第八章（第二節(jié)、第三節(jié)）,房產(chǎn)稅法和印花稅法,房產(chǎn)稅,從價(jià)計(jì)稅和從租計(jì)稅；某年度，企業(yè)將原值1000萬元的房產(chǎn)對外招租，8月起簽訂外租合同，將其中的200萬元的倉庫出租給其他外貿(mào)公司，租期一年，每月租金1萬元。（房產(chǎn)稅計(jì)算余值扣除比例為20%），要求計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的年度房產(chǎn)稅。,計(jì)算：1月1日-7月31日：1000*（1-20%）*1.2%*7/12=5.6萬元8月1日-12月31日：從價(jià)：（1000-200）*（1-20%）*1.2%*5/12=3.2萬元從租：1*5*12%=0.6萬元合計(jì)：該企業(yè)全年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅9.4萬元。,一、印花稅基本原理,概念：印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中，書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對象征收的一種稅。特點(diǎn)：1.征稅范圍廣2.稅負(fù)從輕3.自行貼花納稅4.多繳不退不抵,二、印花稅的納稅人,在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證，并依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。分為：立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人和使用人五種。,【例題單選題】甲企業(yè)將貨物賣給乙企業(yè)，雙方訂立了購銷合同，丙企業(yè)作為該合同的擔(dān)保人，丁先生作為證人，戊單位作為鑒定人，則該合同印花稅的納稅人為（）。A甲企業(yè)和乙企業(yè)B甲企業(yè)、乙企業(yè)和戊單位C甲企業(yè)、乙企業(yè)和丙企業(yè)D甲企業(yè)、乙企業(yè)、丙企業(yè)、丁先生、戊單位【答案】A,三、稅目與稅率,（一）稅目印花稅共13個(gè)稅目，包括的10類經(jīng)濟(jì)合同是：購銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同。除合同之外的征稅項(xiàng)目還包括產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；營業(yè)賬簿；權(quán)利、許可證照。,【解釋】這里所說的合同不僅指具有正規(guī)格式的合同，也包括具有合同性質(zhì)的單據(jù)、憑證。這里還要細(xì)致地注意不同合同、憑證的項(xiàng)目范圍的差異：（1）出版單位與發(fā)行單位之間訂立的書刊、音像制品的應(yīng)稅憑證如訂購單、訂數(shù)單等屬于購銷合同。（2）融資租賃合同屬于借款合同，不屬于財(cái)產(chǎn)租賃合同。（3）一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，不貼印花。（4）權(quán)利、許可證照僅包括“四證一照”：政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證。（5）財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同都按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收。【特別提示】要注意區(qū)分技術(shù)合同和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，二者適用稅率不同。,【例題多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目征收印花稅的有（）。A.商品房銷售合同B.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同C.專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓合同D.個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表【答案】ABD,（二）稅率印花稅稅率分比例稅率和定額稅率兩類。除權(quán)利許可證照及營業(yè)賬簿中的其他賬簿使用定額稅率（按件貼花5元）之外，其他征稅項(xiàng)目使用比例稅率。,【例題判斷題】印花稅的稅率有兩種形式，即比例稅率和定額稅率。加工承攬合同適用比例稅率，稅率為萬分之五，營業(yè)賬簿適用定額稅率，稅額為每件5元。（）【答案】【解析】營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿使用比例稅率，其他賬簿使用定額稅率。,四、應(yīng)納稅額計(jì)算,應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額（或應(yīng)稅憑證件數(shù)）適用稅率,（一）一般規(guī)定,注意：加工承攬合同的兩種計(jì)稅方法計(jì)稅【例題單選題】某學(xué)校委托一服裝加工企業(yè)為定做一批校服，合同載明原材料金額80萬元由服裝加工企業(yè)提供，學(xué)校另支付加工費(fèi)40萬元。服裝加工企業(yè)的該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅（）。A240元B360元C440元D600元【答案】C【解析】該企業(yè)應(yīng)繳納印花稅8000000.34000000.5440（元）。,【例題單選題】某公司受托加工制做廣告牌，雙方簽訂的加工承攬合同中分別注明加工費(fèi)40000元，委托方提供價(jià)值60000元的主要材料，受托方提供價(jià)值2000元的輔助材料。該公司此項(xiàng)合同應(yīng)繳納印花稅（）。A.20元B.21元C.38元D.39元【答案】B【解析】該題計(jì)算過程應(yīng)該是：（40000+2000）0.5=21（元）。,（二）特殊規(guī)定1.作為計(jì)稅依據(jù)的憑證金額不能隨意做扣除。2.同一憑證記載兩個(gè)或兩個(gè)以上不同稅率經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率的，分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算稅額加總貼花，未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。,【例題單選題】某電廠與某水運(yùn)公司簽訂一份運(yùn)輸保管合同，合同載明的費(fèi)用為500000元(運(yùn)費(fèi)和保管費(fèi)未分別記載)。貨物運(yùn)輸合同的印花稅稅率為萬分之五，倉儲保管合同的印花稅稅率為1，該項(xiàng)合同雙方各應(yīng)繳納的印花稅額為（）。A.500元B.250元C.375元D.1000元【答案】A【解析】雙方各應(yīng)納印花稅=5000001=500（元）。,3未標(biāo)明金額的應(yīng)稅憑證按憑證所載數(shù)量及國家牌價(jià)（無國家牌價(jià)的按市場牌價(jià)）計(jì)算金額，然后按規(guī)定稅率計(jì)算貼花。4外幣折算人民幣金額的匯率采用憑證書立日國家外匯管理局公布的匯率。5應(yīng)納稅額不足1角的免納印花稅；1角以上的分位四舍五入。（實(shí)際工作中的規(guī)定）6簽訂時(shí)無法確定金額的合同先定額貼花5元，待結(jié)算實(shí)際金額時(shí)補(bǔ)貼印花稅票。例如：某單位簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，以承受方得到技術(shù)后3年的銷售額的1%收取轉(zhuǎn)讓費(fèi)。由于無法知曉以后三年銷售額的情況，先定額貼花5元，待結(jié)算實(shí)際金額時(shí)補(bǔ)貼印花稅票。,7訂立合同不論是否兌現(xiàn)均應(yīng)依合同金額貼花?！纠}單選題】甲公司與乙公司分別簽訂了兩份合同：一是以貨換貨合同，甲公司的貨物價(jià)值200萬元，乙公司的貨物價(jià)值150萬元；二是采購合同，甲公司購買乙公司50萬元貨物，但因故合同未能兌現(xiàn)。甲公司應(yīng)繳納印花稅（）。A.150元B.600元C.1050元D.1200元【答案】D【解析】甲以貨易貨按購銷金額計(jì)算貼花：（200+150）0.310000=1050（元）簽訂合同即發(fā)生印花稅納稅義務(wù),未兌現(xiàn)也要貼花且不能因采購取消而要求退稅或抵交。甲采購合同應(yīng)貼花：500.310000=150（元）。甲公司共繳納印花稅=1050+150=1200（元）。,8事業(yè)單位視其預(yù)算管理方式確定貼花賬簿范圍。實(shí)行差額預(yù)算管理的事業(yè)單位的記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿不貼花；經(jīng)費(fèi)來源自收自支的單位的營業(yè)賬簿，應(yīng)對記載資金的賬簿和其他賬簿分別計(jì)算貼花?？鐓^(qū)域經(jīng)營的分支機(jī)構(gòu)與上級單位對記載資金的賬簿不必重復(fù)貼花。9商品購銷中以貨易貨，交易雙方既購又銷，均應(yīng)按其購、銷合計(jì)金額貼花。10施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位的，所簽訂的分包轉(zhuǎn)包合同還要計(jì)稅貼花。,【例題單選題】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元（含相關(guān)費(fèi)用50萬元）。施工期間，該建筑公司又將其中價(jià)值800萬元的安裝工程轉(zhuǎn)包給乙企業(yè)，并簽訂轉(zhuǎn)包合同。該建筑公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅（）。A.1.785萬元B.1.8萬元C.2.025萬元D.2.04萬元【答案】D【解析】總包合同應(yīng)該貼花，新的分包轉(zhuǎn)包合同又發(fā)生了新的納稅義務(wù)，也應(yīng)該貼花。該建筑公司應(yīng)納印花稅=（6000+800）0.3=2.04（萬元）。,11股票交易的轉(zhuǎn)讓書據(jù)，依書立時(shí)證券市場當(dāng)日實(shí)際成交價(jià)格計(jì)算的金額為計(jì)稅金額。2008年4月24日起，證券交易印花稅稅率改為1；2008年9月19日起，證券交易印花稅實(shí)行單邊征收（賣出時(shí)征）。12國內(nèi)貨物聯(lián)運(yùn)，結(jié)算單據(jù)（合同）所列運(yùn)費(fèi)的結(jié)算方式不同而計(jì)稅依據(jù)不同，即起運(yùn)地全程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，按全程運(yùn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)；分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以分程運(yùn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)。國際貨運(yùn)，托運(yùn)方全程計(jì)稅。承運(yùn)方為我國運(yùn)輸企業(yè)的按本程運(yùn)費(fèi)計(jì)算貼花，承運(yùn)方為外國運(yùn)輸企業(yè)的免納印花稅。,（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法,應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額（或應(yīng)稅憑證件數(shù)）適用稅率,【例題計(jì)算題】某企業(yè)某年2月開業(yè)，當(dāng)年發(fā)生以下有關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：領(lǐng)受房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、土地使用證各1件；與其他企業(yè)訂立轉(zhuǎn)移專用技術(shù)使用權(quán)書據(jù)1份，所載金額100萬元；訂立產(chǎn)品購銷合同1份，所載金額為200萬元；訂立借款合同1份，所載金額為400萬元；企業(yè)記載資金的賬簿，“實(shí)收資本”、“資本公積”為800萬元；其他營業(yè)賬簿10本。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的印花稅稅額。（1）企業(yè)領(lǐng)受權(quán)利、許可證照應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額3515（元）（2）企業(yè)訂立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額10000000.5500（元）（3）企業(yè)訂立購銷合同應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額20000000.3600（元）（4）企業(yè)訂立借款合同應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額40000000.05200（元）（5）企業(yè)記載資金的賬簿應(yīng)納稅額80000000.54000（元）（6）企業(yè)其他營業(yè)賬簿應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額10550（元）（7）當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納印花稅稅額155006002004000505365（元）。,【例題計(jì)算題】某公司主要從事建筑工程機(jī)械的生產(chǎn)制造，2008年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）簽訂鋼材采購合同一份，采購金額8000萬元；簽訂以貨換貨合同一份，用庫存的3000萬元A型鋼材換取對方相同金額的B型鋼材；簽訂銷售合同一份，銷售金額15000萬元。（2）公司作為受托方簽訂甲、乙兩份加工承攬合同，甲合同約定：由委托方提供主要材料（金額300萬元），受托方只提供輔助材料（金額20萬元），受托方另收取加工費(fèi)50萬元；乙合同約定：由受托方提供主要材料（金額200萬元）并收取加工費(fèi)40萬元。（3）公司作為受托方簽訂技術(shù)開發(fā)合同一份，合同約定：技術(shù)開發(fā)金額共計(jì)1000萬元，其中研究開發(fā)費(fèi)用與報(bào)酬金額之比為31。（4）公司作為承包方簽訂建筑安裝工程承包合同一份，承包金額300萬元，公司隨后又將其中的100萬元業(yè)務(wù)分包給另一單位，并簽訂相關(guān)合同。（5）公司新增實(shí)收資本2000萬元、資本公積500萬元。（6）公司啟用其他賬簿10本。（說明：購銷合同、加工承攬合同、技術(shù)合同、建筑安裝工程承包合同的印花稅稅率分別為0.3、0.5、0.3、0.3；營業(yè)賬簿的印花稅率分為0.5和每件5元兩種）要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。（1）公司2008年簽訂的購銷合同應(yīng)繳納的印花稅。（2）公司2008年簽訂的加工承攬合同應(yīng)繳納的印花稅。（3）公司2008年簽訂的技術(shù)合同應(yīng)繳納的印花稅。（4）公司2008年簽訂的建筑安裝工程承包合同應(yīng)繳納的印花稅。（5）公司2008年新增記載資金的營業(yè)賬簿應(yīng)繳納的印花稅。（6）公司2008年啟用其他賬簿應(yīng)繳納的印花稅。,【答案】（1）公司2008年簽訂的購銷合同應(yīng)繳納的印花稅=800000000.3+（30000000+30000000）0.3+1500000000.3=24000+18000+45000=87000（元）注意購銷合同看作既購又銷。（2）公司2008年簽訂的加工承攬合同應(yīng)繳納的印花稅=（200000+500000）0.5+20000000.3+4000000.5=350+600+200=1150（元）（3