第十九章支出的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)支出是事業(yè)單位會計(jì)核算和監(jiān)督的主要內(nèi)容，是事業(yè)單位資金管理的重要環(huán)節(jié)。本章就事業(yè)單位支出的概念、支出的內(nèi)容和核算方法進(jìn)行闡述。通過本章學(xué)習(xí)，要求了解事業(yè)單位支出的概念、支出的內(nèi)容，掌握撥出經(jīng)費(fèi)、撥出?？?、專款支出、事業(yè)支出、經(jīng)營支出、成本費(fèi)用、銷售稅金等的核算方法。第一節(jié)撥出資金和?？钪С鲆弧艹鲑Y金撥出資金是指事業(yè)單位撥付給所屬單位的預(yù)算資金以及主管部門或上級撥給所屬單位的需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金，主要包括撥出經(jīng)費(fèi)和撥出專款。一撥出經(jīng)費(fèi)的核算撥出經(jīng)費(fèi)是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算撥付給所屬單位的預(yù)算資金。例如，（1）某事業(yè)單位年2月?lián)芨端鶎儆變簣@經(jīng)費(fèi)150000元，會計(jì)分錄為借撥出經(jīng)費(fèi)幼兒園150000貸銀行存款1500002年終，該事業(yè)單位將“撥出經(jīng)費(fèi)”借方余額150000元全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，會計(jì)分錄為借事業(yè)結(jié)余150000貸撥出經(jīng)費(fèi)150000二撥出?？畹暮怂銚艹鰧？钍侵钢鞴懿块T或上級單位撥給所屬單位的需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金。如專項(xiàng)工程經(jīng)費(fèi)等。所屬單位報(bào)銷?？钪С鰰r，應(yīng)區(qū)別情況處理（1）如專項(xiàng)資金系上級單位撥入的，則借記“撥入?？睢笨颇?，貸記本科目。（2）如屬于本單位用自有資金對所屬單位的專項(xiàng)撥款，按資金渠道借記有關(guān)科目，貸記本科目。例10912月該事業(yè)單位將上級主管部門撥付的科研經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥給某研究院5000元，會計(jì)分錄為借撥出?？?000貸銀行存款5000例110年終，所屬單位報(bào)銷?？钪С?000元，若專款資金系上級單位撥入，則會計(jì)分錄為借撥入專款5000貸撥出?？?000若專項(xiàng)資金為主管部門用自有資金對該事業(yè)單位撥款，會計(jì)分錄為借事業(yè)基金一般基金5000貸撥出?？?000二、?？钪С龅暮怂銓？钪С鍪侵甘聵I(yè)單位從財(cái)政部門、上級單位和其他單位撥入的指定項(xiàng)目或用途并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金的實(shí)際支出數(shù)。例11112月30日，某事業(yè)單位動用專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)90000元用于科研項(xiàng)目研究。根據(jù)銀行付款通知填制記賬憑證，會計(jì)分錄為借?？钪С?0000貸銀行存款90000第二節(jié)業(yè)務(wù)支出業(yè)務(wù)支出是指事業(yè)單位開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出和銷售稅金等。一、事業(yè)支出的核算事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的支出。包括工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個人和家庭補(bǔ)助支出和項(xiàng)目支出。例11212月5日，某事業(yè)單位根據(jù)“工資結(jié)算表”匯總編制“工資結(jié)算匯總表”（見表191）。表191工資結(jié)算匯總表年12月單位元人數(shù)職務(wù)工資職務(wù)津貼工作津貼房貼綜合補(bǔ)貼應(yīng)發(fā)工資扣除合計(jì)房租公積金水電實(shí)發(fā)工資240600004800021600288039600172080244004400110009000147680根據(jù)銀行單據(jù)、扣款通知及“工資結(jié)算匯總表”的有關(guān)資料，填制記賬憑證，會計(jì)分錄為1提取現(xiàn)金147680元備發(fā)工資。借現(xiàn)金147680貸銀行存款1476802開出轉(zhuǎn)賬支票，將代扣的在職職工公積金11000元及單位提取部分11000元轉(zhuǎn)建設(shè)銀行。借事業(yè)支出工資福利支出基本工資11000對個人和家庭補(bǔ)助支出住房公積金11000貸銀行存款220003扣轉(zhuǎn)本單位在職職工住房房租4400元。借事業(yè)支出工資福利支出基本工資4400貸銀行存款44004扣轉(zhuǎn)本單位職工住房水電費(fèi)9000元，水電費(fèi)已由單位列支。借事業(yè)支出工資福利支出基本工資9000貸事業(yè)支出商品和服務(wù)支出水費(fèi)4000商品和服務(wù)支出電費(fèi)50005用現(xiàn)金發(fā)放在職職工工資、津貼補(bǔ)貼、工作津貼等147680元。借事業(yè)支出工資福利支出基本工資35600工資福利支出津貼補(bǔ)貼109200工資福利支出社會保障繳費(fèi)2880貸現(xiàn)金147680注工資結(jié)算扣除款項(xiàng)全部在基本工資中扣除（60000110004400900035600）。例11312月5日，該事業(yè)單位根據(jù)“離退休人員工資結(jié)算匯總表“（見表192）、銀行憑證、扣款通知等資料填制記賬憑證，會計(jì)分錄為表192離退休人員工資結(jié)算匯總表年12月單位元姓名人數(shù)應(yīng)付工資扣除合計(jì)房租水電儲蓄實(shí)發(fā)工資合計(jì)2412610850400300150117601提取現(xiàn)金備發(fā)離退休人員工資11760元。借現(xiàn)金11760貸銀行存款117602扣轉(zhuǎn)本單位離退休人員住房房租費(fèi)400元，水電費(fèi)300元。借事業(yè)支出對個人和家庭補(bǔ)助支出離退休費(fèi)700貸銀行存款7003代扣離退休人員儲蓄款150元。借事業(yè)支出對個人和家庭補(bǔ)助支出離退休費(fèi)150貸其他應(yīng)付款儲蓄款1504用現(xiàn)金支付離退休人員工資11760元。借事業(yè)支出對個人和家庭補(bǔ)助支出離退休費(fèi)11760貸現(xiàn)金11760例11412月10日，該事業(yè)單位發(fā)放年終獎金96000元，根據(jù)現(xiàn)金支票存根等填制記賬憑證，會計(jì)分錄為1提現(xiàn)備發(fā)借現(xiàn)金96000貸銀行存款960002根據(jù)“獎金發(fā)放明細(xì)表”發(fā)獎金借事業(yè)支出工資福利支出獎金96000貸現(xiàn)金96000例11512月5日，該事業(yè)單位根據(jù)職工人數(shù)每人250元的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提福利費(fèi)，在職人員600元240250、離退休人員60元24250。根據(jù)“工資單”及有關(guān)憑證填制記賬憑證，會計(jì)分錄為借事業(yè)支出商品和服務(wù)支出福利費(fèi)600對個人和家庭補(bǔ)助支出福利費(fèi)60貸專用基金職工福利基金660例11612月5日，該事業(yè)單位根據(jù)在職職工工資總額的2計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)3384撥交工會部門。根據(jù)“工資單”、銀行轉(zhuǎn)賬支票待填制記賬憑證，會計(jì)分錄為借事業(yè)支出商品和服務(wù)支出其他3384貸銀行存款3384例11712月5日，該事業(yè)單位根據(jù)離退休人數(shù)及規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)每人每月2元，撥交離退休人員管理費(fèi)48元242。根據(jù)“工資單”及現(xiàn)金付款憑證填制記賬憑證；會計(jì)分錄為借事業(yè)支出商品和服務(wù)支出其他48貸現(xiàn)金48例11812月LO日，該事業(yè)單位開出轉(zhuǎn)賬支票1490元購買辦公用品。根據(jù)購物發(fā)票和轉(zhuǎn)賬支票存根填制記賬憑證，會計(jì)分錄為借事業(yè)支出商品和服務(wù)支出辦公費(fèi)1490貸銀行存款1490例11912月20日，該事業(yè)單位收到銀行轉(zhuǎn)來“委托收款結(jié)算憑證”及其單據(jù)，付水費(fèi)1250元，電費(fèi)2400元。根據(jù)“銀行托收單據(jù)”、“水電費(fèi)賬單”等填制記賬憑證，會計(jì)分錄為借事業(yè)支出商品和服務(wù)支出水費(fèi)1250商品和服務(wù)支出電費(fèi)2400貸銀行存款3650例12012月25日，該事業(yè)單位購買科研儀器一臺，價(jià)款39500元。根據(jù)設(shè)備發(fā)票、銀行支票存根等填制記賬憑證，會計(jì)分錄為借事業(yè)支出商品和服務(wù)支出專用設(shè)備購置費(fèi)39500貸銀行存款39500同時，借固定資產(chǎn)儀器39500貸固定基金39500例12112月26日，該事業(yè)單位總務(wù)科維修辦公用房，領(lǐng)用B材料3000元，支付修理費(fèi)1000元。根據(jù)“領(lǐng)料單”和銀行轉(zhuǎn)賬支票存根等填制記賬憑證，會計(jì)分錄為借事業(yè)支出商品和服務(wù)支出維修費(fèi)4000貸材料B材料3000銀行存款1000例12212月31日，該事業(yè)單位開出轉(zhuǎn)賬支票購買有關(guān)業(yè)務(wù)用資料2800元。根據(jù)購物發(fā)票和銀行支票存根填制記賬憑證，會計(jì)分錄為借事業(yè)支出商品和服務(wù)支出圖書資料購置費(fèi)2800貸銀行存款2800例12312月3日，該事業(yè)單位職工林某購買業(yè)務(wù)用圖書150元。根據(jù)圖書發(fā)票等填制記賬憑證，會計(jì)分錄為借事業(yè)支出商品和服務(wù)支出圖書資料購置費(fèi)150貸現(xiàn)金150例12412月21日，該事業(yè)單位職工陳某報(bào)銷學(xué)習(xí)培訓(xùn)費(fèi)300元。根據(jù)培訓(xùn)費(fèi)發(fā)票等填制記賬憑證，會計(jì)分錄為借事業(yè)支出商品和服務(wù)支出培訓(xùn)費(fèi)300貸現(xiàn)金300二、經(jīng)營支出的核算經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)和輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出以及實(shí)行內(nèi)部成本核算單位已銷產(chǎn)品的實(shí)際成本。例12512月31日，某事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)本月乙產(chǎn)品250件銷售成本見例72、例103，該單位月初庫存乙產(chǎn)品300件，單位成本50元。本月入庫乙產(chǎn)品100件，單位成本50元見例37，會計(jì)分錄為借經(jīng)營支出商品和服務(wù)支出其他250件50元件12500貸產(chǎn)成品乙產(chǎn)品12500例12612月20日，某事業(yè)單位附屬非獨(dú)立核算招待所購毛巾、浴巾1500元，根據(jù)銀行付款憑證、發(fā)票等填制記賬憑證，會計(jì)分錄為借經(jīng)營支出商品和服務(wù)支出專用材料費(fèi)1500貸銀行存款1500例12712月21日，某事業(yè)單位附屬非獨(dú)立核算招待所購買洗滌用品240元，根據(jù)有關(guān)發(fā)票辦理報(bào)銷并支付現(xiàn)金，填制記賬憑證，會計(jì)分錄為借經(jīng)營支出商品和服務(wù)支出專用材料費(fèi)240貸現(xiàn)金240例12812月10日，某事業(yè)單位附屬非獨(dú)立核算招待所以現(xiàn)金支付差旅費(fèi)1000元，會計(jì)分錄為借經(jīng)營支出商品和服務(wù)支出差旅費(fèi)1000貸現(xiàn)金1000年終，將“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”賬戶的貸方。根據(jù)賬面資料填制記賬憑證，會計(jì)分錄為借事業(yè)結(jié)余5506423貸事業(yè)支出工資福利支出基本工資720000工資福利支出津貼補(bǔ)貼1406400工資福利支出獎金47808工資福利支出社會保障繳費(fèi)388648商品和服務(wù)支出辦公費(fèi)317890商品和服務(wù)支出設(shè)備購置費(fèi)960588商品和服務(wù)支出維修費(fèi)90787商品和服務(wù)支出其他10192對個人和家庭補(bǔ)助支出1564110借經(jīng)營結(jié)余50126840貸經(jīng)營支出工資福利支出14000商品和服務(wù)支出差旅費(fèi)22125商品和服務(wù)支出維修費(fèi)22125商品和服務(wù)支出設(shè)備購置費(fèi)440690商品和服務(wù)支出其他232840三、銷售稅金的核算銷售稅金是指事業(yè)單位提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。1營業(yè)稅的核算事業(yè)單位對外提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)取得的經(jīng)營業(yè)務(wù)收入時，應(yīng)繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅的稅率根據(jù)稅目不同分為3和5。事業(yè)單位的文化體育營業(yè)稅率為3；服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)稅率為5。其計(jì)算公式為應(yīng)交營業(yè)稅經(jīng)營收入稅率結(jié)算應(yīng)交稅金時，會計(jì)分錄為借銷售稅金貸應(yīng)交稅金營業(yè)稅稅款解繳銀行時，會計(jì)分錄為借應(yīng)交稅金營業(yè)稅貸銀行存款年終轉(zhuǎn)銷時，會計(jì)分錄為借經(jīng)營結(jié)余事業(yè)結(jié)余貸銷售稅金2城市維護(hù)建設(shè)稅和地方教育附加的核算城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅的稅額。事業(yè)單位如繳納了上述“三稅”，就應(yīng)同時繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。城市維護(hù)建設(shè)稅根據(jù)納稅人所在地不同稅率也不同，納稅人所在地為城市市區(qū)的稅率為7，在縣城及建制鎮(zhèn)的，稅率為5；鄉(xiāng)及以下的，稅率為1。其核算賬務(wù)處理同營業(yè)稅。應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅額“三稅”額適用稅率地方教育附加的計(jì)算依據(jù)同城市維護(hù)建設(shè)稅，事業(yè)單位按交納流轉(zhuǎn)稅的一定比例計(jì)算，在交流轉(zhuǎn)稅時一并繳納。會計(jì)核算時通過“其他應(yīng)付款應(yīng)繳地方教育附加”二級科目。當(dāng)計(jì)算出應(yīng)繳地方教育附加時，會計(jì)分錄為借銷售稅金貸其他應(yīng)付款應(yīng)繳地方教育附加第三節(jié)成本費(fèi)用一、概述成本費(fèi)用是指實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的直接材料費(fèi)用、直接工資費(fèi)用、其他直接費(fèi)用和制造費(fèi)用以及不直接計(jì)入產(chǎn)品成本的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等期間費(fèi)用。二、產(chǎn)品成本的核算為了核算和監(jiān)督實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位應(yīng)列入產(chǎn)品或勞務(wù)成本的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)設(shè)置“成本費(fèi)用”總賬科目。例12912月31日，某事業(yè)單位生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，分別領(lǐng)用B材料17710元、3780元。根據(jù)“材料費(fèi)用分配匯總表”填制記賬憑證，會計(jì)分錄為借成本費(fèi)用甲產(chǎn)品17710乙產(chǎn)品3780貸材料B材料21490例13012月31日，該單位生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品支付工資分別為1630元、800元。根據(jù)“工資分配表”填制記賬憑證，會計(jì)分錄為借成本費(fèi)用甲產(chǎn)品1630乙產(chǎn)品800貸現(xiàn)金2430例13112月31日，該單位生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品共發(fā)生制造費(fèi)用1080元。根據(jù)賬面資料按生產(chǎn)工時的比例分配，甲產(chǎn)品2200工時，乙產(chǎn)品1400工時（見表193）。表193制造費(fèi)用分配表年12月產(chǎn)品名稱生產(chǎn)工時分配率分配金額甲產(chǎn)品2200660乙產(chǎn)品1400420合計(jì)36000301080費(fèi)用分配率1080360003甲產(chǎn)品應(yīng)分配費(fèi)用220003660乙產(chǎn)品應(yīng)分配費(fèi)用140003420根據(jù)“制造費(fèi)用分配表”填制記賬憑證，會計(jì)分錄為借成本費(fèi)用甲產(chǎn)品660乙產(chǎn)品420貸成本費(fèi)用制造費(fèi)用1080根據(jù)以上資料，編制“產(chǎn)品成本計(jì)算單”（見表194和表195），分別計(jì)算確定甲、乙兩種產(chǎn)品的成本。計(jì)算出甲、乙兩種產(chǎn)品成本后，根據(jù)“產(chǎn)品成本計(jì)算單”和“產(chǎn)品入庫單”填制記賬憑證，會計(jì)分錄見例37。表194甲產(chǎn)品成本計(jì)算單年月日直接直接制造憑證號摘要材料人工費(fèi)用合計(jì)12期初在產(chǎn)品成本031114領(lǐng)用材料1771017710115分配工資16301630116分配費(fèi)用660660117完工產(chǎn)品成本17710163066020000期末在產(chǎn)品成本0表195乙產(chǎn)品成本計(jì)算單年月日直接直接制造憑證號摘要材料人工費(fèi)用合計(jì)11期初在產(chǎn)品成本74074031114領(lǐng)用材料37803780115分配工資800800116分配費(fèi)用420420合計(jì)45208004205740117完工產(chǎn)品成本37808004205000期末在產(chǎn)品成本740740注假設(shè)期末在產(chǎn)品成本等于期初在產(chǎn)品成本。第四節(jié)其他支出其他支出是指除了撥出經(jīng)費(fèi)、?？钪С觥⑹聵I(yè)支出、經(jīng)營支出、成本費(fèi)用和稅金以外的支出，主要包括上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建等。一、上繳上級支出和對附屬單位補(bǔ)助的核算上繳上級支出和對附屬單位補(bǔ)助支出，屬于本系統(tǒng)內(nèi)部調(diào)劑性質(zhì)的支出，這部分支出最終將轉(zhuǎn)入本系統(tǒng)內(nèi)部其他單位，既不能計(jì)入本單位的事業(yè)支出，也不能計(jì)入經(jīng)營支出，應(yīng)在事業(yè)結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中處理。例13212月25日，某事業(yè)單位按規(guī)定向主管部門上繳款項(xiàng)30000元，根據(jù)銀行付款憑證填制記賬憑證，會計(jì)分錄為借上繳上級支出30000貸銀行存款30000例13312月25日，某事業(yè)單位用自有資金撥給附屬單位一次性補(bǔ)助2