精品文檔2016全新精品資料全新公文范文全程指導(dǎo)寫作獨(dú)家原創(chuàng)1/5對(duì)企業(yè)注銷清算稅務(wù)管理的思考在全球經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)衰退的情況下，市場競爭日趨激烈。國家對(duì)資金、能源的重點(diǎn)傾斜，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重新調(diào)整，一些企業(yè)面臨著財(cái)務(wù)、經(jīng)營上的危機(jī)；另一些企業(yè)面臨市政、規(guī)劃拆遷，不能有效的持續(xù)經(jīng)營，從而使越來越多的中小企業(yè)不得不進(jìn)行解散、撤銷、破產(chǎn)的注銷清算處理。所謂企業(yè)清算，是指企業(yè)因合并、兼并、破產(chǎn)等原因終止生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，并對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)所作的清查、收回和清償工作。涉及到企業(yè)經(jīng)營所得和清算所得的稅收征收管理。在日常稅收征管中，正常經(jīng)營所得處于征管軟件、數(shù)據(jù)平臺(tái)的重點(diǎn)管理范圍之中。而由于目前企業(yè)注銷清算操作不規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)注銷清算未有相關(guān)系統(tǒng)的法律法規(guī)，使日常注銷企業(yè)的清算所得失去了稅務(wù)控管。同時(shí)稅務(wù)清算管理的部分失控，客觀上容易誘發(fā)稅務(wù)人員失瀆職行為的發(fā)生?，F(xiàn)就中小企業(yè)注銷清算的稅務(wù)管理，談一點(diǎn)個(gè)人的認(rèn)識(shí)。一、注銷清算適用的“企業(yè)所得稅法”及釋義“企業(yè)所得稅法”第五十五條第一款規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依精品文檔2016全新精品資料全新公文范文全程指導(dǎo)寫作獨(dú)家原創(chuàng)2/5法繳納企業(yè)所得稅”。此條款的內(nèi)涵為企業(yè)進(jìn)入注銷清算期后，不再是連續(xù)經(jīng)營，正常進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)基本前提已不復(fù)存在，各項(xiàng)資產(chǎn)不宜再按歷史成本和賬面凈值估價(jià)，許多會(huì)計(jì)核算一般原則在公司清算中也已不成立，不再適用，全部資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)必須要以現(xiàn)值來衡量。對(duì)于因合并、兼并等原因終止而清算的，資產(chǎn)現(xiàn)值的確定需經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，并以此作為資產(chǎn)變現(xiàn)的依據(jù)。對(duì)于因破產(chǎn)原因而終止清算的，資產(chǎn)的現(xiàn)值需經(jīng)相關(guān)部門組成的清算組以資產(chǎn)實(shí)際處置，即以變現(xiàn)額為依據(jù)。企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)從正常的應(yīng)納稅所得額轉(zhuǎn)為企業(yè)清算所得?！捌髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例”第十一條第一款規(guī)定了企業(yè)清算過程中取得所得的計(jì)算公式，即企業(yè)清算所得企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格資產(chǎn)凈值清算費(fèi)用相關(guān)稅費(fèi)此條款所指的企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值，是指企業(yè)清理所有債權(quán)債務(wù)關(guān)系、完成清算后，所剩余的全部資產(chǎn)折現(xiàn)計(jì)算的價(jià)值。如果企業(yè)剩余資產(chǎn)能在市場上出售而變現(xiàn)，則可以其交易價(jià)格為基礎(chǔ)。所謂資產(chǎn)凈值，是指企業(yè)的資產(chǎn)總值減除所有債務(wù)后的凈值，是企業(yè)償債和擔(dān)保的精品文檔2016全新精品資料全新公文范文全程指導(dǎo)寫作獨(dú)家原創(chuàng)3/5財(cái)產(chǎn)基礎(chǔ)，是企業(yè)所有資產(chǎn)本身的價(jià)值。從企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格中減除資產(chǎn)凈值，再減除稅費(fèi)和清算費(fèi)用，所得出的余額就是在清算過程中企業(yè)資產(chǎn)增值的部分。這是企業(yè)的法人形態(tài)尚存在，根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)就該部分所得繳納企業(yè)所得稅。二、注銷清算稅務(wù)管理存在的主要問題1、注銷清算組的認(rèn)定問題。公司法第一百八十四規(guī)定公司應(yīng)當(dāng)在解散事由出現(xiàn)之日起十五日內(nèi)成立清算組，開始清算。有限責(zé)任公司的清算組由股東組成；股份有限公司的清算組由董事或股東大會(huì)確定的人員組成。破產(chǎn)法第二十四條規(guī)定清算組由有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)的人員組成或者依法設(shè)立的律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、破產(chǎn)清算事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)擔(dān)任。而“稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則”第五十條規(guī)定納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形的，在清算前應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，未結(jié)清稅款的，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算。而現(xiàn)實(shí)狀況是2007年常州市國稅一分局注銷企業(yè)達(dá)310戶，注銷多為私營有限責(zé)任公司。企業(yè)注銷清算根本沒有成立清算組，也就不可能實(shí)施清算。且企業(yè)注銷存在著存貨、資產(chǎn)的未處理，或低價(jià)處理，事實(shí)上存有未結(jié)清稅款現(xiàn)象。如注銷清算都由主管稅精品文檔2016全新精品資料全新公文范文全程指導(dǎo)寫作獨(dú)家原創(chuàng)4/5務(wù)機(jī)關(guān)參與，與當(dāng)前稅收管理人員少、事務(wù)多、工作量大的矛盾就更為突出；如主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不參與清算，則注銷企業(yè)存貨、資產(chǎn)的未處理或低價(jià)處理問題，帶來稅務(wù)人員失瀆職的高風(fēng)險(xiǎn)。2、注銷清算的現(xiàn)值衡量問題。企業(yè)清算所得，必須要以現(xiàn)值來衡量，主要涉及到資產(chǎn)的處置和存貨的定價(jià)。而現(xiàn)值衡量的確定缺乏法定依據(jù)?！霸鲋刀悤盒袟l例”規(guī)定，納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)格明顯偏低，并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額?！捌髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例”規(guī)定，清算所得依企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格為依據(jù)，在實(shí)際注銷匯繳過程中，一般企業(yè)均以“存貨庫存結(jié)壓、產(chǎn)品市場淘汰”等理由，采取“低價(jià)”轉(zhuǎn)讓，或“存貨損失”的方式處理存貨、資產(chǎn)，達(dá)到少交、不交增值稅和所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)難以核定其銷售額和清算所得額。另一些企業(yè)以投資形式，購入房屋和土地使用權(quán)，待市政規(guī)劃拆遷獲得最大的投資經(jīng)濟(jì)利益，拆遷之日即為注精品文檔2016全新精品資料全新公文范文全程指導(dǎo)寫作獨(dú)家原創(chuàng)5/5銷之日，而實(shí)際注銷結(jié)算處理時(shí)，對(duì)除存貨外的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)等其他