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zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)；（3）保險(xiǎn)公司與保單持有人之間簽訂的合同形成的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)；（4）由其他國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。2本準(zhǔn)則適用于不是以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具（包括擔(dān)保）。3執(zhí)行中的合同是指雙方均未履行任何義務(wù)或雙方均同等程度地履行了部分義務(wù)的合同。本準(zhǔn)則不適用于執(zhí)行中的合同，除非它是虧損的。4本準(zhǔn)則適用于保險(xiǎn)公司的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)，但不適用于其與保單持有人之間簽訂的合同形成的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。5如果其他國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了特定的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用該準(zhǔn)則而不是本準(zhǔn)則，例如，關(guān)于以下項(xiàng)目的準(zhǔn)則也規(guī)范了特定的準(zhǔn)備（1）建造合同（參見(jiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)建造合同）；（2）所得稅（參見(jiàn)國(guó)隊(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)所得稅）；（3）租賃（參見(jiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)租賃），但是，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)未對(duì)已變?yōu)樘潛p的經(jīng)營(yíng)租質(zhì)的核算提出具體要求，因而本準(zhǔn)則應(yīng)適用于這些情況；（4）雇員福利（參見(jiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)一雇員福利）。6一些作為準(zhǔn)備處理的金額可能與收入的確認(rèn)有關(guān)，例如企業(yè)提供擔(dān)保以收取費(fèi)用，本準(zhǔn)則不涉及收入確認(rèn)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)收入明確了收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，并就確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用提供了實(shí)務(wù)指南，本準(zhǔn)則不改變國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)的規(guī)定。7本準(zhǔn)則將準(zhǔn)備定義為時(shí)間或金額不確定的負(fù)債，在某些國(guó)家，“準(zhǔn)備”也與一些項(xiàng)目相聯(lián)系使用，例如折舊，資產(chǎn)減值和壞賬這些是對(duì)資產(chǎn)賬面金額的調(diào)整，本準(zhǔn)則不涉及。8其他國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了支出是作為資產(chǎn)還是作為費(fèi)用處理，本準(zhǔn)則不涉及這些問(wèn)題，相應(yīng)地，本準(zhǔn)則既不禁止也不要求對(duì)提取準(zhǔn)備時(shí)所確認(rèn)的費(fèi)用予以資本化。9本準(zhǔn)剛適用于重組（包括中止?fàn)I業(yè)）準(zhǔn)備，重組符合中止?fàn)I業(yè)的定義時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)中止?fàn)I業(yè)可能要求提供附加的披露。定義10本準(zhǔn)則中使用的下列術(shù)語(yǔ)，其定義為準(zhǔn)備，指時(shí)間或金額不確定的負(fù)債。負(fù)債，指因過(guò)去事項(xiàng)而發(fā)生的企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該義務(wù)的結(jié)算預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè)。義務(wù)事項(xiàng)，指形成法定或推定義務(wù)的事項(xiàng)，這些法定或推定義務(wù)使企業(yè)沒(méi)有現(xiàn)實(shí)的選擇，只能結(jié)算該義務(wù)。法定義務(wù)，指因以下任意項(xiàng)而發(fā)生的種義務(wù)（1）合同（通過(guò)其明確的或隱含的條款）；（2）法規(guī)；（3）法律的其他實(shí)施。推定義務(wù)，福因企業(yè)的行為而產(chǎn)生的種義務(wù)，其中（1）由于以往實(shí)務(wù)的成型做法、公開(kāi)的政策或相當(dāng)明確的當(dāng)前聲明，企業(yè)已向其他方面表明它將承擔(dān)特定的責(zé)任；（2）結(jié)果，企業(yè)使其他方面建立了個(gè)有效預(yù)期，即它將解除那些責(zé)任?；蛴胸?fù)債，指以下二者之一（1）因過(guò)去事項(xiàng)而產(chǎn)生的潛在義務(wù)，其存在僅通過(guò)不完全由企業(yè)控制的個(gè)或數(shù)個(gè)不確定未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；（2）因過(guò)去事項(xiàng)而產(chǎn)生、但因下列原因而未予確認(rèn)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)結(jié)算該義務(wù)不是很可能要求含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè)；或該義務(wù)的金額不可以足夠可靠地計(jì)量?；蛴匈Y產(chǎn)，指因過(guò)去事項(xiàng)而形成的潛在資產(chǎn)，其存在僅通過(guò)不完全由企業(yè)控制的個(gè)或數(shù)個(gè)不確定未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。虧損合同，指種合同，根據(jù)該合同履行義務(wù)發(fā)生的不可避免費(fèi)用超過(guò)了預(yù)期獲得的經(jīng)濟(jì)利益。重組，指項(xiàng)由管理部門(mén)計(jì)劃和控制、并重大地改變了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍或進(jìn)行該經(jīng)營(yíng)的方式的方案。或有負(fù)債11企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有負(fù)債。12除非含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出的可能性極小，否則或有負(fù)債應(yīng)按第86段要求的那樣予以披露，13企業(yè)聯(lián)合和各自對(duì)某項(xiàng)義務(wù)負(fù)有責(zé)任時(shí)，義務(wù)中預(yù)期由其他方面結(jié)算的部分應(yīng)作為或有負(fù)債處理，企業(yè)對(duì)很可能要求含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出的那部分義務(wù)確認(rèn)準(zhǔn)備，除非極少的情況下不能對(duì)該義務(wù)作出可靠的估計(jì)。14或有負(fù)債可能不按最初預(yù)料的方式發(fā)展，因此，應(yīng)對(duì)它們進(jìn)行持續(xù)的評(píng)價(jià)，以確定含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出的可能性是否已變?yōu)楹芸赡?，如果?duì)應(yīng)以前作為或有負(fù)債處理的事項(xiàng)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性變?yōu)楹芸赡芰?，則應(yīng)在可能性發(fā)生變化當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表上確認(rèn)一項(xiàng)準(zhǔn)備（除非在極少的情況下不能作出可靠的估計(jì)）。或有資產(chǎn)15企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有資產(chǎn)。16或有資產(chǎn)通常由導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)的未計(jì)劃的事項(xiàng)或其他未預(yù)料到的事項(xiàng)形成。索賠是或有資產(chǎn)的一個(gè)例子。企業(yè)通過(guò)法律程序提出索賠，其結(jié)果具有不確定性。17或有資產(chǎn)不應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以確認(rèn)，因?yàn)榇_認(rèn)或有資產(chǎn)可能會(huì)導(dǎo)致那些可能永遠(yuǎn)不會(huì)實(shí)現(xiàn)的收益得到確認(rèn)。但是，收益基本肯定會(huì)實(shí)現(xiàn)時(shí)，相關(guān)資產(chǎn)已不是或有資產(chǎn)，此時(shí)將其確認(rèn)是恰當(dāng)?shù)模?8經(jīng)濟(jì)利益很可能流入時(shí)，應(yīng)按第89段的要求披露或有資產(chǎn)。19應(yīng)對(duì)或有資產(chǎn)進(jìn)行持續(xù)評(píng)價(jià)，以確保情況的發(fā)展在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到適當(dāng)?shù)姆从场＝?jīng)濟(jì)利益基本肯定會(huì)流入時(shí)，該資產(chǎn)和相關(guān)收益應(yīng)在變化發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表上予以確認(rèn)。經(jīng)濟(jì)利益只是很可能會(huì)流入時(shí)，企業(yè)應(yīng)披露該或有資產(chǎn)（見(jiàn)第89段）。計(jì)量20確認(rèn)為準(zhǔn)備的金額應(yīng)是資產(chǎn)負(fù)傻表日結(jié)算現(xiàn)時(shí)義務(wù)所要求支出的最好估計(jì)。21結(jié)算現(xiàn)時(shí)義務(wù)所要求支出的最好估計(jì)，應(yīng)是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)算該義務(wù)，或在此時(shí)將該義務(wù)轉(zhuǎn)讓給第三方而合理支付的金額。在資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)算或轉(zhuǎn)讓義務(wù)通常不可能發(fā)生或是異常昂貴，但是，企業(yè)為結(jié)算或轉(zhuǎn)讓該義務(wù)進(jìn)行合理支付的金額的估計(jì)，提供了資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)算現(xiàn)時(shí)義務(wù)所要求支出的最好估計(jì)。22結(jié)果和財(cái)務(wù)影響的估計(jì)由企業(yè)管理部門(mén)根據(jù)判斷，同時(shí)輔之以類(lèi)似交易的經(jīng)驗(yàn)和（某些情況下）獨(dú)立專(zhuān)家出具的報(bào)告來(lái)確定。應(yīng)考慮的證據(jù)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)提供的附加證據(jù)。23圍繞予以確認(rèn)為準(zhǔn)備的金額的不確定性，可根據(jù)情況采用不同的方式處理，如果予以計(jì)量的準(zhǔn)備涉及大量的項(xiàng)目，則應(yīng)基于其相關(guān)的可能性，對(duì)各種可能結(jié)果進(jìn)行加權(quán)來(lái)對(duì)義務(wù)進(jìn)行估計(jì)，這種估計(jì)的統(tǒng)計(jì)方法稱為“預(yù)期價(jià)值法”。因此，給定金額的損失的可能性不同（比如說(shuō)60或90）時(shí)，準(zhǔn)備的金額也是不同的，如果存在可能結(jié)果的連續(xù)范圍，且該范圍中每一點(diǎn)和其他各點(diǎn)的可能性一樣，則范圍內(nèi)的各點(diǎn)均可采用。24計(jì)量一項(xiàng)單項(xiàng)義務(wù)時(shí)，單個(gè)最可能的結(jié)果可能是該負(fù)債的最好估計(jì)。但是，即使在這種情況下，企業(yè)也應(yīng)考慮其他可能的結(jié)果，如果其他可能的結(jié)果大部分均比最可能的結(jié)果的金額高或低，則最好估計(jì)將是一項(xiàng)較高或較低的金額，例如，如果企業(yè)不得不糾正其為客戶建造的主要廠房中存在的嚴(yán)重失誤，則單個(gè)最可能金額可能是一次補(bǔ)救成功須花費(fèi)的費(fèi)用1000萬(wàn)元，但是，如果存在重大的可能性，有必要作進(jìn)一步的補(bǔ)救，則應(yīng)提取一項(xiàng)較大金額的準(zhǔn)備。25準(zhǔn)備在稅前計(jì)量，因?yàn)闇?zhǔn)備的稅后結(jié)果及變化，應(yīng)按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)所得稅進(jìn)行處理，風(fēng)險(xiǎn)和不確定性26不可避免地圍繞很多事項(xiàng)和情況的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，應(yīng)在計(jì)算準(zhǔn)備的最好估計(jì)時(shí)予以考慮。27風(fēng)險(xiǎn)描述結(jié)果的變化，風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整可能增加負(fù)債計(jì)量的金額。在不確定的情況下進(jìn)行判斷需要謹(jǐn)慎，以使收益或資產(chǎn)不會(huì)高估，費(fèi)用或負(fù)債不會(huì)低估，但是，不確定性并不說(shuō)明應(yīng)提取過(guò)多準(zhǔn)備和故意夸大負(fù)債，例如，如果一個(gè)特別相反結(jié)果的預(yù)計(jì)費(fèi)用是在謹(jǐn)慎的基礎(chǔ)上進(jìn)行估計(jì)的，那么該結(jié)果不能人為地認(rèn)為比實(shí)際的情況更可能。需要謹(jǐn)慎以避免對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性進(jìn)行重復(fù)調(diào)整，高估準(zhǔn)備。28應(yīng)按第85段（2）的要求披露與支出金額相關(guān)的不確定性?，F(xiàn)值29如果貨幣時(shí)間價(jià)值的影響重大，準(zhǔn)備的金額應(yīng)是結(jié)算義務(wù)預(yù)期所要求支出的現(xiàn)值。30因貨幣時(shí)間價(jià)值的影響，與資產(chǎn)負(fù)債表日后不久發(fā)生的現(xiàn)金流出有關(guān)的準(zhǔn)備，比與較后發(fā)生的同樣金額的現(xiàn)金流出有關(guān)的準(zhǔn)備更加負(fù)有義務(wù)。因此，影響重大時(shí)，準(zhǔn)備應(yīng)予折現(xiàn)。31折現(xiàn)率應(yīng)是反映貨幣時(shí)間價(jià)值的當(dāng)前市場(chǎng)評(píng)價(jià)及該負(fù)債特有風(fēng)險(xiǎn)的稅前折現(xiàn)率。折現(xiàn)靠不應(yīng)反映未來(lái)現(xiàn)金流量估計(jì)已為其調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。未來(lái)事項(xiàng)32對(duì)于可能影響結(jié)算業(yè)務(wù)所須金額的未來(lái)事項(xiàng)，如果有足夠的客觀證據(jù)表明它們將發(fā)生，則應(yīng)在準(zhǔn)備金額中予以反映。33預(yù)期的未來(lái)事項(xiàng)可能對(duì)計(jì)量準(zhǔn)備特別重要。例如，企業(yè)可能認(rèn)為，在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)清理場(chǎng)地的費(fèi)用將因未來(lái)技術(shù)的變化而降低。確認(rèn)的金額應(yīng)反映技術(shù)上合格且公正的觀察者所作出的合理預(yù)測(cè)。這些預(yù)測(cè)是該觀察者考慮了清理場(chǎng)地時(shí)可使用技術(shù)等因素的所有證據(jù)后作出的。因此，恰當(dāng)?shù)淖龇ㄊ?，將與應(yīng)用現(xiàn)有技術(shù)過(guò)程中積累的經(jīng)驗(yàn)有關(guān)的預(yù)計(jì)費(fèi)用減少額，或現(xiàn)有技術(shù)應(yīng)用于比以前進(jìn)行過(guò)的更大或更復(fù)雜的清理項(xiàng)目的預(yù)期費(fèi)用，在預(yù)測(cè)中考慮。但是，除非得到相當(dāng)客觀的證據(jù)的支持，否則企業(yè)不應(yīng)對(duì)全新的清理技術(shù)的發(fā)展進(jìn)行預(yù)期。34如果存在相當(dāng)客觀的證據(jù)表明，新法規(guī)基本肯定會(huì)頒布，那么新法規(guī)的潛在影響應(yīng)在計(jì)量現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)予以考慮。實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的情況的多樣化使確定一個(gè)在每種情況下均能提供充足、客觀證據(jù)的單獨(dú)事項(xiàng)是不可能的。所要求的證據(jù)包括，需要什么樣的法規(guī)、是否在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候基本肯定會(huì)頒布和實(shí)施，在很多情況下，直至新法規(guī)頒布，才存在相當(dāng)客觀的證據(jù)。資產(chǎn)的預(yù)期處置35資產(chǎn)預(yù)期處置形成的利得不應(yīng)在計(jì)量準(zhǔn)備時(shí)予以考慮。36資產(chǎn)預(yù)期處置形成的利得不應(yīng)在計(jì)量準(zhǔn)備時(shí)予以考慮，即使該預(yù)期處置與形成準(zhǔn)備的事項(xiàng)密切聯(lián)系也是如此。企業(yè)應(yīng)在涉及相關(guān)資產(chǎn)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)資產(chǎn)預(yù)期處置形成的利得。補(bǔ)償37如果結(jié)算準(zhǔn)備所要求支出的部分或全部預(yù)期會(huì)由另方補(bǔ)償，那么當(dāng)且僅當(dāng)如果企業(yè)結(jié)算該義務(wù)，就基本評(píng)定會(huì)收到補(bǔ)償時(shí)，確認(rèn)該補(bǔ)償。該補(bǔ)償應(yīng)作為項(xiàng)單獨(dú)的資產(chǎn)處理。對(duì)補(bǔ)償確認(rèn)的金額不應(yīng)超過(guò)準(zhǔn)備的金額。38在收益表中，與準(zhǔn)備有關(guān)的費(fèi)用可以扣除對(duì)補(bǔ)償確認(rèn)的金額后的凈額列報(bào)。39有時(shí)，企業(yè)能夠讓另一方支付結(jié)算準(zhǔn)備所要求支出的一部分或全部（例如，通過(guò)保險(xiǎn)合同、豁免條款或供應(yīng)商的保證），另一方可能補(bǔ)償企業(yè)已付的金額或直接支付這項(xiàng)金額。40在大多數(shù)情況下，企業(yè)仍對(duì)所討論的全部金額負(fù)有責(zé)任，以至于第三方出于某種原因未能支付時(shí)，企業(yè)不得不結(jié)算全部金額。在這種情況下，應(yīng)對(duì)負(fù)債全額確認(rèn)準(zhǔn)備；而且，應(yīng)在企業(yè)結(jié)算該負(fù)債時(shí)就基本肯定會(huì)收到補(bǔ)償?shù)那闆r下，對(duì)預(yù)期的補(bǔ)償確認(rèn)一項(xiàng)單獨(dú)的資產(chǎn)。41在某些情況下，第三方未能支付時(shí)企業(yè)對(duì)所討論的費(fèi)用不負(fù)有責(zé)任，在這種情況下，企業(yè)對(duì)這些費(fèi)用不承擔(dān)義務(wù)，因而不應(yīng)將其包括在準(zhǔn)備中。42如第29段指出的那樣，企業(yè)聯(lián)合和各自負(fù)責(zé)的某項(xiàng)義務(wù)中，預(yù)期由其他方面結(jié)算的部分應(yīng)作為或有負(fù)債處理。準(zhǔn)備的變化43在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備進(jìn)行檢查并予以調(diào)整，以反映當(dāng)前的最好估計(jì)。結(jié)算該義務(wù)不再是很可能要求含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出時(shí)，準(zhǔn)備應(yīng)予轉(zhuǎn)記。44如果使用折現(xiàn)，則應(yīng)在各期增加準(zhǔn)備的賬而價(jià)值，以反映時(shí)間的流逝。這項(xiàng)增加應(yīng)作為利息費(fèi)用予以確認(rèn)。準(zhǔn)備的使用45準(zhǔn)備應(yīng)僅僅用于最初為其確認(rèn)的支出。46只有與原準(zhǔn)備有關(guān)的支出才能沖減該準(zhǔn)備，將支出沖減原先為其他目的確認(rèn)的準(zhǔn)備會(huì)隱藏兩個(gè)不同事項(xiàng)的影響。未來(lái)經(jīng)營(yíng)虧損47對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)虧損不應(yīng)確認(rèn)準(zhǔn)備，48未來(lái)經(jīng)營(yíng)虧損不符合第10段中負(fù)債的定義，以及第14段為準(zhǔn)備設(shè)定的一般確認(rèn)條件。49對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)虧損的預(yù)期，表明特定的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值。企業(yè)應(yīng)按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)資產(chǎn)減值對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。虧損合同50如果企業(yè)有項(xiàng)虧損合同，那么該合同下的現(xiàn)時(shí)義務(wù)應(yīng)作為準(zhǔn)備予以確認(rèn)和計(jì)量。67很多合同（例如，一些日常訂單）可以在不須支付給對(duì)方補(bǔ)償?shù)那闆r下取消，因此不存在義務(wù)，其他一些合同對(duì)合同當(dāng)事人同時(shí)確立了權(quán)利和義務(wù)，如果某些事項(xiàng)使一項(xiàng)合同成為虧損合同，則該合同屬于本準(zhǔn)則范圍的內(nèi)容，且存在應(yīng)予確認(rèn)的負(fù)債，那些不是虧損的執(zhí)行中的合同不在本準(zhǔn)則規(guī)范，51本準(zhǔn)則將虧損合同定義為一種合同，根據(jù)該合同履行義務(wù)發(fā)生的不可避免費(fèi)用超過(guò)了預(yù)期獲得的經(jīng)濟(jì)利益，一項(xiàng)合同下不可避免費(fèi)用反映了退出該合同的最低凈費(fèi)用，即履行該合同的費(fèi)用與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中較低者，52在為虧損合同設(shè)立單獨(dú)準(zhǔn)備之前，企業(yè)應(yīng)對(duì)該合同標(biāo)的資產(chǎn)發(fā)生的減值損失進(jìn)行確認(rèn)（參見(jiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)資產(chǎn)減值）。重組53以下是可能符合重組定義的事項(xiàng)的例子（1）在一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的關(guān)閉，或營(yíng)業(yè)場(chǎng)所由一個(gè)國(guó)家或地區(qū)移至另一個(gè)國(guó)家或地區(qū)；（2）對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)有重大影響的重要重組。54僅在滿足第14段為準(zhǔn)備設(shè)立的一般確認(rèn)條件時(shí)，才能對(duì)重組費(fèi)用確認(rèn)準(zhǔn)備，第7283段對(duì)如何將一般確認(rèn)條件應(yīng)用于重組，提供了指南。55重組的推定義務(wù)僅在個(gè)企業(yè)有以下情況時(shí)產(chǎn)生（1）有項(xiàng)詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，該計(jì)劃至少明確了以下事項(xiàng)涉及的營(yíng)業(yè)或營(yíng)業(yè)的部分；受影響的主要經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；因終止服務(wù)而將得到補(bǔ)償?shù)墓蛦T的分布、職能和大概人數(shù)；將承擔(dān)的支出；計(jì)劃何時(shí)實(shí)施；（2）通過(guò)開(kāi)始實(shí)施該計(jì)劃，或向那些受具影響的方面通告該計(jì)劃的主要方面，已使那些受影響的方面建立了個(gè)有效預(yù)期，即企業(yè)將實(shí)施該重組。56通過(guò)拆卸廠房、出售資產(chǎn)或者公開(kāi)宣布計(jì)劃的主要方面等，可以提供企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始實(shí)施重組計(jì)劃的證據(jù)，公開(kāi)宣布重組的具體計(jì)劃，只有在其通過(guò)一種特定方式并相當(dāng)詳細(xì)（即明確了計(jì)劃的主要內(nèi)容）以至于使其他方面（諸如客戶、供應(yīng)商和雇員或其代表）建立了一個(gè)有效預(yù)期（即企業(yè)將進(jìn)行重組）時(shí)，才構(gòu)成一項(xiàng)排定義務(wù)。57為了使計(jì)劃在傳達(dá)給那些受影響的方面時(shí)足以形成推定義務(wù)，該計(jì)劃的實(shí)施需要盡早安排，并在不可能再對(duì)計(jì)劃作重大修改的時(shí)間限度內(nèi)完成，如果預(yù)期重組開(kāi)始之前將有長(zhǎng)時(shí)間的延遲，或重組將持續(xù)一段不合理的長(zhǎng)時(shí)間，那么該計(jì)劃現(xiàn)在不可能使其他方面建立一個(gè)企業(yè)承諾重組的有效預(yù)期，因?yàn)樵摃r(shí)間限度內(nèi)企業(yè)有機(jī)會(huì)改變其計(jì)劃。58管理部門(mén)或董事會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表日前作出的重組決定，在資產(chǎn)負(fù)債表日不形成一項(xiàng)推定義務(wù)，除非企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日之前已經(jīng)開(kāi)始實(shí)施重組計(jì)劃，或以一種相當(dāng)特定的方式將重組計(jì)劃的主要方面?zhèn)鬟_(dá)給那些受影響的方面，使他們建立一個(gè)企業(yè)將實(shí)施重組的有效預(yù)期。在某些情況下，企業(yè)僅在資產(chǎn)負(fù)債表日之后才開(kāi)始實(shí)施重組，或?qū)⑵渲饕矫鎮(zhèn)鬟_(dá)給那些受其影響的方面，如果重組很重要，以至于不對(duì)其進(jìn)行披露將影響財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者作出正確的評(píng)價(jià)和決定，那么根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的規(guī)定，可能要求對(duì)此予以披露。59雖然推定義務(wù)不只是因管理部門(mén)的決定產(chǎn)生的，但義務(wù)可能因這種決定及其他以前的事項(xiàng)產(chǎn)生，例如，與雇員代表就解雇費(fèi)進(jìn)行的協(xié)良或與購(gòu)買(mǎi)者就轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)營(yíng)業(yè)進(jìn)行的談判，可能已經(jīng)完成只等董事會(huì)批準(zhǔn)，一旦獲得批準(zhǔn)，并傳達(dá)給了其他方面，而且滿足第72段的條件，企業(yè)就承擔(dān)了一項(xiàng)重組的推定義務(wù)。60在某些國(guó)家，最終決策權(quán)屬于董事會(huì)，其成員包括管理部門(mén)以外的利益代表（例如，雇員），或董事會(huì)作出決策前必須通知這些代表。因?yàn)槎聲?huì)作出這些決策涉及與這些代表的溝通，因此這項(xiàng)決策可能形成一項(xiàng)重組的推定義務(wù)。61直到企業(yè)承諾轉(zhuǎn)讓?zhuān)春炗袀€(gè)約束性的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，才產(chǎn)生營(yíng)業(yè)轉(zhuǎn)讓的義務(wù)。62即使企業(yè)已作出決定轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)營(yíng)業(yè)并公開(kāi)宣布該決定，直到確定了購(gòu)買(mǎi)者并簽有約束性的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，才說(shuō)明對(duì)轉(zhuǎn)讓作出了承諾。在簽有約束性轉(zhuǎn)讓協(xié)議之前，企業(yè)可以改變主意，而且如果根據(jù)可接受條款找不到購(gòu)買(mǎi)者，企業(yè)完全可以采取其他行動(dòng)。如果轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)構(gòu)成重組的一部分，應(yīng)按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)資產(chǎn)減值的要求，對(duì)該營(yíng)業(yè)的資產(chǎn)作減值測(cè)試。如果轉(zhuǎn)讓僅是重組的一部分，則在約束性轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂之前，可能對(duì)重組的其他部分產(chǎn)生了一項(xiàng)推定義務(wù)。63重組準(zhǔn)備應(yīng)僅僅包括重組引起的直接支出，即重組所必需的，但與企業(yè)持續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)無(wú)關(guān)的直接支出。64重組準(zhǔn)備不包括以下發(fā)生的費(fèi)用（1）再培訓(xùn)或安置留用職員；（2）推銷(xiāo)；（3）投資新系統(tǒng)或銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)；這些支出與未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，在資產(chǎn)負(fù)債表日不是重組義務(wù)，這些支出應(yīng)以與重組無(wú)關(guān)的基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)。65截止重組日發(fā)生的可辯認(rèn)未來(lái)經(jīng)營(yíng)虧損不包括在準(zhǔn)備中，但當(dāng)它們與第10段定義的虧損合同有關(guān)時(shí)，可以例外。66按第51段的要求，在計(jì)量重組準(zhǔn)備時(shí)，不應(yīng)考慮資產(chǎn)預(yù)期處置形成的利得，即使資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓構(gòu)成重組的一部分也是如此。披露67對(duì)于每類(lèi)準(zhǔn)備，企業(yè)應(yīng)披露（1）期初和期末的帳面價(jià)值；（2）當(dāng)期增加的準(zhǔn)備，包括對(duì)現(xiàn)存準(zhǔn)備部分的增加；（3）本期使用的金額（即發(fā)生并沖銷(xiāo)準(zhǔn)備的金額）；（4）當(dāng)期轉(zhuǎn)回的未使用金額；（5）本期因時(shí)間流逝而增加的折現(xiàn)金額，以及折現(xiàn)率的變化。不要求提供比較信息68對(duì)于每類(lèi)準(zhǔn)備，企業(yè)應(yīng)披露以下內(nèi)容（1）有關(guān)這些經(jīng)濟(jì)利益流出的金額或時(shí)間的不確定性的說(shuō)明。如果必須提供充足的信息，那么企業(yè)應(yīng)按第48段的要求，披露就末來(lái)事項(xiàng)所作的主要假設(shè)；（2）預(yù)期補(bǔ)償?shù)慕痤~，說(shuō)明就該預(yù)期補(bǔ)償已確認(rèn)的資產(chǎn)的金額。69除非結(jié)算時(shí)經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性極小，否則企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日就每類(lèi)或有負(fù)債簡(jiǎn)短地披露其性質(zhì)，并在可行的情況下，再披露（1）其財(cái)務(wù)影響的估計(jì)（按第3652段進(jìn)行計(jì)算）；（2）與流出的金額或時(shí)間有關(guān)的不確定性的說(shuō)明；（3）補(bǔ)償?shù)目赡苄浴?0在確定哪些準(zhǔn)備或或有負(fù)債可以合并為一個(gè)類(lèi)別時(shí)，必須考慮這碑項(xiàng)目的性質(zhì)是否相當(dāng)類(lèi)似，以至可用一個(gè)單獨(dú)的說(shuō)明來(lái)滿足第85段（1）和（2）以及第86段（1）和（2）的要求，因此，將與不同產(chǎn)品保證有關(guān)的金額作為單獨(dú)一類(lèi)準(zhǔn)備處理可能是恰當(dāng)?shù)?，但將與一般擔(dān)保有關(guān)的金額和受法律程序約束的金額作為單獨(dú)一類(lèi)準(zhǔn)備處理則是不適當(dāng)?shù)摹?1如果準(zhǔn)備和或有負(fù)債由相同的一系列情況形成，企業(yè)應(yīng)按第8486段的要求進(jìn)行披露，披露的方式應(yīng)表明該準(zhǔn)備和或有負(fù)債之間的關(guān)系。72如果經(jīng)濟(jì)利益很可能流入，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日簡(jiǎn)短地披露或有資產(chǎn)的性質(zhì)。并在可行的情況下，再披露其財(cái)務(wù)影響的估計(jì)數(shù)，該估計(jì)數(shù)按第3652段中設(shè)立的原則進(jìn)行計(jì)算。73披露或有資產(chǎn)以避免就收益產(chǎn)生的可能性提供誤導(dǎo)信息是重要的。74如果因不可行而沒(méi)有披露第86和89段要求的信息，則應(yīng)說(shuō)明該事實(shí)。75在極少的情況下，披露第8489段所要求的部分或全部信息，預(yù)期會(huì)嚴(yán)重?fù)p害處在與其他方面就準(zhǔn)備、或有負(fù)債或或有資產(chǎn)發(fā)生爭(zhēng)端的企業(yè)的地位。在這樣的情況下，企業(yè)不需要披露這些信息，但應(yīng)披露該爭(zhēng)端的般性質(zhì)、以及沒(méi)有披露該信息的事實(shí)和原因。附錄BIAS37PROVISIONS,CONTINGENTLIABILITIESANDCONTINGENTASSETSTHISINTERNATIONALACCOUNTINGSTANDARDWASAPPROVEDBYTHEIASCBOARDINJULY1998ANDBECAMEEFFECTIVEFORFINANCIALSTATEMENTSCOVERINGPERIODSBEGINNINGONORAFTER1JULY1999INTRODUCTION1IAS37PRESCRIBESTHEACCOUNTINGANDDISCLOSUREFORALLPROVISIONS,CONTINGENTLIABILITIESANDCONTINGENTASSETS,EXCEPTATHOSERESULTINGFROMFINANCIALINSTRUMENTSTHATARECARRIEDATFAIRVALUEBTHOSERESULTINGFROMEXECUTORYCONTRACTS,EXCEPTWHERETHECONTRACTISONEROUSEXECUTORYCONTRACTSARECONTRACTSUNDERWHICHNEITHERPARTYHASPERFORMEDANYOFITSOBLIGATIONSORBOTHPARTIESHAVEPARTIALLYPERFORMEDTHEIROBLIGATIONSTOANEQUALEXTENTCTHOSEARISINGININSURANCEENTERPRISESFROMCONTRACTSWITHPOLICYHOLDERSDTHOSECOVEREDBYANOTHERINTERNATIONALACCOUNTINGSTANDARDPROVISIONS2THESTANDARDDEFINESPROVISIONSASLIABILITIESOFUNCERTAINTIMINGORAMOUNTAPROVISIONSHOULDBERECOGNISEDWHEN,ANDONLYWHENAANENTERPRISEHASAPRESENTOBLIGATIONLEGALORCONSTRUCTIVEASARESULTOFAPASTEVENTBITISPROBABLEIEMORELIKELYTHANNOTTHATANOUTFLOWOFRESOURCESEMBODYINGECONOMICBENEFITSWILLBEREQUIREDTOSETTLETHEOBLIGATIONCARELIABLEESTIMATECANBEMADEOFTHEAMOUNTOFTHEOBLIGATIONTHESTANDARDNOTESTHATITISONLYINEXTREMELYRARECASESTHATARELIABLEESTIMATEWILLNOTBEPOSSIBLE3THESTANDARDDEFINESACONSTRUCTIVEOBLIGATIONASANOBLIGATIONTHATDERIVESFROMANENTERPRISESACTIONSWHEREABYANESTABLISHEDPATTERNOFPASTPRACTICE,PUBLISHEDPOLICIESORASUFFICIENTLYSPECIFICCURRENTSTATEMENT,THEENTERPRISEHASINDICATEDTOOTHERPARTIESTHATITWILLACCEPTCERTAINRESPONSIBILITIESBASARESULT,THEENTERPRISEHASCREATEDAVALIDEXPECTATIONONTHEPARTOFTHOSEOTHERPARTIESTHATITWILLDISCHARGETHOSERESPONSIBILITIES4INRARECASES,FOREXAMPLEINALAWSUIT,ITMAYNOTBECLEARWHETHERANENTERPRISEHASAPRESENTOBLIGATIONINTHESECASES,APASTEVENTISDEEMEDTOGIVERISETOAPRESENTOBLIGATIONIF,TAKINGACCOUNTOFALLAVAILABLEEVIDENCE,ITISMORELIKELYTHANNOTTHATAPRESENTOBLIGATIONEXISTSATTHEBALANCESHEETDATEANENTERPRISERECOGNISESAPROVISIONFORTHATPRESENTOBLIGATIONIFTHEOTHERRECOGNITIONCRITERIADESCRIBEDABOVEAREMETIFITISMORELIKELYTHANNOTTHATNOPRESENTOBLIGATIONEXISTS,THEENTERPRISEDISCLOSESACONTINGENTLIABILITY,UNLESSTHEPOSSIBILITYOFANOUTFLOWOFRESOURCESEMBODYINGECONOMICBENEFITSISREMOTE5THEAMOUNTRECOGNISEDASAPROVISIONSHOULDBETHEBESTESTIMATEOFTHEEXPENDITUREQUIREDTOSETTLETHEPRESENTOBLIGATIONATTHEBALANCESHEETDATE,INOTHERWORDS,THEAMOUNTTHATANENTERPRISEWOULDRATIONALLYPAYTOSETTLETHEOBLIGATIONATTHEBALANCESHEETDATEORTOTRANSFERITTOATHIRDPARTYATTHATTIME6THESTANDARDREQUIRESTHATANENTERPRISESHOULD,INMEASURINGAPROVISIONATAKERISKSANDUNCERTAINTIESINTOACCOUNTHOWEVER,UNCERTAINTYDOESNOTJUSTIFYTHECREATIONOFEXCESSIVEPROVISIONSORADELIBERATEOVERSTATEMENTOFLIABILITIESBDISCOUNTTHEPROVISIONS,WHERETHEEFFECTOFTHETIMEVALUEOFMONEYISMATERIAL,USINGAPRETAXDISCOUNTRATEORRATESTHATREFLECTSCURRENTMARKETASSESSMENTSOFTHETIMEVALUEOFMONEYANDTHOSERISKSSPECIFICTOTHELIABILITYTHATHAVENOTBEENREFLECTEDINTHEBESTESTIMATEOFTHEEXPENDITUREWHEREDISCOUNTINGISUSED,THEINCREASEINTHEPROVISIONDUETOTHEPASSAGEOFTIMEISRECOGNISEDASANINTERESTEXPENSECTAKEFUTUREEVENTS,SUCHASCHANGESINTHELAWANDTECHNOLOGICALCHANGES,INTOACCOUNTWHERETHEREISSUFFICIENTOBJECTIVEEVIDENCETHATTHEYWILLOCCURANDDNOTTAKEGAINSFROMTHEEXPECTEDDISPOSALOFASSETSINTOACCOUNT,EVENIFTHEEXPECTEDDISPOSALISCLOSELYLINKEDTOTHEEVENTGIVINGRISETOTHEPROVISION7ANENTERPRISEMAYEXPECTREIMBURSEMENTOFSOMEORALLOFTHEEXPENDITUREREQUIREDTOSETTLEAPROVISIONFOREXAMPLE,THROUGHINSURANCECONTRACTS,INDEMNITYCLAUSESORSUPPLIERSWARRANTIESANENTERPRISESHOULDARECOGNISEAREIMBURSEMENTWHEN,ANDONLYWHEN,ITISVIRTUALLYCERTAINTHATREIMBURSEMENTWILLBERECEIVEDIFTHEENTERPRISESETTLESTHEOBLIGATIONTHEAMOUNTRECOGNISEDFORTHEREIMBURSEMENTSHOULDNOTEXCEEDTHEAMOUNTOFTHEPROVISIONANDBRECOGNISETHEREIMBURSEMENTASASEPARATEASSETINTHEINCOMESTATEMENT,THEEXPENSERELATINGTOAPROVISIONMAYBEPRESENTEDNETOFTHEAMOUNTRECOGNISEDFORAREIMBURSEMENT8PROVISIONSSHOULDBEREVIEWEDATEACHBALANCESHEETDATEANDADJUSTEDREFLECTTHECURRENTBESTESTIMATEIFITISNOLONGERPROBABLETHATANOUTFLOWOFRESOURCESEMBODYINGECONOMICBENEFITSWILLBEREQUIREDTOSETTLETHEOBLIGATION,THEPROVISIOSHOULDBEREVERSED9APROVISIONSHOULDBEUSEDONLYFOREXPENDITURESFORWHICHTHEPROVISIONWASORIGINALLYRECOGNISEDPROVISIONSSPECIFICAPPLICATIONS10THESTANDARDEXPLAINSHOWTHEGENERALRECOGNITIONANDMEASUREMENTREQUIREMENTSFORPROVISIONSSHOULDBEAPPLIEDINTHREESPECIFICCASESFUTUREOPERATINGLOSSESONEROUSCONTRACTSANDRESTRUCTURINGSCONTINGENTLIABILITIES11ANENTERPRISESHOULDNOTRECOGNISEACONTINGENTLIABILITY,UNLESSTHE12ACONTINGENTLIABILITYISDISCLOSED,ASREQUIREDBYPARAGRAPH86POSSIBILITYOFANOUTFLOWOFRESOURCESEMBODYINGECONOMICBENEFITSISREMOTE13WHEREANENTERPRISEISJOINTLYANDSEVERALLYLIABLEFORANOBLIGATION,THEPARTOFTOBLIGATIONTHATISEXPECTEDTOBEMETBYOTHERPARTIESISTREATEDASACONTINGENTTHEENTERPRISERECOGNISESAPROVISIONFORTHEPARTOFTHEOBLIGATIONFORWHICHANOUTFLOWOFRESOURCESEMBODYINGECONOMICBENEFITSISPROBABLE,EXCEPTINTHEEXTREMELYRARECIRCUMSTANCESWHERENORELIABLEESTIMATECANBEMADE14CONTINGENTLIABILITIESMAYDEVELOPINAWAYNOTINITIALLYEXPECTEDTHEREFORE,THEAREASSESSEDCONTINUALLYTODETERMINEWHETHERANOUTFLOWOFRESOURCESEMBODYINGPROBABLEIFITBECOMESPROBABLETHATANOUTFLOWOFECONOMICBENEFITSHASBECOMEFUTUREECONOMICBENEFITSWILLBEREQUIREDFORANITEMPREVIOUSLYDEALTWITHASACONTINGENTLIABILITY,APROVISIONISRECOGNISEDINTHEFINANCIALSTATEMENTSOFTHEPERIODINWHICHTHECHANGEINPROBABILITYOCCURSEXCEPTINTHEEXTREMELYRARECIRCUMSTANCESWHERENORELIABLEESTIMATECANBEMADECONTINGENTASSETS15ANENTERPRISESHOULDNOTRECOGNISEACONTINGENTASSET16CONTINGENTASSETSUSUALLYARISEFROMUNPLANNEDOROTHERUNEXPECTEDEVENTSTHATGIVERISETOTHEPOSSIBILITYOFANINFLOWOFECONOMICBENEFITSTOTHEENTERPRISEANEXAMPLEISACLAIMTHATANENTERPRISEISPURSUINGTHROUGHLEGALPROCESSES,WHERETHEOUTCOMEISUNCERTAIN17CONTINGENTASSETSARENOTRECOGNISEDINFINANCIALSTATEMENTSSINCETHISMAYRESULTINTHERECOGNITIONOFINCOMETHATMAYNEVERBEREALISEDHOWEVER,WHENTHEREALISATIONOFINCOMEISVIRTUALLYCERTAIN,THENTHERELATEDASSETISNOTACONTINGENTASSETANDITSRECOGNITIONISAPPROPRIATE18ACONTINGENTASSETISDISCLOSED,ASREQUIREDBYPARAGRAPH89ECONOMICBENEFITSISPROBABLE19CONTINGENTASSETSAREASSESSEDCONTINUALLYTOENSURETHATDEVELOPMENTSAREAPPROPRIATELYREFLECTEDINTHEFINANCIALSTATEMENTSIFITHASBECOMEVIRTUALLYCERTAINTHATANINFLOWOFECONOMICBENEFITSWILLARISE,THEASSETANDTHERELATEDINCOMEARERECOGNISEDINTHEFINANCIALSTATEMENTSOFTHEPERIODINWHICHTHECHANGEOCCURSIFANINFLOWOFECONOMICBENEFITSHASBECOMEPROBABLE,ANENTERPRISEDISCLOSESTHECONTINGENTASSETMEASUREMENT20THEAMOUNTRECOGNISEDASAPROVISIONSHOULDBETHEBESTESTIMATEOFTHEEXPENDITUREREQUIREDTOSETTLETHEPRESENTOBLIGATIONATTHEBALANCESHEETDATE21THEBESTESTIMATEOFTHEEXPENDITUREREQUIREDTOSETTLETHEPRESENTOBLIGATI