1/4城鎮(zhèn)土地使用稅征管現(xiàn)狀及對策城鎮(zhèn)土地使用稅征管現(xiàn)狀及對策征管現(xiàn)狀據(jù)統(tǒng)計，縣2016年度合計查補(bǔ)入庫城鎮(zhèn)土地使用稅萬元，罰款萬元，共涉及戶納稅人，占被查戶數(shù)的。筆者在日常工作中發(fā)現(xiàn)，不少納稅人在確定城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的問題上概念不清、解釋不準(zhǔn)，造成納稅人對城鎮(zhèn)土地使用稅申報繳納不足，征管工作陷于被動局面，導(dǎo)致了征納雙方一些不必要的矛盾。究其原因，我認(rèn)為主要有以下原因1、法規(guī)與解釋相矛盾，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部意見相左。中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例以下簡稱條例第二條規(guī)定在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人。但是，國家稅務(wù)總局編發(fā)的稅收執(zhí)法基礎(chǔ)知識一書對城鎮(zhèn)土地使用稅則解釋為以國有土地為征稅對象，以實際占用的土地單位面積為計稅標(biāo)準(zhǔn)，按規(guī)定稅額對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個人繳納。由于上級對城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的說法不一致，2/4造成了基層稅務(wù)部門內(nèi)部意見不一致，主要存在兩種說法一是作為出租方的政府為納稅人。因為出租方擁有土地使用權(quán)，其出租行為也是一種使用行為；二是向政府承租土地的承租方為納稅人，承租方是該土地實際使用人，具有土地使用權(quán)（只是未辦理土地使用權(quán)證），盡管與地方政府簽訂了租賃合同，繳納土地使用金，但是承租方仍然是該土地的土地使用稅法定納稅義務(wù)人。2、當(dāng)前城鎮(zhèn)土地使用出現(xiàn)的新情況，客觀上也造成征管工作的矛盾。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)取得土地使用權(quán)的形式也呈現(xiàn)出了多樣化。主要表現(xiàn)在一是有的市、縣政府將改制企業(yè)的土地剝離，以空殼老企業(yè)、地方政府名義或資產(chǎn)管理站的名義出租給改制后的企業(yè)，按面積收取土地使用費或土地租賃費，其中鄉(xiāng)村每平方米元、城鎮(zhèn)每平方米2元。二是有的地方政府將停產(chǎn)企業(yè)的閑置土地，以名存實亡的停產(chǎn)企業(yè)名義或政府名義以及資產(chǎn)管理站的名義出租給新辦企業(yè)，租金用于解決原停產(chǎn)企業(yè)的困難職工。企業(yè)在一定年限內(nèi)，如3年、5年內(nèi)擁有土地使用權(quán)。三是企業(yè)以自有土地和房屋出租給其他企業(yè)使用，按月或按季收取租金。這些新情況的出現(xiàn)，給城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的確定提出了新的問題，客觀上造成了城鎮(zhèn)土地使用稅征管上的矛盾。3/4建議對策根據(jù)條例的規(guī)定，在開征范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人。國家稅務(wù)總局在有關(guān)城鎮(zhèn)土地使用稅若干具體問題的解釋和規(guī)定中對納稅人的確定也作了進(jìn)一步明確城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位和個人繳納，擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅；土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅；土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。根據(jù)以上規(guī)定，對城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的確認(rèn)，關(guān)鍵在于土地使用權(quán)屬的確定上。有關(guān)土地使用權(quán)屬的確定和資料應(yīng)由土地管理部門提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此征稅。然而隨著企業(yè)改制的深入，土地管理部門對改制企業(yè)的土地使用權(quán)屬相對滯后，未能及時予以確認(rèn)到位，從而給稅務(wù)機(jī)關(guān)在確定城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人時遇到了一定的困難。筆者通過走訪有關(guān)部門了解到，目前土地管理部門可辦理土地使用權(quán)證有劃撥、出讓、租賃、作價入租四種形式。其中租賃取得土地使用權(quán)證的是特指國家將國有土地出租給使用者使用，由使用者即承租人與縣政府土地行政主管部門即出租人簽訂一定時期的土地租賃合同，并支付租金的，可辦理通過租賃方式取得土地使用權(quán)。因此根4/4據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅的有關(guān)規(guī)定，筆者認(rèn)為可以這樣確定擁有和可辦理土地使用權(quán)證的，以取得土地使用權(quán)證的企業(yè)為納稅人；無土地使用權(quán)證和土地使用權(quán)的，以實際使用人為納稅人。這樣上述提到的幾個問題就可迎刃而解對以政府名義出租的空殼老企業(yè)土地或閑置土地的，政府與企業(yè)已簽訂租賃合同，承租人可以取得土地使用權(quán)證，應(yīng)以承租人即企業(yè)為納稅義務(wù)人；對企業(yè)以自有土地和房屋出租的，土地使用權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)以出租人為納稅人。為從根本上