西安培華學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 2楠 韋發(fā)有 I 公司治理結(jié)構(gòu)下內(nèi)部會計(jì)控制制度的完善 摘 要 企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，它對加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督、提高會計(jì)信息質(zhì)量，提高管理效率具有重要作用。內(nèi)部會計(jì)控制制度的建立是為企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和規(guī)章制度提供制度保證，是保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全和完整，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平和會計(jì)信息質(zhì)量提高的需要。直接關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策的科學(xué)性和有效性，影響著國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策。因此各個(gè)企業(yè)應(yīng)分析其內(nèi)部會計(jì)控制制度中所存在的問題，建立有效的制度，加強(qiáng)監(jiān)管，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。本文從介紹公司治 理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部會計(jì)控制的關(guān)系入手強(qiáng)調(diào)內(nèi)部會計(jì)控制的作用。結(jié)合企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的現(xiàn)狀，指出企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度存在的問題，分析公司治理下內(nèi)部會計(jì)控制制度完善的有效途徑。并提出完善內(nèi)部會計(jì)控制體系應(yīng)注意的幾個(gè)問題。 關(guān)鍵詞： 公司治理結(jié)構(gòu)；內(nèi)部控制制度；內(nèi)部會計(jì)控制；內(nèi)控體系 西安培華學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 2楠 韋發(fā)有 of n is to of of of is to s s of s in s of of to of s to be to of in s of 安培華學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 2楠 韋發(fā)有 錄 摘 要 . 錯(cuò)誤 !未定義書簽。 . 錯(cuò)誤 !未定義書簽。 引 言 . 1 1 內(nèi)部控制與內(nèi)部會計(jì)控制 . 1 2 公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部會計(jì)控制 . 2 司治理結(jié)構(gòu) . 3 司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部會計(jì)控制的關(guān)系 . 3 全有效的 內(nèi)部會計(jì)控制的作用 . 4 利于中小股東的利益，能夠解決股權(quán)高度集中和所有者缺位的問題 . 4 利于所有者和經(jīng)營者權(quán)力的制衡 . 4 利于董事會有效行使控制權(quán) . 5 利于保障債權(quán)人、職工、客戶和供應(yīng)商等利益關(guān)系方的利益 . 5 3 公司治理結(jié)構(gòu)下的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制現(xiàn)狀分析 . 6 理當(dāng)局認(rèn)識不夠，有章不循和無章可循的現(xiàn)象較為突出 . 6 會計(jì)控制制度缺乏科學(xué)性和合理性，難以發(fā)揮應(yīng)有的功效 . 6 部會計(jì)控制制度的執(zhí)行與監(jiān)督、檢查不力，考核、獎(jiǎng)懲力度不夠 . 7 計(jì)行為失當(dāng)，財(cái)務(wù)控制存在漏洞 . 7 觀故意失當(dāng) . 7 計(jì)行為過失 . 8 4 公司治理下內(nèi)部會計(jì)控制制度的完善 . 8 部會計(jì)控制與社會審計(jì)相 結(jié)合 . 9 部會計(jì)控制與內(nèi)部監(jiān)管相結(jié)合，提高公司內(nèi)部審計(jì)的自覺性 . 9 部會計(jì)控制與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相結(jié)合，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益 . 10 西安培華學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 2楠 韋發(fā)有 部會計(jì)控制與物流相結(jié)合，提高對物流的控制能力 . 10 部會計(jì)控制與會計(jì)原則相結(jié)合，增強(qiáng)會計(jì)制度體系的完整性和嚴(yán)密性 . 10 5 完善內(nèi)部會計(jì)控制體系應(yīng)注意的幾個(gè)問題 . 11 部會計(jì)控制制度之間的協(xié)調(diào)性 . 11 部與外部的關(guān)系問題 . 11 范性與實(shí)用性問題 . 12 論性與操作性問題 . 12 效性與固有局限性問題 . 12 部會計(jì)控制制度應(yīng)保持相對的連續(xù)性和一致性 . 12 結(jié) 論 . 13 參考文獻(xiàn) . 14 致 謝 . 15 西安培華學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 2楠 韋發(fā)有 1 引 言 近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)一步加強(qiáng)，尤其是在確立了建立社會主義市 場經(jīng)濟(jì)的宏大目標(biāo)以后，企業(yè)的集團(tuán)化、國際化進(jìn)程逐步加快，由此在客觀上顯示出建立和完善內(nèi)部控制制度的必要性。公司治理是為了保證企業(yè)科學(xué)決策而進(jìn)行的制度安排與設(shè)計(jì)，這種制度安排和設(shè)計(jì)本身就是一個(gè)結(jié)構(gòu)和機(jī)制的有機(jī)集合。內(nèi)部會計(jì)控制作為這種制度安排與設(shè)計(jì)下的重要內(nèi)部控制措施，早已引起了各方的廣泛注意。 2000 年 7 月實(shí)施的會計(jì)法明確規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度，并做出了一系列具體要求。財(cái)政部將力爭利用 2的時(shí)間，建立起適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范體系。這一系列舉措標(biāo)志著我國內(nèi)部會計(jì) 控制規(guī)范化、法制化的開始，也標(biāo)志著改善我國公司治理措施的完善。但是現(xiàn)在許多企業(yè)雖然已經(jīng)充分地認(rèn)識到內(nèi)部會計(jì)控制工作的重要性，在實(shí)際工作中仍有一些薄弱環(huán)節(jié)，其突出表現(xiàn)在：因內(nèi)部管理制度松弛導(dǎo)致內(nèi)部會計(jì)控制工作逐漸削弱、賬目混亂、財(cái)產(chǎn)不實(shí)和數(shù)據(jù)失真；因會計(jì)人員數(shù)量不足、素質(zhì)不高而造成了記賬隨意、手續(xù)不清、差錯(cuò)頻繁和會計(jì)資料嚴(yán)重散失；為了掩蓋真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，任意偽造和變造虛假的會計(jì)憑證，導(dǎo)致會計(jì)賬簿和會計(jì)報(bào)表所提供的信息失真；部分會計(jì)人員違反會計(jì)職業(yè)道德，不認(rèn)真行使會計(jì)監(jiān)督職權(quán)，參與違法違紀(jì)活動(dòng)，甚至為 違法違紀(jì)活動(dòng)出謀劃策等等。因此，切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制已經(jīng)到了刻不容緩的地步。本文就公司治理下內(nèi)部會計(jì)控制制度的完善做以下探討。 1 內(nèi)部控制與內(nèi)部會計(jì)控制 內(nèi)部控制制度是外來語，英語為 國是內(nèi)部控制制度最發(fā)達(dá)的國家，迄今最權(quán)威的內(nèi)部控制的概念出自 1992 年 員會發(fā)布內(nèi)部控制 報(bào)告，即著名的 告。 告提出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理當(dāng)局以及其他人員為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目 標(biāo)而提供合理保證的過程?！眱?nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)相互聯(lián)系的要素。 企業(yè)內(nèi)部控制制度按其控制的目的不同，分為管理控制與會計(jì)控制兩大類。管理控西安培華學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 2楠 韋發(fā)有 2 制是指那些對會計(jì)業(yè)務(wù)、會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制，是以提高經(jīng)營效率、工作效率為目的，用于行政和業(yè)務(wù)管理方面的方法、措施和程序。例如，企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理等。會計(jì)控制是指與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性，會計(jì)信息的客觀性、真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性和有效性有關(guān)的控制。它是內(nèi)部控制的重要組成部分，對加強(qiáng) 會計(jì)監(jiān)督、提高會計(jì)信息質(zhì)量，提高管理效率具有重要作用，也是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要標(biāo)志。由無權(quán)經(jīng)管現(xiàn)金和簽發(fā)支票的第三者每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表，就是內(nèi)部會計(jì)控制在企業(yè)管理中的具體體現(xiàn)，通過這種控制，可提高現(xiàn)金交易的會計(jì)業(yè)務(wù)、會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)表的可靠性。 中華人民共和國會計(jì)法明確規(guī)定，“各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度”。這里的內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督實(shí)際上就是內(nèi)部會計(jì)控制。從狹義上來看，企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上也就是企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制。按照審計(jì)具體準(zhǔn)則第 9 號 內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)的解釋，內(nèi)部控制是管理當(dāng)局為了確保 以有序和有效方式實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)，包括遵循管理制度、保護(hù)資產(chǎn)的安全、防范和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊、確保會計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完整、及時(shí)編制可信的財(cái)務(wù)信息而制定的管理政策和控制程序。從這個(gè)定義所涵蓋的內(nèi)容也可以看出，這里的內(nèi)部控制與我們所理解的內(nèi)部會計(jì)控制或內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的涵義不謀而合。 2 公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部會計(jì)控制 從 們可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制是與企業(yè)經(jīng)營過程結(jié)合在一起的。在經(jīng)營過程中，一方面作為既定的標(biāo)準(zhǔn)，借以規(guī)范各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展；另一方面通過適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督活動(dòng)對具體行為偏離標(biāo)準(zhǔn)時(shí)加以修正。因此，研究企業(yè)內(nèi) 部控制制度時(shí)，不能僅僅從會計(jì)入手，應(yīng)全面滲透到企業(yè)各個(gè)層次的管理組織體系，貫穿于公司治理結(jié)構(gòu)的始終。建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)的宗旨就是，在股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間合理配置權(quán)限、公平分配利益，以及明確各自職責(zé)，建立有效的激勵(lì)、監(jiān)督和制衡機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)公司的多元化目標(biāo)。而內(nèi)部控制就是企業(yè)董事會及經(jīng)理階層為確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整、提高會計(jì)信息質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)、完成受托責(zé)任，而建立和實(shí)施的一系列具有控制職能的措施和程序。因此，公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的關(guān)系是密不可分的，公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行 ，保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，而內(nèi)部控制是有利于企業(yè)受托者實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)，完成受托責(zé)任的一種手段。 西安培華學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 2楠 韋發(fā)有 3 司治理結(jié)構(gòu) 公司治理結(jié)構(gòu)的英文是 有譯為“法人治理結(jié)構(gòu)”或者“企業(yè)治理機(jī)制”。這里所說的“結(jié)構(gòu)”應(yīng)該理解為兼有制度 （ 、體系 （ 和控制機(jī)制 （ 的含義。 公司治理結(jié)構(gòu)分為外部治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。公司外部治理結(jié)構(gòu)受資本市場、融資市場、經(jīng)理市場等因素的影響，內(nèi)部治理結(jié) 構(gòu)受各利益相關(guān)方權(quán)利制衡的影響。例如，股東大會、董事會、監(jiān)事會、債權(quán)人、工會等是代表各利益相關(guān)方的權(quán)力機(jī)構(gòu)，它們之間權(quán)力的制衡構(gòu)成了公司治理的重要內(nèi)容，良好的內(nèi)部會計(jì)控制是這些權(quán)力制衡的重要手段。 司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部會計(jì)控制的關(guān)系 內(nèi)部會計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是在一定控制環(huán)境中，由內(nèi)部控制人依據(jù)一定的理念和一定的程序?qū)挝坏闹匾?jīng)濟(jì)活動(dòng)和重要環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)管的過程。內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）指出，企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)為：規(guī)范單位會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞、消 除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制依賴于企業(yè)現(xiàn)有的社會政治、經(jīng)濟(jì)、法律、教育、文化等因素，而公司治理結(jié)構(gòu)正是這些宏觀因素作用的結(jié)果，構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的基礎(chǔ)和依據(jù)。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制內(nèi)涵與外延的變化正是公司治理結(jié)構(gòu)作用的結(jié)果。 公司是否建立了良好的治理結(jié)構(gòu)是影響公司健康發(fā)展的重要因素。良好的治理結(jié)構(gòu)，一方面通過促進(jìn)投資者信心而增加投資數(shù)量；另一方面有助于公司進(jìn)行符合投資者長期利益的商業(yè)投資決策，在投資 的進(jìn)展、公司的日常運(yùn)營等方面實(shí)施有效的監(jiān)控，從而提升投資決策，進(jìn)一步提升投資的質(zhì)量。良好的內(nèi)部會計(jì)控制也是正確處理企業(yè)的利益相關(guān)方關(guān)系、完善公司治理的重要保證。 公司治理是現(xiàn)代公司制企業(yè)在決策、激勵(lì)、監(jiān)督約束方面的制度、原則，涉及利益相關(guān)者之間在權(quán)利與責(zé)任方面的分配、制衡以及效率經(jīng)營與科學(xué)決策。內(nèi)部會計(jì)控制與公司治理不能割裂，需將會計(jì)控制納入到公司治理框架之中，即在公司治理結(jié)構(gòu)、治理西安培華學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 2楠 韋發(fā)有 4 機(jī)制建立過程中，設(shè)計(jì)會計(jì)組織結(jié)構(gòu)及運(yùn)行機(jī)制，在公司治理機(jī)制建設(shè)過程中確立資金監(jiān)控機(jī)制，基于公司治理建立會計(jì)與審計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)。 基 于公司治理，研究會計(jì)控制具有重要意義：公司治理機(jī)制有效，是保證公司資金安全、資產(chǎn)完整、保證會計(jì)信息真實(shí)、及時(shí)、完整的基本條件；建立健全公司治理結(jié)構(gòu)才能保證內(nèi)部會計(jì)控制有效、才能保證不同層次會計(jì)控制目標(biāo)的一致性、促進(jìn)科學(xué)決策和效率經(jīng)營；只有從源頭實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制，達(dá)到各利益主體之間關(guān)系的協(xié)調(diào)與制衡，才能維護(hù)各利益主體的正當(dāng)權(quán)益，最終實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化。有效的內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)能夠維護(hù)所有利益相關(guān)者的合法權(quán)益，而不是維護(hù)某一類或少數(shù)利益相關(guān)者的權(quán)益。 全有效的 內(nèi)部會計(jì)控制的作用 利于中小股東 的利益，能夠解決股權(quán)高度集中和所有者缺位的問題 企業(yè)的所有者希望能夠客觀評價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，隨時(shí)監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營者的受托責(zé)任的履行情況，并且希望企業(yè)經(jīng)營者能夠采用有利于所有者自身利益的會計(jì)政策。股東大會是企業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，在一些重大事項(xiàng)上擁有控制權(quán)。實(shí)際上，股東大會及董事會常常被大股東控制和操縱，眾多的中小股東很難通過股東大會或董事會參與對企業(yè)的控制。我國企業(yè)股權(quán)高度集中，國有股、法人股占總股本的比例高達(dá) 使得這一局面在短期內(nèi)無法得到解決。由于我國企業(yè)所有者缺位現(xiàn)象嚴(yán)重，經(jīng)營者可以憑借國有 股和法人股的優(yōu)勢做出有利于其自身利益的決策。有效的內(nèi)部會計(jì)控制可以規(guī)范單位會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行。這樣，眾多的中小投資者可以信賴企業(yè)的會計(jì)信息，投資者通過買賣股票，淘汰惡意侵害中小股東利益的公司，實(shí)施對公司的間接控制。 利于所有者和經(jīng)營者權(quán)力的制衡 對于企業(yè)所有者來說，他們期望獲得真實(shí)的會計(jì)信息，并據(jù)此客觀評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營成果、正確估計(jì)其財(cái)務(wù)狀況以進(jìn)行未 來投資決策。他們還希望能夠控制會計(jì)政策使其向維護(hù)所有者利益方面傾斜，比如貫徹謹(jǐn)慎性原則，足額并加速補(bǔ)償固定資產(chǎn)成本等。而對于經(jīng)營者來說，則可能因其不會過多地關(guān)心企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展而采取與所有者相反的會計(jì)西安培華學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 2楠 韋發(fā)有 5 政策，因?yàn)樵诙鄶?shù)情況下他們會更看重短期經(jīng)營效益給自己帶來的利益，這種短期利益驅(qū)動(dòng)體現(xiàn)在會計(jì)上則為張揚(yáng)或夸大受托經(jīng)營成果，掩蓋決策失誤和經(jīng)營損失，侵占或者損害所有者利益，如提前確認(rèn)收入，不足額提取費(fèi)用，產(chǎn)生過度的職務(wù)消費(fèi)等。企業(yè)經(jīng)營者成了現(xiàn)實(shí)的會計(jì)控制主體，直接控制著會計(jì)信息的生成和利用，而所有者對經(jīng)營者的控制則主要 是通過由經(jīng)營者所提供的財(cái)務(wù)會計(jì)信息來 實(shí)現(xiàn)的。健全有效的內(nèi)部會計(jì)控制使真實(shí)、公允的信息的產(chǎn)生成為可能， 有利于雙方權(quán)力與信息的制衡。 利于董事會有效行使控制權(quán) 在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的情況下，董事會接受股東會委托行使對公司的控制權(quán)和決策權(quán)。例如，董事會有權(quán)選聘和激勵(lì)主要經(jīng)理人員；對全體股東負(fù)責(zé)和向股東報(bào)告公司的經(jīng)營狀況，確保公司的管理行為符合國家法規(guī)；進(jìn)行戰(zhàn)略決策；制定政策和制度；履行監(jiān)督職責(zé)，包括評價(jià)經(jīng)理人員業(yè)績、評價(jià)公司的財(cái)務(wù)業(yè)績、監(jiān)督預(yù)算控制系統(tǒng)的運(yùn)作等?？梢?，董事會擁有處理公司經(jīng)營和發(fā)展重大 問題的決定權(quán)。董事會對股東的誠信，主要表現(xiàn)在向股東們報(bào)告具有可靠性和相關(guān)性的會計(jì)信息。所以必須首先建立標(biāo)準(zhǔn)、高效的內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)，建立相應(yīng)的信息質(zhì)量監(jiān)督保障體系。這是董事會行使控制權(quán)的保證。董事會要維護(hù)股東權(quán)益，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營業(yè)績最大化。這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有賴于重大問題決策的正確性和對經(jīng)理人員行為的制約。內(nèi)部會計(jì)控制是董事會行使權(quán)力的重要保證。所以，在制定內(nèi)部會計(jì)控制政策和程序時(shí)，應(yīng)該考慮到董事會行使控制權(quán)的效果。 利于保障債權(quán)人、職工、客戶和供應(yīng)商等利益關(guān)系方的利益 債權(quán)人、政府、職工、客戶、供應(yīng)商等利益相關(guān)方在不同程度上都參與了公司治理。這些利害相關(guān)者在參與公司治理過程中都不能離開會計(jì)系統(tǒng)的信息支持。各利益相關(guān)方可以核實(shí)財(cái)務(wù)成果，對不良后果采取措施。例如，債權(quán)人通過限制性貸款協(xié)議，對借款企業(yè)實(shí)施監(jiān)控權(quán) 力，這種權(quán)力的行使依賴于真實(shí)、可靠的會計(jì) 信息。當(dāng)企業(yè)違背貸款協(xié)議，或經(jīng)營不善時(shí)，債權(quán)人就會采取干預(yù)措施，比如，要求公司出售資產(chǎn)還債、停止兼并或投資、禁止分紅、改組公司董事會、撤換公司領(lǐng)導(dǎo)人、停業(yè)清理等?？梢?，各利益關(guān)系方與在公司治理中的作用必須依靠健全的內(nèi)部會計(jì)控制。 西安培華學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 2楠 韋發(fā)有 6 3 公司治理結(jié)構(gòu)下的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制現(xiàn)狀分析 內(nèi)部會計(jì)控制是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。我國正在向社會主義市場經(jīng)濟(jì)邁進(jìn)，正在和世界經(jīng)濟(jì)接軌。高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會計(jì)信息對中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序尤為重要?？陀^環(huán)境和單位內(nèi)部會計(jì)活動(dòng)以及經(jīng)濟(jì)管理的現(xiàn)狀都迫切需要每一個(gè)單位建立和健全內(nèi)部會計(jì)控制。 現(xiàn)階段我國部分企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信息嚴(yán)重失真，各種違法亂紀(jì)現(xiàn)象愈演愈烈，嚴(yán)重?cái)_亂了社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。各單位內(nèi)部會計(jì)控制制度不健全，或者沒有實(shí)行真正意義上的內(nèi)部會計(jì)控制是最重要的原因之一。造 成這些問題的原因主要有以下幾點(diǎn)： 理當(dāng)局認(rèn)識不夠，有章不循和無章可循的現(xiàn)象較為突出 目前我國理論界和實(shí)務(wù)界對內(nèi)部會計(jì)控制的理解不一，一部分企業(yè)對建立內(nèi)部會計(jì)控制制度重視不夠，內(nèi)部會計(jì)控制制度殘缺不全。有些企業(yè)對內(nèi)部會計(jì)控制還存在很多誤解，認(rèn)為內(nèi)部會計(jì)控制就是一堆堆的手冊、文件和規(guī)章制度；有的認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)信息準(zhǔn)確性及資產(chǎn)安全性與完整性控制、內(nèi)部監(jiān)督等；甚至有些企業(yè)還未意識到內(nèi)部會計(jì)控制的重要性。更為嚴(yán)重的是有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體處理過程中，以強(qiáng)調(diào)靈 活性為由而不按規(guī)定的程序辦理，己建立的內(nèi)部會計(jì)控制制度成了“寫在紙上，貼在墻上”的一種形式，使內(nèi)部會計(jì)控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性 另外，由于企業(yè)對外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等的變化缺乏預(yù)見性而導(dǎo)致其管理滯后，加之改革中的探索尚有一定的過程，使企業(yè)對某些新業(yè)務(wù)沒能夠及時(shí)制定出相應(yīng)的處理程序和制度，因此也存在一些無章可循的現(xiàn)象，從而使內(nèi)部會計(jì)控制失去了健全性。 分 會計(jì)控制制度缺乏科學(xué)性和合理性，難以發(fā)揮應(yīng)有的功效 我國有些企業(yè)雖然也建立了相關(guān)的內(nèi)部會計(jì)控制制度，但從總體上來看，仍缺乏科學(xué)性和合理 性。一是 內(nèi)部會計(jì)控制制度組織不健全，把執(zhí)行業(yè)務(wù)規(guī)章制度完全等同于 加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制制度。一些單位受利益驅(qū)動(dòng)，重經(jīng)營，輕管理，認(rèn)為管理不能生財(cái)，而西安培華學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 2楠 韋發(fā)有 7 且自我防范、自我約束機(jī)制尚未建立起來，內(nèi)部會計(jì)控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，控制制度的健全讓位于業(yè)務(wù)的發(fā)展，以致于既定的內(nèi)部會計(jì)控制失控。二是偏重于事后控制。目前我國企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制從總體上看，基本上屬于以補(bǔ)救為主的事后控制。通常是待違紀(jì)違規(guī)行為發(fā)生以后才設(shè)法堵塞或予以懲處，而不能防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)，糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，導(dǎo)致內(nèi)控成本較高、收效甚微，使內(nèi)部會計(jì)控制失去效力；三是重錢財(cái)?shù)扔?形資源的控制、輕人員素質(zhì)、信息等無形資源的控制，有些企業(yè)甚至仍存在重錢輕物的現(xiàn)象，特別是在一些施工企業(yè)，這些現(xiàn)象更嚴(yán)重，以致?lián)p失也相當(dāng)嚴(yán)重。 部會計(jì)控制制度的執(zhí)行與監(jiān)督、檢查不力，考核、獎(jiǎng)懲力度不夠 內(nèi)部會計(jì)控制制度的執(zhí)行、檢查流于形式，稽核的范圍有限，以偏概全、以點(diǎn)概面，缺乏完整性和全面性；有的企業(yè)雖然也設(shè)有一些獎(jiǎng)懲制度，但制度的設(shè)計(jì)缺乏科學(xué)性與合理性，并沒有完全制度化；執(zhí)行的好壞也缺乏一個(gè)賞罰有度的獎(jiǎng)懲制度。加之無相應(yīng)的檢查、考核內(nèi)部會計(jì)控制制度實(shí)施情況的得力機(jī)構(gòu)，從而削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制的自覺性和警覺性。另外企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督體系不健全，多數(shù)股份公司的治理結(jié)構(gòu)不合理，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重，監(jiān)事會形同虛設(shè)；各職能部門之間，各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督，導(dǎo)致各職能部門自成體系，各自為政；會計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式；有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，己建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視和支持。 計(jì)行為失當(dāng)，財(cái)務(wù)控制存在漏洞 會計(jì)行為是由會計(jì)行為個(gè)體和會計(jì)行為群體組成。會計(jì)行為個(gè)體是指具有會計(jì)知識技能和會計(jì)行為能力的會計(jì)人 員；會計(jì)行為群體是指具有會計(jì)知識技能和會計(jì)行為能力的會計(jì)人員所組成的會計(jì)機(jī)構(gòu)。會計(jì)行為失當(dāng)包括兩類 觀故意失當(dāng) 從管理學(xué)的角度看，個(gè)體及群體行為的基本規(guī)律是“需要產(chǎn)生動(dòng)機(jī)，動(dòng)機(jī)決定行為”。由于企業(yè)經(jīng)營者及會計(jì)人員需求與所有者不同，因而其行為動(dòng)機(jī)與所有者目標(biāo)有一定的差距。從我國會計(jì)行為動(dòng)機(jī)上看，主要有以下幾種：（ 1）提高經(jīng)營業(yè)績。企業(yè)可通過變西安培華學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 2楠 韋發(fā)有 8 動(dòng)會計(jì)程序，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，篡改賬目，編造虛假會計(jì)報(bào)表，以增加當(dāng)期利潤；（ 2）降低稅負(fù)。為獲得稅收上的好處，企業(yè)有可能選擇那些能夠?qū)?dāng)期收益遞延至下期的會計(jì)程 序，以達(dá)到延緩納稅的目的。更有甚者，采用不計(jì)收入、虛增費(fèi)用的手法，以此達(dá)到偷逃稅款的目的； 3)降低政治成本。大企業(yè)往往成為外界關(guān)注的焦點(diǎn)，為避免成為眾矢之的和開征新稅或提高稅負(fù)的對象，有的大企業(yè)可能選擇那些能夠?qū)?dāng)期收益遞延至下期的會計(jì)程序，追求平滑的收益，降低政治成本；從理論上講，個(gè)體的經(jīng)濟(jì)人假設(shè)認(rèn)為：人們都希望以盡可能少的付出，得到最大的收獲，并且為此可以不擇手段。上述會計(jì)行為動(dòng)機(jī)的選擇，是導(dǎo)致會計(jì)行為失當(dāng)?shù)闹饕?，而不良的會?jì)行為，又進(jìn)一步弱化了企業(yè)內(nèi)在約束與監(jiān)督機(jī)制，弱化了國家宏觀調(diào)控的基礎(chǔ) 計(jì)行為過失 會計(jì)人員素質(zhì)也是使會計(jì)行為失當(dāng)，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制弱化的原因之一。目前我國企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員素質(zhì)普遍偏低，會計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，所披露的會計(jì)信息不能真實(shí)、完整的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。突出表現(xiàn)在：一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進(jìn)會計(jì)隊(duì)伍的人員，仍然呆在會計(jì)崗位上，這些人只憑長官意志辦事 ，法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報(bào)表，沒有不敢花的錢 還有部分會計(jì)人員無視財(cái)經(jīng)法律，為了個(gè)人利益，順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，甚至為討好領(lǐng)導(dǎo)，在弄虛作假上幫著出點(diǎn)子，造成會計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)報(bào) 表被歪曲等。致使企業(yè)不能利用準(zhǔn)確的會計(jì)信息系統(tǒng)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行有效地協(xié)調(diào)、控制和監(jiān)督。例如，我們所熟悉的鄭亞集團(tuán)就是因?yàn)樵谌耸抡呱喜捎秒S意用人任人唯親、以貌取人的政策，所以導(dǎo)致它的內(nèi)部控制失效。 4 公司治理下內(nèi)部會計(jì)控制制度的完善 在公司治理結(jié)構(gòu)中，完備的內(nèi)部會計(jì)控制制度是減少會計(jì)信息失真，強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督的重要保證，是進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)體制改革的重要條件。美國注冊會計(jì)師協(xié)會審計(jì)準(zhǔn)則委員會在審計(jì)準(zhǔn)則公告第 55 號中，將內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)分為三個(gè)方面，即控制環(huán)境、會計(jì)制度和控制程序?？刂骗h(huán)境的影響因素包括經(jīng)營計(jì)劃 、利潤計(jì)劃、內(nèi)部審計(jì)及責(zé)任會計(jì)等，會計(jì)制度包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的各種會計(jì)程序；控制程序則是指企業(yè)相關(guān)交易處西安培華學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 2楠 韋發(fā)有 9 理，資產(chǎn)的 實(shí)物控制等。完善內(nèi)部控制制度應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面。 部會計(jì)控制與社會審計(jì)相結(jié)合 內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物，而內(nèi)部會計(jì)控制制度的產(chǎn)生和發(fā)展可以促使審計(jì)工作從全面詳細(xì)性審計(jì)發(fā)展為制度基礎(chǔ)性審計(jì)。內(nèi)部會計(jì)制度與社會審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，有利于社會審計(jì)在評價(jià)內(nèi)部會計(jì)控制的完善性和實(shí)際執(zhí)行的有效性審計(jì)中提出積極有效建議，幫助企業(yè)完善會計(jì)制度體系。 部會計(jì)控制與內(nèi)部監(jiān)管相結(jié)合，提高公司內(nèi) 部審計(jì)的自覺性 一般情況下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)帶有很強(qiáng)的強(qiáng)制性，雖然機(jī)構(gòu)齊全，但常常制度不完整，業(yè)務(wù)不規(guī)范。只有將內(nèi)部監(jiān)管與內(nèi)部會計(jì)控制制度有機(jī)地結(jié)合在一起，才能避免內(nèi)部失控。建立完備的內(nèi)部控制制度有利于企業(yè)提高內(nèi)部監(jiān)管的自覺性。其主要措施包括以下幾個(gè)方面： 第一，授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制要求單位明確規(guī)定涉及會計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容。單位內(nèi)部的各級管理人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。授權(quán)批準(zhǔn)控制可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)。 第二 ，職務(wù)分離，防止舞弊。一個(gè)人不能同時(shí)從事可以隱蔽自己所犯錯(cuò)誤和不軌行為的職務(wù)。出納員不能兼任收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，記賬職務(wù)與經(jīng)營保管職務(wù)相分離，可以有效防止那些接近資產(chǎn)的人挪用資產(chǎn)，并采取修改會計(jì)記錄的辦法隱蔽這些行為。每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少有兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門參加，只要這些人員或部門不相互勾結(jié)，其違規(guī)行為就容易被發(fā)現(xiàn)。職務(wù)分離不但能提高作業(yè)效率，而且能使內(nèi)部會計(jì)控制得以實(shí)施。 第三，建立財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度。對現(xiàn)金、銀行存款等業(yè)務(wù)做到日清月結(jié)，確保賬實(shí)相符。實(shí)物資產(chǎn)必須實(shí)行永續(xù)盤存制的方法 ，隨時(shí)反映實(shí)物資產(chǎn)收入、發(fā)出和結(jié)存的情況，還要制定財(cái)產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度，以保證賬實(shí)相符或及時(shí)處理發(fā)生的差錯(cuò)。不論發(fā)生盤盈還是盤虧，都要查明原因，并追究該項(xiàng)資產(chǎn)管理者的責(zé)任。 西安培華學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 2楠 韋發(fā)有 10 第四，加強(qiáng)對會計(jì)人員的控制。要及時(shí)掌握企業(yè)內(nèi)部會計(jì)人員思想行為狀況，定期對重點(diǎn)崗位人員的思想和行為進(jìn)行分析，以便采取措施加以防范和控制；加強(qiáng)對會計(jì)人員職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。增強(qiáng)會計(jì)人員自我約束能力，自覺執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，做到奉公守法、廉潔自律；加強(qiáng)會計(jì)人員的繼續(xù)教育，要特別重視對那些業(yè)務(wù)能力差的會計(jì)人員的基礎(chǔ) 業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，以提高其工作能力，避免技術(shù)差錯(cuò)引起會計(jì)信息失真；崗位定期輪換，以加強(qiáng)責(zé)任心；實(shí)行會計(jì)委派制，切實(shí)把“一把手”行使權(quán)力的過程納入會計(jì)監(jiān)督的范圍 部會計(jì)控制與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相結(jié)合，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益 隨著改革的進(jìn)一步深入，搞活內(nèi)部機(jī)制逐步成了一些企業(yè)的中心環(huán)節(jié)。而要搞活內(nèi)部機(jī)制，一方面應(yīng)理順企業(yè)制度與國家經(jīng)濟(jì)制度的關(guān)系，另一方面應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制。內(nèi)部會計(jì)控制與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的有效結(jié)合，實(shí)際上是把衡量、考核、評價(jià)企業(yè)工作業(yè)績與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理上的責(zé)任制緊密結(jié)合在一起，以此作為企業(yè)內(nèi)部嚴(yán)密的 管理系統(tǒng)，從而達(dá)到完善管理工作，提高管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。 部會計(jì)控制與物流相結(jié)合，提高對物流的控制能力 內(nèi)部會計(jì)控制不僅是對會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員及相關(guān)記錄報(bào)告的控制，而且是對物流的控制，即對物品的購、銷、存全過程的控制。如產(chǎn)品的購銷控制，物流成本、費(fèi)用控制，收入與貨幣資金的控制，以使相應(yīng)的會計(jì)記錄與會計(jì)報(bào)表控制等等。內(nèi)部會計(jì)制度與物流管理有機(jī)結(jié)合，針對企業(yè)資產(chǎn)流轉(zhuǎn)設(shè)計(jì)會計(jì)控制制度，能有效地控制物流，提高對資產(chǎn)的管理水平及控制能力。 部會計(jì)控制與會計(jì)原則相結(jié)合，增強(qiáng)會計(jì)制度體系 的完整性和嚴(yán)密性 一般認(rèn)為內(nèi)部會計(jì)控制屬于責(zé)任會計(jì)范疇，方法和原則上與公認(rèn)會計(jì)原則相差甚遠(yuǎn)。其實(shí)不然，內(nèi)部會計(jì)控制體系的建立應(yīng)與公認(rèn)會計(jì)原則相一致。一方面減少內(nèi)部會計(jì)控制與公認(rèn)準(zhǔn)則的方法、程序、原則上的偏差，從而達(dá)到制度上的一致性；另一方面內(nèi)部會計(jì)控制重點(diǎn)在于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可靠性和資產(chǎn)記錄的安全性，如果控制不嚴(yán)密，財(cái)務(wù)報(bào)告就西安培華學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 2楠 韋發(fā)有 11 可能出現(xiàn)偏離公認(rèn)會計(jì)原則現(xiàn)象，影響財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告資料的真實(shí)性和完整性。通過對內(nèi)部會計(jì)控制與公認(rèn)會計(jì)原則的結(jié)合，可以提高內(nèi)部會計(jì)控制的完整性和嚴(yán)密性。 隨著改革的進(jìn)一步深化，對企業(yè)管理結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè) 的調(diào)整要求更加迫切，如何有效地利用內(nèi)部會計(jì)控制體系來保證會計(jì)資料的完整性、會計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性以及會計(jì)工作的及時(shí)性，都依賴制度的創(chuàng)新。而內(nèi)部會計(jì)控制的創(chuàng)新對新形勢下財(cái)務(wù)報(bào)告資料的真實(shí)性與完整性就顯得更為重要。 5 完善內(nèi)部會計(jì)控制體系應(yīng)注意的幾個(gè)問題 隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)所有者與經(jīng)營者的分離，企業(yè)法人資產(chǎn)的控制權(quán)逐漸轉(zhuǎn)移到經(jīng)理人、會計(jì)人員等內(nèi)部人員手里 ， 在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的過程中應(yīng)注意哪些問題？ 部會計(jì)控制制度之間的協(xié)調(diào)性 公司內(nèi)部會計(jì)控制制度涉及到會計(jì)工作的各個(gè)方面，包括貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對外 投資、工程項(xiàng)目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。公司為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，應(yīng)建立各個(gè)方面的內(nèi)部控制制度。在建立時(shí)，必須統(tǒng)籌兼顧，不能從單方面考慮，顧此失彼，否則將會影響實(shí)施效果或造成各項(xiàng)制度之間相互矛盾，甚至名存實(shí)亡。 部與外部的關(guān)系問題 從實(shí)踐上看，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的作用主要表現(xiàn)為內(nèi)外兩個(gè)方面。對內(nèi)有助于企業(yè)經(jīng)營方針和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和資產(chǎn)的安全完整，有利于業(yè)務(wù)處理效率和企業(yè)內(nèi)部管理水平提高；對外有助于國家政策、法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行，有利于社會經(jīng)濟(jì)秩序 的健康運(yùn)行和整個(gè)國家管理水平的提高。因此，在制定企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度時(shí)，首先應(yīng)以保證國家政策、法律、法規(guī)有效貫徹執(zhí)行為前提，如貨幣資金控制首先應(yīng)符合國家有關(guān)現(xiàn)金管理制度、結(jié)算紀(jì)律和帳戶管理規(guī)定；其次再充分考慮企業(yè)內(nèi)部管理可能存在的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)等情況。 西安培華學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 2楠 韋發(fā)有 12 范性與實(shí)用性問題 規(guī)范性就是以會計(jì)法企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范等財(cái)經(jīng)法規(guī)為依據(jù)，不宜過多考慮具體企業(yè)情況如何。在制定下一級制度或規(guī)范時(shí)，應(yīng)以上級的法律、規(guī)章或制度為依據(jù)。這樣，既便于規(guī)范貫徹實(shí)施，又能克服過多過去政出多門，甚至相互矛盾的現(xiàn)象的情況 。所謂實(shí)用性問題是指經(jīng)過精心設(shè)計(jì)的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度應(yīng)當(dāng)能夠滿足企業(yè)自己經(jīng)營管理要求。 論性與操作性問題 企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度能否得到有效實(shí)施，很大程度上取決于其可操作程度。一般來講，可操作程度越高，則控制效果就越好。因此，在制定企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度時(shí)，應(yīng)充分考慮其可操作性，這個(gè)問題上，應(yīng)堅(jiān)持內(nèi)部會計(jì)控制制度與企業(yè)崗位分工和崗位責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合及定量與定性相結(jié)合的原則，在制定具體建議時(shí)應(yīng)盡量減少理論性的描述，能量化的要予以量化，做到條理分明、文字說明通俗易懂、定性恰當(dāng)、定量合理。只有這樣，才便于 企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的貫徹落實(shí)。 效性與固有局限性問題 在對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度評價(jià)時(shí)，應(yīng)充分考慮企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度自身的固有局限性，因?yàn)闆]有一種制度是完美無缺的，即使是完美無缺的，也可能會因執(zhí)行人員粗心大意，精力分 散，判斷失誤或誤、濫用職權(quán)或屈從與 外部壓力而失效；因有關(guān)人員相互勾結(jié)，內(nèi)外串通而失效；因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的變更而削弱或失效。因此，在對于企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度評價(jià)時(shí)，應(yīng)充分考慮企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度自身的固有局限性，不能因某一方面的失效而進(jìn)行全盤否定。 部會計(jì)控制制度應(yīng)保持相 對的連續(xù)性和一致性 內(nèi)部控制制度不能朝令夕改，應(yīng)保持連續(xù)性、一致性以及會計(jì)工作的嚴(yán)肅性，否則將無法貫徹執(zhí)行。另一方面，隨著企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、財(cái)會專業(yè)的發(fā)展或外部環(huán)境的西安培華學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 2楠 韋發(fā)有 13 變化，企業(yè)應(yīng)對原有的內(nèi)部控制制度進(jìn)行及時(shí)調(diào)整或補(bǔ)充。 結(jié) 論 在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的情況下，由于信