1/6戰(zhàn)略成本管理下成本控制流程的探索戰(zhàn)略成本管理下成本控制流程的探索一、成本控制重心前移成本控制理論歷經(jīng)了早期成本控制、科學成本控制、現(xiàn)代成本控制和戰(zhàn)略成本控制四個階段，其總體的發(fā)展趨勢是成本控制重心愈來愈前移到產(chǎn)品研發(fā)與設計階段。在戰(zhàn)略成本控制實施過程中，更新成本控制理念，將成本控制的重心轉移到與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相結合的高度，已成為現(xiàn)代成本控制的必然選擇。傳統(tǒng)成本控制的擴展。隨著控制理論和管理決策系統(tǒng)的發(fā)展，傳統(tǒng)的生產(chǎn)成本控制理論和方法需要向兩個方向擴展一是動態(tài)實時控制。即按照生產(chǎn)特點和管理要求，盡可能克服傳統(tǒng)成本控制信息反饋滯后，調節(jié)措施失效的弊端，建立起相應的成本動態(tài)反饋控制模型。二是開發(fā)交互式成本控制系統(tǒng)。為提高成本反饋控制的效率和效果，開發(fā)以計算機信息系統(tǒng)為基礎的成本管理決策支持系統(tǒng)，通過人機交互方式，使信息反饋更加準確有效。成本控制重心的前移?，F(xiàn)代成本控制理論的興起標志著成本控制已經(jīng)實現(xiàn)了戰(zhàn)略轉移。傳統(tǒng)成本控制以成本的升降作為評價成本管2/6理成效唯一標準的觀念，在產(chǎn)品更新?lián)Q代快，新技術投入比重不斷加大的情況下，越來越不能適應現(xiàn)代成本管理的需要。現(xiàn)代成本管理理論是一種全面性與前瞻性相結合的成本管理模式和策略，是為保持企業(yè)長期競爭優(yōu)勢而進行的全面成本控制和管理。基于戰(zhàn)略成本管理的現(xiàn)代成本控制在傳統(tǒng)的制造成本控制基礎上，將其控制對象延伸到產(chǎn)品生命周期的全過程，其重心已轉移到產(chǎn)品研發(fā)和設計階段。在戰(zhàn)略成本管理實施中需要重構成本控制模式。第一，進行成本抑減。成本抑減指有組織、有計劃地運用各種技術方法和管理措施對企業(yè)成本形成環(huán)境進行改造，以消除和減少無效成本的管理活動。在廣義的成本控制體系中，成本抑減屬于成本控制的初級形態(tài)，具體表現(xiàn)為“成本維持控制”和“成本改善控制”兩種執(zhí)行模式。成本維持控制是在現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境下降低成本，節(jié)省費用支出。節(jié)約能耗、防止事故、以招標方式采購原材料或設備，屬于成本維持的初級形式。適時生產(chǎn)系統(tǒng)將成本維持提到了新的高度，以“零庫存”的形式節(jié)約了幾乎全額的庫存成本。成本改善控制是成本抑減的精髓，其核心在于以一種改造和變革的觀念反思現(xiàn)存成本管理環(huán)境的有效性、成本控制標準的合理性、以及成本控制責任的范圍與實施等問題。以擴大生產(chǎn)規(guī)模和提高勞動生產(chǎn)率來降低單位產(chǎn)品成本有著更為3/6積極的改善態(tài)勢，但也只是一種基于傳統(tǒng)規(guī)模經(jīng)濟學的質樸且粗略的成本改善方式?，F(xiàn)代企業(yè)推行的作業(yè)成本管理及其相配合的業(yè)績計量與評價方式是一種更為精密、更為深入的成本改善技術方式，在西方國家收效顯著。作為一種不同于傳統(tǒng)生產(chǎn)過程成本控制的成本控制模式，雖然成本抑減也以降低成本為宗旨，但成本抑減在成本控制過程中以改進本文由論文聯(lián)盟HTTP/收集整理和創(chuàng)造新的標準為使命，以標準成本為改進對象，其成本控制工作的重心是依據(jù)現(xiàn)有的成本狀況對將來成本進行控制，獲取隨生產(chǎn)經(jīng)營狀況和市場變化應當達到的最低成本水平。成本抑減比傳統(tǒng)成本控制更富開拓性、創(chuàng)新性和前瞻性。在實施戰(zhàn)略成本控制過程中應采取成本抑減方式，但需要注意的是，成本抑減功能的實現(xiàn)必須借助于良好的成本控制基礎和運行機制，通過成本抑減所建立起來的新的成本控制標準，也必須依靠健全的成本控制體系來維持。第二，實行成本避免。在成本控制戰(zhàn)略實施過程中，從管理的源流，通過運用各種技術方法和措施來挖掘降低成本潛力，立足于預防，在早期避免可能發(fā)生的無效成本、節(jié)省費用支出的管理活動即為成本避免。在廣義的成本控制體系中，成本避免屬于成本控制的高級形態(tài)，其執(zhí)行模式表現(xiàn)為“成本革新控制”?！俺杀靖镄驴刂啤钡暮诵氖窃谄髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動4/6開始之前，對成本動因展開深入的調研和透徹的分析，在滿足企業(yè)整體效益和符合市場需求的前提下，重新構思和規(guī)劃企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為，以追求科技和管理進步所產(chǎn)生的成本效益效應。第三，推行成本筑入。新型成本避免思想的導入使對生產(chǎn)經(jīng)營過程源流的成本控制成為成本管理的重心。在生產(chǎn)經(jīng)營的源流過程中，將成本控制融入產(chǎn)品開發(fā)和生產(chǎn)工藝技術設計中的思想方法即為成本筑入。成本筑入結合了價值工程的成本改善與評價，是優(yōu)化成本結構的行為過程。它將技術與會計結合在一起，按功能分解目標成本并在設計制造工藝上予以具體化，進而進行會計估算以衡量設計和制造工藝決定的產(chǎn)品成本是否在目標成本范圍內。這一過程可以形象地表述為對成本這種特殊部件的削減與重新裝配。所以，成本筑入方法實質上是運用價值工程進行功能成本分析的方法，其目標是獲取最優(yōu)化成本結構。由此可見，成本筑入是成本避免思想在實務中的深化，其本質是預防性、前饋式成本控制。戰(zhàn)略成本控制重心前移的實施必須借助于成本筑入，“筑入”的成本是“先天性”成本，是生產(chǎn)階段無法左右其開支的成本，只有“筑入”的成本降低才有可能從根本上大幅度降低產(chǎn)品成本。由上述分析可見，隨著成本控制理論與實踐的不斷5/6演化，成本控制與戰(zhàn)略管理越來越緊密地結合在一起，成本控制觀念不斷更新，事前成本控制越來越受到重視，成本控制重心逐漸實現(xiàn)了全面前移，與之相適應的戰(zhàn)略成本控制實施過程中的重心也應全面前移。二、成本控制重心后移80年代后，在可持續(xù)發(fā)展理論和環(huán)保運動的推動下，社會公眾對企業(yè)行為及其產(chǎn)品對環(huán)境的影響日漸關注?，F(xiàn)代企業(yè)理論認為，企業(yè)是由股東、債權人、顧客、職工、政府和社會等構成的一個利益共同體。作為利益共同體，企業(yè)承擔著多元責任，既要為股東創(chuàng)造財富，為消費者提供優(yōu)質的產(chǎn)品和服務，又肩負著其他社會責任。因此，企業(yè)應當全面衡量產(chǎn)品壽命周期內的成本與效益，以社會成本最小化作為成本決策的依據(jù)。與這種觀念相對應的戰(zhàn)略成本控制應將企業(yè)成本控制延伸為真正的全壽命周期成本控制。全壽命周期成本應包括研發(fā)成本、制造成本、營銷成本、使用成本和棄置成本。其中，研發(fā)成本、制造成本、營銷成本由企業(yè)承擔，并通過銷售價格轉化為顧客的購買成本，使用成本直接由客戶承擔，棄置成本主要體現(xiàn)為廢棄成本和廢品處置不當造成的環(huán)境損害成本，一般由社會承擔。時下，“綠色”觀念愈來愈深入人心，可持續(xù)發(fā)展倍受社會關注，棄置成本問題成為企業(yè)無法回避也不應當回6/6避的問題。廢棄成本主要包括產(chǎn)品和包裝物廢棄后的廢物處理、回收、循環(huán)利用成本；環(huán)境損害成本主要指由于產(chǎn)品的使用和廢棄而損耗、保護、恢復后環(huán)境和資源所支付的成本，包括保護成本、恢復成本、再生成本、替代成本、損失成本等。作為“社會