1/26電力產(chǎn)品相關稅收政策及供電企業(yè)稽查要點第一部分電力產(chǎn)品相關稅收政策一、流轉(zhuǎn)稅電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法（國稅總局令第10號自2016年2月1日起施行）1、電力產(chǎn)品增值稅的計稅銷售額為納稅人銷售電力產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。價外費用是指納稅人銷售電力產(chǎn)品在目錄電價或上網(wǎng)電價之外向購買方收取的各種性質(zhì)的費用。供電企業(yè)收取的電費保證金，凡逾期（超過合同約定時間）未退還的，一律并入價外費用繳納增值稅。2、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品，實行在供電環(huán)節(jié)預征、由獨立核算的供電企業(yè)統(tǒng)一結算的辦法繳納增值稅，具體辦法如下（）獨立核算的供電企業(yè)所屬的區(qū)縣級供電企業(yè)，凡能夠核算銷售額的，依核定的預征率計算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵扣進項稅額，向其所在地主管稅務機關申報納稅；不能核算銷售額的，由上一級供電企業(yè)預繳供電環(huán)節(jié)的增值稅。計算公式為預征稅額銷售額核定的預征率（）供電企業(yè)隨同電力產(chǎn)品銷售取得的各種價外費用一律在預征環(huán)節(jié)依照電力產(chǎn)品適用的增值稅稅率征收2/26增值稅，不得抵扣進項稅額。3、實行預繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)按照隸屬關系由獨立核算的發(fā)、供電企業(yè)結算繳納增值稅，具體辦法為獨立核算的發(fā)、供電企業(yè)月末依據(jù)其全部銷售額和進項稅額，計算當期增值稅應納稅額，并根據(jù)發(fā)電環(huán)節(jié)或供電環(huán)節(jié)預繳的增值稅稅額，計算應補（退）稅額，向其所在地主管稅務機關申報納稅。計算公式為應納稅額銷項稅額進項稅額應補（退）稅額應納稅額發(fā)（供）電環(huán)節(jié)預繳增值稅額獨立核算的發(fā)、供電企業(yè)當期銷項稅額小于進項稅額不足抵扣，或應納稅額小于發(fā)、供電環(huán)節(jié)預繳增值稅稅額形成多交增值稅時，其不足抵扣部分和多交增值稅額可結轉(zhuǎn)下期抵扣或抵減下期應納稅額。實行預繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)，銷售電力產(chǎn)品取得的未并入上級獨立核算發(fā)、供電企業(yè)統(tǒng)一核算的銷售收入，應單獨核算并按增值稅的有關規(guī)定就地申報繳納增值稅。實行預繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品以外的其他貨物和應稅勞務，如果能準確核算銷售額的，在發(fā)、供電企業(yè)所在地依適用稅率計算繳納增值稅。不能準確核算銷售額的，按其隸屬關系由獨立核算的發(fā)、供電企業(yè)統(tǒng)一計算繳納增值稅。3/264、實行預繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)應按以下規(guī)定辦理（1）采用預繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)在申報納稅的同時，應將增值稅進項稅額和上網(wǎng)電量、電力產(chǎn)品銷售額、其他產(chǎn)品銷售額、價外費用、預征稅額和查補稅款分別歸集匯總，填寫電力企業(yè)增值稅銷項稅額和進項稅額傳遞單（樣式附后，以下簡稱傳遞單）報送主管稅務機關簽章確認后，按隸屬關系逐級匯總上報給獨立核算發(fā)、供電企業(yè)；預征地主管稅務機關也必須將確認后的傳遞單于收到當月傳遞給結算繳納增值稅的獨立核算發(fā)、供電企業(yè)所在地主管稅務機關。（2）結算繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)應按增值稅納稅申報的統(tǒng)一規(guī)定，匯總計算本企業(yè)的全部銷項稅額、進項稅額、應納稅額、應補（退）稅額，于本月稅款所屬期后第二個月征期內(nèi)向主管稅務機關申報納稅。（3）實行預繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)所在地主管稅務機關應定期對其所屬企業(yè)納稅情況進行檢查。發(fā)現(xiàn)申報不實，一律就地按適用稅率全額補征稅款，并將檢查情況及結果發(fā)函通知結算繳納增值稅的獨立核算發(fā)、供電企業(yè)所在地主管稅務機關。獨立核算發(fā)、供電企業(yè)所在地主管稅務機關收到預征地稅務機關的發(fā)函后，應督促發(fā)、供電企業(yè)調(diào)整申報表。對在預繳環(huán)節(jié)查補的增值稅，4/26獨立核算的發(fā)、供電企業(yè)在結算繳納增值稅時可以予以抵減。5、發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品的納稅義務發(fā)生時間的具體規(guī)定如下（1）發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷售電力產(chǎn)品的納稅義務發(fā)生時間為電力上網(wǎng)并開具確認單據(jù)的當天。（2）供電企業(yè)采取直接收取電費結算方式的，銷售對象屬于企事業(yè)單位，為開具發(fā)票的當天；屬于居民個人，為開具電費繳納憑證的當天。（3）供電企業(yè)采取預收電費結算方式的，為發(fā)行電量的當天。（4）發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應稅項目、集體福利、個人消費，為發(fā)出電量的當天。（5）發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對計數(shù)量，開具抄表確認單據(jù)的當天。（6）發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品以外其他貨物，其納稅義務發(fā)生時間按中華人民共和國增值稅暫行條例及其實施細則的有關規(guī)定執(zhí)行。6、財企2001820號征收農(nóng)網(wǎng)還貸資金必須繳納增值稅和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的其他稅費，按規(guī)定納入預算管理后免征企業(yè)所得稅。征收農(nóng)網(wǎng)還貸資金的電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)，可按年征收額5/26的2提取手續(xù)費，并計入企業(yè)的應付工資科目。7、國稅函號山東電力集團公司受中國華能公司、山東中華發(fā)電公司的委托，對其發(fā)電機組、電廠進行經(jīng)營管理，并向委托方收取“運營維護費”。該項收入屬于營業(yè)稅的應稅勞務收入，應當征收營業(yè)稅，不征收增值稅。但企業(yè)必須就“運營維護費”單獨核算，其物耗不得作為增值稅的進項抵扣。自年月日起執(zhí)行。8、國稅函號鑒于電力公司利用自身電網(wǎng)為發(fā)電企業(yè)輸送電力過程中，需要利用輸變電設備進行調(diào)壓，屬于提供加工勞務。根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例有關規(guī)定，電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應當征收增值稅，不征收營業(yè)稅。9、國稅發(fā)1994185號對電力企業(yè)隨電價收取的各種價外費用一律在供電環(huán)節(jié)依照適用的增值稅稅率征收增值稅，并且不分攤扣除進項稅額。對按照（94）財稅字第008號通知規(guī)定并入價內(nèi)統(tǒng)一核算、單獨反映的三峽工程建設基金亦在供電環(huán)節(jié)依照適用的增值稅稅率征收增值稅，不分攤扣除進項稅額。10、國稅發(fā)1994064號電力公司所屬企業(yè)生產(chǎn)銷售的“熱水、熱氣”產(chǎn)品，由電力公司統(tǒng)一納稅，銷售的其他貨物和應稅勞務，在所屬企業(yè)所在地繳納增值稅。6/2611、國稅函發(fā)1994552號關于內(nèi)蒙古電力建設調(diào)整試驗所從事水電機組及其他設備調(diào)整和試驗所取得的電力調(diào)整試驗收入適用營業(yè)稅稅目問題，按現(xiàn)行稅法規(guī)定，“建筑業(yè)”稅目中的“安裝”項目的征稅范圍是指對各種設備的裝備、安置工程作業(yè)，而測試、試驗是屬于“服務業(yè)”稅目的征稅范圍。因此，我局意見，調(diào)整試驗收入應按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。12、國稅函199515號從1996年1月1日起，對電力部門將收取的電力建設資金貸給使用單位而取得的利息收入，應當按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。13、財稅字1997102號供電工程貼費是指在用戶申請用電或增加用電容量時，供電企業(yè)向用戶收取的用于建設千伏及以下各級電壓外部供電工程建設和改造等費用的總稱，包括供電和配電貼費兩部分?！案鶕?jù)貼費的性質(zhì)和用途，凡電力用戶新建的工程項目所支付的貼費，應從該工程的基建投資中列支；凡電力用戶改建、擴建的工程項目所支付的貼費，從單位自有資金中列支”。同時，用貼費建設的工程項目由電力用戶交由電力部門統(tǒng)一管理使用。根據(jù)貼費和用貼費建設的工程項目的性質(zhì)以及增值稅、營業(yè)稅有關法規(guī)政策的規(guī)定，供電工程貼費不屬于增值稅銷售貨物和收取價外費用的范圍，不應當征收增7/26值稅，也不屬于營業(yè)稅的應稅勞務收入，不應當征收營業(yè)稅14、國稅發(fā)1998200號對電力企業(yè)和各級“三電辦”等收費部門出售用電權或用電指標取得的用電權收入、集資收入，以及其他收費項目，除屬于“供電工程貼費”性質(zhì)的收費外，不論是一次性收取，還是分次收取，也不論企業(yè)如何核算，均應作為價外費用繳納增值稅。15、國稅函2002421號（1）從年月日起，對農(nóng)村電管站（供電公司）在收取電價時一并向用戶收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護費（包括低壓線路損耗和維護費以及電工經(jīng)費）給予免征增值稅的照顧。收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護費不得開具增值稅專用發(fā)票。（2）供電企業(yè)應按照中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第二十三條的規(guī)定計算農(nóng)村電網(wǎng)維護費應分擔的不得抵扣的進項稅額，已計提進項稅額的要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。16、國稅函2016778號對供電企業(yè)收取的免征增值稅的農(nóng)村電網(wǎng)維護費，不應分攤轉(zhuǎn)出外購電力產(chǎn)品所支付的進項稅額。（國稅函2002421號）關于“供電企業(yè)應按規(guī)定計算農(nóng)村電網(wǎng)維護費應分擔的不得抵扣的進項稅額，已計提進項稅額的要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理”的規(guī)定同時廢止8/26二、所得稅電力企業(yè)所得稅征收管理辦法國稅發(fā)1998134號1、電力企業(yè)（包括股份制、聯(lián)營和集資電廠）一律以實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)為企業(yè)所得稅的納稅人。電力集團公司、電力公司所屬的全資電力企業(yè)，除另有規(guī)定外，凡實行統(tǒng)一核算的，經(jīng)省級稅務機關審核認定，以電力集團公司、電力公司為企業(yè)所得稅納稅人2、電力企業(yè)根據(jù)國家有關規(guī)定，在銷售電力、熱力產(chǎn)品時，隨同電價向用戶收取的三峽工程建設基金，電力建設基金，供、配電貼費，凡按規(guī)定納入財政預算內(nèi)或預算外財政資金專戶，實行收支兩條線管理的，不計征企業(yè)所得稅；凡未按規(guī)定納入財政預算內(nèi)或預算外財政資金專戶，實行收支兩條線管理的，以及超過標準收取的上述基金、費用和隨電價向用戶收取的其他基金、費用，應并入企業(yè)收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。3、實行工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤辦法（以下簡稱工效掛鉤）的電力企業(yè)，實際發(fā)生的工資支出，低于按工效掛鉤辦法提取額的，其實際發(fā)生的工資支出，準予在稅前扣除。實行工效掛鉤的電力企業(yè)必須將批準的工效掛鉤方案報同級稅務機關備案認可，否則，一律按國家規(guī)定的計稅工資標準進行扣除。未實行工效掛鉤辦法的電力企業(yè)，其工資支出按計稅工資標準計算稅前扣除。9/264、電力企業(yè)按年末應收帳款余額的3計提的壞帳準備金，準予稅前扣除。電力企業(yè)實際發(fā)生的壞帳損失，先沖抵壞帳準備金，不足沖抵的部分，準予在稅前扣除。5、電力企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費準予在發(fā)生年度扣除，數(shù)額較大的應在以后年度分期攤銷扣除。6、國稅函發(fā)1998112號企業(yè)按照國家統(tǒng)一規(guī)定收取的供配電貼費，凡納入財政預算內(nèi)或預算外資金專戶，實行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅；凡未納入財政預算內(nèi)或預算外資金專戶，未實行收支兩條線管理的，應并入企業(yè)收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。納入財政預算外資金專戶，實行收支兩條線管理的，按照有關規(guī)定，應符合下列條件（1）收取的供配電貼費必須按時、足額上繳財政專戶。（2）支出由財政部門按預算收支計劃和單位財務計劃統(tǒng)籌安排，從財政專戶中撥付，實行收支兩條線，不能坐收坐支。第二部分供電企業(yè)檢查要點供電營業(yè)原則上以省、地（市）、縣行政區(qū)劃為基礎，根據(jù)電網(wǎng)結構、供電能力、供電質(zhì)量、供電的經(jīng)濟合理性等因素劃分確定供電營業(yè)區(qū)。省級營業(yè)區(qū)分劃為地、10/26縣兩級營業(yè)區(qū)；地級營業(yè)區(qū)分劃為若干個縣級營業(yè)區(qū)；并在每級營業(yè)區(qū)內(nèi)設立相應的供電營業(yè)分支機構。供電企業(yè)多采取多種經(jīng)營，如集送、變、配電工程設計施工、電器和變壓器制造、通信工程、商貿(mào)經(jīng)營、電力物資經(jīng)銷等于一體的經(jīng)濟實體。電費資金的核算一般設“電費收入、應收電費、實收電費、應交電費、待收電費、欠交電費”等相關科目。主要通過電費臺帳，用戶檔案、供電所記錄與財務帳核實具體說1、公用路燈，交通信號燈一般由地方政府有關部門負責運行維護和交付電費，也可以委托供電企業(yè)代為有償設計、施工和維護管理。審查該電費收入，委托管理費收入是否申報、公用供電設施，用戶專用的供電設施建成投產(chǎn)后，也可以委托供電企業(yè)維護管理。該維護管理費是否入帳、用戶新裝或增加用電，變更用電和終止用電（均應當?shù)疆數(shù)毓╇娖髽I(yè)辦理手續(xù)），交付的費用；臨時用電（基建工地、農(nóng)田水利、市政建設等）按規(guī)定交納的貼費及其他費用等是否申報、因搶險救災需要緊急供電時，供電企業(yè)架設臨時電源所需的工程費用和應付的電費，由地方政府有關部11/26門負責從救災經(jīng)費中撥付，該項收入是否入帳、用戶暫拆（因修繕房屋等原因需要暫時停止用電并拆表）原因消除，用戶要求復裝接電時，須向供電企業(yè)辦理復裝接電手續(xù)并按規(guī)定交付費用，該項收入是否入帳6、用戶改壓（因用戶原因需要在原址改變供電電壓等級）應收取的供電貼費以及超過原容量收取的增容費是否入帳7、并網(wǎng)運行的發(fā)電廠，應在發(fā)電廠建設項目立項前，與并網(wǎng)的電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)聯(lián)系，就并網(wǎng)容量、發(fā)電時間、上網(wǎng)電價、上網(wǎng)電量等達成電量購銷意向性協(xié)議。審查其相關合同協(xié)議，看并網(wǎng)方式、并網(wǎng)發(fā)電容量、年上網(wǎng)電量、上網(wǎng)電價、電費結算方式；合同的有效期限等是否屬實8、逾期未交付電費，供電企業(yè)加收的違約金；違章違約用電，追繳，加收的電費和其他費用；對竊電追繳的電費及罰款等是否入帳9、供電企業(yè)的大、小修理、基建、修配、熔冰、試驗、所屬企業(yè)以及職工宿舍等福利設施用電應裝表計量收費，審查該項電能的收入情況10、審查各供電所（向供電公司提供財務收支情況報表）除電費發(fā)票外的專用收費憑證如電費收據(jù)、地12/26方集資（行政事業(yè)性收費收據(jù)）、工程材料款、施工費（普通發(fā)票）、電費違約金（業(yè)務費專用收據(jù)）、多種電價（普通收據(jù)）、原始票據(jù)給用戶后由用戶打的白紙欠條（有村委會打、有電工打的、有蓋了公章的、有沒蓋公章的）等各項收入是否入帳；還要注意審查“撥入工資及獎金、撥入勞保福利補助、農(nóng)村電網(wǎng)維護管理費、城市公用事業(yè)附加費、撥入定額費用、低壓安裝收入、委托代維收入、稽查追繳違約使用費”等收入類和“工資及獎金、勞保福利補助、定額業(yè)務費（即供電公司核定的辦公用品費、交通費、下鄉(xiāng)補助、會議費等）、其他支出”等支出類是否與供電公司帳載一直12、核實電卡（也稱電鑰匙）收入，一般自售電卡或委托銀行、便利店、物業(yè)管理公司代售，注意以發(fā)行電量的當天做收入，核實卡內(nèi)余額的正確性。13、審查外購電的數(shù)量及協(xié)議文本，與電力企業(yè)增值稅銷項稅額和進項稅額傳遞單核對。14、審查用電部（電費收繳、電量統(tǒng)計、用電檢查、報裝增容、用電監(jiān)察、用電調(diào)查等工作）、計劃部（電力系統(tǒng)規(guī)劃、項目管理、工程設計管理、生產(chǎn)計劃與統(tǒng)計、投資計劃與統(tǒng)計）等與財務相關部門的資料。15、審查往來帳，注意有無投資收益、處理變壓器等固定資產(chǎn)收入、帳外收費掛往來的問題。13/2616、供電企業(yè)的顯著特點是資金密集，不僅在籌資活動和電力營銷活動中有大量現(xiàn)金流（電費）流入電網(wǎng)，而且在投資、建設、采購等經(jīng)營環(huán)節(jié)還有大量現(xiàn)金流出。注意審查財務費用支出的真實、合法性。三樓說得很清楚了。其實電力的帳務還很規(guī)范，但注意6、財企2001820號征收農(nóng)網(wǎng)還貸資金必須繳納增值稅和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的其他稅費，按規(guī)定納入預算管理后免征企業(yè)所得稅。征收農(nóng)網(wǎng)還貸資金的電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)，可按年征收額的2提取手續(xù)費，并計入企業(yè)的應付工資科目。9、國稅發(fā)1994185號對電力企業(yè)隨電價收取的各種價外費用一律在供電環(huán)節(jié)依照適用的增值稅稅率征收增值稅，并且不分攤扣除進項稅額。對按照（94）財稅字第008號通知規(guī)定并入價內(nèi)統(tǒng)一核算、單獨反映的三峽工程建設基金亦在供電環(huán)節(jié)依照適用的增值稅稅率征收增值稅，不分攤扣除進項稅額。其次收取的違約金偷電收取的罰款等電力產(chǎn)品相關稅收政策及供電企業(yè)稽查要點第一部分電力產(chǎn)品相關稅收政策一、流轉(zhuǎn)稅電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法（國稅總局令第10號自2016年2月1日起施行）1、電力產(chǎn)品增值稅的計稅銷售額為納稅人銷售電力14/26產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。價外費用是指納稅人銷售電力產(chǎn)品在目錄電價或上網(wǎng)電價之外向購買方收取的各種性質(zhì)的費用。供電企業(yè)收取的電費保證金，凡逾期（超過合同約定時間）未退還的，一律并入價外費用繳納增值稅。2、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品，實行在供電環(huán)節(jié)預征、由獨立核算的供電企業(yè)統(tǒng)一結算的辦法繳納增值稅，具體辦法如下（）獨立核算的供電企業(yè)所屬的區(qū)縣級供電企業(yè)，凡能夠核算銷售額的，依核定的預征率計算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵扣進項稅額，向其所在地主管稅務機關申報納稅；不能核算銷售額的，由上一級供電企業(yè)預繳供電環(huán)節(jié)的增值稅。計算公式為預征稅額銷售額核定的預征率（）供電企業(yè)隨同電力產(chǎn)品銷售取得的各種價外費用一律在預征環(huán)節(jié)依照電力產(chǎn)品適用的增值稅稅率征收增值稅，不得抵扣進項稅額。3、實行預繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)按照隸屬關系由獨立核算的發(fā)、供電企業(yè)結算繳納增值稅，具體辦法為獨立核算的發(fā)、供電企業(yè)月末依據(jù)其全部銷售額和進項稅額，計算當期增值稅應納稅額，并根據(jù)發(fā)電環(huán)節(jié)或供電環(huán)節(jié)預繳的增值稅稅額，計算應補（退）稅額，向15/26其所在地主管稅務機關申報納稅。計算公式為應納稅額銷項稅額進項稅額應補（退）稅額應納稅額發(fā)（供）電環(huán)節(jié)預繳增值稅額獨立核算的發(fā)、供電企業(yè)當期銷項稅額小于進項稅額不足抵扣，或應納稅額小于發(fā)、供電環(huán)節(jié)預繳增值稅稅額形成多交增值稅時，其不足抵扣部分和多交增值稅額可結轉(zhuǎn)下期抵扣或抵減下期應納稅額。實行預繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)，銷售電力產(chǎn)品取得的未并入上級獨立核算發(fā)、供電企業(yè)統(tǒng)一核算的銷售收入，應單獨核算并按增值稅的有關規(guī)定就地申報繳納增值稅。實行預繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品以外的其他貨物和應稅勞務，如果能準確核算銷售額的，在發(fā)、供電企業(yè)所在地依適用稅率計算繳納增值稅。不能準確核算銷售額的，按其隸屬關系由獨立核算的發(fā)、供電企業(yè)統(tǒng)一計算繳納增值稅。4、實行預繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)應按以下規(guī)定辦理（1）采用預繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)在申報納稅的同時，應將增值稅進項稅額和上網(wǎng)電量、電力產(chǎn)品銷售額、其他產(chǎn)品銷售額、價外費用、預征稅額和查補稅款分別歸集匯總，填寫電力企業(yè)增值稅銷項稅額和進16/26項稅額傳遞單（樣式附后，以下簡稱傳遞單）報送主管稅務機關簽章確認后，按隸屬關系逐級匯總上報給獨立核算發(fā)、供電企業(yè)；預征地主管稅務機關也必須將確認后的傳遞單于收到當月傳遞給結算繳納增值稅的獨立核算發(fā)、供電企業(yè)所在地主管稅務機關。（2）結算繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)應按增值稅納稅申報的統(tǒng)一規(guī)定，匯總計算本企業(yè)的全部銷項稅額、進項稅額、應納稅額、應補（退）稅額，于本月稅款所屬期后第二個月征期內(nèi)向主管稅務機關申報納稅。（3）實行預繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)所在地主管稅務機關應定期對其所屬企業(yè)納稅情況進行檢查。發(fā)現(xiàn)申報不實，一律就地按適用稅率全額補征稅款，并將檢查情況及結果發(fā)函通知結算繳納增值稅的獨立核算發(fā)、供電企業(yè)所在地主管稅務機關。獨立核算發(fā)、供電企業(yè)所在地主管稅務機關收到預征地稅務機關的發(fā)函后，應督促發(fā)、供電企業(yè)調(diào)整申報表。對在預繳環(huán)節(jié)查補的增值稅，獨立核算的發(fā)、供電企業(yè)在結算繳納增值稅時可以予以抵減。5、發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品的納稅義務發(fā)生時間的具體規(guī)定如下（1）發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷售電力產(chǎn)品的納稅義務發(fā)生時間為電力上網(wǎng)并開具確認單據(jù)的當天。17/26（2）供電企業(yè)采取直接收取電費結算方式的，銷售對象屬于企事業(yè)單位，為開具發(fā)票的當天；屬于居民個人，為開具電費繳納憑證的當天。（3）供電企業(yè)采取預收電費結算方式的，為發(fā)行電量的當天。（4）發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應稅項目、集體福利、個人消費，為發(fā)出電量的當天。（5）發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對計數(shù)量，開具抄表確認單據(jù)的當天。（6）發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品以外其他貨物，其納稅義務發(fā)生時間按中華人民共和國增值稅暫行條例及其實施細則的有關規(guī)定執(zhí)行。6、財企2001820號征收農(nóng)網(wǎng)還貸資金必須繳納增值稅和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的其他稅費，按規(guī)定納入預算管理后免征企業(yè)所得稅。征收農(nóng)網(wǎng)還貸資金的電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)，可按年征收額的2提取手續(xù)費，并計入企業(yè)的應付工資科目。7、國稅函號山東電力集團公司受中國華能公司、山東中華發(fā)電公司的委托，對其發(fā)電機組、電廠進行經(jīng)營管理，并向委托方收取“運營維護費”。該項收入屬于營業(yè)稅的應稅勞務收入，應當征收營業(yè)稅，不征收增值稅。但企業(yè)必須就“運營維護費”單獨核算，18/26其物耗不得作為增值稅的進項抵扣。自年月日起執(zhí)行。8、國稅函號鑒于電力公司利用自身電網(wǎng)為發(fā)電企業(yè)輸送電力過程中，需要利用輸變電設備進行調(diào)壓，屬于提供加工勞務。根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例有關規(guī)定，電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應當征收增值稅，不征收營業(yè)稅。9、國稅發(fā)1994185號對電力企業(yè)隨電價收取的各種價外費用一律在供電環(huán)節(jié)依照適用的增值稅稅率征收增值稅，并且不分攤扣除進項稅額。對按照（94）財稅字第008號通知規(guī)定并入價內(nèi)統(tǒng)一核算、單獨反映的三峽工程建設基金亦在供電環(huán)節(jié)依照適用的增值稅稅率征收增值稅，不分攤扣除進項稅額。10、國稅發(fā)1994064號電力公司所屬企業(yè)生產(chǎn)銷售的“熱水、熱氣”產(chǎn)品，由電力公司統(tǒng)一納稅，銷售的其他貨物和應稅勞務，在所屬企業(yè)所在地繳納增值稅。11、國稅函發(fā)1994552號關于內(nèi)蒙古電力建設調(diào)整試驗所從事水電機組及其他設備調(diào)整和試驗所取得的電力調(diào)整試驗收入適用營業(yè)稅稅目問題，按現(xiàn)行稅法規(guī)定，“建筑業(yè)”稅目中的“安裝”項目的征稅范圍是指對各種設備的裝備、安置工程作業(yè)，而測試、試驗是屬于“服務19/26業(yè)”稅目的征稅范圍。因此，我局意見，調(diào)整試驗收入應按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。12、國稅函199515號從1996年1月1日起，對電力部門將收取的電力建設資金貸給使用單位而取得的利息收入，應當按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。13、財稅字1997102號供電工程貼費是指在用戶申請用電或增加用電容量時，供電企業(yè)向用戶收取的用于建設千伏及以下各級電壓外部供電工程建設和改造等費用的總稱，包括供電和配電貼費兩部分?！案鶕?jù)貼費的性質(zhì)和用途，凡電力用戶新建的工程項目所支付的貼費，應從該工程的基建投資中列支；凡電力用戶改建、擴建的工程項目所支付的貼費，從單位自有資金中列支”。同時，用貼費建設的工程項目由電力用戶交由電力部門統(tǒng)一管理使用。根據(jù)貼費和用貼費建設的工程項目的性質(zhì)以及增值稅、營業(yè)稅有關法規(guī)政策的規(guī)定，供電工程貼費不屬于增值稅銷售貨物和收取價外費用的范圍，不應當征收增值稅，也不屬于營業(yè)稅的應稅勞務收入，不應當征收營業(yè)稅14、國稅發(fā)1998200號對電力企業(yè)和各級“三電辦”等收費部門出售用電權或用電指標取得的用電權收入、集資收入，以及其他收費項目，除屬于“供電工程貼費”性質(zhì)的收費外，不論是一次性收取，還是分次收取，20/26也不論企業(yè)如何核算，均應作為價外費用繳納增值稅。15、國稅函2002421號（1）從年月日起，對農(nóng)村電管站（供電公司）在收取電價時一并向用戶收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護費（包括低壓線路損耗和維護費以及電工經(jīng)費）給予免征增值稅的照顧。收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護費不得開具增值稅專用發(fā)票。（2）供電企業(yè)應按照中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第二十三條的規(guī)定計算農(nóng)村電網(wǎng)維護費應分擔的不得抵扣的進項稅額，已計提進項稅額的要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。16、國稅函2016778號對供電企業(yè)收取的免征增值稅的農(nóng)村電網(wǎng)維護費，不應分攤轉(zhuǎn)出外購電力產(chǎn)品所支付的進項稅額。（國稅函2002421號）關于“供電企業(yè)應按規(guī)定計算農(nóng)村電網(wǎng)維護費應分擔的不得抵扣的進項稅額，已計提進項稅額的要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理”的規(guī)定同時廢止二、所得稅電力企業(yè)所得稅征收管理辦法國稅發(fā)1998134號1、電力企業(yè)（包括股份制、聯(lián)營和集資電廠）一律以實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)為企業(yè)所得稅的納稅人。電力集團公司、電力公司所屬的全資電力企業(yè)，除另有規(guī)定外，凡實行統(tǒng)一核算的，經(jīng)省級稅務機關審核認定，以電力集團公司、電力公司為企業(yè)所得稅納稅人21/262、電力企業(yè)根據(jù)國家有關規(guī)定，在銷售電力、熱力產(chǎn)品時，隨同電價向用戶收取的三峽工程建設基金，電力建設基金，供、配電貼費，凡按規(guī)定納入財政預算內(nèi)或預算外財政資金專戶，實行收支兩條線管理的，不計征企業(yè)所得稅；凡未按規(guī)定納入財政預算內(nèi)或預算外財政資金專戶，實行收支兩條線管理的，以及超過標準收取的上述基金、費用和隨電價向用戶收取的其他基金、費用，應并入企業(yè)收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。3、實行工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤辦法（以下簡稱工效掛鉤）的電力企業(yè)，實際發(fā)生的工資支出，低于按工效掛鉤辦法提取額的，其實際發(fā)生的工資支出，準予在稅前扣除。實行工效掛鉤的電力企業(yè)必須將批準的工效掛鉤方案報同級稅務機關備案認可，否則，一律按國家規(guī)定的計稅工資標準進行扣除。未實行工效掛鉤辦法的電力企業(yè)，其工資支出按計稅工資標準計算稅前扣除。4、電力企業(yè)按年末應收帳款余額的3計提的壞帳準備金，準予稅前扣除。電力企業(yè)實際發(fā)生的壞帳損失，先沖抵壞帳準備金，不足沖抵的部分，準予在稅前扣除。5、電力企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費準予在發(fā)生年度扣除，數(shù)額較大的應在以后年度分期攤銷扣除。6、國稅函發(fā)1998112號企業(yè)按照國家統(tǒng)一規(guī)22/26定收取的供配電貼費，凡納入財政預算內(nèi)或預算外資金專戶，實行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅；凡未納入財政預算內(nèi)或預算外資金專戶，未實行收支兩條線管理的，應并入企業(yè)收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。納入財政預算外資金專戶，實行收支兩條線管理的，按照有關規(guī)定，應符合下列條件（1）收取的供配電貼費必須按時、足額上繳財政專戶。（2）支出由財政部門按預算收支計劃和單位財務計劃統(tǒng)籌安排，從財政專戶中撥付，實行收支兩條線，不能坐收坐支。第二部分供電企業(yè)檢查要點供電營業(yè)原則上以省、地（市）、縣行政區(qū)劃為基礎，根據(jù)電網(wǎng)結構、供電能力、供電質(zhì)量、供電的經(jīng)濟合理性等因素劃分確定供電營業(yè)區(qū)。省級營業(yè)區(qū)分劃為地、縣兩級營業(yè)區(qū)；地級營業(yè)區(qū)分劃為若干個縣級營業(yè)區(qū)；并在每級營業(yè)區(qū)內(nèi)設立相應的供電營業(yè)分支機構。供電企業(yè)多采取多種經(jīng)營，如集送、變、配電工程設計施工、電器和變壓器制造、通信工程、商貿(mào)經(jīng)營、電力物資經(jīng)銷等于一體的經(jīng)濟實體。電費資金的核算一般設“電費收入、應收電費、實收電費、應交電費、待收電費、欠交電費”等相關科目。23/26主要通過電費臺帳，用戶檔案、供電所記錄與財務帳核實具體說1、公用路燈，交通信號燈一般由地方政府有關部門負責運行維護和交付電費，也可以委托供電企業(yè)代為有償設計、施工和維護管理。審查該電費收入，委托管理費收入是否申報、公用供電設施，用戶專用的供電設施建成投產(chǎn)后，也可以委托供電企業(yè)維護管理。該維護管理費是否入帳、用戶新裝或增加用電，變更用電和終止用電（均應當?shù)疆數(shù)毓╇娖髽I(yè)辦理手續(xù)），交付的費用；臨時用電（基建工地、農(nóng)田水利、市政建設等）按規(guī)定交納的貼費及其他費用等是否申報、因搶險救災需要緊急供電時，供電企業(yè)架設臨時電源所需的工程費用和應付的電費，由地方政府有關部門負責從救災經(jīng)費中撥付，該項收入是否入帳、用戶暫拆（因修繕房屋等原因需要暫時停止用電并拆表）原因消除，用戶要求復裝接電時，須向供電企業(yè)辦理復裝接電手續(xù)并按規(guī)定交付費用，該項收入是否入帳6、用戶改壓（因用戶原因需要在原址改變供電電壓