1/9淺析選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份的稅收籌劃摘要根據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，以實(shí)例的方式闡述了一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份選擇的稅收籌劃，旨在通過稅收籌劃降低企業(yè)的稅務(wù)成本和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?？傊瑸榱耸蛊髽I(yè)的稅務(wù)成本降低，對(duì)納稅人來說，進(jìn)行納稅人身份選擇的納稅籌劃有其必要性。關(guān)鍵詞一般納稅人；小規(guī)模納稅人；身份；稅收籌劃由于不同類別納稅人的增值稅稅率和征收方法不同，稅收優(yōu)惠政策也不同，而且差異較大。增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，以及增值稅納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性規(guī)定，為納稅人通過其身份的選擇進(jìn)行事前籌劃提供了可能性。一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定中華人民共和國增值稅暫行條例和中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。2/9小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所稱會(huì)計(jì)核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的；年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。LOCALHOST對(duì)小規(guī)模納稅人的確認(rèn)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定。另外，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定從1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位，以及以從事貨物批發(fā)或零售為主，并兼營貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位，無論財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人。一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額，超過增值稅暫3/9行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。下列納稅人不屬于一般納稅人年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。個(gè)人。非企業(yè)性單位。不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。一般納稅人認(rèn)定的其他相關(guān)規(guī)定年國家稅務(wù)總局專門制定實(shí)施了增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法，其中規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)，會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的，可申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。納稅人總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，起總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。但分支機(jī)構(gòu)是商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的。起分支機(jī)構(gòu)可申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。由于銷售免稅貨物不得開具增值稅專用發(fā)票，因此全部銷售免稅貨物的企業(yè)不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。根據(jù)1995年1月國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知規(guī)定，一般納稅人如果違反專用發(fā)票使用規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按稅收征管法和發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定處罰；對(duì)會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，停止起抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，取消其專用發(fā)票使用權(quán)；對(duì)某些年銷售額在一般納稅人規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的，如4/9限期還不糾正，則取消其一般納稅人資格，按小規(guī)模納稅人的征稅規(guī)定征稅；納稅人在停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額期間所購進(jìn)國務(wù)或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得結(jié)轉(zhuǎn)到經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)抵扣。從2002年1月1日起，對(duì)從事成品油的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否超過180萬元，一律按增值稅一般納稅人征稅。新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定。根據(jù)國稅發(fā)明電XX37號(hào)的規(guī)定新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實(shí)際銷售額達(dá)到180萬元，方可申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。對(duì)設(shè)有固定經(jīng)營場所和擁有貨物實(shí)物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊(cè)資金在500萬元以上、人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)，即提出一般納稅人認(rèn)定申請(qǐng)的，可認(rèn)定為一般納稅人，直接進(jìn)入輔導(dǎo)期，實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。對(duì)經(jīng)營規(guī)模較大、擁有固定的經(jīng)營場所、固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中型商貿(mào)企業(yè)，可不實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理，而直接按照正常的一般納稅人管理。二、進(jìn)行增值稅納稅人身份的選擇時(shí)需考慮的事項(xiàng)納稅人身份選擇時(shí)的定量分析方法5/9增值稅納稅人身份的選擇可以通過稅負(fù)平衡點(diǎn)方法進(jìn)行分析，即稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率判定法。此方法通過比較納稅人銷售額增值率與稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率的高低，就可以合理選擇稅負(fù)較輕的納稅人身份。1一般納稅人不含稅銷售額的稅負(fù)平衡點(diǎn)以一般納稅人增值稅稅率為17，小規(guī)模納稅人征收率為6為例設(shè)不含稅銷售額為X，不含稅購進(jìn)額為Y，增值率為VV/X鄢100兩邊同時(shí)乘以X，再乘以17，得VX17X17Y17所以，一般納稅人應(yīng)納稅額VX17。小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額X6。當(dāng)兩者應(yīng)納稅額相等時(shí)，VX17X6V6/17100經(jīng)過上述計(jì)算得出，一般納稅人增值稅稅率17，小規(guī)模納稅人征收率6的稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率為。即當(dāng)企業(yè)增值率為時(shí)，一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)相同。當(dāng)增值率大于時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，這時(shí)企業(yè)應(yīng)選擇為小規(guī)模納稅人；當(dāng)增值率小于時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人，企業(yè)應(yīng)創(chuàng)造條件，申請(qǐng)認(rèn)定成為一般納稅人。6/9例1某生產(chǎn)企業(yè)年不含稅銷售額90萬元，每年購進(jìn)的不含稅原材料價(jià)格大致50萬元，如果是一般納稅人，企業(yè)產(chǎn)品適用17的增值稅稅率，如果是小規(guī)模納稅人則為6。該企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度健全，有條件被認(rèn)定為一般納稅人。該企業(yè)是否申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人呢納稅籌劃該企業(yè)的不含稅銷售額增值率/90100。一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額90鄢1750鄢17。小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額90鄢6。通過計(jì)算結(jié)果可以看出，申請(qǐng)認(rèn)定成為一般納稅人每年要多繳增值稅萬元。該企業(yè)繼續(xù)維持小規(guī)模納稅人身份更為有利，因?yàn)槠洳缓愪N售額增值率的稅負(fù)平衡點(diǎn)，因此成為一般納稅人后的增值稅稅負(fù)會(huì)重于小規(guī)模納稅人，如果沒有其他原因/6010025。一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額60鄢1745鄢17。小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額60鄢6。通過計(jì)算結(jié)果可以看出，申請(qǐng)認(rèn)定成為一般納稅人每年要少繳增值稅萬元。該企業(yè)申請(qǐng)一般納稅人更為有利，因?yàn)槠洳缓愪N售額增值率25的稅負(fù)平衡點(diǎn)，因此成為一般納稅人后的增值稅稅負(fù)會(huì)輕于小規(guī)模納稅人，企業(yè)需要申請(qǐng)認(rèn)定為一7/9般納稅人。同理，可以計(jì)算出一般納稅人增值稅稅率為17和小規(guī)模納稅人征收率為4；一般納稅人增值稅稅率為13和小規(guī)模納稅人征收率為4的稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率。一般納稅人含稅銷售額的稅負(fù)平衡點(diǎn)以一般納稅人增值稅稅率17，小規(guī)模納稅人征收率6為例設(shè)含稅銷售額為X1，含稅購進(jìn)額為Y1，增值率為V1V1/X1100兩邊同時(shí)乘以X1和17，再除以117，再乘以17，得X1/117V117X1/11717Y1/11717。所以，一般納稅人應(yīng)納稅額X1/117V117。小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額X1/1066。當(dāng)兩者應(yīng)納稅額相等時(shí)X1/117V117X1/1066V1即對(duì)適用一般納稅人增值稅稅率17，小規(guī)模納稅人征收率6的企業(yè)，含稅銷售額稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率為。即當(dāng)企業(yè)增值率為時(shí)，一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)相同。當(dāng)增值率大于時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，這時(shí)企業(yè)應(yīng)選擇為小規(guī)模納稅人；當(dāng)增值率小于時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人，企業(yè)應(yīng)創(chuàng)造條件，申請(qǐng)認(rèn)定成為一般納稅人。8/9同理，可以計(jì)算出一般納稅人含稅銷售額增值稅稅率為13和小規(guī)模納稅人征收率為4的稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率。一旦納稅人的身份確定之后，如果被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人，僅從稅務(wù)成本考慮，納稅人應(yīng)盡量使銷售額增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率，此時(shí)一般納稅人的稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人。成本因素在暫時(shí)無法擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的前提下實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換必然要增加成本費(fèi)用的支出，例如，國稅發(fā)XX156號(hào)，關(guān)于增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定中，要求一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。需要購置專用設(shè)備和通用設(shè)備。專用設(shè)備，包括金稅卡、IC卡、讀卡器和其他設(shè)備。通用設(shè)備，包括計(jì)算機(jī)、打印機(jī)、掃描器具和其他設(shè)備。還有網(wǎng)上認(rèn)證費(fèi)用等。另外，培養(yǎng)和聘用有能力的財(cái)務(wù)人員也需要很大的人力資源成本。如果小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人而減少的稅負(fù)尚不足以抵扣這些成本的支出，對(duì)企業(yè)來說是不利的，此時(shí)企業(yè)只好保持小規(guī)模納稅人的身份。限制因素中國增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則中關(guān)于納稅人身份的選擇有一定的限制，比如，個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)9/9常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)，不能辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，只能是小規(guī)模納稅人；再比如，全部銷售免稅貨物的企業(yè)不能開具增值稅專用發(fā)票，不