企業(yè)所得稅規(guī)范化管理操作辦法（修訂稿）第一章總則第一條為進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)所得稅的征收管理，確保企業(yè)所得稅政策法規(guī)的落實(shí)，根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法和中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例及有關(guān)規(guī)定，按照科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求，結(jié)合我省實(shí)際，制定本辦法。第二條本辦法適用于我省負(fù)責(zé)征收管理企業(yè)所得稅的各級地稅機(jī)關(guān)和在地稅機(jī)關(guān)繳納企業(yè)所得稅的納稅人。第三條企業(yè)所得稅規(guī)范化管理工作的目的，即建立適合企業(yè)所得稅管理特點(diǎn)的、科學(xué)的、嚴(yán)密的工作制度和監(jiān)督制約機(jī)制，進(jìn)一步推進(jìn)依法治稅，切實(shí)加強(qiáng)稅收征管，充分發(fā)揮稅收籌集財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)分配的作用。第四條企業(yè)所得稅規(guī)范化管理工作遵循的原則一、依法治稅原則。以企業(yè)所得稅法律、法規(guī)為依據(jù)，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)所得稅各項(xiàng)政策規(guī)定和征管制度，做到依法辦事，依率計(jì)征，應(yīng)收盡收。2二、監(jiān)督制約原則。通過制定科學(xué)、嚴(yán)密的規(guī)章制度和工作程序，明確工作責(zé)任目標(biāo)，監(jiān)督、制約地稅機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員及納稅人的執(zhí)法行為、納稅行為。三、強(qiáng)化管理原則。建立地稅機(jī)關(guān)內(nèi)部工作制度，結(jié)合我省企業(yè)所得稅征收管理的實(shí)際，不斷完善各項(xiàng)政策規(guī)定，進(jìn)一步提高管理水平。四、組織收入原則。通過規(guī)范化管理，改進(jìn)企業(yè)所得稅征收管理中的薄弱環(huán)節(jié)，使稅款按時(shí)間進(jìn)度及時(shí)、足額入庫，確保稅收收入穩(wěn)定增長。第五條企業(yè)所得稅規(guī)范化管理的內(nèi)容企業(yè)所得稅規(guī)范化管理，貫穿于企業(yè)所得稅工作的全過程，包括納稅人、稅源、稅政、稅基、征收、檢查、后續(xù)管理、信息資料等各個(gè)方面。每個(gè)方面都有明確的工作內(nèi)容、要求、程序和目標(biāo)，嚴(yán)格按章辦事、克服管理上的隨意性，使企業(yè)所得稅管理日趨科學(xué)化、規(guī)范化。第六條企業(yè)所得稅規(guī)范化管理的要求按照科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求，通過制度建設(shè)，切實(shí)落實(shí)國家制定的企業(yè)所得稅各項(xiàng)政策法規(guī)，并對地稅機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員和納稅人的執(zhí)法行為、納稅行為進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)范。二二二納稅人管理3第七條企業(yè)所得稅以實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織為納稅人。具體包括一、國有企業(yè)是指企業(yè)全部資產(chǎn)歸國家所有，并按中華人民共和國企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例規(guī)定登記注冊的非公司制的經(jīng)濟(jì)組織。不包括有限責(zé)任公司中的國有獨(dú)資公司。二、集體企業(yè)是指企業(yè)資產(chǎn)歸集體所有，并按中華人民共和國企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例規(guī)定登記注冊的經(jīng)濟(jì)組織。三、私營企業(yè)是指由自然人投資設(shè)立或由自然人控股，以雇傭勞動為基礎(chǔ)的營利性經(jīng)濟(jì)組織。包括私營有限責(zé)任公司、私營股份有限公司、合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)。（從2000年1月1日起，合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)改征個(gè)人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅）。四、聯(lián)營企業(yè)是指兩個(gè)及兩個(gè)以上相同或不同所有制性質(zhì)的企業(yè)法人或事業(yè)單位法人，按照自愿、平等、互利的原則，共同投資組成的經(jīng)濟(jì)組織。五、有限責(zé)任公司是指根據(jù)中華人民共和國企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例規(guī)定登記注冊，由2個(gè)以上，50個(gè)以下的股東共同出資，每個(gè)股東以其所認(rèn)繳的出資額對公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織。包括國有獨(dú)資公司以及其他有限責(zé)任公司。六、股份有限公司是指根據(jù)中華人民共和國公司登記管理?xiàng)l例規(guī)定登記注冊，其全部注冊資本由等額股份構(gòu)成并通過發(fā)行股4票籌集資本，股東以其認(rèn)購的股份對公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織。七、股份合作企業(yè)是指以合作制為基礎(chǔ)，由企業(yè)職工共同出資入股，吸收一定比例的社會資產(chǎn)投資組建，實(shí)行自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧，共同勞動，民主管理，按勞分配與按股分紅相結(jié)合的一種集體經(jīng)濟(jì)組織。八、有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織是指經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊、登記的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等組織。第八條企業(yè)所得稅納稅人以是否實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算為判定標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算必須同時(shí)符合以下三個(gè)條件一是在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；二是獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表；三是獨(dú)立計(jì)算盈虧。對經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)成立，獨(dú)立開展生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)和組織，按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)該實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算，但未進(jìn)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的，雖不同時(shí)具備稅法規(guī)定的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算三個(gè)條件，也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為企業(yè)所得稅的納稅人。第九條幾種特殊情況下納稅人的認(rèn)定一、承包、租賃經(jīng)營中納稅人的認(rèn)定（一）企業(yè)全部被個(gè)人、其他企業(yè)、單位承包經(jīng)營的，以承包方為企業(yè)所得稅納稅人。5（二）企業(yè)部分被個(gè)人、其他企業(yè)、單位承包經(jīng)營的，如承包方承包后重新辦理了工商登記，以承包方為企業(yè)所得稅納稅人；如承包方未重新辦理工商登記，仍以被承包方名義對外經(jīng)營的，以被承包方為企業(yè)所得稅納稅人。（三）租賃經(jīng)營中納稅人的認(rèn)定比照上述規(guī)定執(zhí)行。二、企業(yè)合并、兼并和分立中納稅人的認(rèn)定（一）合并、兼并和分立的概念。1合并是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定或合同約定，合并為一個(gè)企業(yè)的法律行為。合并可以采取吸收合并和新設(shè)合并兩種形式。吸收合并是指兩個(gè)以上的企業(yè)合并時(shí)，其中一個(gè)企業(yè)吸收了其他企業(yè)而存續(xù)（對此類企業(yè)以下簡稱“存續(xù)企業(yè)”），被吸收的企業(yè)解散。新設(shè)合并是指兩個(gè)以上企業(yè)合并為一個(gè)新企業(yè)，合并各方解散。2兼并是指一個(gè)企業(yè)購買其他企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，使其他企業(yè)失去法人資格或改變法人實(shí)體的一種行為。3分立是指一個(gè)企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)的法律行為。分立可以采取存續(xù)分立和新設(shè)分立兩種形式。存續(xù)分立是指原企業(yè)存續(xù)，而其一部分分出設(shè)立為一個(gè)或數(shù)個(gè)新的企業(yè)。6新設(shè)分立是指原企業(yè)解散，分立出的各方分別設(shè)立為新的企業(yè)。（二）合并、兼并、分立中納稅人的認(rèn)定。1被吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)，符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，分別以被吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)為納稅人。2被吸收或兼并的企業(yè)已不符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，應(yīng)以存續(xù)企業(yè)為納稅人。3企業(yè)以新設(shè)合并方式合并后，新設(shè)企業(yè)符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，以新設(shè)企業(yè)為納稅人。4分立后各企業(yè)符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，以各企業(yè)為納稅人。第三章稅源管理第十條建立企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控體系，及時(shí)、準(zhǔn)確掌握本轄區(qū)的納稅戶數(shù)、行業(yè)分布、注冊類型、稅源變化以及重點(diǎn)稅源等情況，加強(qiáng)稅源分析，確定管理重點(diǎn)，確保應(yīng)收盡收。一、充分利用信息化手段，管理部門和稅政部門要在微機(jī)上建立稅源登記表,年度終了打印存檔備查。二、省局建立重點(diǎn)稅源季報(bào)制度。對年應(yīng)納企業(yè)所得稅額在100萬元以上的納稅人（含減、抵、免稅企業(yè)），各市局按季向省局報(bào)送重點(diǎn)企業(yè)稅源季報(bào)表（見附表1），并按季對稅源變化情況進(jìn)7行分析上報(bào)，重點(diǎn)企業(yè)稅源季報(bào)表于季度終了20日內(nèi)報(bào)送省局。條件成熟后，要充分利用企業(yè)資料“一戶式”儲存平臺，規(guī)范和完善稅源登記表，加強(qiáng)和改進(jìn)稅源分析工作。省以下各級地稅機(jī)關(guān)也要根據(jù)本地實(shí)際，自行確定重點(diǎn)稅源監(jiān)控對象，做好對重點(diǎn)稅源企業(yè)的監(jiān)控工作。三、各級地稅機(jī)關(guān)要按規(guī)定時(shí)間報(bào)送企業(yè)所得稅稅源匯總表（盤），及時(shí)、準(zhǔn)確掌握轄區(qū)內(nèi)的納稅人戶數(shù)和行業(yè)分布，掌握所得稅收入的完成情況和入庫進(jìn)度，分析所得稅增減原因，找出存在的問題，制定改進(jìn)措施。稅源分析內(nèi)容主要包括（一）GDP對稅源的影響；（二）經(jīng)濟(jì)和稅收政策對稅源的影響；（三）納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營情況對稅源的影響；（四）重點(diǎn)稅源變化情況。第十一條主管地稅機(jī)關(guān)要充分重視所得稅稅源的分析工作，逐步加強(qiáng)所得稅收入的稅負(fù)狀況和增長彈性分析。分析的內(nèi)容主要包括影響所得稅稅源轉(zhuǎn)化為所得稅收入的因素，所得稅收入與經(jīng)濟(jì)、政策、征管等因素的因果關(guān)系，企業(yè)所得稅收入與流轉(zhuǎn)稅收入特別是增值稅收入的關(guān)系，利潤變化和個(gè)人收入變化與所得稅收入的彈性關(guān)系等。通過定期的經(jīng)常性的稅源分析，了解本地區(qū)稅源的總量、構(gòu)成、分布和發(fā)展變化的基本情況，發(fā)現(xiàn)稅源管理中存在的問題，掌握稅基管理的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地采取加強(qiáng)管理的措施。8第十二條主管地稅機(jī)關(guān)要切實(shí)加強(qiáng)對虧損企業(yè)的審核工作，在審查虧損企業(yè)虧損額時(shí)，要結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、賬簿、所得稅納稅申報(bào)表等進(jìn)行認(rèn)真核實(shí)。對企業(yè)虛報(bào)虧損的行為，要按照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損所得稅處理問題的規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)肅處理。第十三條進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)所得稅納稅評估工作。各級地稅機(jī)關(guān)要認(rèn)真貫徹執(zhí)行國家稅務(wù)總局下發(fā)的納稅評估管理辦法和省局的相關(guān)要求，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，積極開展企業(yè)所得稅的納稅評估。要依據(jù)本地區(qū)企業(yè)的實(shí)際水平，合理測算有關(guān)指標(biāo)的平均值或峰值，如行業(yè)稅負(fù)水平、財(cái)務(wù)比率指標(biāo)、財(cái)務(wù)項(xiàng)目分析指標(biāo)等，建立參照系，設(shè)置預(yù)警值，以便發(fā)現(xiàn)異常。要通過納稅評估，進(jìn)一步加強(qiáng)稅源監(jiān)控，對所管轄企業(yè)的稅源情況做到心中有數(shù)。第四章稅收政策管理第十四條各級地稅機(jī)關(guān)要認(rèn)真貫徹企業(yè)所得稅的各項(xiàng)法律、法規(guī)和規(guī)章制度，及時(shí)轉(zhuǎn)發(fā)上級的文件，落實(shí)文件精神，制定符合本地區(qū)實(shí)際的措施和辦法。要及時(shí)掌握和了解所得稅政策的執(zhí)行情況和存在的問題，提出處理意見和建議，保證地稅機(jī)關(guān)在政策理解和執(zhí)行上的一致性。下級稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的有關(guān)企業(yè)所得稅的具體管理辦法，要報(bào)上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。一、建立收發(fā)文制度，及時(shí)轉(zhuǎn)發(fā)上級文件。收到上級稅務(wù)機(jī)關(guān)下發(fā)的稅收政策文件后，及時(shí)在收發(fā)文登記簿上登記。收文登記9后，結(jié)合本地實(shí)際，提出具體貫徹落實(shí)意見，辦理轉(zhuǎn)發(fā)或存檔。需轉(zhuǎn)發(fā)的，原則上5日內(nèi)轉(zhuǎn)發(fā)下級稅務(wù)機(jī)關(guān)，并在收發(fā)文登記簿上登記。二、縣級及其以下稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立兩會一卡制度。兩會，即稅政例會和企業(yè)例會。一卡，即稅政文件傳閱卡見附件8。（一）為及時(shí)指導(dǎo)和監(jiān)督各征收、管理單位政策的貫徹落實(shí)情況，解決其在企業(yè)所得稅征收管理中存在的問題，安排和布置各階段稅政工作，縣級地稅機(jī)關(guān)要每季至少召開一次稅政例會，各征收、管理部門要確保人員按時(shí)參加，不得缺席。（二）為保證企業(yè)辦稅人員學(xué)習(xí)稅收政策業(yè)務(wù)的連續(xù)性，各管理部門要結(jié)合本單位實(shí)際，建立企業(yè)例會制度，定時(shí)間、定人員參加，及時(shí)將政策通知給納稅人，輔導(dǎo)企業(yè)自行申報(bào)納稅。企業(yè)例會由各管理部門結(jié)合其實(shí)際情況定期召開。各管理部門要做到參加例會人員有簽到、學(xué)習(xí)內(nèi)容有記錄，以確保所得稅政策及時(shí)準(zhǔn)確地貫徹到納稅人。有關(guān)企業(yè)所得稅的重大問題和企業(yè)所得稅政策有重要變動時(shí)，管理部門要及時(shí)告知納稅人。（三）稅政文件傳閱卡，旨在讓每一位稅務(wù)干部對業(yè)務(wù)文件進(jìn)行學(xué)習(xí)、傳閱、摘抄，做到政策學(xué)習(xí)不漏人，傳閱后簽名，附文件封面存檔。三、建立稅收政策請示登記制度。無論是企業(yè)或稅務(wù)人員以書面形式或口頭形式請示的稅收政策，各級地稅機(jī)關(guān)都要建立登記制度，要對請示的內(nèi)容和答復(fù)的內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)的記錄，同時(shí)登記請10示人和答復(fù)人的姓名，以備查詢。對權(quán)限范圍以外的業(yè)務(wù)問題要及時(shí)向上級地稅機(jī)關(guān)請示，上級地稅機(jī)關(guān)要按照工作責(zé)權(quán)及時(shí)答復(fù)或轉(zhuǎn)報(bào)。第十五條各級地稅機(jī)關(guān)要按照所得稅審批管理權(quán)限，及時(shí)處理所得稅政策執(zhí)行中的具體問題。對按規(guī)定需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后方可稅前扣除的事項(xiàng)，如財(cái)產(chǎn)損失、壞賬損失、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)、集團(tuán)公司集中提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)，等等，要逐步完善原有的各項(xiàng)審批制度。要認(rèn)真貫徹國家制定的減免稅政策，不擅自解釋、隨意變通和擴(kuò)大減免稅范圍，做到按章辦事、不越權(quán)行事，維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性。第十六條各級地稅機(jī)關(guān)要堅(jiān)決糾正實(shí)行企業(yè)所得稅包稅、變相包稅和擅自擴(kuò)大匯總納稅范圍的做法，按國家規(guī)定嚴(yán)格控制企業(yè)所得稅核定征收范圍，要幫助企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)管理制度，正確進(jìn)行會計(jì)賬務(wù)處理，促使企業(yè)逐步向查賬征收方式過渡。第十七條建立企業(yè)所得稅政策落實(shí)情況檢查制度。按照法規(guī)和稽查部門的檢查計(jì)劃，省局將定期對下級地稅機(jī)關(guān)的稅收政策落實(shí)情況進(jìn)行檢查，對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，責(zé)成被查單位限期糾正，對有關(guān)責(zé)任人進(jìn)行執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究。檢查內(nèi)容包括所得稅政策執(zhí)行是否到位，稅政及征收管理人員理解和掌握稅收政策情況，落實(shí)所得稅政策的途徑及方法等。第十八條搞好企業(yè)所得稅政策的宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)。主管地稅機(jī)關(guān)要結(jié)合每年的稅收宣傳月活動和企業(yè)所得稅匯算清繳，采11取多種形式廣泛宣傳所得稅政策，強(qiáng)化對企業(yè)的首次輔導(dǎo)和日常輔導(dǎo)工作，促使納稅人清楚并能正確地執(zhí)行各項(xiàng)稅收政策。結(jié)合當(dāng)?shù)仄髽I(yè)所得稅征收管理的實(shí)際，每年對稅務(wù)人員、企業(yè)的辦稅人員各進(jìn)行一次系統(tǒng)的所得稅政策業(yè)務(wù)培訓(xùn)。培訓(xùn)要有針對性，重點(diǎn)要突出，實(shí)用性要強(qiáng)。通過培訓(xùn)，真正達(dá)到提高稅務(wù)人員和企業(yè)辦稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和辦稅水平，提高企業(yè)所得稅征收管理水平的目的。二二二稅基管理第十九條企業(yè)所得稅征稅對象的確定原則企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。確定企業(yè)的一項(xiàng)所得是否為征稅對象，要遵循以下原則一、必須是有合法來源的所得。即企業(yè)的所得必須是國家法律允許并保護(hù)的。對企業(yè)從事非法行為取得的所得，不列為企業(yè)所得稅的征稅對象。二、應(yīng)稅所得是扣除成本費(fèi)用以后的純收益。企業(yè)取得任何一項(xiàng)所得，都必須要有相應(yīng)的消耗和支出，只有企業(yè)取得的所得扣除為取得這些所得而發(fā)生的成本費(fèi)用支出后的余額，才是企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得。三、企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得必須是實(shí)物或貨幣所得。各種榮譽(yù)性、知識性及體能、心理上的收益，都不是應(yīng)稅所得。12四、企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。按照居民稅收管轄權(quán)原則，凡中國的企業(yè)，應(yīng)就其來源于境內(nèi)、境外的所得征收企業(yè)所得稅。但為避免重復(fù)課稅，對本國企業(yè)在境外已納的所得稅款可以進(jìn)行抵免。第二十條企業(yè)所得稅征稅對象的具體內(nèi)容企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。所謂生產(chǎn)經(jīng)營所得，是指企業(yè)從事物質(zhì)生產(chǎn)、商品流通、交通運(yùn)輸、勞務(wù)服務(wù)以及其他盈利事業(yè)取得的所得。其他所得包括企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓各類財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；納稅人購買各種有價(jià)證券取得的利息及外單位欠款取得的利息所得；納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物取得的租賃所得；納稅人因提供轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得；納稅人對外投資入股取得的股息、紅利所得以及固定資產(chǎn)盤盈、因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、物資及現(xiàn)金溢余等取得的所得。第二十一條應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。其中收入總額包括生產(chǎn)經(jīng)營收入，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，利息收入，租賃收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，對外投資收入和其他收入。準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目是納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。13第二十二條收入總額的管理。納稅人的所有收入包括價(jià)內(nèi)外收取的各種基金資金、附加和收費(fèi)等，都必須納入企業(yè)所得稅收入總額的范圍。一、收入總額的具體內(nèi)容（一）生產(chǎn)、經(jīng)營收入是指納稅人從事物質(zhì)生產(chǎn)、商品流通、交通運(yùn)輸和勞務(wù)服務(wù)等主要經(jīng)濟(jì)活動而取得的收入。主要包括1商品（產(chǎn)品）銷售收入指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品取得的收入。如商業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)的商品銷售收入；商業(yè)企業(yè)的代購代銷收入；工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)成品、自制半成品收入，提供工業(yè)性勞務(wù)收入；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地轉(zhuǎn)讓收入，商品房及配套設(shè)施銷售收入等。2勞務(wù)服務(wù)收入指提供勞務(wù)和從事各類服務(wù)而取得的收入。如郵電通訊企業(yè)的函件匯兌收入、集郵收入、包件收入、機(jī)要通信收入、報(bào)刊發(fā)行收入、市內(nèi)電話收入、長途電話收入，等等；旅游、飲食服務(wù)企業(yè)提供勞務(wù)、服務(wù)或銷售商品等主營業(yè)務(wù)取得的收入。3營運(yùn)收入指從事運(yùn)輸、裝卸等生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的收入。如運(yùn)輸收入、港口收入、外輪代理收入、通用航空收入、機(jī)場服務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入等。4工程價(jià)款結(jié)算收入指施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的建設(shè)工程收入。如工程價(jià)款收入、工程索賠收入、向發(fā)包單位收取的臨時(shí)設(shè)施基金、勞動保險(xiǎn)基金、施工機(jī)構(gòu)調(diào)遷費(fèi)等。5工業(yè)性作業(yè)收入指施工企業(yè)對外提供專業(yè)勞務(wù)、加工作業(yè)而取得的收入。146其他業(yè)務(wù)收入指除上述各項(xiàng)主營業(yè)務(wù)之外的其他業(yè)務(wù)收入。如材料銷售、外購商品銷售、廢舊物資銷售、下腳料銷售、提供勞務(wù)作業(yè)收入、房地產(chǎn)開發(fā)收入、咨詢收入、擔(dān)保收入等。（二）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入指納稅人有償轉(zhuǎn)讓所擁有的各類財(cái)產(chǎn)所取得的收入。包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)所取得的收入。（三）利息收入指納稅人購買各種債券等有價(jià)證券的利息，外單位欠款付給的利息以及其他利息收入。包括購買各種債券等有價(jià)證券的利息，如購買企業(yè)重點(diǎn)建設(shè)債券以及其他政府或企業(yè)發(fā)行的各類有價(jià)證券；企業(yè)各項(xiàng)存款所取得的利息；外單位欠本企業(yè)款而取得的利息；其他利息收入等。（四）租賃收入指除專業(yè)租賃公司以外的企業(yè)，臨時(shí)出租固定資產(chǎn)、包裝物等財(cái)產(chǎn)而取得的租金收入。專業(yè)租賃公司的租賃收入因是其主營業(yè)務(wù)收入，故在生產(chǎn)、經(jīng)營收入中反映。（五）特許權(quán)使用費(fèi)收入指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等而取得的收入。（六）對外投資收入指納稅人對外投資、入股分得的利潤和股息、紅利收入。（七）其他收入指除上述各項(xiàng)收入以外的一切收入，主要包括1固定資產(chǎn)盤盈收入指對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查、盤點(diǎn)而溢余的收入。152罰息收入指因?qū)Ψ竭`反國家有關(guān)行政管理法規(guī)，按規(guī)定支付的罰款而取得的收入，包括因?qū)Ψ絾挝徊宦男泻贤騾f(xié)議而向其收取的賠款、賠償金、違約金等各種形式的罰款收入。3因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的款項(xiàng)指因債權(quán)人解散、撤銷、終止等造成無法支付的款項(xiàng)等。4物資及現(xiàn)金的溢余收入指對企業(yè)的各項(xiàng)存貨或現(xiàn)金進(jìn)行清查盤點(diǎn)而溢余的收入，包括商品、材料、產(chǎn)成品、半成品溢余收入，出納長款收入等。5教育費(fèi)附加返還款指自辦職工子弟學(xué)校的企業(yè)，在繳納教育費(fèi)附加后，教育部門返還給企業(yè)的所辦學(xué)校經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼收入。6包裝物押金收入指企業(yè)對外銷售商品時(shí)，向購買人收取的商品包裝物的押金，如購買方未按約定歸還包裝物，則該押金作為企業(yè)的一項(xiàng)收入。7行政事業(yè)性收費(fèi)收入包括行政性收費(fèi)和事業(yè)性收費(fèi)。（1）行政性收費(fèi)指國家行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)和法律、法規(guī)授權(quán)的機(jī)構(gòu)，依據(jù)國家法律、法規(guī)行使其管理職能，向公民、法人和其他組織收取的費(fèi)用，包括管理性費(fèi)用、資源性費(fèi)用和證照性費(fèi)用。（2）事業(yè)性收費(fèi)指經(jīng)國家批準(zhǔn)成立的事業(yè)單位按照國家發(fā)改委或物價(jià)部門批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)，向公民、法人和其他組織收取的費(fèi)用。8補(bǔ)貼收入指納稅人得到的各級財(cái)政部門給予的專項(xiàng)補(bǔ)貼收入。169減免或返還的流轉(zhuǎn)稅指納稅人按照國家稅法的規(guī)定享受減免或先征后退、先征稅后返還的流轉(zhuǎn)稅。10捐贈收入指納稅人接受單位或個(gè)人捐贈的收入，包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度納稅確有困難的，經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。11企業(yè)收取的各種價(jià)內(nèi)外基金和收費(fèi)（1）企業(yè)的一切收入，包括向買方收取的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加）和收費(fèi)，除國務(wù)院或財(cái)政部、國家稅務(wù)總局明確規(guī)定不征收企業(yè)所得稅的項(xiàng)目外，都應(yīng)并入企業(yè)的收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。（2）企業(yè)收取和繳納的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加）,屬于國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)收取，并按規(guī)定納入同級財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專戶，實(shí)行“收支兩條線”管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅時(shí)做稅前扣除；17（3）企業(yè)收取和繳納的各項(xiàng)收費(fèi)，屬于國務(wù)院或財(cái)政部會同有關(guān)部門批準(zhǔn)及省級人民政府批準(zhǔn)，并按規(guī)定納入同級財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專戶，實(shí)行“收支兩條線”管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)做稅前扣除。二、納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款費(fèi)用。三、收入的確認(rèn)。收入的實(shí)現(xiàn)有兩個(gè)標(biāo)志一是與收入有關(guān)交易行為已經(jīng)發(fā)生或商品的所有權(quán)已轉(zhuǎn)移；二是貨款已經(jīng)收訖，或已獲得在將來收取貨款的權(quán)力。（一）商品交易中營業(yè)收入的確認(rèn)1交款提貨銷售的情況下，如貨款已收到，發(fā)票賬單和提貨單已交給買方，無論商品、產(chǎn)品是否發(fā)出，都作為收入的實(shí)現(xiàn)。2采用預(yù)收貨款銷售的商品、產(chǎn)品，在商品、產(chǎn)品發(fā)出時(shí)作為收入的實(shí)現(xiàn)。3委托其他單位代銷的商品、產(chǎn)品，收到代銷單位的代銷清單后作為收入的實(shí)現(xiàn)。4在采用托收承付或委托收款結(jié)算方式銷售商品的情況下，應(yīng)當(dāng)在商品已經(jīng)發(fā)出，并已將發(fā)票賬單提交銀行辦妥托收手續(xù)后作為收入的實(shí)現(xiàn)。5采用分期收款結(jié)算方式銷售商品、產(chǎn)品，按合同約定的收款日期作為收入的實(shí)現(xiàn)。（二）建筑安裝企業(yè)收入的確認(rèn)18企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，建筑、安裝、裝配工和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過一年的，可采用完工進(jìn)度法或完成工作量法來確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。1對于工程項(xiàng)目施工期限不超過一個(gè)季度的，實(shí)行合同完成后一次結(jié)算全部工程價(jià)款辦法的納稅人，應(yīng)于合同完成并與對方結(jié)算價(jià)款后，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。實(shí)現(xiàn)的收入額為承發(fā)包雙方結(jié)算的合同價(jià)款總額。2對于工程項(xiàng)目施工期限超過一個(gè)季度而不足一年的，實(shí)行旬末或月中預(yù)付，月終結(jié)算、竣工后清算工程價(jià)款辦法的納稅人，應(yīng)分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，即各月份終了，與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，確認(rèn)承包合同已完工部分的工程收入實(shí)現(xiàn)。本期收入額為月終結(jié)算的已完工程價(jià)款金額。3對于工程項(xiàng)目施工期限超過一年的，實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段、分段結(jié)算工程價(jià)款辦法的納稅人，應(yīng)按合同規(guī)定的形象進(jìn)度分次確認(rèn)已完階段工程收入的實(shí)現(xiàn)，即應(yīng)于完成合同規(guī)定的工程形象進(jìn)度或工程階段，與發(fā)包單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，確認(rèn)工程收入的實(shí)現(xiàn)。本期實(shí)現(xiàn)的收入額，為本期已結(jié)算的階段工程價(jià)款金額。4實(shí)行其他結(jié)算方式的工程合同，其合同收益應(yīng)按合同規(guī)定的結(jié)算方式和結(jié)算時(shí)間，與發(fā)包單位結(jié)算工程款時(shí)，確認(rèn)收入一次或分次實(shí)現(xiàn)。本期實(shí)現(xiàn)的收入額，為本期結(jié)算的已完工程價(jià)款或竣工一次結(jié)算的全部合同價(jià)款。19（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入的確認(rèn)1采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實(shí)際收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款憑據(jù)（權(quán)利）之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。付款方提前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。3采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)款確定收入額，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按以下原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)（1）采取支付手續(xù)費(fèi)方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（2）采取視同買斷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，屬于開發(fā)企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或開發(fā)企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格高于買斷價(jià)格，則應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；如果屬于前兩種情況中銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格低于買斷價(jià)格，以及屬于受托方與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議的，則應(yīng)按買斷價(jià)格計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。20（3）采取基價(jià)（保底價(jià)）并實(shí)行超基價(jià)雙方分成方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，屬于由開發(fā)企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或開發(fā)企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格高于基價(jià)，則應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，開發(fā)企業(yè)按規(guī)定支付受托方的分成額，不得直接從銷售收入中減除；如果銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)格低于基價(jià)的，則應(yīng)按基價(jià)計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。屬于由受托方與購買方直接簽訂銷售合同的，則應(yīng)按基價(jià)加上按規(guī)定取得的分成額于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（4）采取包銷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，包銷期內(nèi)可根據(jù)包銷合同的有關(guān)約定，參照上述（1）至（3）項(xiàng)規(guī)定確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；包銷期滿后尚未出售的開發(fā)產(chǎn)品，開發(fā)企業(yè)應(yīng)根據(jù)包銷合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款方式確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。已銷開發(fā)產(chǎn)品清單應(yīng)載明售出開發(fā)產(chǎn)品的名稱、地理位置、編號、數(shù)量、單價(jià)、金額、手續(xù)費(fèi)等項(xiàng)內(nèi)容，以月或季為結(jié)算期，定期進(jìn)行結(jié)算，并在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)、預(yù)繳稅款。對不按規(guī)定定期結(jié)算、納稅申報(bào)和預(yù)繳稅款的，按中華人民共和國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品先出租再出售的，凡將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的，其租賃期間取得的價(jià)款應(yīng)按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，出售21時(shí)再按銷售固定資產(chǎn)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；凡未將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的，其租賃期間取得的價(jià)款應(yīng)按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，出售時(shí)再按銷售開發(fā)產(chǎn)品確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。6開發(fā)產(chǎn)品預(yù)租收入的確認(rèn)開發(fā)企業(yè)新建的開發(fā)產(chǎn)品在尚未完工或辦理房地產(chǎn)初始登記、取得產(chǎn)權(quán)證前，與承租人簽訂租賃預(yù)約協(xié)議的，自開發(fā)產(chǎn)品交付承租人使用之日起，出租方取得的預(yù)租價(jià)款按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，承租方支付的預(yù)租費(fèi)用同時(shí)按租金支出進(jìn)行稅前扣除。7房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品預(yù)售收入的確認(rèn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在其未完工前采取預(yù)售方式銷售的，其預(yù)售收入先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季或月計(jì)算出當(dāng)期毛利額，扣除相關(guān)的期間費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加后再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待開發(fā)產(chǎn)品結(jié)算計(jì)稅成本后再行調(diào)整。（1）經(jīng)濟(jì)適用房項(xiàng)目必須符合建設(shè)部、國家發(fā)展改革委員會、國土資源部、中國人民銀行關(guān)于印發(fā)經(jīng)濟(jì)適用房管理辦法的通知（建住房200477號）等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定,其預(yù)售收入的計(jì)稅毛利率不得低于3。開發(fā)企業(yè)對經(jīng)濟(jì)適用房項(xiàng)目的預(yù)售收入進(jìn)行初始納稅申報(bào)時(shí),必須附送有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件以及其他相關(guān)證明材料。凡不符合規(guī)定或未附送有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件以及其他相關(guān)證明材料的，一律按銷售非經(jīng)濟(jì)適用房的規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（2）非經(jīng)濟(jì)適用房開發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率按以下規(guī)定確定22一是開發(fā)項(xiàng)目位于石家莊市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于20；二是開發(fā)項(xiàng)目位于其他地級市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于15；三是開發(fā)項(xiàng)目位于其他縣（市）的，不得低于10。四、收入的抵減項(xiàng)目（一）企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的銷售退回和銷售折讓等作為收入的抵減項(xiàng)目處理；（二）企業(yè)銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)征所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額（三）納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前扣除（四）國務(wù)院、財(cái)政部或國家稅務(wù)總局規(guī)定的不征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目。第二十三條成本、費(fèi)用、稅金和損失的管理（以工業(yè)企業(yè)為例）一、成本、費(fèi)用成本，即生產(chǎn)經(jīng)營成本，是指納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和各項(xiàng)間接費(fèi)用。費(fèi)用，即納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售（經(jīng)營）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。（一）制造成本指工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的支出，包括企業(yè)在生產(chǎn)過程中實(shí)際消耗的直接材料、直接工資、制造費(fèi)用和其他直接支出。231直接材料指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，并能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的材料。包括企業(yè)生產(chǎn)過程中實(shí)際消耗的原材料、輔助材料、商品配件、外購半成品、燃料、動力、包裝物以及其他直接材料。2直接工資指直接參加生產(chǎn)，能直接計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品成本的工人工資，包括基本工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼等。3制造費(fèi)用指企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營單位為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的共同費(fèi)用和不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用。包括管理人員的工資、各種產(chǎn)品共同消耗的材料及組織生產(chǎn)經(jīng)營活動中所發(fā)生的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、合理停工損失以及其他制造費(fèi)用。4其他直接支出包括直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工福利費(fèi)等。（二）銷售費(fèi)用指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，包括應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、委托代銷手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、租賃費(fèi)（不含融資租賃費(fèi)）和銷售服務(wù)費(fèi)，銷售部門人員工資、職工福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物資消耗、低值易耗品攤銷以及其他費(fèi)用。（三）管理費(fèi)用指企業(yè)行政管理部門為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括公司經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會費(fèi)、咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、稅金、土地使用費(fèi)、海域使用費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)、24技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費(fèi)攤銷、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞賬損失、存貨盤虧、毀損和報(bào)廢以及其他管理費(fèi)用。1公司經(jīng)費(fèi)指企業(yè)總部管理人員工資、職工福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷以及其他公司經(jīng)費(fèi)。2工會經(jīng)費(fèi)指按職工工資總額的一定比例計(jì)提的撥給工會的經(jīng)費(fèi)。3職工教育經(jīng)費(fèi)指企業(yè)為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平而支付的費(fèi)用。4勞動保險(xiǎn)費(fèi)指企業(yè)支付離退休職工的退休金、價(jià)格補(bǔ)貼、醫(yī)療費(fèi)、職工退職金、6個(gè)月以上病假人員工資、職工死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、按規(guī)定支付給離退休人員的各項(xiàng)支出。5失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)指企業(yè)按照國家規(guī)定繳納的失業(yè)保險(xiǎn)基金。6董事會費(fèi)指企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)（如董事會）及其成員為執(zhí)行職能而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括差旅費(fèi)、會議費(fèi)等。7咨詢費(fèi)指企業(yè)向有關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)技術(shù)管理咨詢所支付的費(fèi)用，包括聘請經(jīng)濟(jì)技術(shù)顧問、法律顧問等支付的費(fèi)用。8審計(jì)費(fèi)指企業(yè)聘請注冊會計(jì)師進(jìn)行查賬驗(yàn)資以及進(jìn)行資產(chǎn)評估等發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。9訴訟費(fèi)指企業(yè)在起訴或應(yīng)訴過程中發(fā)生的費(fèi)用。10排污費(fèi)指企業(yè)按規(guī)定繳納的排污費(fèi)用。2511綠化費(fèi)指企業(yè)對廠區(qū)、礦區(qū)進(jìn)行綠化而發(fā)生的零星綠化費(fèi)用。12稅金指企業(yè)按稅法規(guī)定上繳的房產(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等。13土地（海域）使用費(fèi)指企業(yè)使用土地（海域）而支付的費(fèi)用。14土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中破壞的國家不征用的土地所支付的土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)。15技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)指企業(yè)使用非專利技術(shù)而支付的費(fèi)用。16技術(shù)開發(fā)費(fèi)指企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)試費(fèi)、原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、未納入國家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)、研究人員的工資、研究設(shè)備的折舊；與新產(chǎn)品試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)，委托其他單位科研試制的費(fèi)用以及試制失敗損失等。17無形資產(chǎn)攤銷指專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷。18業(yè)務(wù)招待費(fèi)指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的交際應(yīng)酬方面的費(fèi)用。（四）財(cái)務(wù)費(fèi)用指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出、匯兌凈損失、調(diào)劑外匯手續(xù)費(fèi)、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及因籌資發(fā)生的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。二、稅金26指納稅人按稅法規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅。教育費(fèi)附加可視同稅金。三、損失指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項(xiàng)營業(yè)外支出，已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失。（一）營業(yè)外支出指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。包括1固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢和毀損的損失指企業(yè)固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)后盤虧的損失，以及固定資產(chǎn)受自然災(zāi)害等人力無法抗拒的原因而報(bào)廢、毀損的損失。2非季節(jié)性和非修理期間的停工損失指非季節(jié)性和非修理期間停工而發(fā)生的損失。如停電、停水等原因停工而發(fā)生的損失。3職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)和技工學(xué)校經(jīng)費(fèi)。職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)按照國家規(guī)定自辦職工子弟學(xué)校，給予學(xué)校的補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)支出；技工學(xué)校經(jīng)費(fèi)是企業(yè)為提高職工文化、科技水平、職工就職培訓(xùn)等所辦學(xué)校的各項(xiàng)費(fèi)用支出。新建職工子弟學(xué)校校舍的資金支出，應(yīng)作為資本性支出，不得列為營業(yè)外支出。4非常損失指企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、震自然災(zāi)害等人類無法抗拒的原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的損失，以及由此造成的停工損失和善后清理費(fèi)用。5公益、救濟(jì)性捐贈指納稅人用于公益事業(yè)或用于救濟(jì)方面的捐贈。276賠償金指因企業(yè)原因違反合同、協(xié)議而向其他單位支付的賠償性質(zhì)的款項(xiàng)。（二）投資損失包括因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失和投資發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認(rèn)的損失。投資出現(xiàn)以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害1被投資方已依法宣告破產(chǎn)、撤銷、關(guān)閉或被注銷、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照；2被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營三年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營的改組計(jì)劃等；3被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，被投資方的股票從證券交易市場摘牌，停止交易一年或一年以上。4被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已進(jìn)行清算。（三）其他損失包括資產(chǎn)發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認(rèn)的損失、壞賬損失、因政府規(guī)劃搬遷征用發(fā)生的資產(chǎn)損失、資產(chǎn)評估損失、因自然災(zāi)害等不可抗力原因造成的資產(chǎn)損失、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的擔(dān)保損失等。第二十四條稅前扣除項(xiàng)目的管理。企業(yè)所得稅的稅前扣除項(xiàng)目，應(yīng)嚴(yán)格按照國家稅務(wù)總局印發(fā)的企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定執(zhí)行。納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其財(cái)務(wù)、會計(jì)處理與國家有關(guān)稅收的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定予以調(diào)整。按稅收規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除。28一、企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的確認(rèn)應(yīng)遵循的原則（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除；（二）配比原則。即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除；（三）相關(guān)性原則。即納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入有關(guān)；（四）確定性原則。即納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的；（五）合理性原則。即納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計(jì)慣例。二、企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的具體規(guī)定（一）借款費(fèi)用支出1借款費(fèi)用是納稅人為經(jīng)營活動的需要承擔(dān)的、與借入資金相關(guān)的利息費(fèi)用。包括（1）長期、短期借款的利息；（2）與債券相關(guān)的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷；（3）安排借款時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用的攤銷；（4）與借入資金有關(guān)，作為利息費(fèi)用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差額。292納稅人發(fā)生的經(jīng)營性借款費(fèi)用，屬于向金融機(jī)構(gòu)借貸款發(fā)生的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照人民銀行同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。納稅人經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)集資發(fā)生的利息支出的扣除，比照上述規(guī)定執(zhí)行。納稅人為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)的購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。3納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用的銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款，因此，對集團(tuán)公司所屬企業(yè)從集團(tuán)公司取得使用的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不受企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第三十六條“納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除”的限制，凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使30用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除。4納稅人為對外投資而借入資金發(fā)生的借款費(fèi)用，符合中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例第六條和企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計(jì)入有關(guān)投資的成本。（二）職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，以納稅人允許稅前扣除的工資總額提取，計(jì)提比例分別為14，25，計(jì)提基數(shù)按下列規(guī)定執(zhí)行1執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在按工效掛鉤辦法計(jì)算的工資總額范圍內(nèi)，以納稅人當(dāng)年實(shí)發(fā)工資數(shù)提??；2執(zhí)行百元產(chǎn)值工資含量的建筑安裝企業(yè)和執(zhí)行提成工資的飲食服務(wù)企業(yè)，按實(shí)發(fā)工資數(shù)提??；3執(zhí)行計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，實(shí)發(fā)工資低于計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，按實(shí)發(fā)工資數(shù)提取；高于計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。4事業(yè)單位凡執(zhí)行國務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度的，按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)數(shù)提取。工會經(jīng)費(fèi)按職工工資總額的2提取，納稅人憑工會組織開具的工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除。凡不能出具工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)的，其提取的工會經(jīng)費(fèi)不得在稅前扣除。31（三）工資薪金支出1工資薪金的范圍工資薪金支出是指納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎金、津貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼均應(yīng)作為工資薪金支出。納稅人發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出（1）雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；（2）根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款；（3）從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出（包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）；（4）各項(xiàng)勞動保護(hù)支出；（5）雇員調(diào)動工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)；（6）雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出；（7）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（8）納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；（9）國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。2計(jì)算工資薪金人員的確定在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工，但下列情況除外32（1）應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；（2）已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；（3）已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員；3工資薪金扣除的具體規(guī)定一是對經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的納稅人向雇員支付的工資薪金支出，按實(shí)發(fā)數(shù)扣除（1）各級國資委負(fù)責(zé)審核確定所監(jiān)管企業(yè)的工效掛鉤方案，并抄送同級地稅機(jī)關(guān)備案。國資委監(jiān)管企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，要將經(jīng)審核批準(zhǔn)的工效掛鉤方案及時(shí)提供給主管地稅機(jī)關(guān)，并以此作為稅前扣除工資總額的依據(jù)。（2）凡2004年以前經(jīng)勞動部門批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法的國有、集體企業(yè)及國有、集體企業(yè)控股的企業(yè)（包括百元工資含量、自主確定工資總額、集體協(xié)商談判工資等形式），2004年以后繼續(xù)實(shí)行工效掛鉤的，主管地稅機(jī)關(guān)要按“兩低于”原則，認(rèn)真對稅前扣除的工資總額進(jìn)行事后監(jiān)督檢查。上述企業(yè)稅前扣除的工資總額不得超過按工效掛鉤方案提取的效益工資總額。企業(yè)在效益工資總額范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)放的工資準(zhǔn)予扣除；效益工資中用于建立工資儲備的部分，只能在實(shí)際發(fā)放年度扣除；提取的效益工資改變用途的，不得扣除。33（3）對以企業(yè)集團(tuán)名義審批的工效掛鉤方案，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)對每個(gè)獨(dú)立納稅人按“兩低于”和實(shí)際發(fā)放原則進(jìn)行工資的審核與扣除。（4）為保持政策的連續(xù)性，凡是2003年以前主管地稅機(jī)關(guān)按工效掛鉤企業(yè)進(jìn)行工資扣除的納稅人，2004年以后由于企業(yè)改組、改制等各種原因不再實(shí)行工效掛鉤辦法的，只要符合“兩低于”原則的，仍可按實(shí)發(fā)工資總額進(jìn)行扣除。（5）“兩低于”是指工資總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益增長幅度、職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度。其中經(jīng)濟(jì)效益是指納稅人當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、土地使用稅和利潤總額。二是實(shí)行提成工資辦法的飲食服務(wù)企業(yè)，按國家規(guī)定提取并發(fā)放的提成工資，據(jù)實(shí)扣除；三是對未實(shí)行工效掛鉤辦法的事業(yè)單位，凡執(zhí)行國務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度的，其按規(guī)定發(fā)放的工資在計(jì)稅時(shí)允許據(jù)實(shí)扣除；四是軟件開發(fā)企業(yè)實(shí)發(fā)的工資準(zhǔn)予全額扣除；五是實(shí)行計(jì)稅工資的納稅人，其發(fā)放的工資在計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，據(jù)實(shí)扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。34目前，我省計(jì)稅工資的人均月扣除最高限額（不分行業(yè)）統(tǒng)一為800元（從2000年1月1日起執(zhí)行）。以后年度有新規(guī)定的，按新規(guī)定執(zhí)行。（四）以前年度虧損及彌補(bǔ)按稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。在這5年內(nèi)不論某年是盈利還是虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算，過期不再允許彌補(bǔ)。同時(shí)，需注意以下幾點(diǎn)1稅法上所指的虧損額與會計(jì)制度上核算的虧損額不是一個(gè)概念。它是在企業(yè)會計(jì)利潤（虧損）的基礎(chǔ)上，按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整后的金額。2稅務(wù)部門查增的所得額，不得彌補(bǔ)以前年度虧損。3從2004年7月1日起，納稅人發(fā)生的虧損不再經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)認(rèn)定，用以后年度所得彌補(bǔ)以前年度虧損也不再報(bào)經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。幾種特殊情況的處理匯總、合并納稅成員企業(yè)（單位）的虧損彌補(bǔ)經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)實(shí)行由行業(yè)和集團(tuán)公司匯總、合并繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè)（單位）當(dāng)年發(fā)生的虧損，在匯總、合并納稅時(shí)已沖抵了其他成員企業(yè)（單位）的所得額或并入了母公司的虧損額，因此，發(fā)生虧損的成員企業(yè)（單位）不得用本企業(yè)（單位）以后年度35實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)。成員企業(yè)（單位）在匯總、合并納稅年度以前發(fā)生的虧損，可仍按稅收法規(guī)的規(guī)定，用本企業(yè)（單位）以后年度的所得予以彌補(bǔ)，不得并入母（總）公司的虧損額，也不得沖抵其他成員企業(yè)（單位）的所得額。（2）分立企業(yè)的虧損彌補(bǔ)企業(yè)分立前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，根據(jù)分立協(xié)議約定由分立后的各企業(yè)負(fù)擔(dān)的數(shù)額，按稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限，在剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。（3）兼并企業(yè)的虧損彌補(bǔ)被兼并企業(yè)在被兼并后繼續(xù)具有獨(dú)立的納稅人資格的，其被兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，由其以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)，不得用兼并企業(yè)的所得彌補(bǔ)；被兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨(dú)立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，可由兼并企業(yè)用以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)。（4）股權(quán)重組企業(yè)的虧損彌補(bǔ)企業(yè)進(jìn)行股權(quán)重組，在股權(quán)重組前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，可按稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限，在剩余期限內(nèi)，由股權(quán)重組后的企業(yè)，逐年延續(xù)彌補(bǔ)。（五）壞賬損失1按現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人稅前扣除壞賬損失，必須按規(guī)定報(bào)經(jīng)有權(quán)地稅機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。具體可按以下原則進(jìn)行扣除36（1）實(shí)行直接核銷法的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除；（2）提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準(zhǔn)備金的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷的壞賬以后年度收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。2按現(xiàn)行稅法規(guī)定，提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5；超過部分，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)作納稅調(diào)整。（1）執(zhí)行13個(gè)行業(yè)會計(jì)制度的納稅人，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款的金額。（2）執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度的納稅人，允許計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的范圍按企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，除了應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備外，其他應(yīng)收款也應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。另外，企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。37（3）納稅人應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失申請稅前扣除必須符合下列條件之一一是債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷包括被政府責(zé)令關(guān)閉吊銷工商營業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤，其剩余財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償；二是債務(wù)人逾期3年以上未清償且有確鑿證明表明已無力清償債務(wù)；三是符合條件的債務(wù)重組形成的壞賬；四是因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。五是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款（包括應(yīng)收票據(jù)），經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。（六）業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收