1,第八章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿本章學(xué)習(xí)目的：1了解審計(jì)證據(jù)的涵義、分類2了解審計(jì)證據(jù)的證明力及其影響因素3了解和掌握審計(jì)證據(jù)的收集、鑒定和整理4了解和掌握審計(jì)工作底稿的種類、作用和基本要素5了解和掌握編制審計(jì)工作底稿的基本要求6了解和掌握審計(jì)工作底稿的復(fù)核及管理,2,本章主要內(nèi)容第一節(jié)審計(jì)證據(jù)及其證明力第二節(jié)審計(jì)證據(jù)的收集、鑒定、整理第三節(jié)審計(jì)工作底稿的含義、種類和作用第四節(jié)審計(jì)工作底稿的編制,3,第一節(jié)審計(jì)證據(jù)及其證明力一、審計(jì)證據(jù)的涵義二、審計(jì)證據(jù)的分類三、審計(jì)證據(jù)證明力及其影響因素,4,一、審計(jì)證據(jù)的涵義審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其它信息。審計(jì)證據(jù)與審計(jì)依據(jù)是兩個(gè)聯(lián)系密切但又相互區(qū)別的概念。審計(jì)意見的形成，就是通過將收集的審計(jì)證據(jù)與審計(jì)依據(jù)進(jìn)行對(duì)比所作的一種專業(yè)評(píng)價(jià)或判斷。,5,二、審計(jì)證據(jù)的分類（一）審計(jì)證據(jù)按來源分類外部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)親歷證據(jù)（二）審計(jì)證據(jù)按形態(tài)分類實(shí)物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù),6,（三）按審計(jì)證據(jù)的取得方法分類1檢查記錄或文件證據(jù)2檢查有形資產(chǎn)證據(jù)3觀察證據(jù)4詢問證據(jù)5.函證證據(jù)6重新計(jì)算證據(jù)7重新執(zhí)行證據(jù)8.分析程序證據(jù),7,三、審計(jì)證據(jù)證明力及其影響因素（一）審計(jì)證據(jù)證明力的涵義及其影響因素1相關(guān)性審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的程度。如果所獲取的資料信息與審計(jì)目標(biāo)不相關(guān)聯(lián)，即使真實(shí)可靠也毫無價(jià)值；反之，審計(jì)證據(jù)與審計(jì)的具體目標(biāo)相關(guān)性越強(qiáng)，其證明力也就越強(qiáng)。審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性要根據(jù)具體的審計(jì)目標(biāo)來考慮，看其是否具有證明作用。,8,2可靠性審計(jì)證據(jù)的可靠性是指審計(jì)證據(jù)的可信度。審計(jì)證據(jù)的可靠性受審計(jì)程序上的有關(guān)因素影響：證據(jù)提供者的獨(dú)立性內(nèi)部控制的有效性審計(jì)人員直接取得證據(jù)提供者的資格審計(jì)證據(jù)的客觀程度,9,10,3充分性審計(jì)證據(jù)的充分性指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，是指審計(jì)人員所收集的審計(jì)證據(jù)在數(shù)量上足以證明其所發(fā)表的審計(jì)意見。審計(jì)證據(jù)的充分性受以下因素影響：檢查風(fēng)險(xiǎn)水平和重要性水平項(xiàng)目的重要程度審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)是否存在舞弊行為審計(jì)證據(jù)的類型與取得途徑。,11,4及時(shí)性審計(jì)證據(jù)的及時(shí)性是指審計(jì)證據(jù)收集的時(shí)間以及審計(jì)證據(jù)所涵蓋的時(shí)間區(qū)域。審計(jì)證據(jù)的及時(shí)性越強(qiáng)，其證明力也越強(qiáng)。,12,（二）審計(jì)證據(jù)的綜合評(píng)價(jià)1審計(jì)證據(jù)的成本審計(jì)人員考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本時(shí)，應(yīng)遵循經(jīng)濟(jì)性原則，即以最小的成本獲得具有一定證明力的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)的成本因取證方式不同而不同，各種取證方式的成本大小順序如下：檢查有形資產(chǎn)和函證所需成本最高；檢查記錄或文件和分析程序所需成本中等；采取觀察、詢問、重新計(jì)算所需成本最低。,13,2綜合考慮審計(jì)證據(jù)的影響因素在評(píng)價(jià)已取得的審計(jì)證據(jù)的證明力時(shí)，必須綜合考慮審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性、充分性、及時(shí)性。缺少任何一個(gè)因素都會(huì)降低審計(jì)證據(jù)的證明力。,14,第二節(jié)審計(jì)證據(jù)的收集、鑒定、整理一、審計(jì)證據(jù)的收集二、審計(jì)證據(jù)的鑒定三、審計(jì)證據(jù)的整理,15,一、審計(jì)證據(jù)的收集（一）收集審計(jì)證據(jù)的基本步驟確定收集審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容，即確定收集哪些審計(jì)證據(jù)；確定收集審計(jì)證據(jù)的方法，即確定怎樣去收集審計(jì)證據(jù)；確定收集審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，即確定收集多少證據(jù)；確定如何選取審計(jì)證據(jù)，即確定采用什么樣的方法抽取審計(jì)證據(jù)；實(shí)施審計(jì)證據(jù)收集。,16,（二）收集審計(jì)證據(jù)的方法1.檢查記錄或文件檢查記錄或文件是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄和其他書面文件可靠程度的審閱和復(fù)核。審閱是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、預(yù)算、決策和其他書面文件的內(nèi)容和形式進(jìn)行詳細(xì)的審查和研究。復(fù)核的重點(diǎn)是各種會(huì)計(jì)記錄和其他書面文件中各種數(shù)據(jù)的正確性和一致性。,17,2.檢查有形資產(chǎn)檢查有形資產(chǎn)是指審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。檢查有形資產(chǎn)能夠確定實(shí)物資產(chǎn)是否存在，有時(shí)還能確定實(shí)物資產(chǎn)的狀況和質(zhì)量；但不能確定實(shí)物資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有和計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確。,18,3.觀察觀察是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等進(jìn)行實(shí)地察看。4.詢問詢問是審計(jì)人員向有關(guān)人員進(jìn)行的書面或口頭詢問以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。,19,5.函證函證是指審計(jì)人員為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過來自第三方的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。函證包括兩種方式：肯定式函證是指無論函證的內(nèi)容與被函證人的記錄是否一致，都要予以回復(fù)的函證方式；否定式函證是指只有在函證的內(nèi)容與被函證人的記錄不一致時(shí)，才予以回復(fù)的函證方式。函證適用于應(yīng)收賬款、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付賬款等。,20,6.重新計(jì)算重新計(jì)算是指審計(jì)人員以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。計(jì)算的適用范圍為：憑證、賬簿、報(bào)表中有關(guān)數(shù)據(jù)的驗(yàn)算；橫向、縱向加總的驗(yàn)算。比如折舊的計(jì)算。7.重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指審計(jì)人員以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序和控制。,21,8.分析程序分析程序是指審計(jì)人員通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序的目的在于發(fā)現(xiàn)異常波動(dòng)。,22,二、審計(jì)證據(jù)的鑒定審計(jì)證據(jù)的鑒定是指審計(jì)人員根據(jù)影響審計(jì)證據(jù)證明力的因素，對(duì)已取得的準(zhǔn)備作為審計(jì)證據(jù)的信息資料進(jìn)行的鑒別和確定。在鑒定審計(jì)證據(jù)時(shí)，主要考慮以下內(nèi)容：鑒定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性鑒定審計(jì)證據(jù)的可靠性鑒定審計(jì)證據(jù)的充分性鑒定審計(jì)證據(jù)的及時(shí)性。,23,三、審計(jì)證據(jù)的整理審計(jì)證據(jù)的整理是指對(duì)已鑒定的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行的分類、計(jì)算、比較、小結(jié)、和綜合的總稱。審計(jì)證據(jù)整理的目的是對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分類、歸納、總結(jié)，并形成審計(jì)結(jié)論。1.分類分類是指將各種審計(jì)證據(jù)按其證明力的強(qiáng)弱或按其與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系是否直接等分門別類排列順序。,24,2.計(jì)算計(jì)算是指通過一定的方法對(duì)量化的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行計(jì)算，從而得出新的審計(jì)證據(jù)。3.比較比較是指對(duì)各種審計(jì)證據(jù)進(jìn)行比較，從中得出被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有關(guān)特征及其變動(dòng)趨勢(shì)。,25,4.小結(jié)小結(jié)是指審計(jì)人員在分類、比較、計(jì)算的基礎(chǔ)上對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸納總結(jié)，并得出具有說服力的局部審計(jì)結(jié)論。5.綜合綜合是指審計(jì)人員根據(jù)各類審計(jì)證據(jù)和局部審計(jì)結(jié)論進(jìn)行綜合分析，形成整體的審計(jì)意見。,26,第三節(jié)審計(jì)工作底稿的含義、種類和作用一、審計(jì)工作底稿的涵義二、審計(jì)工作底稿的存在形式和內(nèi)容三、審計(jì)工作底稿的作用,27,一、審計(jì)工作底稿的涵義審計(jì)工作底稿，是審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中形成的審計(jì)工作記錄。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體和形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見、出具審計(jì)報(bào)告的直接依據(jù)，也是評(píng)價(jià)考核審計(jì)人員專業(yè)能力、工作業(yè)績(jī)、知識(shí)水平和行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)檢查業(yè)務(wù)質(zhì)量、明確審計(jì)責(zé)任的重要依據(jù)。,28,二、審計(jì)工作底稿的存在形式和內(nèi)容（一）審計(jì)工作底稿的存在形式審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對(duì)審計(jì)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂?，以?shí)現(xiàn)下列目的：使審計(jì)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員；在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí)，保護(hù)信息的完整性和安全性；防止未經(jīng)授權(quán)改動(dòng)審計(jì)工作底稿；允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計(jì)工作底稿。,29,（二）審計(jì)工作底稿通常包括的內(nèi)容審計(jì)底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件（包括電子郵件）、被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件、業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士（如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專家等）的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。,30,分析表主要是指對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息執(zhí)行分析程序的記錄。問題備忘錄一般是指對(duì)某一事項(xiàng)或問題的概要的匯總記錄。在問題備忘錄中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常記錄該事項(xiàng)或問題的基本情況、執(zhí)行的審計(jì)程序或具體審計(jì)步驟，以及得出的審計(jì)結(jié)論。核對(duì)表一般是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部使用的、為便于核對(duì)某些特定審計(jì)工作或程序的完成情況的表格。,31,（三）審計(jì)工作底稿通常不包括的內(nèi)容審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對(duì)不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。審計(jì)人員編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解按照審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)，以及就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論，并要求將審計(jì)過程中考慮的所有重要事項(xiàng)記錄于工作底稿。,32,三、審計(jì)工作底稿的作用為作出審計(jì)結(jié)論提供基礎(chǔ)為明確審計(jì)人員的責(zé)任提供依據(jù)為控制和評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量提供基礎(chǔ)為未來審計(jì)工作提供參考,33,第四節(jié)審計(jì)工作底稿的編制一、審計(jì)工作底稿的基本要素二、審計(jì)工作底稿的基本要求三、審計(jì)工作底稿的復(fù)核四、審計(jì)工作底稿的歸檔和管理,34,一、審計(jì)工作底稿的基本要素1被審計(jì)單位的名稱2審計(jì)項(xiàng)目名稱3審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)點(diǎn)或期間4審計(jì)過程記錄5審計(jì)結(jié)論6審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明7索引號(hào)及編號(hào)8編制者姓名及編制日期9復(fù)核者姓名及復(fù)核日期10其他應(yīng)說明事項(xiàng),35,二、審計(jì)工作底稿的基本要求編制審計(jì)工作底稿，除總體上要求真實(shí)可靠外，在具體工作底稿編制時(shí)還應(yīng)滿足下列基本要求：內(nèi)容完整標(biāo)識(shí)一致記錄清晰結(jié)論明確,36,三、審計(jì)工作底稿的復(fù)核（一）審計(jì)工作底稿復(fù)核的作用發(fā)現(xiàn)和解決問題，提高審計(jì)質(zhì)量；考評(píng)工作業(yè)績(jī)。（二）審計(jì)工作底稿復(fù)核的要點(diǎn)公平理論所引用的資料是否翔實(shí)可靠；所取得的證據(jù)是否充分、適當(dāng)；審計(jì)判斷是否正確；審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)。,37,（三）審計(jì)工作底稿復(fù)核的要求作好復(fù)核記錄；復(fù)核人簽名和簽署日期；書面表示復(fù)核意見；督促編制人及時(shí)修改、完善審計(jì)工作底稿。,38,（四）審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度三級(jí)復(fù)核制度是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的以主任會(huì)計(jì)師、部門經(jīng)理和項(xiàng)目經(jīng)理為復(fù)核人的制度。項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核，稱為詳細(xì)復(fù)核；部門經(jīng)理復(fù)核，稱為一般復(fù)核；主任會(huì)計(jì)師復(fù)核，稱為重點(diǎn)復(fù)核。,39,四、審計(jì)工作底稿的歸檔和管理審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。如果審計(jì)人員未能完成審計(jì)任務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)終止后的60天內(nèi)。（一）審計(jì)檔案的分類永久性檔案：是指那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期使用價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案。當(dāng)期檔案：是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期審計(jì)使用的審計(jì)檔案。,40,（二）審計(jì)檔案的所有權(quán)和保管審計(jì)工作底稿的所有權(quán)屬于承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。對(duì)于連續(xù)的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案可能包括以前年度獲取的資料（有可能是10年以前），但由于其作為本期檔案的一部分，并作為支持審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)，因此，應(yīng)視為當(dāng)期取得并保存