光電儀器儀表、醫(yī)療器材，汽車、工業(yè)儀器、航空航天以及 通過 000質量管理體系認證， 004環(huán)境管理體系認證； 通過 鑒定符合 實施 為中國印刷線路板行業(yè)協(xié)會（ 員 ，美國互連與封裝電子電路協(xié)會 (員。在產品品質控制和客戶服務方面積累了豐富的經驗，在業(yè)界建立了良好 信譽 。 但也有它的缺點 :生產設備沒有得到及時的更新， 很多設備都是多年前購買的，收購后基本沒有進行過更新改造，這樣 容易造成技術的落后，因為 經營的理念是通過大量收購快速擴張，然后通過各企業(yè)自身的經營獲利后再進行投資，總部收購完成后 很少投入資金進行相應的 固定資產 更新， 造成對 期的支持不足包括資金、市場和技術。 同時國內軟性電路板市場也不景氣，特別是消費品的需求不足，價格偏低，價格競爭激烈。正是由于上述情況， 型 ，從 大量生產消費品 電路板為主 ， 如手機、手提電腦等轉向醫(yī)療、 工業(yè)產品 、航空航天等高技術、高利潤的領域。 （二） Y 公司 財務管理現(xiàn)狀總體上講就是觀念落后，人員素質不高和管理不規(guī)范。自 從收購完成后，對于財務部只更換了財務 總監(jiān)一職，其他人員及所有的核算流程，財務管理等沒有做任何的改進。 這也是由 X 集團采用過度分權和集團快速擴張，人力資源跟不上等原因 造成。因此 在 Y 公司成立后的幾年時間里一直采 用 手工核算，直到 2008 年 啟用 一個簡單的財務核算系統(tǒng)，那也只是把日常的 手工核算工作電腦化而已 。 “ 由于長期以來受到舊的財務制度約束我國企業(yè)管理人員觀念比較滯后，多數企業(yè)尚沒有建立起諸如時間價值、風險價值、邊際成本、機會成本等科學管理概念 ” 3。 Y 公司管理 層 也不例外，他們認為位論文 作者：陳程 Y 公司基于 統(tǒng)的財務管理提升方案 10 財務部門的工作只是準確及時地記錄已 經 發(fā)生 的 業(yè)務， 按時申報的 納稅。對于預測、預算、分析等沒有任何要求。財務的人員配置及架構 不合理， 同時財務部還兼管倉庫、船務 、 部門， 財務 部 組織架構 （如 圖 5） 工作 量大，人員不足， 業(yè)務水平不高，而且 大部分財務人員不懂英語 ，這 對于屬于外資公司的Y 公司來說也一大問題，因為很多財務資料都是用英語表述。 圖 5 財務部組織架構圖 財務總監(jiān) 財務部 信息部 報關、船務 財務經理 倉庫 位論文 作者：陳程 Y 公司基于 統(tǒng)的財務管理提升方案 11 四、 （一） 1、財務管理觀念落后，財務管理與業(yè)務脫節(jié) 科學 的管理決定著企業(yè)的生存與發(fā)展。然而，有相當一部分企業(yè)對于財務管理在企業(yè)管理中的核心地位沒有正確的認識，企業(yè)管理人 員思想僵化，管理模式落后，使得財務管理的重要作用無法得到發(fā)揮。 財務管理與業(yè)務行為脫節(jié)。 先，公司高層忽視財務管理的作用，沒有轉變以前民營企業(yè)的通病，認為財務的功能只是簡單的核算，完成納稅申報，完成出納功能和應付稅務單位等政府部門就了事，有時高層管理者 感情行事， 越權管理，使得權力凌駕于財務制度之上， 造成財務監(jiān)督 形同 虛設，財務管理混亂 等 。因此， 落后的 管理 理 念與模式使 得 財務管理 無法 融入到企業(yè)管理的有效機制中，從而使 得 財務管理失去了 其 在企業(yè)管理中應有的地位和作用 ，沒有形成以財務管理為核心的經營管理。 財務管理的對象為資金運動，它貫穿于企業(yè)經營管理的所有經濟活動，企業(yè)的經營管理應以財務管理為核心，財務管理與業(yè)務相結合，從而實財務管理的事前預測、事中監(jiān)督、事后核算、分析，發(fā)揮財務管理的對經營決策的作用。但 由于財務部門與業(yè)務部門沒有統(tǒng)一的信息平臺造成部門間“語言”不通，業(yè)務部說的事情財務不懂，財務說的事情業(yè)務部門不懂。這樣財務部門不知道業(yè)務部門需要什么樣信息，提供什么樣的信息為業(yè)務部門服務；業(yè)務部門也不懂財務，無法利用財務信息為其改善經營管理。 具體表現(xiàn)在：會計核算層面，被動地等待業(yè)務的發(fā)生，當業(yè)務發(fā)生時被動 地記錄，只起到一個流水賬的作用或者說只符合最基本會計準則核算要求；在預算管理層面，銷售數據只是一個簡單數據、沒有明細到具體客戶，沒有起到預算管理對實際業(yè)務進行指導、明確目標和考核的作用；在財務分析層面，只做簡單的費用對比，沒有對成本、生產、采購相關的業(yè)務進行分析，通過財務分析，透視業(yè)務問題，從而找出問題的根源。 2、數據流轉不暢，存在信息孤島 “ 信息孤島 是指在社會或者是企業(yè)信息化過程中，由于信息系統(tǒng)、軟件系統(tǒng)、數據庫之間關聯(lián)性差、難于互聯(lián)、互通和互操作的弊端，造成數據共享差，信息難以融合貫通，無法實現(xiàn)業(yè)務協(xié) 作，系統(tǒng)效率低而無法 真正實現(xiàn)信息位論文 作者：陳程 Y 公司基于 統(tǒng)的財務管理提升方案 12 化問題。 ” 4。信息孤島使得數據流轉不順暢，難以發(fā)揮信息的作用，效率低下 ,嚴重阻礙企業(yè)的發(fā)展。對于企業(yè)來說 ,每個部門都可能成為一個信息孤島。對于發(fā)達的現(xiàn)代通信技術而言，要消除信息島實現(xiàn)信息化管理是一件很容易的事情，只要企業(yè)建立一個統(tǒng)一的信息管理平臺，根據各部門的要求進行設置，各部門按統(tǒng)一的標準在這管理平臺進行存、取和流轉數據，就實現(xiàn)了信息資源共享。對于 由于其管理層對 實踐管理中只注重某一部分或 某 一功能上的信息化，關注單元功能和短期 效 益 。每個部門 使的 用不同的 信息 系統(tǒng)和 數據統(tǒng)計 方式 。對于 數據 部分基本是用 錄 ，對于其他資料就使用另外系統(tǒng)，例如工程部 就用 而財務數據就用金碟 因此每個部 門 基本都是一個信息孤島。 沒有一個統(tǒng)一的信息管理系 統(tǒng) 實現(xiàn)信息共享和自動交換。所有數據都靠手工進行整理，部門間的信息傳遞都靠人工進行，這樣不僅效率低下，而且出錯率也很高，信息的時效性很差。 就財務部 而言，對于不同的數據 也 有 不同的數據系統(tǒng)，例如，會計核算了用了金碟的 現(xiàn)了手工帳 電腦化； 對于銀行付款用了網上銀行支 付系統(tǒng)等。 從 公司整體信息化來看 ,第一，財務信息屬于專業(yè)信息，一般都有專業(yè)的會計人員處理，同時涉及到信息保密要求，財務系統(tǒng)往往是一個相對獨立系統(tǒng)，由財務人員提供的信息對于一般的業(yè)務人 員 和管理人員來說都比較費解 , 因此，對 業(yè)務系統(tǒng)中是否要加載財務信息 一無所知； 第二 , 數據鏈接不好 , 分散而不統(tǒng)一 。 3的財務核算系統(tǒng)，而不是能夠與其他業(yè)務數據形成對接 。 3、財務管理基礎工作薄弱 ，會計信息質量較差 企業(yè)財務管理作為企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，以獨有的價值管理以及涉及的范圍廣、綜合性強等特 點，在企業(yè)管理中扮演著非常重要的角色，決定著企業(yè)管理的成敗，而財務管理的基礎工作又是決定財務管理成敗的重要因素 。財務管理基礎工作包括三方面：原始記錄和計量、財務管理制度的設計、財務管理機構的設置。 原始記錄是指按照一定的形式和要求對企業(yè)的經營活動和財務活動進行 的最初記錄，它是反映企業(yè)經營活動和財務活動的第一手資料，企業(yè)的原始記錄從資金的投入到回收，包括銀行交易或資金流轉記錄、原材料采購、入庫、領用記錄 ，生 產記錄、人工費用記錄、銷售記錄、應收賬款記錄，資產的報廢記錄等。 但 Y 公司對于各 項記錄是分開不同部門用不同 的方式進行記錄，沒有統(tǒng)一的格式和要求。 例如，存貨記錄 報表是用財務部設計的電子表格，同時強調所填 的數據是不含稅，但 倉管 人員素質 不高 和缺少相關的控制 等問題 ，存貨數位論文 作者：陳程 Y 公司基于 統(tǒng)的財務管理提升方案 13 據經常包含了稅金。 由于業(yè)務量大，也沒辦法對每 筆業(yè)務進行檢查，這樣無形就虛增了成本，造 成財務核算不能準確進行。 對于銷售記錄也一樣，銷售部 用格來統(tǒng)計他們的銷售 數據 ，每月財務部根據銷售部的銷售報表進行入賬 ，但對于出口 銷售 部分同樣存在 應收賬款包含 稅金問題，因為有時候同一個客戶 有 部分 產品是出口、部分內銷，稍有不 注意就會出現(xiàn)多記稅金或少計稅金問題，那樣 會影響銷售收入、應收賬款等科目的準確性。 企業(yè)內部財務管理制度是指根據統(tǒng)一的企業(yè)會計準則再結合企業(yè)的實際情況制訂的 關于企業(yè)財務活動和財務管理工作規(guī)范性要求。在實際工作中，財務管理制度的制訂要考慮方方面面的要求，既要包括財務管理具體操作流程又要包括對財務管理人員的職責與權限。 Y 公司基本沒財務管理制度，只有集 團總部簽發(fā) 的對總經理、財務總監(jiān)的一份 授權書和公司內部的一些采購及費用報銷審批權限， 財務管理工作比較被動。 對于 日常財務管理工作 ，財務人員 根據 習慣 性 或以前的工作經驗進行業(yè)務處理，這樣就會造成工作沒有連慣性，沒有 統(tǒng)一性，大家都憑 自己的 想法做事，出來的 數據準確性 非 常 差，財務數據對企業(yè)管理的作用也就大打折扣。 財務管理機構設置。 財務機構的 設置同樣要結合公司的實際情況考慮成本等因素， 科學 的 設置 財務管理機構 對財務 管理職能的發(fā)揮具有非常 重要的意義。 財務機構不等同于會計機構，兩種機構 有著截然不同的 功能 差異。會計機構主要執(zhí)行會計核算與監(jiān)督職能，而 財務管理機構主要負責企業(yè)財務管理工作，承擔資金籌集、 財務預算 、預測和決算的編制、投資經營決策、經營資金日常管理、 日常財務活動的控制、分析、評價 和考核， 并提出報告。 從 Y 公司實際來看，財務管 理機構幾乎沒 有設立，資金籌集主要靠總部的調配，年度的計劃、季度預測、財務控制、分析和評價的所有工作全部都由財務經理一人負責 ， 而財務經理除了負責財務部之外還兼顧倉庫、船務等部門的管理，所以根本沒有足夠的時間花在財務管理上 。 正常的財務管理機構至少配備專門的成本管理人員和財務分析人員。 Y 公司在建立的初期全部是手工賬，所有會計憑證用 制，這樣 統(tǒng)計數據或進行數據分析非常困難。存貨數據根據紙質資料，月底 一次統(tǒng)計，生產成本采用倒擠，也即根據先設定毛利率推算成本。后來啟用 了金碟的財務系統(tǒng)，也只是將手工帳電腦化， 雖然對于財務數據統(tǒng)計帶來了一定幫助，但財務數據的準確性還是受到質疑的，因為財務的基礎數據都是來自于其他部門，除了財務和倉庫外，其他部門的數據統(tǒng)計還是靠手工或 格。成本核算也有了改進，建立的成本核算，材料部分在系統(tǒng)里根據先進先出法領用，但還是位論文 作者：陳程 Y 公司基于 統(tǒng)的財務管理提升方案 14 采用 格進行核 算，穩(wěn)定性較差，人工和制造費用根據線路板的面積進行分攤，但面積對其成本影響不大，人工和制造費用跟線路板的工序關系更直接 ，這樣就會造成費用分攤不合理，部分產品成本虛高，部分虛低，會計信息質量不高。 “ 為了保證正常的經營管理活動，必須進行企業(yè)的 內部控制，保證在風險環(huán)境中企業(yè)的財產安全，并促進企業(yè)經營活動的發(fā)展 ” 。 5 4、財務控制薄弱， 內部控制質量不高 財務控制是指人們通過各種財務法規(guī)、規(guī)章、財務制度、財務定額、財務計劃和預測等手段對企業(yè)的生產經營活動和財務活動進行控制，對資金的運動進行指導、監(jiān)督，以確保財務管理目標的實現(xiàn)。 “ 完善公司治理結構，建立內部控制制度， 提高決策層對執(zhí)行層的監(jiān)督制約非常重要。而內部財務控制是內部控制的最終目的之一， 就法人出資者和個人出資者而言 ,其內部財務控制的目的是通過企業(yè)財務上的合理經營，采取最優(yōu)的財務政策 ，實現(xiàn)經營效益最大化， 通過內部財務控制來降低經營成本，控制經營風險 ” 6。在現(xiàn)實中我國很多企業(yè)存在財務控制薄弱的問題， 其具體表現(xiàn)在如下幾方面：財務 制度不健全，沒有科學的資金管理制度，資金管理不嚴，調配不科學，這樣會引起 資金短缺而造成財務困難，不得不向總部或關聯(lián)公司借款 。 沒有健全科學的信用制度， 對客戶的信用評估不科學或對其授予信用額度不正確等 ，加上對應收賬催收不力，經常發(fā)生呆賬 、 壞賬等。財務管理觀念落后，由于 營企業(yè)收購而來， 收購前 企業(yè)主既是投資者又是經營管理者，在收購完成后也沒有對 總經理進行更換，在他的觀念中財務部門 只是一個作簡單的記錄工作的部門，每天被動地等待業(yè)務的發(fā)生，而不是主 動 地 對各項業(yè)務進行監(jiān)督，同時也沒有建立風險價值、時間價值，邊際貢獻、機會成本等科學管理概念，這樣便容易做成資源的浪費 。 缺乏有效的內部監(jiān)督 ， 有集團的內部審計，而且內部審計部門人員嚴重不足，整個中國區(qū) 20多家工廠也才兩個內 審人員，一年做一次內審，時間也就一個星期左右，很多時候都只抽查 小部分資料，有點走馬觀花的形式，難以對企業(yè)生產經營效率、效果進行評估和對法律、法規(guī)的遵守情況進行監(jiān)督。 財務控 制手段單一 ， 審和檢查，相對比較單一，沒有很好的結合其他激勵措施和約束手段。 內部控制是企業(yè)為了合理保證財務報告的可靠性、經營效率與效果 以及對法律、法規(guī)的遵 守 ，由管理層、治理層和其他人員設計和執(zhí)行的政策和程序。由于 購前 不存在什么 內部控制制度，基本上所有事情就是企業(yè)主一個人說了算，他的想法 就是制度，經常出現(xiàn)管理 者凌駕位論文 作者：陳程 Y 公司基于 統(tǒng)的財務管理提升方案 15 于制度之上，也經常出現(xiàn)他自己制訂的制度自己最先違反的情況。 再加 度上也沒 有 大量采用集團成熟 的制度 。 雖然 收購后根據公司的實際情況和總公司的授權審批情況制訂了一部分 內部 控制制度，但還不夠完善，同時 對于 式管 理 ，經常是總經理集執(zhí)行權、控制權于一身，這樣很容易使得內部控制制度失效 ，造成內部控制質量不高，具體表現(xiàn)在：管理混亂，費用支出有些失控、違規(guī)事件時有發(fā)生、擅自調整利潤 、 會計信息失真等。 5、成本核算方法落后、數據失真 成本 管理對于每個企業(yè)來說都是至關重要的，企業(yè)盈利與否取決于成本的高低 。好的成本管理基于適合的成本核算方法、來源于成本核算的準確性， 成本核算的準確性直接影響經營決策 。降低成本 、發(fā)揮主觀能動性，挖掘企業(yè)內部潛力是企業(yè)經營管理永恒的課題 。同時成本信息也 是 重要的績效評估指標之一。 對于直接材料部分，根據 不同類別產品 實際領用材料 金額 除以最終完產品數量分配到每個產品直接計入產品成本， 這樣就掩蓋了生產過程中報廢、返工、丟失的問題，虛高了成本， 但 這種核算方法導致無法對這些因素 對 成本的影響 進行 分析。 對于人工費用 、 制造費用 和輔助材料 都 采用電路板的面積來分攤，對于層數不同的，以單層電路板為基數乘以一定的比例計算出總面積，然后用總人工費用金額除以總面積得 出分配率，再用分配率乘以每個產品的面積計算 產品成本。 這種簡單的費用分攤方法造成每個產 品 負擔的費用 、輔料 極端不合理，因為電板的生產工序非常多從幾十道到一百多道工序都有， 同一道工序 不同類別的產品消耗的 工時和費用都不一樣，而且人工、費用和輔助材料占總成 60%以上在 上的成本核算方法造成產品成本非常不準確， 成本分析無法進行， 對生產經 營 決策提供不了有價值 信息，甚至誤導管理層 。經常出現(xiàn)某個產品的毛利率超過負100%以上， 造成產品的成本與售價不匹配，同時也造成市場部無法 根據 成本數據 對客戶準確報價，嚴重影響經營管理 。 6、 預算、財務分析 粗放 預算的作用是指導公司經營管理按既定的目標進行，最終達到盈利的目的， 一般 的預算 步驟 （如 圖 6） ： 位論文 作者：陳程 Y 公司基于 統(tǒng)的財務管理提升方案 16 圖 6 預算編制步驟 Y 公司的 預算 粗放 包括 形式和內容兩方面。在形式上 采用的 預算 方法是固定預算，其內容包括 包 銷售預算、費用預算、 人工預算 、損益表、現(xiàn)金流量表和資產負責表預算，單從項目來看就不齊全了缺少生產預算、資金預算 。在內容上 Y 公司的預算也做得相當粗放， 例如 銷售 收入 沒有明細到產品，只 是估計哪個客戶銷售多 少 ，毛利率預計是多 少 ，根本沒有產品來支撐。例如 預算對某個客戶有 1000 萬的銷售，但來年實際可能沒有任何 銷售。又例如，人工、費用預算只是按 銷售額的比例，但 實際中有很多是固定的，這部分人工和費用同銷售額完全不相關的，當銷售額大于標準值相對應的銷售額時，就 虛高成本， 當小于其標準值相對應的銷售額時，就虛 減 成本，這 對經營管理沒有任何的幫助。應收賬款、應付賬款不是根據收款天數和付款天數再結合銷售額和采購額銷售預算 資金預算 生產預算 損益表 費用預算 人工預算 材料預算（采購） 資產負債表 現(xiàn)金流量表 位論文 作者：陳程 Y 公司基于 統(tǒng)的財務管理提升方案 17 預算，而是根 據數據趨勢隨意編造一個數字 ，其他項目也存在類似情況。所以說它的財務預算做得相當粗放 沒有指導意 義 。 Y 公司的財務分析僅對損益表 的數據進行簡單的跟上期比較，跟去年同期比較，出現(xiàn)了差異也只是寫一些 表面的原因，很多情況 下根本就沒有找到產生差異的真正原因，對于改善經營管理起不到幫助 。對于資產負債表和現(xiàn)金流量表沒有做相應分 析，其實對上述兩份報表進行分析也是很重要的，單從損益表看 來 企業(yè)的情況 可能 很好 ， 但 公司其他資 產 狀況怎樣，相關的準備是否提足，現(xiàn)金流量怎樣，能否滿足正常的生產經營，這些都需要對其進行分析才知 道，也只有進行全面的分析才 能對改善經營管理起 幫助 作用， 粗放的分析 不但起不到幫助作用，還可能 誤導管理者。 7、缺乏有效的財務預警和控制體系 財務預警主要是利用 特定 的財務指標，通過設置并觀察 特定的 敏感性預警指標的變化對 企業(yè) 可能發(fā)生的財務 風險 進行預測和報警。其目的 是 從 如何防范的角度來識別、評價和控制財務風險 。 以使管理者、投資者以及其他利益相關者 在危機到來前就預先覺察到， 及時 采取措施，消除危機隱患。 “ 一個有效的財務預警系統(tǒng) 應該包括 五大功能 : 一是捕捉信息功能，必須能夠隨時發(fā)現(xiàn)警報信號；二是預測功能，能夠預測危險事件的發(fā)展趨勢和最終后果；三是判斷功能，能夠判斷事 件的危險程度；四是發(fā)出征兆功能，能夠及時靈敏發(fā)出報警信號；五是跟蹤、預防、控制、分析功能 ” 7。 捕捉信息功能即信息收集 就是 通過收集 各種各樣與企業(yè)相關的信息包括 政治 、 經濟 環(huán)境 、 社會文化、行業(yè)技術、 市場狀況、競爭對手 等，然后對信息進行篩選分類集 中精力分析 處理 對 企業(yè) 生產 經營和發(fā)展有重大或潛在重大影響的外部環(huán)境信息 ,同時結合企 業(yè)自身的各類財務和生產經營狀況信息 ,進行分析比較。 財務風險預測和報警功能是通過特定的財務指標 對大量信息 進行 分析 ,獲得 發(fā)生 財務 風險 的先兆信息 ,當出現(xiàn)可能危害企業(yè)財務狀況的關鍵因素時 ,財務預警系 統(tǒng)能夠及時、靈活地發(fā)出報警信號 ,管理者 通過 調整策略 或采取 措施 使財務危機尚未出現(xiàn)或處于萌芽階段 就被處理掉， 以減少其給企業(yè)帶來的損失 等等 。 Y 公司由于收購完成后總部支 持 不足，公司人員沒有相應調整，對財務的觀念仍停留在核算和對已發(fā)現(xiàn)的歷史情況進行詳細的記錄，沒有發(fā)揮財務管理的增值功能，缺乏相應的財務制度和財務控制體系，所有 事情都是憑經驗，沒有科學的標準對發(fā)生的事實進行評估，自然就也沒有有效的財務預警和控制系統(tǒng) 。 具體表現(xiàn)在：首先， 在指導思想上， 認為財務只是一個記賬功能，完全 忽位論文 作者：陳程 Y 公司基于 統(tǒng)的財務管理提升方案 18 視了 財務的 事前管理、 事中控制和分析等；其次， 在方法應用 上，它的財務預警分析還是停留在表面上 ，忽視了 與企業(yè)實際營運相結合以及對企業(yè)經營的 實時監(jiān)控， 不能支持經營決策；最后， 在信息來源上， 絕大部分數據來源財務報表，存在對財務報表 過分依賴 的狀況 ， 造成財務分、預警相對滯后 ， 使得其 適用 性和時效性較差。 （二）財務管理中存在問題的成因分析 通過上述分解，我們不難發(fā)覺 在財務管理方面存在不少問題，造成這些問題的原因歸納為幾方面： 使用的數據系統(tǒng)不統(tǒng)一；對財務管理的作用認識不足；財務人員素質不高；企業(yè)高層對財務管理不重視、觀念陳舊；財務管理制度不完善 。 沒有統(tǒng)一的信息平臺 ，采購部、生產部、銷售部和財務部用的都是不同的數據收集系統(tǒng)，而且數據的統(tǒng)計口徑也有很大的差別，例如采購部用的是采購系統(tǒng)，而生產部和銷售部采用的是 務用金碟財務軟件， 由于系統(tǒng)不是集成的，每個部門都可以 隨時改動 數據 ，它的穩(wěn)定性和可靠性就比較差，特別是 能會出現(xiàn)個別 部門為了本部門的利益人為調整數據 ，因為由于數據系統(tǒng)不同，數據間不存在很明顯鉤稽關系。同時 他們在設置這些系統(tǒng)和表格時就沒有一個統(tǒng)一的思想，統(tǒng)計出來的數據 會形成很大差異，例如采購部從外面采購回來的主材料，在他們系統(tǒng)顯示是平方米，但生產領料是用平方英尺 ，還有 其他 材料，采購是用升來表示，而生產卻要用公斤，在這兩個系統(tǒng)里經常存在計量單位的不同而造成的數據不能順利流轉，從源頭上就擾亂了財務的 數據，造成財務數據失真，財務 分析再好對企業(yè)的經營決策意義也不大，甚至誤導企業(yè)經營管理者。 這樣就會造成會計信息質量較差，經營效率低下 。 財務管理的作用通過財務管理的職能的發(fā)揮表現(xiàn)出來，財務管理的職能包括預測職能、決策職能、計劃職能、組織職能、控制職能和分析、評價考核職能。財務預測 就是根據企業(yè)的過去和現(xiàn)在記錄總結企業(yè)財務活動 發(fā)展的規(guī)律，并 據此預測企業(yè)未來財務活動的狀況和發(fā)展趨勢。財務預測是項綜合性很強，涉及面很廣的預測工作，它必須與各項業(yè)務緊密地聯(lián)系起來，然而又不是各項業(yè)務活動結果的簡單相加，而是各項業(yè)務活動作用與反作用的有機結合的綜合。 決策簡單地講就是對現(xiàn)有方案的選擇 ，決策的正確與否決定著事業(yè)的成敗，財務決策是基于財務預測 結果，根據的 統(tǒng) 一的方法，從若干個備選方案中選出最優(yōu)的方案。財務計劃是指為了實現(xiàn)既定的財務管理目標企業(yè) 編制用于指位論文 作者：陳程 Y 公司基于 統(tǒng)的財務管理提升方案 19 導財務活動按照既定目標開展的計劃，從內容上來看財務計劃一般包 括 資金的籌集、投資和營運計劃，成本費用計劃，利潤及利潤分配計劃。 財務管理的組織職能是財務管理最基本職能，財務管理本身就 是解決 如何組織 好企業(yè)的財務活動的問題，雖然財務預測、財務決策和財務計劃已獨立成為一項財務職能，但財務組織職能仍然是財務管 理的核心內容，因為進行財務預測、財務決策和編制好財務計劃后，如何 實施就變得非常重要，要組織好財務管理活動，必須建立適當 健全有效的財務管理組織架構。當執(zhí)行財務計劃時，難免會出現(xiàn)實際與計劃的偏差，這樣財務控制就 變 得很有必要了， 進 行適當的控制，使財務活動 回歸正常最終實現(xiàn)財務目標。財務管 理分為事前預測、事中控制、事后分析評價考核，通過比較分析 找出原因，找出差異，然后進行評價和考核以實現(xiàn)責任與利益的統(tǒng)一。 式管理觀念中財務的功能只是一個記賬作用，沒想到財務也可以 有 那么多功能，同時可以間接創(chuàng)造利潤。 雖然有 財務預測和分析，但也只是應付式 的 使用到簡單的財務計劃和粗放的分析，沒有起到實質性 作用，所 以會出現(xiàn)未能有效使用理財工具，財務預算、分析粗放等問題。 財務人員的素質對財務管理的質量起著關鍵作用，因為無論是簡單日常流水賬 記錄 還是 財務預測、分析等都存在人為整理、分析、判斷等。如果人員專業(yè)知識有 限，素質不高必然 會影響會計質量，并產生一系列問題。 “ 高素質的財務管理人員必須對財務風險有敏感的職業(yè)判斷能力，能及時、準確發(fā)現(xiàn)和估計潛在的風險，能熟練運用現(xiàn)代企業(yè)財務管理知識進行財務風險分析，在運用這些理論方法進行財務風險分析時，能對具體環(huán)境、方法的切合性及某些條件進行合理假設和估計 ” 8。 對于現(xiàn)代的財務管理，財 務記賬功能變得沒那么重要，大部分記賬工作都是系統(tǒng)集成，數據源是其他部門操作，財務人員只是做一個匯總收集功能，這樣財務的作用只要是花在財務計劃、分析、控制考核方面，這樣財務人員 只有一個會計證或職稱證書是遠 遠不夠，還要 有熟練的電腦知 識、先進的財務管理理念，善于運用財務專業(yè)知識為公司業(yè)務作貢獻。 在 財會人員知識結構偏窄，電算化操作技能差， 處理不靈活還是按手工記賬的老一套做法、基本不懂英語 、 創(chuàng)新性不夠， 不適應 現(xiàn)代企業(yè)財務管理 對財會人員的要求， 還有個別財務人員是 由 普通 辦公室文員或秘書 轉過來臨時幫忙 ， 他們 既沒 有經過專門的培訓， 也 沒有取得相應的證書， 不懂財務專業(yè)知識了 ，結果連最起碼的算賬、報賬都不懂， 更不用說財務控制和財務分析了 。該問題的存在容 易造 財務控制薄弱，資金管理混亂，內部控制質量不高，會計信息質量較差 。 位論文 作者：陳程 Y 公司基于 統(tǒng)的財務管理提升方案 20 財務管理是企業(yè)管理的核心， 然而， 還是有些企業(yè) 對于財務管理在企業(yè)管理中的核心地位沒有正確的認識，企 業(yè)管理人員思想僵化，管理模式落后，使得財務管理的重要作用無法 發(fā)揮。 企業(yè)高層的對財務管理的重視程度和觀念對財務管理的作用和效果有直接的影響。企業(yè)要充分發(fā)揮財務管理的作用，就必須要配備具有專業(yè)知識的 高素質財務人員， 制訂完善的財務制度，這些都需要高層管理人員的支持 ，例如人員問題，增加人員就會增加工資福利等相關開支，如果管理者對財務的作用的認識僅停留對歷史或已發(fā)生的信息的記錄，被動地等待事情的發(fā)生，他就會覺得收入和支出不成配比，可能就不批準聘請增加人員。如果人員不足就必然做成一人多崗，不能進行不相融的職務分離 ,必然造成財務控制形同虛設。同時財務制度的也需要管理者去遵守，制度面前人人平等 ，如果有特權階層可以凌駕于制度之上的話，那 么制度也就形同虛設， 就會出現(xiàn)費用亂支出、違法亂紀等情況 。由于 理者 前 身就是民營企業(yè)主， 企業(yè)的 沒有做到所有權與經營權兩相分離 ， 習慣了平時一支筆簽到底，短時間很 難改變他的觀念。 在他 們 的觀念中只有銷售和生產工人是幫公司賺錢的，其他部門都是花錢部門，特別 是 財務 部 ，在他眼中是一個 制造麻煩的部門，制訂不同制度控制他的權力，阻礙銷售業(yè)績 ， 影響生產進度。他們對 財務 的要求是： 清楚地 記 錄每筆業(yè)務