第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 一、現(xiàn)金流量表概述 二、現(xiàn)金流量表的填列口徑 三 、 現(xiàn)金流量表的編制方法 四 、 案例 、現(xiàn)金流量表概述 （一）現(xiàn)金流量表概念 指反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入、流出的報(bào)表。 貨幣資金 : 注意：銀行存款應(yīng)剔除不能隨時(shí)支付的定期存款，定期存款作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量反映、也不能包括被凍結(jié)的存款。 現(xiàn)金等價(jià)物： 是指期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額 的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的短期投資，主要指購(gòu) 買(mǎi)日至到期日小于 3個(gè)月的短期債券投資。 期限超過(guò) 3個(gè)月的短期債券投資，在現(xiàn)金流量表 中作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量反映。 現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物可統(tǒng)稱(chēng)為 “ 現(xiàn)金 ” 。 現(xiàn)金流量指現(xiàn)金流入和流出?，F(xiàn)金凈流量是指現(xiàn)金流入與流出的差額，即凈流入或凈流出。 注意： 現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出 （包括現(xiàn)金與等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換） 非現(xiàn)金項(xiàng)目之間的轉(zhuǎn)換不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流量 現(xiàn)金項(xiàng)目與非現(xiàn)金項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流 現(xiàn)金流量的作用 評(píng)估企業(yè)未來(lái)期間產(chǎn)生現(xiàn)金的能力 *評(píng)估企業(yè)償還債務(wù)和支付股利的能力 *評(píng)估企業(yè)獲利能力與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量發(fā)生差異的原因 *評(píng)價(jià)理財(cái)活動(dòng) （二）現(xiàn)金流量的分類(lèi) 現(xiàn)金流量分為： 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動(dòng)： 指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。 注意： 投資包括實(shí)物資產(chǎn)投資和金融資產(chǎn)投資 相關(guān)會(huì)計(jì)科目有： 固定資產(chǎn) 、 無(wú)形資產(chǎn) 、 在建工程 、 長(zhǎng)期股權(quán)投資 、 交易性金融資產(chǎn) 、 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 、 投資收益等 。 現(xiàn)金流入項(xiàng)目： 收回投資所收到的現(xiàn)金 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 處置固定資產(chǎn) 、 無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所 收回的現(xiàn)金凈額 處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金 收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金； 現(xiàn)金流出項(xiàng)目： 購(gòu)建固定資產(chǎn) 、 無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所 支付的現(xiàn)金 投資所支付的現(xiàn)金 取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金 支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。 注意： 投資于現(xiàn)金等價(jià)物的收益和損失也屬于投資活動(dòng)。 籌資活動(dòng)： 指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng) 。 資本： 實(shí)收資本（股本）、資本溢價(jià)（股本溢價(jià)） 債務(wù)：指對(duì)外舉債 ， 包括向銀行借款 、 發(fā)行債券以及償還債務(wù)等 相關(guān)的科目有： 實(shí)收資本 、 資本公積 、 短期借款 、 長(zhǎng)期借款 、 應(yīng)付債券 、 應(yīng)付股利 （ 利潤(rùn) ） 等 。 現(xiàn)金流入項(xiàng)目： 吸收投資所收到的現(xiàn)金 取得借款所收到的現(xiàn)金 收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金； 現(xiàn)金流出項(xiàng)目： 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金 支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。 注意： 籌資活動(dòng)所引起的支出也屬于籌資活動(dòng)。 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)： 指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。 主要包括： 銷(xiāo)售商品 、 提供勞務(wù) 、 購(gòu)買(mǎi)商品 、 接受勞務(wù) 、 支付工資 、 支付稅費(fèi)等 。 現(xiàn)金流入項(xiàng)目： 銷(xiāo)售商品 、 提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 收到的稅費(fèi)返還 收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金； 現(xiàn)金流出項(xiàng)目： 購(gòu)買(mǎi)商品 、 接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 （ 1）實(shí)質(zhì)重于形式 （ 2）重要性考慮 （ 3）合法性考慮 （三）現(xiàn)金流量表格式與編制原理 （ 1） 格式：見(jiàn)教材 433 分為：正表和附注 （ 2） 主要勾稽關(guān)系： 表內(nèi)外： “ 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ ” 相符 （ 2） 主要勾稽關(guān)系： 表內(nèi)外： “ 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 ” 相符且與資產(chǎn)負(fù)債表 “ 貨幣資金 ” （ 無(wú)現(xiàn)金等價(jià)物時(shí) ）項(xiàng)目年初數(shù)與期末數(shù)之差相等 。 表內(nèi)： “ 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 ” +期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額 =期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額 通常以總額列示 ， 期限短 、 周轉(zhuǎn)快的項(xiàng)目 凈額 （ 1） 由權(quán)責(zé)發(fā)生制到收付實(shí)現(xiàn)制的調(diào)整 注意調(diào)整的假設(shè)前提 。 （ 2） 由凈利潤(rùn)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量的調(diào)整 非現(xiàn)金的損益項(xiàng)目 非經(jīng)營(yíng)活動(dòng) （ 由投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)引起 ） 的損益項(xiàng)目 流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的變動(dòng) 二、現(xiàn)金流量表的填列口徑 （ 公式法 ） （ 1） 銷(xiāo)售商品 、 提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)銷(xiāo)售商品 、 提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金 ， 包括銷(xiāo)售收入和應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)者收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 。 銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入（材料銷(xiāo)售、勞務(wù)等）（期初應(yīng)收賬款期末應(yīng)收賬款）（期初應(yīng)收票據(jù)期末應(yīng)收票據(jù)）（期末預(yù)收賬款期初預(yù)收賬款）本期收到前期已注銷(xiāo)的壞賬 本期銷(xiāo)貨現(xiàn)金折扣 *本期發(fā)生的壞賬損失收到非現(xiàn)金資產(chǎn)償債減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)當(dāng)期增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 注意：以上應(yīng)收項(xiàng)目均不含因銷(xiāo)售固定資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等投資籌資活動(dòng)形成的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)。 （ 2） 收到的稅費(fèi)返還 反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)但不包括因投資活動(dòng)產(chǎn)生的稅費(fèi)返還 。 （ 3） 收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外 ， 收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ， 如罰款收入 、 流動(dòng)資產(chǎn)損失中由責(zé)任一方賠償?shù)默F(xiàn)金收入等 。 以上三個(gè)項(xiàng)目的合計(jì)即為 “ 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì) ” （ 4） 購(gòu)買(mǎi)商品 、 接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 購(gòu)買(mǎi)商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本（材料銷(xiāo)售、提供勞務(wù)成本）（期末存貨期初存貨）（期初應(yīng)付票據(jù)期末應(yīng)付票據(jù)）（期初應(yīng)付賬款期末應(yīng)付賬款）（期末預(yù)付賬款期初預(yù)付賬款）本期可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)計(jì)入存貨的固定資產(chǎn)折舊、 預(yù)提費(fèi)用計(jì)提和待攤費(fèi)用攤銷(xiāo) 計(jì)入存貨的工資及職工福利費(fèi)等 （ 5） 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 反映企業(yè)實(shí)際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金 ， 包括本期實(shí)際支付給職工的工資 、 獎(jiǎng)金 、各種津貼和補(bǔ)貼等 ， 以及為職工支付的其他費(fèi)用 。不包括支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用和支付給在建工程人員的工資等 。 （ 6） 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項(xiàng)稅費(fèi) ， 包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi) ， 以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅金 ， 如支付的教育費(fèi)附加 、 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 、 印花稅 、 房產(chǎn)稅 、 土地增值稅 、 車(chē)船使用稅 、 預(yù)交的營(yíng)業(yè)稅等 。 不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值 、實(shí)際支付的耕地占用稅等 ， 也不包括本期退回的增值稅 、 所得稅 。 本期退回的增值稅 、 所得稅 ， 在“ 收到的稅費(fèi)返還 ” 項(xiàng)目中反映 。 注：本項(xiàng)目不含因投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)而產(chǎn)生的應(yīng)交稅費(fèi)。如支付的耕地占用稅等。 （ 7） 支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外 ， 支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ， 如罰款支出 、 支付的差旅費(fèi) 、 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 、 保險(xiǎn)費(fèi)等 。 其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ， 如果價(jià)值較大的 ， 應(yīng)單列項(xiàng)目反映 。 （ 1） 收回投資所收到的現(xiàn)金 （ 2） 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 （ 3） 處置固定資產(chǎn) 、 無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 （ 4） 處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金 凈額 （ 5） 收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 （ 6） 購(gòu)建固定資產(chǎn) 、 無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 （ 7） 投資所支付的現(xiàn)金 （ 8） 取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金 （ 9） 支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 （ 1） 吸收投資所收到的現(xiàn)金 （ 2） 借款收到的現(xiàn)金 （ 3） 收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 （ 4） 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 （ 5） 分配股利 、 利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金 （ 6） 支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 舉例：根據(jù)資料一： 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表 所有者權(quán)益變動(dòng)表 輔助資料 編制現(xiàn)金流量表 其他輔助材料 : 00元，取得收入 1500元。 000元。 000元。 000元。 000元，生產(chǎn)工人工資 3000元，制造費(fèi)用 5500元，其中包括折舊費(fèi) 3500元。 400元工資， 100元廣告費(fèi)。 000元，用現(xiàn)金支付管理人員工資 1000元，辦公費(fèi) 1000元。 貨增加系材料增加。 000元。 舉例：根據(jù)資料： （ 1）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金 =22000（ 4000 3900） =22100 收到的稅費(fèi)返還 =0 收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 0 現(xiàn)金流入小計(jì) =22100 購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 11500（ 6000 5000）（ 4000 2900） 3000 3500 7100 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 1000+3000+400=4400 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 1600+2000+500100 支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 100+1000=1100 現(xiàn)金流出小計(jì) 14700 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 22100 14700 7400 (2)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 收回投資所收到的現(xiàn)金 0 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 0 處置固定資產(chǎn) 、 無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 1500 收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 0 現(xiàn)金流入小計(jì) =1500 購(gòu)建固定資產(chǎn) 、 無(wú)形資產(chǎn)和其他所支付的現(xiàn)金 73000000 投資所支付的現(xiàn)金 0 支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 0 現(xiàn)金流出小計(jì) =1000 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流動(dòng)凈額 1500 1000 500 （ 3） 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 吸收投資所收到的現(xiàn)金 3000 借款所收到的現(xiàn)金 0 收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 0 現(xiàn)金流入小計(jì) =3000 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 5000 分配股利 、 利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金 5000 支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 0 現(xiàn)金流出小計(jì) =10000 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 3000 四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響 0 五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 7400+500 900 核對(duì)： 期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物 3300 2400 900 三、現(xiàn)金流量表的編制方法 理論方法： （一）直接法： 現(xiàn)金流量表的正表 具體編制方法： （ 1）工作底稿法 （ 2） （ 二 ） 間接法： 現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料 三、現(xiàn)金流量表的編制方法 （一）直接法 以工作底稿為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。 編制程序： 第一步，將 01表的期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)入工作底稿相應(yīng)欄，將 02表的本期數(shù)過(guò)入工作底稿的本期數(shù)欄。 第二步，對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。 第三步，將調(diào)整分錄過(guò)入工作底稿中的相應(yīng)部分。 第四步，核對(duì)。資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)。 第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表 。 具體編制舉例見(jiàn)教材 調(diào)整分錄： 首先，利潤(rùn)表項(xiàng)目 其次，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 思路：報(bào)表項(xiàng)目的期末期初之差（或本期發(fā)生額），對(duì)現(xiàn)金增減變動(dòng)的影響，應(yīng)增加、減少現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出。 具體：權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實(shí)現(xiàn)制 利潤(rùn)表項(xiàng)目 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目： 期末大于期初，則現(xiàn)金流出增加； 期末小于期初，則現(xiàn)金流入量增加。 負(fù)債和所有者權(quán)益類(lèi)項(xiàng)目： 期末大于期初，則現(xiàn)金流入量增加； 期末小于期初，則現(xiàn)金流出增加。 注意：不影響現(xiàn)金的項(xiàng)目變動(dòng)，也要編制調(diào)整分錄，過(guò)入底稿。 （ 1）分析調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入： 借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量銷(xiāo)售商品 *22100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 22000 應(yīng)收賬款 100 應(yīng)交稅費(fèi) 增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)） （ 2）分析調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 11500 應(yīng)交稅金 增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 存貨 1000 應(yīng)付賬款 1100 貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng) *購(gòu)買(mǎi)商品 * 7100 支付職工 * 3000 3500 （ 3）分析調(diào)整營(yíng)業(yè)稅金及附加： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 500 貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng) *支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 500 （ 4）分析調(diào)整銷(xiāo)售費(fèi)用： 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 500 貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng) *支付的其他現(xiàn)金 100 支付職工 * 400 （ 5）分析調(diào)整管理費(fèi)用： 借：管理費(fèi)用 3000 貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng) *支付的其他現(xiàn)金 1000 支付職工 * 1000 1000 （ 6）分析調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000 貸：籌資 *支付股利、利息 2000 （ 7）分析調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入 借：投資 *處置固定、無(wú)形 * 1500 貸：無(wú)形資產(chǎn) 500 營(yíng)業(yè)外收入 1000 （ 8）分析調(diào)整所得稅： 借：所得稅費(fèi)用 2000 貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 支付稅費(fèi) 2000 （ 9）分析調(diào)整所有者權(quán)益： 結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)： 借：凈利潤(rùn) 3500 貸：未分配利潤(rùn) 3500 提取盈余公積及分配股利： 借：未分配利潤(rùn) 3350 貸：盈余公積 350 應(yīng)付股利 3000 借：應(yīng)付股利 3000 貸：籌資 * 支付股利 * 3000 （ 10）分析調(diào)整固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn) 1000 貸：投資 *購(gòu)建固定資產(chǎn) 1000 （ 11）分析調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)： 借：經(jīng)營(yíng) * 400 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 400 （ 12）分析調(diào)整應(yīng)付債券： 借：應(yīng)付債券 5000 貸：籌資 * 5000 （ 13）最后調(diào)整現(xiàn)金凈變化額： 借：現(xiàn)金 900 貸：現(xiàn)金凈增加額 900 第三步，將調(diào)整分錄過(guò)入工作底稿 第四步，核對(duì)。 第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。 以 利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。 程序： 第一步，為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目分別開(kāi)設(shè)將各自的期末期初變動(dòng)數(shù)過(guò)入各該賬戶(hù)。 第二步，開(kāi)設(shè)一個(gè)大的 “ 現(xiàn)金 ” 賬戶(hù)，每邊分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶(hù)一樣，過(guò)入期末期初變動(dòng)數(shù)。 程序： 第三步，以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動(dòng)，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。 第四步，將調(diào)整分錄過(guò)入各 第五步，根據(jù)大的 “ 現(xiàn)金 ” 賬戶(hù)編制正式的現(xiàn)金流量表。 （二）間接法下現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的確定 1.+計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2.+當(dāng)期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊 為當(dāng)期計(jì)提數(shù) ， 不管是否計(jì)入當(dāng)期損益 ， 但不含計(jì)入在建工程的部分折舊 。 3.+無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) 4.+長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo) 為當(dāng)期攤銷(xiāo)數(shù) ， 如攤銷(xiāo)計(jì)入了 “ 在建工程 ” ，則不包含 。 5.+待攤費(fèi)用減少 （ 減：增加 ） 6.+預(yù)提費(fèi)用增加 （ 減：減少 ） 但不包含非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的變化 。 7.+處置固定資產(chǎn) 、 無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失 （ 減：收益 ） 8.+固定資產(chǎn)報(bào)廢損失 +公允價(jià)值變動(dòng)損益 （ 收益用負(fù)號(hào) ） 9.+財(cái)務(wù)費(fèi)用 本項(xiàng)目不含與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用如現(xiàn)金折扣 、 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息 、 應(yīng)收和應(yīng)付票據(jù)利息和現(xiàn)金的匯兌損益 。 與投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用無(wú)論是否有現(xiàn)金流量 ， 均應(yīng)全額調(diào)整 。 10.+投資損失 （ 減：收益 ） 不管有無(wú)現(xiàn)金流量，全額進(jìn)行調(diào)整。 11.+遞延所得稅資產(chǎn)減少 （ 減：增加 ） +遞延所得稅負(fù)債增加 （ 減：減少 ） 12.+存貨的減少 （ 減：增加 ) (期末存貨期初存貨 ) 若存貨的增減變動(dòng)不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng) ， 則不作調(diào)整 ， 如接受投資者投入的存貨應(yīng)作扣除 13.+經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少 （ 減：增加 ） （ 期末應(yīng)收賬款期初應(yīng)收賬款 ） （ 期末應(yīng)收票據(jù)期初應(yīng)收票據(jù) ） （ 期末預(yù)付賬款期初預(yù)付賬款 ） （ 期末其他應(yīng)收款期初其他應(yīng)收款 ） 14.+經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加 （ 減：減少 ） （ 期末應(yīng)付賬款期初應(yīng)付賬款 ） （ 期末應(yīng)付票據(jù)期初應(yīng)付票據(jù) ） （ 期末預(yù)收賬款期初預(yù)收賬款 ） （ 期末應(yīng)付工資期初應(yīng)付工資 ） （ 期末應(yīng)付福利費(fèi)期初應(yīng)付福利費(fèi) ） （ 期末應(yīng)交稅金期初應(yīng)交稅金 ） （ 期末其他應(yīng)付款期初其他應(yīng)付款 ） （ 期末其他應(yīng)交款期初其他應(yīng)交款 ） 15.+其他 例：凈利潤(rùn) =3500 加：計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 0 固定資產(chǎn)折舊 4500 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) 0 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo) 0 待攤費(fèi)用減少 (減：增加 ) 預(yù)提費(fèi)用增加 (減：減少 ) 處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失 1000（營(yíng)業(yè)外收入） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 =2000 存貨的減少 （ 減：增加 ） =營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少 （ 減：增加 ） =4000100 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少） =（ 2900 4000） +（ 2000 1600） 營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ =7400 四、案例 一步： 將 01表的期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)入工作底稿相應(yīng)欄，將 02表的本期數(shù)過(guò)入工作底稿的本期數(shù)欄 略 第二步：編制調(diào)整分錄 第三步：將調(diào)整分錄過(guò)入工作底稿 略 四、案例 四步：核對(duì) 略 第五步：編制正式的現(xiàn)金流量表 略 編制調(diào)整分錄： （ 1）分析調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入： 借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量銷(xiāo)售商品 *537000 應(yīng)收賬款 120000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500000 應(yīng)收票據(jù) 72000 應(yīng)交稅費(fèi) 增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)） 85000 （ 2）分析調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300000 應(yīng)交稅金 增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 應(yīng)付票據(jù) 40000 貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng) *購(gòu)買(mǎi)商品 * 存貨 38120 （ 3）分析調(diào)整營(yíng)業(yè)稅金及附加： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 800 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 800 （ 4）分析調(diào)整銷(xiāo)售費(fèi)用： 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 8000 貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng) *支付的其他現(xiàn)金 8000 （ 5）分析調(diào)整管理費(fèi)用： 借：管理費(fèi)用 62840 貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng) *支付的其他現(xiàn)金 56000 應(yīng)付職工薪酬 6840 （ 6）分析調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16600 貸：應(yīng)付利息 4600 經(jīng)營(yíng) 銷(xiāo)售商品 * 12000 （ 7）分析調(diào)整資產(chǎn)減值損失 借：資產(chǎn)減值損失 12360 貸：壞帳準(zhǔn)備 360 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 12000 （ 8）分析調(diào)整投資收益 借：投資 *收回投資 * 6600 投資 *取得投資收益 * 12000 貸：交易性金融資產(chǎn) 6000 投資收益 12600 （ 9）分析調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入 借：投資 *處置固定、無(wú)形 * 120000 累計(jì)折舊 60000 貸：固定資產(chǎn) 160000 營(yíng)業(yè)外收入 20000 （ 10）分析調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出： 借：營(yíng)業(yè)外支出 7880 投資 *處置固定、無(wú)形 120 累計(jì)折舊 72000 貸：固定資產(chǎn) 80000 （ 11）分析調(diào)整所得稅 借：所得稅費(fèi)用 34120 遞延所得稅資產(chǎn) 3000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 37120 （ 12）分析調(diào)整固定資產(chǎn) 借：固定資