第五章計(jì)劃審計(jì)工作、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),第一節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作第二節(jié)重要性第三節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),第一節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作一、計(jì)劃審計(jì)工作的涵義與作用計(jì)劃審計(jì)工作的涵義計(jì)劃審計(jì)工作，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平，完成審計(jì)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。計(jì)劃審計(jì)工作的作用有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持合理的審計(jì)成本，提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量；有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決潛在問(wèn)題；有助于恰當(dāng)?shù)墓ぷ鞣峙洹⑻峁┲笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核；有助于協(xié)調(diào)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家工作。為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃審計(jì)工作，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布實(shí)施了審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)計(jì)劃審計(jì)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行，做好計(jì)劃審計(jì)工作。,二、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的與內(nèi)容初步業(yè)務(wù)活動(dòng)是控制及降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的第一道，也是非常重要的一道屏障。初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)有助于確保在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)達(dá)到下列要求：注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；與被審計(jì)單位不存在對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的誤解。初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)開(kāi)展下列初步業(yè)務(wù)活動(dòng)：針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序。評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評(píng)價(jià)獨(dú)立性。就業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致理解。,三、總體審計(jì)策略及其制定總體審計(jì)策略的涵義總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃?？傮w審計(jì)策略的詳略程度，應(yīng)當(dāng)隨被審計(jì)單位的規(guī)模及該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度的不同而變化。總體審計(jì)策略的制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)工作范圍；審計(jì)報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需要的溝通；審計(jì)方向等事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)，還應(yīng)考慮初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果，以及為被審計(jì)單位提供其他服務(wù)時(shí)所獲得的經(jīng)驗(yàn)。,總體審計(jì)策略的內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說(shuō)明下列內(nèi)容：向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問(wèn)題利用專家工作等；向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤(pán)點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開(kāi)項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。,四、具體審計(jì)計(jì)劃及其制定總體審計(jì)策略一經(jīng)制定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)總體審計(jì)策略中所識(shí)別的不同事項(xiàng)，制定具體審計(jì)計(jì)劃，并考慮通過(guò)有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的審計(jì)程序包括：根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定，為了足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序的規(guī)定，針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的總體應(yīng)對(duì)措施，以及針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序；根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序。,鑒此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定的具體審計(jì)計(jì)劃包括：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境具體計(jì)劃識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及交易、賬戶、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具體計(jì)劃針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的總體應(yīng)對(duì)措施具體計(jì)劃針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序具體計(jì)劃根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序具體計(jì)劃,五、計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)的有關(guān)考慮首次接受審計(jì)委托的補(bǔ)充考慮審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的更改指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核與治理層和管理層的溝通對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的記錄,第二節(jié)重要性,一、重要性的涵義何謂重要性？審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)重要性第三條對(duì)重要性的表述是：“重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。”理解這一表述必須注意以下幾點(diǎn)：重要性判斷取決于具體環(huán)境；重要性具有錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)兩個(gè)特征；重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言的；重要性概念必須從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度來(lái)考慮。,二、重要性的運(yùn)用重要性運(yùn)用的一般要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用專業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性原則。重要性運(yùn)用的一般考慮兩情形考慮重要性。在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用重要性原則的情形有二：在審計(jì)計(jì)劃階段，確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)。此時(shí)的重要性，被看作是審計(jì)所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的限度，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用審計(jì)程序以檢查財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)時(shí)所允許的誤差范圍。在審計(jì)報(bào)告階段，評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)影響時(shí)。此時(shí)的重要性，被看作是某一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他漏報(bào)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出經(jīng)濟(jì)決策的標(biāo)志。,兩標(biāo)準(zhǔn)考慮重要性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用重要性原則時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)報(bào)或的金額和性質(zhì)，這也就是說(shuō)，重要性具有數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面的特征。在許多情況下，某一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)從量的方面看并不重要，從其性質(zhì)反面考慮，卻可能是重要的。例如：涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)；可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)；影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)；不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)。小金額錯(cuò)報(bào)的累計(jì)可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注。,兩層次考慮重要性。按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性。這就意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中必須從這兩個(gè)層次來(lái)考慮重要性：財(cái)務(wù)報(bào)表層次。由于獨(dú)立審計(jì)的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性，只有這樣，才能得出財(cái)務(wù)報(bào)表是否合法、公允的整體性結(jié)淪。交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性進(jìn)行評(píng)估，有助于確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。,三、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)的關(guān)系重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)三者之間存在著十分密切的關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)道德，合理確定重要性水平。重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。即：重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。重要性與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系重要性與審計(jì)證據(jù)之間也成反向關(guān)系。也就是說(shuō)，重要性水平越高，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越少；反之，重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多。這里，重要性水平是指金額的高低而不是性質(zhì)的大小。,四、計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估初步判斷重要性水平應(yīng)考慮的因素以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。如果以往審計(jì)中所運(yùn)用的重要性水平較為適當(dāng)，可依據(jù)這一重要性水平，考慮被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的變化，并對(duì)其加以修正后運(yùn)用。有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求。如果存在被審計(jì)單位管理當(dāng)局可以自主決定處理的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從嚴(yán)確定重要性水平。例如，會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)等。被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。如果被審計(jì)單位規(guī)模較大，其重要性水平絕對(duì)值一般比規(guī)模小的企業(yè)要大，但相對(duì)值一般要比規(guī)模小的企業(yè)?。蝗绻粚徲?jì)單位所處行業(yè)的性質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)信息要求較高，應(yīng)從嚴(yán)確定重要性水平，例如金融保險(xiǎn)單位等。,內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制健全，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，可將重要性水平定得高一些；反之，可將重要性水平定得低一些。財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。般而言，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者十分關(guān)心流動(dòng)性較高的項(xiàng)目，因此應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)制定重要性水平；由于財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)之間是相互聯(lián)系的，在確定重要性水平時(shí)，需要考慮這種相互聯(lián)系，例如用以確定年底賒銷(xiāo)是否正確記錄在適當(dāng)期間的審計(jì)程序，不僅為資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款提供審計(jì)證據(jù)，而且還為損益表上的銷(xiāo)售收人提供審計(jì)證據(jù)，因此在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)使用被認(rèn)為對(duì)任何一張財(cái)務(wù)報(bào)表都重要的最小的重要性水平。財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度可能成為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出反應(yīng)的信號(hào)，因此在確定重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)深入研究這些金額及其波動(dòng)幅度。例如，重要性水平判斷基礎(chǔ)時(shí)，被審計(jì)單位凈利潤(rùn)波動(dòng)幅度較大時(shí)，不應(yīng)將當(dāng)年的凈利潤(rùn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)，而應(yīng)選擇近幾年的平均凈利潤(rùn)。,財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的計(jì)算注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，應(yīng)當(dāng)合理選用判斷基礎(chǔ)，采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行計(jì)算。判斷基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師選用的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的判斷基礎(chǔ)，通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、稅前凈利潤(rùn)等，對(duì)于這些判斷基礎(chǔ)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理選用。被審計(jì)單位，凈利潤(rùn)接近于零時(shí)，不應(yīng)將凈利潤(rùn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)；被審計(jì)單位，凈利潤(rùn)波動(dòng)幅度較大時(shí)，不應(yīng)將當(dāng)年的凈利潤(rùn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)，而應(yīng)選擇近幾年的平均凈利潤(rùn)；被審計(jì)單位，屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)時(shí)，不應(yīng)將資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。,計(jì)算方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的計(jì)算方法有固定比率法、變動(dòng)比率法兩種。固定比率法。即在選定判斷基礎(chǔ)后，乘上一個(gè)固定百分比，求出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。但這個(gè)百分比是多少，世界各國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都沒(méi)有做出規(guī)定，也無(wú)法做出規(guī)定。以下是實(shí)務(wù)中用來(lái)判斷重要性水平的一些參考數(shù)值：稅前凈利潤(rùn)的5-10（凈利潤(rùn)較小時(shí)用10，較大時(shí)用5）；資產(chǎn)總額的05-1；凈資產(chǎn)的1；營(yíng)業(yè)收入的0.5-1。變動(dòng)比率法。其基本原理是：規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯(cuò)報(bào)的金額比率就越小，一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)百分比。,財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的選取注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)先對(duì)每張財(cái)務(wù)報(bào)表確定一個(gè)重要性水平，如果同一期間各財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取其最低者作為財(cái)務(wù)報(bào)表次的重要性水平。例如，將損益表的重要性水平確定為100萬(wàn)元，將資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平確定為200萬(wàn)元。但由于財(cái)務(wù)報(bào)表彼此相互關(guān)聯(lián)，并且許多審計(jì)程序經(jīng)常涉及到兩個(gè)以上的報(bào)表，因此在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)使用被認(rèn)為對(duì)任何一張財(cái)務(wù)報(bào)表都重要的最小的重要性水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，通常在資產(chǎn)負(fù)債表日之前對(duì)重要性水平做出初步判斷，此時(shí)尚無(wú)法取得年末財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，對(duì)此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)期中財(cái)務(wù)報(bào)表推算出年度財(cái)務(wù)報(bào)表，或者根據(jù)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)情況變動(dòng)對(duì)上年度財(cái)務(wù)報(bào)表做出必要修正，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。,【例如】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XYZ公司2006年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司未經(jīng)審計(jì)的2006年度的部分會(huì)計(jì)資料如下：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入360000萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300000萬(wàn)元，利潤(rùn)總額5400萬(wàn)元，凈利潤(rùn)3618萬(wàn)元，資產(chǎn)總額270000萬(wàn)元，股東權(quán)益132000萬(wàn)元。要求：如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)的固定百分比數(shù)值分別為0.5、1、0.5和5，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算確定該公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。解答：計(jì)算XYZ公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平如下：資產(chǎn)總額270000萬(wàn)051350萬(wàn)元凈資產(chǎn)132000萬(wàn)11320萬(wàn)元主營(yíng)業(yè)務(wù)收入360000萬(wàn)051800萬(wàn)元凈利潤(rùn)3618萬(wàn)51809萬(wàn)元會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為：1809萬(wàn)元理由：在固定比率法下，如果不同判斷基礎(chǔ)金額與各相應(yīng)的固定百分比數(shù)值相乘后的乘積大小不一，應(yīng)選取乘積最小者為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，這主要基于謹(jǐn)慎性原則考慮。,交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重要性水平的確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定各賬戶或各類交易的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性。例如，現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券、銀行貸款等性質(zhì)重要，重要性水平應(yīng)低一些；存貨、往來(lái)款項(xiàng)等錯(cuò)報(bào)的可能性大，重要性水平可高一些，以節(jié)約審計(jì)成本。各賬戶或各類交易重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。例如，實(shí)收資本、固定資產(chǎn)等與財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)系重大，重要性水平可確定的低一些；其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出等與財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)系不大，重要性水平可確定的高一些。,交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重要性水平確定的方法分配的方法。采用分配方法時(shí)，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇資產(chǎn)負(fù)債表賬戶作為分配的對(duì)象，各賬戶分得的重要性稱為“可容忍誤差”?！纠纭磕彻镜目傎Y產(chǎn)構(gòu)成如表所示，假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師初步判斷的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平是資產(chǎn)總額的1，為140萬(wàn)元，即資產(chǎn)賬戶可容忍的錯(cuò)報(bào)為140萬(wàn)元。現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師按這一重要性水平分配給各資產(chǎn)賬戶，如表所示。,不分配的方法。不分配的方法主要有兩種，一種是某著名國(guó)際會(huì)計(jì)公司所采用的百分比方法，另一種是境外某會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用的比例方法。百分比方法。所謂百分比方法就是將各交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平，確定為財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的百分比，如某著名國(guó)際會(huì)計(jì)公司所采用的是2050?！纠纭考僭O(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為100萬(wàn)元，則可根據(jù)各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性，將各交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平確定為財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的2050。審計(jì)時(shí)，只要發(fā)現(xiàn)該交易、賬戶余額、列報(bào)的錯(cuò)報(bào)超過(guò)這一水平，就建議被審計(jì)單位調(diào)整。最后，編制未調(diào)整事項(xiàng)匯總表，若未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)超過(guò)100萬(wàn)元，就應(yīng)建議被審計(jì)單位調(diào)整。比例方法。所謂比例方法就是將各交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平，確定為財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的比例，如境外某會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用的是1/61/3?！纠纭考僭O(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為90萬(wàn)元，應(yīng)收賬款的重要性水平為這一金額的1/4，存貨為1/5，應(yīng)付賬款1/5，則其重要性水平的金額分別為225萬(wàn)元、18萬(wàn)元和18萬(wàn)元。,確定審計(jì)程序后對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮在確定審計(jì)程序后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平：如有可能，通過(guò)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。,五、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總已經(jīng)發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)，并采取適當(dāng)?shù)奶幚磙k法，以確保其不會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者判斷和決策。評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平可能不同于計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)確定的重要性水平。這可能是因?yàn)橛?jì)劃審計(jì)工作時(shí)只能根據(jù)預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果來(lái)確定重要性水平，隨著環(huán)境的變化和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位了解程度的增加，重要性水平也必須加以改變。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，可能有意地規(guī)定重要性水平低于將用于評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的重要性水平，這樣通常可以減少未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)的可能性，并且能給注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供一個(gè)安全邊際。,如果評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平大大低于計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)確定的重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分。因?yàn)樵瓉?lái)較高的重要性水平意味著較低的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所需執(zhí)行的審計(jì)程序和所需收集的審計(jì)證據(jù)相對(duì)較少；而現(xiàn)在，評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平比原來(lái)有所降低，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增加，這就要求執(zhí)行更多的審計(jì)程序，收集更多的審計(jì)證據(jù)。由此可見(jiàn)，評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平是在加深對(duì)被審計(jì)單位了解程度的基礎(chǔ)上，對(duì)重要性水平的重新審視；但根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平一般就是計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)確定的重要性水平。,錯(cuò)報(bào)的匯總注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未更正的錯(cuò)報(bào)，以考慮其金額與性質(zhì)是否對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的反映產(chǎn)生重大影響。尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)，包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)，包括在以前期間審計(jì)中已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的凈影響額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不能明確識(shí)別的其他錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù)，即推斷誤差。在任何情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。,錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)重要性水平時(shí)的處理當(dāng)匯總數(shù)低于重要性水平時(shí)，哈哈一笑。當(dāng)匯總數(shù)超過(guò)重要性水平時(shí)，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取以下措施：擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要。提請(qǐng)管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，以使匯總數(shù)低于重要性水平。如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。一般來(lái)說(shuō)，如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)可能影響到某個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，但財(cái)務(wù)報(bào)表的反映就其整體而言是公允的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)；如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)非常重要，可能影響到大多數(shù)甚至全部財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)。,錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平時(shí)的處理如果已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否可能超過(guò)重要性水平，并考慮通過(guò)實(shí)施追加的審計(jì)程序，或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。,第三節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義及其準(zhǔn)則構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則構(gòu)成為了應(yīng)對(duì)和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布實(shí)施了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類準(zhǔn)則，它由以下四項(xiàng)準(zhǔn)則構(gòu)成：第1101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)和一般原則第1211號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第1231號(hào)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序第1301號(hào)審計(jì)證據(jù),第1101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)和一般原則，介紹了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，其他三項(xiàng)準(zhǔn)則是針對(duì)這一理念提出的具體要求要求；第1211號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以足夠識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；第1231號(hào)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取總體應(yīng)對(duì)措施，針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；第1301號(hào)審計(jì)證據(jù)，將審計(jì)定義的內(nèi)涵擴(kuò)大為，“是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。”這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)所獲取的信息，與實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序時(shí)獲取