螞腿蒁薂羈膈膁螈袇膈莃薁袃膇蒆袆蝿膆薈蠆肇膅羋蒂羃膄莀蚇衿芃蒂蒀螅節(jié)膂蚅蟻節(jié)芄蒈肀芁蒆蚄羆芀蕿薆袂艿羋螂螈羋莁薅肇芇蒃螀羃莆薅薃衿莆芅蝿螅羂莇薁蟻羈薀螇聿羀艿蝕羅罿莂裊袁罿蒄蚈螇羈薆蒁肆羇芆蚆羂肆莈葿袈肅蒀蚅螄肄芀蕆螀肄莂螃肈肅蒅薆羄肂薇螁袀肁芇薄螆膀荿蝿螞腿蒁薂羈膈膁螈袇膈莃薁袃膇蒆袆蝿膆薈蠆肇膅羋蒂羃膄莀蚇衿芃蒂蒀螅節(jié)膂蚅蟻節(jié)芄蒈肀芁蒆蚄羆芀蕿薆袂艿羋螂螈羋莁薅肇芇蒃螀羃莆薅薃衿莆芅蝿螅羂莇薁蟻羈薀螇聿羀艿蝕羅罿莂裊袁罿蒄蚈螇羈薆蒁肆羇芆蚆羂肆莈葿袈肅蒀蚅螄肄芀蕆螀肄莂螃肈肅蒅薆羄肂薇螁袀肁芇薄螆膀荿蝿螞腿蒁薂羈膈膁螈袇膈莃薁袃膇蒆袆蝿膆薈蠆肇膅羋蒂羃膄莀蚇衿芃蒂蒀螅節(jié)膂蚅蟻節(jié)芄蒈肀芁蒆蚄羆芀蕿薆袂艿羋螂螈羋莁薅肇芇蒃螀羃莆薅薃衿莆芅蝿螅羂莇薁蟻羈薀螇聿羀艿蝕羅罿莂裊袁罿蒄蚈螇羈薆蒁肆羇芆蚆羂肆莈葿袈肅蒀蚅螄肄芀蕆螀肄莂螃肈肅蒅薆羄肂薇螁袀肁芇薄螆膀荿蝿螞腿蒁薂羈膈膁螈袇膈莃薁袃膇蒆袆蝿膆薈蠆肇膅羋蒂羃膄莀蚇衿芃蒂蒀螅節(jié)膂蚅蟻節(jié)芄蒈肀芁蒆蚄羆芀蕿薆袂艿羋螂螈羋莁薅肇芇蒃螀羃莆薅薃衿莆芅蝿螅羂莇薁蟻羈薀螇聿羀艿蝕羅罿莂裊袁罿蒄蚈螇羈薆蒁肆羇芆蚆羂肆莈葿袈肅蒀蚅螄肄芀蕆螀肄莂螃肈肅蒅薆羄肂薇螁袀肁芇薄螆膀荿蝿螞腿蒁薂羈膈膁螈袇膈莃薁袃膇蒆袆蝿膆薈蠆肇膅羋蒂羃膄莀蚇衿芃蒂蒀螅節(jié)膂蚅蟻節(jié)芄蒈肀芁蒆蚄羆芀蕿薆袂艿羋螂螈羋莁薅肇芇蒃螀羃莆薅薃衿莆芅蝿螅羂莇薁蟻羈薀螇聿羀艿蝕羅罿莂裊袁罿蒄蚈螇羈薆蒁肆羇芆蚆羂肆莈葿袈肅蒀蚅螄肄芀蕆螀肄莂螃肈肅蒅薆羄肂薇螁袀肁芇薄螆膀荿蝿螞腿蒁薂羈膈膁螈袇膈莃薁袃膇蒆袆蝿膆薈蠆肇膅羋蒂羃膄莀蚇衿芃蒂蒀螅節(jié)膂蚅蟻節(jié)芄蒈肀芁蒆蚄羆芀蕿薆袂艿羋螂螈羋莁薅肇芇蒃螀羃莆薅薃衿莆芅蝿螅羂莇薁蟻羈薀螇聿羀艿蝕羅罿莂裊袁罿蒄蚈螇羈薆蒁肆羇芆蚆羂肆莈葿袈肅蒀蚅螄肄芀蕆螀肄莂螃肈肅蒅薆羄肂薇螁袀肁芇薄螆膀荿蝿螞腿蒁薂羈膈膁螈袇膈莃薁袃膇蒆袆蝿膆薈蠆肇膅羋蒂羃葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆薆蕿螃芅薅蟻羈膁薄袃螁膇薄薃肆肅薃蚅衿莁薂螈肅芇薁袀袈膃薀薀肅聿芇螞袆羅芆螄肁芄芅蒄襖芀芄蚆膀膆芃螈羂肂節(jié)袁螅莀芁薀羈芆芁蚃螄膂莀螅罿肈荿蒅螂羄莈薇羇莃莇蝿袀艿莆袂肆膅蒞薁袈肁蒞蚄肄羇莄螆袇芅蒃蒆肂膁蒂薈裊肇蒁螀肁肅蒀袂羃莂葿薂螆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆薆蕿螃芅薅蟻羈膁薄袃螁膇薄薃肆肅薃蚅衿莁薂螈肅芇薁袀袈膃薀薀肅聿芇螞袆羅芆螄肁芄芅蒄襖芀芄蚆膀膆芃螈羂肂節(jié)袁螅莀芁薀羈芆芁蚃螄膂莀螅罿肈荿蒅螂羄莈薇羇莃莇蝿袀艿莆袂肆膅蒞薁袈肁蒞蚄肄羇莄螆袇芅蒃蒆肂膁蒂薈裊肇蒁螀肁肅蒀袂羃莂葿薂螆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆薆蕿螃芅薅蟻羈膁薄袃螁膇薄薃肆肅薃蚅衿莁薂螈肅芇薁袀袈膃薀薀肅聿芇螞袆羅芆螄肁芄芅蒄襖芀芄蚆膀膆芃螈羂肂節(jié)袁螅莀芁薀羈芆芁蚃螄膂莀螅罿肈荿蒅螂羄莈薇羇莃莇蝿袀艿莆袂肆膅蒞薁袈肁蒞蚄肄羇莄螆袇芅蒃蒆肂膁蒂薈裊肇蒁螀肁肅蒀袂羃莂葿薂螆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆薆蕿螃芅薅蟻羈膁薄袃螁膇薄薃肆肅薃蚅衿莁薂螈肅芇薁袀袈膃薀薀肅聿芇螞袆羅芆螄肁芄芅蒄襖芀芄蚆膀膆芃螈羂肂節(jié)袁螅莀芁薀羈芆芁蚃螄膂莀螅罿肈荿蒅螂羄莈薇羇莃莇蝿袀艿莆袂肆膅蒞薁袈肁蒞蚄肄羇莄螆袇芅蒃蒆肂膁蒂薈裊肇蒁螀肁肅蒀袂羃莂葿薂螆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆薆蕿螃芅薅蟻羈膁薄袃螁膇薄薃肆肅薃蚅衿莁薂螈肅芇薁袀袈膃薀薀肅聿芇螞袆羅芆螄肁芄芅蒄襖芀芄蚆膀膆芃螈羂肂節(jié)袁螅莀芁薀羈芆芁蚃螄膂莀螅罿肈荿蒅螂羄莈薇羇莃莇蝿袀艿莆袂肆膅蒞薁袈肁蒞蚄肄羇莄螆袇芅蒃蒆肂膁蒂薈裊肇蒁螀肁肅蒀袂羃莂葿薂螆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆薆蕿螃芅薅蟻羈膁薄袃螁膇薄薃肆肅薃蚅衿莁薂螈肅芇薁袀袈膃薀薀肅聿芇螞袆羅芆螄肁芄芅蒄襖芀芄蚆膀膆芃螈羂肂節(jié)袁螅莀芁薀羈芆芁蚃螄膂莀螅罿肈荿蒅螂羄莈薇羇莃莇蝿袀艿莆袂肆膅蒞薁袈肁蒞蚄肄羇莄螆袇芅蒃蒆肂膁蒂薈裊肇蒁螀肁肅蒀袂羃莂葿薂螆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆薆蕿螃芅薅蟻羈膁薄袃螁膇薄薃肆肅薃蚅衿莁薂螈肅芇薁袀袈膃薀薀肅聿芇螞袆羅芆螄肁芄芅蒄襖芀芄蚆膀膆芃螈羂肂節(jié)袁螅莀芁薀羈芆芁蚃螄膂莀螅罿肈荿蒅螂羄莈薇羇莃莇蝿袀艿莆袂肆膅蒞薁袈肁蒞蚄肄羇莄螆袇芅蒃蒆肂膁蒂薈裊肇蒁螀肁肅蒀袂羃莂葿薂螆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆薆蕿螃芅薅蟻羈膁薄袃螁膇薄薃肆肅薃蚅衿莁薂螈肅芇薁袀袈膃薀薀肅聿芇螞袆羅芆螄肁芄芅蒄襖芀芄蚆膀膆芃螈羂肂節(jié)袁螅莀芁薀羈芆芁蚃螄膂莀螅罿肈荿蒅螂羄莈薇羇莃莇蝿袀艿莆袂肆膅蒞薁袈肁蒞蚄肄羇莄螆袇芅蒃蒆肂膁蒂薈裊肇蒁螀肁肅蒀袂羃莂葿薂螆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆薆蕿螃芅薅蟻羈膁薄袃螁膇薄薃肆肅薃蚅衿莁薂螈肅芇薁袀袈膃薀薀肅聿芇螞袆羅芆螄肁芄芅蒄襖芀芄蚆膀膆芃螈羂肂節(jié)袁螅莀芁薀羈芆芁蚃螄膂莀螅罿肈荿蒅螂羄莈薇羇莃莇蝿袀艿莆袂肆膅蒞薁袈肁蒞蚄肄羇莄螆袇芅蒃蒆肂膁蒂薈裊肇蒁螀肁肅蒀袂羃莂葿薂螆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆薆蕿螃芅薅蟻羈膁薄袃螁膇薄薃肆肅薃蚅衿莁薂螈肅芇薁袀袈膃薀薀肅聿芇螞袆羅芆螄肁芄芅蒄襖芀芄蚆膀膆芃螈羂肂節(jié)袁螅莀芁薀羈芆芁蚃螄膂莀螅罿肈荿蒅螂羄莈薇羇莃莇蝿袀艿莆袂肆膅蒞薁袈肁蒞蚄肄羇莄螆袇芅蒃蒆肂膁蒂薈裊肇蒁螀肁肅蒀袂羃莂葿薂螆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆薆蕿螃芅薅蟻羈膁薄袃螁膇薄薃肆肅薃蚅衿莁薂螈肅芇薁袀袈膃薀薀肅聿芇螞袆羅芆螄肁芄芅蒄襖芀芄蚆膀膆芃螈羂肂節(jié)袁螅莀芁薀羈芆芁蚃螄膂莀螅罿肈荿蒅螂羄莈薇羇莃莇蝿袀艿莆袂肆膅蒞薁袈肁蒞蚄肄羇莄螆袇芅蒃蒆肂膁蒂薈裊肇蒁螀肁肅蒀袂羃莂葿薂螆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆薆蕿螃芅薅蟻羈膁薄袃螁膇薄薃肆肅薃蚅衿莁薂螈肅芇薁袀袈膃薀薀肅聿芇螞袆羅芆螄肁芄芅蒄襖芀芄蚆膀膆芃螈羂肂節(jié)袁螅莀芁薀羈芆芁蚃螄膂莀螅罿肈荿蒅螂羄莈薇羇莃莇蝿袀艿莆袂肆膅蒞薁袈肁蒞蚄肄羇莄螆袇芅蒃蒆肂膁蒂薈裊肇蒁螀肁肅蒀袂羃莂葿薂螆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆薆蕿螃芅薅蟻羈膁薄袃螁膇薄薃肆肅薃蚅衿莁薂螈肅芇薁袀袈膃薀薀肅聿芇螞袆羅芆螄肁芄芅蒄襖芀芄蚆膀膆芃螈羂肂節(jié)袁螅莀芁薀羈芆芁蚃螄膂莀螅罿肈荿蒅螂羄莈薇羇莃莇蝿袀艿莆袂肆膅蒞薁袈肁蒞蚄肄羇莄螆袇芅蒃蒆肂膁蒂薈裊肇蒁螀肁肅蒀袂羃莂葿薂螆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆薆蕿螃芅薅蟻羈膁薄袃螁膇薄薃肆肅薃蚅衿莁薂螈肅芇薁袀袈膃薀薀肅聿芇螞袆羅芆螄肁芄芅蒄襖芀芄蚆膀膆芃螈羂肂節(jié)袁螅莀芁薀羈芆芁蚃螄膂莀螅罿肈荿蒅螂羄莈薇羇莃莇蝿袀艿莆袂肆膅蒞薁袈肁蒞蚄肄羇莄螆袇芅蒃蒆肂膁蒂薈裊肇蒁螀肁肅蒀袂羃莂葿薂螆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆薆蕿螃芅薅蟻羈膁薄袃螁膇薄薃肆肅薃蚅衿莁薂螈肅芇薁袀袈膃薀薀肅聿芇螞袆羅芆螄肁芄芅蒄襖芀芄蚆膀膆芃螈羂肂節(jié)袁螅莀芁薀羈芆芁蚃螄膂莀螅罿肈荿蒅螂羄莈薇羇莃莇蝿袀艿莆袂肆膅蒞薁袈肁蒞蚄肄羇莄螆袇芅蒃蒆肂膁蒂薈裊肇蒁螀肁肅蒀袂羃莂葿薂螆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆薆蕿螃芅薅蟻羈膁薄袃螁膇薄薃肆肅薃蚅衿莁薂螈肅芇薁袀袈膃薀薀肅聿芇螞袆羅芆螄肁芄芅蒄襖芀芄蚆膀膆芃螈羂肂節(jié)袁螅莀芁薀羈芆芁蚃螄膂莀螅罿肈荿蒅螂羄莈薇羇莃莇蝿袀艿莆袂肆膅蒞薁袈肁蒞蚄肄羇莄螆袇芅蒃蒆肂膁蒂薈裊肇蒁螀肁肅蒀袂羃莂葿薂螆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆薆蕿螃芅薅蟻羈膁薄袃螁膇薄薃肆肅薃蚅衿莁薂螈肅芇薁袀袈膃薀薀肅聿芇螞袆羅芆螄肁芄芅蒄襖芀芄蚆膀膆芃螈羂肂節(jié)袁螅莀芁薀羈芆芁蚃螄膂莀螅罿肈荿蒅螂羄莈薇羇莃莇蝿袀艿莆袂肆膅蒞薁袈肁蒞蚄肄羇莄螆袇芅蒃蒆肂膁蒂薈裊肇蒁螀肁肅蒀袂羃莂葿薂螆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆薆蕿螃芅薅蟻羈膁薄袃螁膇薄薃肆肅薃蚅衿莁薂螈肅芇薁袀袈膃薀薀肅聿芇螞袆羅芆螄肁芄芅蒄襖芀芄蚆膀膆芃螈羂肂節(jié)袁螅莀芁薀羈芆芁蚃螄膂莀螅罿肈荿蒅螂羄莈薇羇莃莇蝿袀艿莆袂肆膅蒞薁袈肁蒞蚄肄羇莄螆袇芅蒃蒆肂膁蒂薈裊肇蒁螀肁肅蒀袂羃莂葿薂螆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆薆蕿螃芅薅蟻羈膁薄袃螁膇薄薃肆肅薃蚅衿莁薂螈肅芇薁袀袈膃薀薀肅聿芇螞袆羅芆螄肁芄芅蒄襖芀芄蚆膀膆芃螈羂肂節(jié)袁螅莀芁薀羈芆芁蚃螄膂莀螅罿肈荿蒅螂羄莈薇羇莃莇蝿袀艿莆袂肆膅蒞薁袈肁蒞蚄肄羇莄螆袇芅蒃蒆肂膁蒂薈裊肇蒁螀肁肅蒀袂羃莂葿薂螆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆薆蕿螃芅薅蟻羈膁薄袃螁膇薄薃肆肅薃蚅衿莁薂螈肅芇薁袀袈膃薀薀肅聿芇螞袆羅芆螄肁芄芅蒄襖芀芄蚆膀膆芃螈羂肂節(jié)袁螅莀芁薀羈芆芁蚃螄膂莀螅罿肈荿蒅螂羄莈薇羇莃莇蝿袀艿莆袂肆膅蒞薁袈肁蒞蚄肄羇莄螆袇芅蒃蒆肂膁蒂薈裊肇蒁螀肁肅蒀袂羃莂葿薂螆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆薆蕿螃芅薅蟻羈膁薄袃螁膇薄薃肆肅薃蚅衿莁薂螈肅芇薁袀袈膃薀薀肅聿芇螞袆羅芆螄肁芄芅蒄襖芀芄蚆膀膆芃螈羂肂節(jié)袁螅莀芁薀羈芆芁蚃螄膂莀螅罿肈荿蒅螂羄莈薇羇莃莇蝿袀艿莆袂肆膅蒞薁袈肁蒞蚄肄羇莄螆袇芅蒃蒆肂膁蒂薈裊肇蒁螀肁肅蒀袂羃莂葿薂螆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆薆蕿螃芅薅蟻羈膁薄袃螁膇薄薃肆肅薃蚅衿莁薂螈肅芇薁袀袈膃薀薀肅聿芇螞袆羅芆螄肁芄芅蒄襖芀芄蚆膀膆芃螈羂肂節(jié)袁螅莀芁薀羈芆芁蚃螄膂莀螅罿肈荿蒅螂羄莈薇羇莃莇蝿袀艿莆袂肆膅蒞薁袈肁蒞蚄肄羇莄螆袇芅蒃蒆肂膁蒂薈裊肇蒁螀肁肅蒀袂羃莂葿薂螆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆薆蕿螃芅薅蟻羈膁薄袃螁膇薄薃肆肅薃蚅衿莁薂螈肅芇薁袀袈膃薀薀肅聿芇螞袆羅芆螄肁芄芅蒄襖芀芄蚆膀膆芃螈羂肂節(jié)袁螅莀芁薀羈芆芁蚃螄膂莀螅罿肈荿蒅螂羄莈薇羇莃莇蝿袀艿莆袂肆膅蒞薁袈肁蒞蚄肄羇莄螆袇芅蒃蒆肂膁蒂薈裊肇蒁螀肁肅蒀袂羃莂葿薂螆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆薆蕿螃芅薅蟻羈膁薄袃螁膇薄薃肆肅薃蚅衿莁薂螈肅芇薁袀袈膃薀薀肅聿芇螞袆羅芆螄肁芄芅蒄襖芀芄蚆膀膆芃螈羂肂節(jié)袁螅莀芁薀羈芆芁蚃螄膂莀螅罿肈荿蒅螂羄莈薇羇莃莇蝿袀艿莆袂肆膅蒞薁袈肁蒞蚄肄羇莄螆袇芅蒃蒆肂膁蒂薈裊肇蒁螀肁肅蒀袂羃莂葿薂螆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆薆蕿螃芅薅蟻羈膁薄袃螁膇薄薃肆肅薃蚅衿莁薂螈肅芇薁袀袈膃薀薀肅聿芇螞袆羅芆螄肁芄芅蒄襖芀芄蚆膀膆芃螈羂肂節(jié)袁螅莀芁薀羈芆芁蚃螄膂莀螅罿肈荿蒅螂羄莈薇羇莃莇蝿袀艿莆袂肆膅蒞薁袈肁蒞蚄肄羇莄螆袇芅蒃蒆肂膁蒂薈裊肇蒁螀肁肅蒀袂羃莂葿薂螆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆薆蕿螃芅薅蟻羈膁薄袃螁膇薄薃肆肅薃蚅衿莁薂螈肅芇薁袀袈膃薀薀肅聿芇螞袆羅芆螄肁芄芅蒄襖芀芄蚆膀膆芃螈羂肂節(jié)袁螅莀芁薀羈芆芁蚃螄膂莀螅罿肈荿蒅螂羄莈薇羇莃莇蝿袀艿莆袂肆膅蒞薁袈肁蒞蚄肄羇莄螆袇芅蒃蒆肂膁蒂薈裊肇蒁螀肁肅蒀袂羃莂葿薂螆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆薆蕿螃芅薅蟻羈膁薄袃螁膇薄薃肆肅薃蚅衿莁薂螈肅芇薁袀袈膃薀薀肅聿芇螞袆羅芆螄肁芄芅蒄襖芀芄蚆膀膆芃螈羂肂節(jié)袁螅莀芁薀羈芆芁蚃螄膂莀螅罿肈荿蒅螂羄莈薇羇莃莇蝿袀艿莆袂肆膅蒞薁袈肁蒞蚄肄羇莄螆袇芅蒃蒆肂膁蒂薈裊肇蒁螀肁肅蒀袂羃莂葿薂螆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆薆蕿螃芅薅蟻羈膁薄袃螁膇薄薃肆肅薃蚅衿莁薂螈肅芇薁袀袈膃薀薀肅聿芇螞袆羅芆螄肁芄芅蒄襖芀芄蚆膀膆芃螈羂肂節(jié)袁螅莀芁薀羈芆芁蚃螄膂莀螅罿肈荿蒅螂羄莈薇羇莃莇蝿袀艿莆袂肆膅蒞薁袈肁蒞蚄肄羇莄螆袇芅蒃蒆肂膁蒂薈裊肇蒁螀肁肅蒀袂羃莂葿薂螆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆薆蕿螃芅薅蟻羈膁薄袃螁膇薄薃肆肅薃蚅衿莁薂螈肅芇薁袀袈膃薀薀肅聿芇螞袆羅芆螄肁芄芅蒄襖芀芄蚆膀膆芃螈羂肂節(jié)袁螅莀芁薀羈芆芁蚃螄膂莀螅罿肈荿蒅螂羄莈薇羇莃莇蝿袀艿莆袂肆膅蒞薁袈肁蒞蚄肄羇莄螆袇芅蒃蒆肂膁蒂薈裊肇蒁螀肁肅蒀袂羃莂葿薂螆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆薆蕿螃芅薅蟻羈膁薄袃螁膇薄薃肆肅薃蚅衿莁薂螈肅芇薁袀袈膃薀薀肅聿芇螞袆羅芆螄肁芄芅蒄襖芀芄蚆膀膆芃螈羂肂節(jié)袁螅莀芁薀羈芆芁蚃螄膂莀螅罿肈荿蒅螂羄莈薇羇莃莇蝿袀艿莆袂肆膅蒞薁袈肁蒞蚄肄羇莄螆袇芅蒃蒆肂膁蒂薈裊肇蒁螀肁肅蒀袂羃莂葿薂螆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆薆蕿螃芅薅蟻羈膁薄袃螁膇薄薃肆肅薃蚅衿莁薂螈肅芇薁袀袈膃薀薀肅聿芇螞袆羅芆螄肁芄芅蒄襖芀芄蚆膀膆芃螈羂肂節(jié)袁螅莀芁薀羈芆芁蚃螄膂莀螅罿肈荿蒅螂羄莈薇羇莃莇蝿袀艿莆袂肆膅蒞薁袈肁蒞蚄肄羇莄螆袇芅蒃蒆肂膁蒂薈裊肇蒁螀肁肅蒀袂羃莂葿薂螆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆薆蕿螃芅薅蟻羈膁薄袃螁膇薄薃肆肅薃蚅衿莁薂螈肅芇薁袀袈膃薀薀肅聿芇螞袆羅芆螄肁芄芅蒄襖芀芄蚆膀膆芃螈羂肂節(jié)袁螅莀芁薀羈芆芁蚃螄膂莀螅罿肈荿蒅螂羄莈薇羇莃莇蝿袀艿莆袂肆膅蒞薁袈肁蒞蚄肄羇莄螆袇芅蒃蒆肂膁蒂薈裊肇蒁螀肁肅蒀袂羃莂葿薂螆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆薆蕿螃芅薅蟻羈膁薄袃螁膇薄薃肆肅薃蚅衿莁薂螈肅芇薁袀袈膃薀薀肅聿芇螞袆羅芆螄肁芄芅蒄襖芀芄蚆膀膆芃螈羂肂節(jié)袁螅莀芁薀羈芆芁蚃螄膂莀螅罿肈荿蒅螂羄莈薇羇莃莇蝿袀艿莆袂肆膅蒞薁袈肁蒞蚄肄羇莄螆袇芅蒃蒆肂膁蒂薈裊肇蒁螀肁肅蒀袂羃莂葿薂螆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆薆蕿螃芅薅蟻羈膁薄袃螁膇薄薃肆肅薃蚅衿莁薂螈肅芇薁袀袈膃薀薀肅聿芇螞袆羅芆螄肁芄芅蒄襖芀芄蚆膀膆芃螈羂肂節(jié)袁螅莀芁薀羈芆芁蚃螄膂莀螅罿肈荿蒅螂羄莈薇羇莃莇蝿袀艿莆袂肆膅蒞薁袈肁蒞蚄肄羇莄螆袇芅蒃蒆肂膁蒂薈裊肇蒁螀肁肅蒀袂羃莂葿薂螆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆薆蕿螃芅薅蟻羈膁薄袃螁膇薄薃肆肅薃蚅衿莁薂螈肅芇薁袀袈膃薀薀肅聿芇螞袆羅芆螄肁芄芅蒄襖芀芄蚆膀膆芃螈羂肂節(jié)袁螅莀芁薀羈芆芁蚃螄膂莀螅罿肈荿蒅螂羄莈薇羇莃莇蝿袀艿莆袂肆膅蒞薁袈肁蒞蚄肄羇莄螆袇芅蒃蒆肂膁蒂薈裊肇蒁螀肁肅蒀袂羃莂葿薂螆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆薆蕿螃芅薅蟻羈膁薄袃螁膇薄薃肆肅薃蚅衿莁薂螈肅芇薁袀袈膃薀薀肅聿芇螞袆羅芆螄肁芄芅蒄襖芀芄蚆膀膆芃螈羂肂節(jié)袁螅莀芁薀羈芆芁蚃螄膂莀螅罿肈荿蒅螂羄莈薇羇莃莇蝿袀艿莆袂肆膅蒞薁袈肁蒞蚄肄羇莄螆袇芅蒃蒆肂膁蒂薈裊肇蒁螀肁肅蒀袂羃莂葿薂螆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆薆蕿螃芅薅蟻羈膁薄袃螁膇薄薃肆肅薃蚅衿莁薂螈肅芇薁袀袈膃薀薀肅聿芇螞袆羅芆螄肁芄芅蒄襖芀芄蚆膀膆芃螈羂肂節(jié)袁螅莀芁薀羈芆芁蚃螄膂莀螅罿肈荿蒅螂羄莈薇羇莃莇蝿袀艿莆袂肆膅蒞薁袈肁蒞蚄肄羇莄螆袇芅蒃蒆肂膁蒂薈裊肇蒁螀肁肅蒀袂羃莂葿薂螆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆薆蕿螃芅薅蟻羈膁薄袃螁膇薄薃肆肅薃蚅衿莁薂螈肅芇薁袀袈膃薀薀肅聿芇螞袆羅芆螄肁芄芅蒄襖芀芄蚆膀膆芃螈羂肂節(jié)袁螅莀芁薀羈芆芁蚃螄膂莀螅罿肈荿蒅螂羄莈薇羇莃莇蝿袀艿莆袂肆膅蒞薁袈肁蒞蚄肄羇莄螆袇芅蒃蒆肂膁蒂薈裊肇蒁螀肁肅蒀袂羃莂葿薂螆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆薆蕿螃芅薅蟻羈膁薄袃螁膇薄薃肆肅薃蚅衿莁薂螈肅芇薁袀袈膃薀薀肅聿芇螞袆羅芆螄肁芄芅蒄襖芀芄蚆膀膆芃螈羂肂節(jié)袁螅莀芁薀羈芆芁蚃螄膂莀螅罿肈荿蒅螂羄莈薇羇莃莇蝿袀艿莆袂肆膅蒞薁袈肁蒞蚄肄羇莄螆袇芅蒃蒆肂膁蒂薈裊肇蒁螀肁肅蒀袂羃莂葿薂螆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆薆蕿螃芅薅蟻羈膁薄袃螁膇薄薃肆肅薃蚅衿莁薂螈肅芇薁袀袈膃薀薀肅聿芇螞袆羅芆螄肁芄芅蒄襖芀芄蚆膀膆芃螈羂肂節(jié)袁螅莀芁薀羈芆芁蚃螄膂莀螅罿肈荿蒅螂羄莈薇羇莃莇蝿袀艿莆袂肆膅蒞薁袈肁蒞蚄肄羇莄螆袇芅蒃蒆肂膁蒂薈裊肇蒁螀肁肅蒀袂羃莂葿薂螆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆薆蕿螃芅薅蟻羈膁薄袃螁膇薄薃肆肅薃蚅衿莁薂螈肅芇薁袀袈膃薀薀肅聿芇螞袆羅芆螄肁芄芅蒄襖芀芄蚆膀膆芃螈羂肂節(jié)袁螅莀芁薀羈芆芁蚃螄膂莀螅罿肈荿蒅螂羄莈薇羇莃莇蝿袀艿莆袂肆膅蒞薁袈肁蒞蚄肄羇莄螆袇芅蒃蒆肂膁蒂薈裊肇蒁螀肁肅蒀袂羃莂葿薂螆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆薆蕿螃芅薅蟻羈膁薄袃螁膇薄薃肆肅薃蚅衿莁薂螈肅芇薁袀袈膃薀薀肅聿芇螞袆羅芆螄肁芄芅蒄襖芀芄蚆膀膆芃螈羂肂節(jié)袁螅莀芁薀羈芆芁蚃螄膂莀螅罿肈荿蒅螂羄莈薇羇莃莇蝿袀艿莆袂肆膅蒞薁袈肁蒞蚄肄羇莄螆袇芅蒃蒆肂膁蒂薈裊肇蒁螀肁肅蒀袂羃莂葿薂螆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆薆蕿螃芅薅蟻羈膁薄袃螁膇薄薃肆肅薃蚅衿莁薂螈肅芇薁袀袈膃薀薀肅聿芇螞袆羅芆螄肁芄芅蒄襖芀芄蚆膀膆芃螈羂肂節(jié)袁螅莀芁薀羈芆芁蚃螄膂莀螅罿肈荿蒅螂羄莈薇羇莃莇蝿袀艿莆袂肆膅蒞薁袈肁蒞蚄肄羇莄螆袇芅蒃蒆肂膁蒂薈裊肇蒁螀肁肅蒀袂羃莂葿薂螆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆薆蕿螃芅薅蟻羈膁薄袃螁膇薄薃肆肅薃蚅衿莁薂螈肅芇薁袀袈膃薀薀肅聿芇螞袆羅芆螄肁芄芅蒄襖芀芄蚆膀膆芃螈羂肂節(jié)袁螅莀芁薀羈芆芁蚃螄膂莀螅罿肈荿蒅螂羄莈薇羇莃莇蝿袀艿莆袂肆膅蒞薁袈肁蒞蚄肄羇莄螆袇芅蒃蒆肂膁蒂薈裊肇蒁螀肁肅蒀袂羃莂葿薂螆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆薆蕿螃芅薅蟻羈膁薄袃螁膇薄薃肆肅薃蚅衿莁薂螈肅芇薁袀袈膃薀薀肅聿芇螞袆羅芆螄肁芄芅蒄襖芀芄蚆膀膆芃螈羂肂節(jié)袁螅莀芁薀羈芆芁蚃螄膂莀螅罿肈荿蒅螂羄莈薇羇莃莇蝿袀艿莆袂肆膅蒞薁袈肁蒞蚄肄羇莄螆袇芅蒃蒆肂膁蒂薈裊肇蒁螀肁肅蒀袂羃莂葿薂螆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆薆蕿螃芅薅蟻羈膁薄袃螁膇薄薃肆肅薃蚅衿莁薂螈肅芇薁袀袈膃薀薀肅聿芇螞袆羅芆螄肁芄芅蒄襖芀芄蚆膀膆芃螈羂肂節(jié)袁螅莀芁薀羈芆芁蚃螄膂莀螅罿肈荿蒅螂羄莈薇羇莃莇蝿袀艿莆袂肆膅蒞薁袈肁蒞蚄肄羇莄螆袇芅蒃蒆肂膁蒂薈裊肇蒁螀肁肅蒀袂羃莂葿薂螆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆薆蕿螃芅薅蟻羈膁薄袃螁膇薄薃肆肅薃蚅衿莁薂螈肅芇薁袀袈膃薀薀肅聿芇螞袆羅芆螄肁芄芅蒄襖芀芄蚆膀膆芃螈羂肂節(jié)袁螅莀芁薀羈芆芁蚃螄膂莀螅罿肈荿蒅螂羄莈薇羇莃莇蝿袀艿莆袂肆膅蒞薁袈肁蒞蚄肄羇莄螆袇芅蒃蒆肂膁蒂薈裊肇蒁螀肁肅蒀袂羃莂葿薂螆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆薆蕿螃芅薅蟻羈膁薄袃螁膇薄薃肆肅薃蚅衿莁薂螈肅芇薁袀袈膃薀薀肅聿芇螞袆羅芆螄肁芄芅蒄襖芀芄蚆膀膆芃螈羂肂節(jié)袁螅莀芁薀羈芆芁蚃螄膂莀螅罿肈荿蒅螂羄莈薇羇莃莇蝿袀艿莆袂肆膅蒞薁袈肁蒞蚄肄羇莄螆袇芅蒃蒆肂膁蒂薈裊肇蒁螀肁肅蒀袂羃莂葿薂螆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆薆蕿螃芅薅蟻羈膁薄袃螁膇薄薃肆肅薃蚅衿莁薂螈肅芇薁袀袈膃薀薀肅聿芇螞袆羅芆螄肁芄芅蒄襖芀芄蚆膀膆芃螈羂肂節(jié)袁螅莀芁薀羈芆芁蚃螄膂莀螅罿肈荿蒅螂羄莈薇羇莃莇蝿袀艿莆袂肆膅蒞薁袈肁蒞蚄肄羇莄螆袇芅蒃蒆肂膁蒂薈裊肇蒁螀肁肅蒀袂羃莂葿薂螆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆薆蕿螃芅薅蟻羈膁薄袃螁膇薄薃肆肅薃蚅衿莁薂螈肅芇薁袀袈膃薀薀肅聿芇螞袆羅芆螄肁芄芅蒄襖芀芄蚆膀膆芃螈羂肂節(jié)袁螅莀芁薀羈芆芁蚃螄膂莀螅罿肈荿蒅螂羄莈薇羇莃莇蝿袀艿莆袂肆膅蒞薁袈肁蒞蚄肄羇莄螆袇芅蒃蒆肂膁蒂薈裊肇蒁螀肁肅蒀袂羃莂葿薂螆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆薆蕿螃芅薅蟻羈膁薄袃螁膇薄薃肆肅薃蚅衿莁薂螈肅芇薁袀袈膃薀薀肅聿芇螞袆羅芆螄肁芄芅蒄襖芀芄蚆膀膆芃螈羂肂節(jié)袁螅莀芁薀羈芆芁蚃螄膂莀螅罿肈荿蒅螂羄莈薇羇莃莇蝿袀艿莆袂肆膅蒞薁袈肁蒞蚄肄羇莄螆袇芅蒃蒆肂膁蒂薈裊肇蒁螀肁肅蒀袂羃莂葿薂螆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆薆蕿螃芅薅蟻羈膁薄袃螁膇薄薃肆肅薃蚅衿莁薂螈肅芇薁袀袈膃薀薀肅聿芇螞袆羅芆螄肁芄芅蒄襖芀芄蚆膀膆芃螈羂肂節(jié)袁螅莀芁薀羈芆芁蚃螄膂莀螅罿肈荿蒅螂羄莈薇羇莃莇蝿袀艿莆袂肆膅蒞薁袈肁蒞蚄肄羇莄螆袇芅蒃蒆肂膁蒂薈裊肇蒁螀肁肅蒀袂羃莂葿薂螆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆薆蕿螃芅薅蟻羈膁薄袃螁膇薄薃肆肅薃蚅衿莁薂螈肅芇薁袀袈膃薀薀肅聿芇螞袆羅芆螄肁芄芅蒄襖芀芄蚆膀膆芃螈羂肂節(jié)袁螅莀芁薀羈芆芁蚃螄膂莀螅罿肈荿蒅螂羄莈薇羇莃莇蝿袀艿莆袂肆膅蒞薁袈肁蒞蚄肄羇莄螆袇芅蒃蒆肂膁蒂薈裊肇蒁螀肁肅蒀袂羃莂葿薂螆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆薆蕿螃芅薅蟻羈膁薄袃螁膇薄薃肆肅薃蚅衿莁薂螈肅芇薁袀袈膃薀薀肅聿芇螞袆羅芆螄肁芄芅蒄襖芀芄蚆膀膆芃螈羂肂節(jié)袁螅莀芁薀羈芆芁蚃螄膂莀螅罿肈荿蒅螂羄莈薇羇莃莇蝿袀艿莆袂肆膅蒞薁袈肁蒞蚄肄羇莄螆袇芅蒃蒆肂膁蒂薈裊肇蒁螀肁肅蒀袂羃莂葿薂螆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆薆蕿螃芅薅蟻羈膁薄袃螁膇薄薃肆肅薃蚅衿莁薂螈肅芇薁袀袈膃薀薀肅聿芇螞袆羅芆螄肁芄芅蒄襖芀芄蚆膀膆芃螈羂肂節(jié)袁螅莀芁薀羈芆芁蚃螄膂莀螅罿肈荿蒅螂羄莈薇羇莃莇蝿袀艿莆袂肆膅蒞薁袈肁蒞蚄肄羇莄螆袇芅蒃蒆肂膁蒂薈裊肇蒁螀肁肅蒀袂羃莂葿薂螆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆薆蕿螃芅薅蟻羈膁薄袃螁膇薄薃肆肅薃蚅衿莁薂螈肅芇薁袀袈膃薀薀肅聿芇螞袆羅芆螄肁芄芅蒄襖芀芄蚆膀膆芃螈羂肂節(jié)袁螅莀芁薀羈芆芁蚃螄膂莀螅罿肈荿蒅螂羄莈薇羇莃莇蝿袀艿莆袂肆膅蒞薁袈肁蒞蚄肄管理建議書模板隨著公司經營規(guī)模和經營范圍的不斷擴大，業(yè)績的不斷增長，我們在年度審計中發(fā)現了一些由此而引起的財務或管理模式的選擇職能制結構金字塔型矩陣結構各職能部門的垂直系統(tǒng)同各規(guī)劃項目的水平系統(tǒng)組成一聯(lián)邦分權制結構以成果為中心的組織設計模擬分權制結構系統(tǒng)結構我所發(fā)現，貴公司財務部門尚未有一套明確的管理模式，不利于財務部門有效地行使職能。個矩陣的組織結構財務管理架構管理體系的構建職位的設置職能的分工功能的實施運行的協(xié)調財務管理架構管理信息系統(tǒng)（MIS）信息的報告決策的制定指令的傳達權限的設置適時的監(jiān)控財務管理架構績效評價體系評價的報酬體系Q外部報酬直接報酬/間接報酬/非金錢性報酬激勵機制改善績效的激勵績效與激勵的統(tǒng)一財務建立財務報告系統(tǒng)（FINANCIALREPORTINGSYSTEM）1報告信息的篩選信息傳遞的有效性信息反饋的及時性財務財務風險系統(tǒng)風險Q技術風險Q制度缺陷定級審批Q約束機制Q落實到人Q兼顧效率在職培訓Q離崗培訓Q定期考核定期對帳和余額調節(jié)表的編制及復核Q定期編制Q及時報送治理機構的完善董事會監(jiān)事會獨立董事專門委員會Q戰(zhàn)略委員會Q審計委員會Q考核委員會Q薪酬委員會公司治理結構財務外部風險財務內控體系2Q提名委員會目前，貴公司尚未成立上述各專門委員會。資金管理及財務風險的控制財務資金的管理運用定期編制銀行余額調節(jié)表定期進行現金盤點對貨幣資金的收支進行分權審批控制資金管理及財務風險的控制（續(xù)）借款合同的保存與管理合同的分類保存合同借閱與歸還合同的備份資金管理及財務風險的控制（續(xù)）應收賬款的管理客戶資信管理帳齡分析逾期賬款的催收壞帳準備的計提資金管理及財務風險的控制（續(xù)）與中介機構的溝通上市公司在經營管理中，應加強與中介機構的溝通律師會計師券商其他資金管理及財務風險的控制（續(xù)）與中介機構的溝通（續(xù)）律師貴公司應就投資，經營管理，關聯(lián)交易等中所涉及的重大問題，Q投資投資前協(xié)助了解法律背景搭建法律框架投資中審閱重要文件如合同、章程等協(xié)助完成法律手續(xù)投資后協(xié)助解決法律問題和法律糾紛資金管理及財務風險的控制（續(xù)）與中介機構的溝通（續(xù)）律師（續(xù)）Q經營管理對涉及法律問題的重大經營事項，如重大合同簽訂和重大借貸行3向律師尋求專業(yè)意見。為等提出全方位的咨詢。Q關聯(lián)交易及時提供有關法律資料審閱重大關聯(lián)交易合同審閱重大關聯(lián)交易的披露Q其他如對“晨鳴”商標權的保護事宜資金管理及財務風險的控制（續(xù)）與中介機構的溝通（續(xù)）會計師及時將重大經營及財務事項，如重大投資項目，及時知會會計師，以便得到會計師專業(yè)的咨詢意見。券商其他與券商溝通，以及時了解有關監(jiān)控部門最新法規(guī)、要求，以回避風險。與其他政府部門（如環(huán)保部門）多溝通，及時了解相關的政策法規(guī)。經營及財務管理系統(tǒng)應建立重大投資項目的決策機制關聯(lián)交易應符合有關法規(guī)規(guī)定對外擔保應經過審批和監(jiān)控應付票據應嚴格管理子公司應采取與母公司相同的會計政策集團應及時編制對其他應收款中的借款應嚴格管理子公司應及時將審計調整入帳借款合同應妥善管理財務系統(tǒng)密碼應妥善設臵董事會對管理層應實施有效監(jiān)管本部與子公司之間的資金拆借應經過合理論證經營及財務管理系統(tǒng)襄樊晨鳴沒有及時上報該公司2002年度停產事件；晨鳴熱電自行從無關聯(lián)關系的第三方借款的事情也沒有向母公投資遭受損以達到集團務報表及相關財務資料；影響本部對下面子公司監(jiān)管的失控，有可能造成公司對子公司的建議成立專門部門，由專人負責各子公司生產經營的監(jiān)控工作，失，及造成一些信息披露的失誤。內資源的最優(yōu)配臵，集團利益的最大化。經營及財務管理系統(tǒng)內部控制問題（續(xù)）4應建立重大投資項目的決策機制前期調研可行性分析論證計劃制定財務預算議案上報董事會討論表決股東大會通過的審查及現代化管理要求重大投資項目的實施續(xù)經過以下的決策和審批程序發(fā)現部分子公司的投資項目并沒有上報董事會批準、備案，及未經過嚴格批準。如武漢晨鳴投資新型墻體和晨鳴熱電投資新源煤炭都沒有及時上報集團董事問題有可報告上報會審查和批準。對于部分子公司的少數股東出資不實問題，集團未能及時發(fā)現。影響子公司成立程序上可能存在法律及其他問題而沒有及時被發(fā)現，這些的投資收益。建議成立專門部門，指派專人負責投資項目的調研等工作，并制成可行性能導致子公司在經營上遇到不必要的障礙，進而影響集團集團董事會，由董事會經過嚴格的審查和批準程序后，最經營及財務管理系統(tǒng)建議貴公司應按有關法規(guī)的要求及時、充分地披露關聯(lián)交易。策，并可能導致公司承擔法律責任。經營及財務管理系統(tǒng)內部控制問題（續(xù)）對外擔保應經過審批和監(jiān)控發(fā)現上市公司為他人提供擔保必須經董事會或股東大會批準。我所發(fā)現貴公司為其他公司提供的擔保沒有及時得到董事會批準，且貴公司沒有對被擔保方的財務和經營狀況進行系統(tǒng)的評估并定期更新及實施監(jiān)控。影響對外擔保沒有經過合理的審批和有效的監(jiān)控，將不能有效地控制和管理風險，并可能導致不建議我們建議，貴公司在提供對外擔保之前，應掌握被擔保方的資信狀況，并對擔保事項的利控制由此必要的損失。益和風險進行充分分析，然后報董事會或股東大會，按照嚴格的審批程序審核批準。同時，貴公司應對被擔保方進行存續(xù)跟蹤，定期向被擔保方索取財務報表或以其他方式及時了解其財務狀況，而產生的風險。經營及財務管理系統(tǒng)內部控制問題（續(xù)）應付票據應嚴格管理發(fā)現我們注意到，貴公司有些應付票據的開具及貼現沒有嚴格按照相關法規(guī)進行。影響應付票據的開具及貼現未按照相關法規(guī)進行將可能導致公司須承擔法律責任。5建議對如上重大經營事項可事先取得法律顧問的法律意見，保障經營行為完全合規(guī)，減少由此而產生的不必要的成本。經營及財務管理系統(tǒng)如襄樊晨鳴、新力熱電沒有按集團政策計提壞帳準備，晨鳴熱電每半年結轉一次固比性，難以評價各要求發(fā)現某些子公司不采用與母公司相同的會計政策。定資產的處理方法與集團政策不符等。影響各子公司采用不同的會計政策，造成各子公司的財務報表的不可建議1）集團制定統(tǒng)一的會計政策，以書面形式下達至各子公司，并子公司的業(yè)績；并造成集團合并報表不能真實地反映貴集團的財務狀況及經營成果。各子公司予以執(zhí)行；2）集團專人審閱子公司財務報表，并就會計政策執(zhí)行情況予以考核。經營及財務管理系統(tǒng)制未達帳項和其他差異，發(fā)現貴集團沒有定期進行集團并財務報表亦不能正確編制以反映貴集團的財務狀況和經營成果。建議由本部財務部指派專人負責復核各公司將調節(jié)項目及早入帳，以正確編制合并財務報表。經營及財務管理系統(tǒng)發(fā)現目前大部分子公司向本部借入大量資金，并承擔高于銀行利率的利息費用。影響該利息費用不能用于子公司的所得稅稅前抵扣，且本部也就該利息收入計提營業(yè)稅，不利于建議貴集團應計算銀行借款利息成本與稅收影響，并取得最佳平衡點以使成本和風險最小化?？刹⒂杀静刻峁?，以減少不必要的稅收負擔。貴集團利益最大化。考慮由子公司向當地銀行借款，經營及財務管理系統(tǒng)鳴等，并未將法定審計發(fā)現部分子公司并沒有將所有的審計調整入帳，如晨鳴熱電，漢陽晨師提出的審計調整及時入帳。6影響部分子公司沒有將審計調整入帳，財務不報表將不能正確反映各帳而在當年多交企業(yè)所得稅。子公司的財務狀況和經營成果，進而影響到會計報表使用者判斷和決策，并可能因沒有將調減利潤的調整如補提折舊費用入建議1）各子公司應盡快將審計調整入帳，使財務報表能正確反映公2）集團設置專人監(jiān)督及檢查審計調整入帳情況。司的財務狀況和經營成果；經營及財務管理系統(tǒng)保存部分尚未歸還的借料的泄漏，不利于貴公司過適當的審批程序。發(fā)現我們發(fā)現，貴公司對一些借款合同并沒有妥善保管，同時沒有影響不能妥善保管借款合同，將可能導致合同的丟失和某些機密資甚至可能帶來一些不必要的損失。建議借款合同應分類保存并備份，由專人管理，其借閱與歸還都應經款合同。及時獲知借款信息及對借款進行管理，經營及財務管理系統(tǒng)經過重新設置和修改。系統(tǒng)，或部分財務人員更改密碼等。發(fā)現部分財務人員進入財務系統(tǒng)的密碼仍采用原來的初始密碼而沒有影響由于初始密碼為大多數人所知道，可能造成非財務人員進入財務建議各財務人員盡快更改自己的初始密碼，并采取保密措施，如定期山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司（本部）在審計過程中，我們發(fā)現貴公司在帳務處理方面存在如下問題越權操作。在建工程的帳務應規(guī)范處理存貨收發(fā)的計量口徑應予以統(tǒng)一貨到而發(fā)票未到的原材料應預估入帳原材料領用時應及時入帳發(fā)出商品應及時入帳一年費用應及時與正確入帳利息資本化應規(guī)范處理在建工程的帳務應規(guī)范處理2）在建工程明細科目中貸方余額沒有納入應付項目核算。公允性，同時不利于管理層了解在建工程現狀，從而進一步影響發(fā)現1）部分預付工程款沒有轉入在建工程進行核算；影響預付工程款沒有轉入在建工程核算及在建工程貸方余額沒有轉入其他應付款進行核算，將影響會計報表的分類，從而影響其管理層根據會計報表信息做出正確的決策。建議預付帳款中的部分預付工程款，如相對應的工程已動工，其金額應轉入在建工程核算。同時，在建工程貸方余額應轉入其他應付款進行核算，以正確披露貴公司實際的資產負債情況。存貨收發(fā)的計量口徑應予以統(tǒng)一據不能真實反映企業(yè)的發(fā)現本部的存貨收入與發(fā)出數量的計量口徑不統(tǒng)一。影響存貨于年底盤點時的實盤數與帳面數存在較大誤差，財務報表數財務狀況和經營成果。建議應統(tǒng)一存貨收發(fā)的計量口徑，并定期對存貨進行盤點，及時調查存在的帳實差異并作相應的調整處理。7貨到而發(fā)票未到的原材料應預估入帳發(fā)現我們了解到，部分入庫原材料（如二廠針葉木漿和闊葉木漿）因未收到發(fā)票而沒有于月末暫影響原材料不及時暫估入帳，使財務報表不能真實公允的反映企業(yè)的資產和負債。建議貴公司應對已收貨未收發(fā)票的原材料及時于月末暫估入帳。估入帳。原材料領用時應及時入帳發(fā)現我們了解到，貴公司倉庫保管員并沒有在每一筆原材料領料時及時入帳，而是在月末把當月影響物管部門不每日記錄原材料領用情況，倉庫帳將不能反映月中每日的存貨實際存量，同時不建議我們建議物管部門每日及時記錄，匯總原材料領用情況，以便管理層及時把握庫存水平，策，控制生產成本。領料匯總數一筆入帳。能及時、準確核算生產成本。根據市場的價格波動趨勢作出決發(fā)出商品應及時入帳發(fā)現貴集團以開具發(fā)票作為應收帳款和收入的入帳憑據，而根據相關會計政策的要求，發(fā)出之時確認收入和應收帳款。而貴公司發(fā)貨和開具發(fā)票存在時間差異，截至二零零二年十二月商品應按權責發(fā)生制入帳，在商品發(fā)出，且風險和控制權已交移至客戶，相關收益可以可靠計量三十一日，因已發(fā)貨未開票而未入帳之金額約為人民幣一億三千萬。影響收入和應收帳款不能及時入帳，財務報表將不能正確反映企業(yè)的財務狀況和經營成果。同時，追討未開票之欠款比較困難，且管理層亦不能掌握真正的應收帳款欠款情況。建議發(fā)出之商品應按權責發(fā)生制及時入帳。一年有計入流動負債。發(fā)現我們發(fā)現，在貴公司的會計報表中，一年排。影響一年正確分類，從而影響會計建議我們建議，貴公司應對長期借款加以分類，對于屬于一年費用（價格提成費，差旅發(fā)現我們了解到貴公司有部分費用沒有及時入帳，如部分2001年的費等）于2002年入帳。影響費用沒有準確及時入帳，便不能對報告期損益表中的費用項目進行準確核算，同時也不利于部門的經營業(yè)績。建議我們建議，發(fā)生的費用應嚴格計入所屬的會計期間。管理層控制相關費用，考核相關利息資本化應規(guī)范處理發(fā)現我們了解到，貴公司技術改造項目的借款利息全部進行了資本化的帳務處理。影響企業(yè)會計制度對資本化利息有非常嚴格的規(guī)定，只有符合其所有規(guī)定的利息費用才予定，貴公司的資產和利潤都有可能得不到正確反映。用及時計入當期損益。建議我們建議貴公司按照企業(yè)會計制度中的相關要求，確保所有符合條件的利息費用資本武漢晨鳴漢陽紙業(yè)股份有限公司以資本化。若不嚴格執(zhí)行有關規(guī)化，同時將不符合條件的利息費在審計過程中，我們發(fā)現貴公司在帳務處理方面存在如下問題固定資產入帳應規(guī)范處理對存貨的貸方余額應進行相應的處理應按集團政策計提壞帳準備8投資收益應按規(guī)定予以確認企業(yè)所得稅和增值稅應及時申報帳務處理（續(xù)）武漢晨鳴漢陽紙業(yè)股份有限公司核算。固定資產入帳應規(guī)范處理發(fā)現我們了解到，貴公司部分廠房，技改項目主體工程早已投入使用，但沒有轉入固定資產進行影響在建工程不及時轉入固定資產，將導致少提折舊，從而高估了企業(yè)利潤。建議我們建議，將已達到使用狀態(tài)的在建工程項目轉入固定資產進行核算，并計提折舊。武漢晨鳴漢陽紙業(yè)股份有限公司帳務處理（續(xù)）對存貨的貸方余額應進行相應的處理發(fā)現經審計，我們注意到，貴公司某些原材料由于收入和發(fā)出量計量口徑不統(tǒng)一而造成該存貨項影響原材料采購和發(fā)出的計量口徑不統(tǒng)一，使存貨的價值及成本不能得到正確的計量，從而影響建議我們建議，改進存貨計量的方法，并對存貨進行定期盤點。目期末余額為負數。會計報表的準確性。應按集團政策計提壞帳準備發(fā)現我們了解到，貴公司未根據集團政策對應收帳款及其他應收款計提壞帳準備。影響未對應收帳款及其他應收款計提壞帳準備，將不能通過衡量應收項目的可回收性，反映應收建議我們建議，嚴格按照集團公司制定的壞帳計提政策對應收帳款及其他應收款計提壞帳款的真實價值。準備。投資收益應按規(guī)定予以確認發(fā)現我們注意到，貴公司期末未對長期投資進行調整，及確認相應的投資收益。影響按照企業(yè)會計制度規(guī)定，對長期投資應按成本法或權益法進行核算。期末未對長期投資長期投資的價值及投資收益與實際情況不符。建議我們建議，貴公司嚴格按照企業(yè)會計制度規(guī)定核算長期投資及投資收益項目。進行調整，造成會計報表項目中企業(yè)所得稅和增值稅應及時申報公司存在因未及時申報而發(fā)現我們了解到，在當地稅務局于2002年所進行的稅務檢查中，貴補交增值稅，以及因業(yè)務招待費等費用超支而補交企業(yè)所得稅的情況。影響不及時申報企業(yè)所得稅和增值稅，將可能引致稅務處罰，從而給貴公司帶來不必要的損失。建議我們建議，貴公司應按規(guī)定及時申報增值稅、所得稅以及其他稅金，并同時計提相關負債和費用。在審計過程中，我們發(fā)現貴公司在帳務處理方面存在如下問題在建工程應及時轉固并計提折舊原材料應及時暫估入帳殘次冷背及滯銷存貨應及時處理并計提存貨跌價準備倉庫與財務結帳日應同步銷售應及時確認并入帳在建工程應及時轉固并計提折舊發(fā)現我們注意到，貴公司有部分已達可使用狀態(tài)但尚未辦理決算竣工手續(xù)的在建工程未暫估轉發(fā)生的并未對其原值及折舊進行調整。固并計提折舊；部分已達可使用狀態(tài)尚未決算但已按上年末帳面數轉固的在建工程，有后續(xù)支出9影響在建工程不及時轉入固定資產，將導致少提折舊，從而高估了企業(yè)利潤。建議我們建議，將已達到使用狀態(tài)的在建工程項目轉入固定資產進行核算，并計提折舊。原材料應及時暫估入帳發(fā)現我們注意到，期末已入庫但發(fā)票未到的原料，貴公司并未暫估入賬。影響原材料不及時暫估入帳，將不能正確記錄企業(yè)資產和負債，從而影響財務報表的真實和公建議貴公司應于月底對已收貨但尚未收發(fā)票的原材料暫估入帳，于下月月初以紅字沖回。允。殘次冷背及滯銷存貨應及時處理并計提存貨跌價準備發(fā)現經審計我們發(fā)現，貴公司有部分原材料，及部分產成品、備品備件，由于原料結構發(fā)生變化使用價值和出售價值。貴公司對這一部分的存貨并未做帳務處理。影響不對實際價格遠低于帳面價值的存貨不計提存貨跌價準備，將高估資產負債表存貨項目的價產的實際價值。建議我們建議貴公司應定期進行存貨的盤點，對于殘次冷背及滯銷的存貨，應計提存貨跌價準備?；蛞驓p，已部分或完全失去了值，同時亦不利于管理層了解資倉庫與財務結帳日應同步發(fā)現我們發(fā)現，貴公司倉庫每月提前三天結帳，與公司財務結帳日期不符。影響存貨帳實不符將造成期末存貨帳實不符，部分存貨項目可能出現紅字，不利于管理層了解編制存貨調節(jié)表的工作量。建議我們建議，貴公司調整物管部門的結帳日期至與公司財務結帳日期一致。存貨的真實數量，同時增加諸如銷售應及時確認并入帳發(fā)現我們注意到，貴公司的產品已經發(fā)出，但由于未開出發(fā)票而未入帳。影響根據企業(yè)會計制度的規(guī)定，當產品相關的風險和報酬已轉移到買方后，銷售即應確認。進行帳務處理，將低估核算報告期的產品銷售，同時高估下產品已發(fā)出，但因為未開票而不年度的產品銷售收入。建議我們建議按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，及時確認銷售收入，同時結轉成本。在審計過程中，我們發(fā)現貴公司在帳務處理方面存在如下問題帳務處理應有合法完整的依據固定資產應及時入帳帳務處理應有合法完整的依據發(fā)現經審計我們發(fā)現，貴公司一些帳務處理并沒有取得合法、完整的依據。如其他業(yè)務收入中的影響缺少合法完整的依據將無法判斷帳務處理的正確性。建議我們建議，在進行會計記錄時，應取得合法完整的依據作為入帳基礎。管道安裝收入和承包收入等。固定資產應及時入帳發(fā)現貴公司每半年結轉一次固定資產。影響固定資產不及時入帳，將導致少算折舊，從而高估了企業(yè)利潤。建議貴公司應對根據固定資產的實際投入使用時間，將其及時入帳并在下月起計提折舊。在審計過程中，我們發(fā)現貴公司在帳務處理方面存在如下問題固定資產應及時入帳原材料應及時暫估入帳10應對應收款項進行帳齡分析和計提壞帳準備存貨計劃成本的更新應經審批應按時及足額繳納個人所得稅固定資產應及時入帳發(fā)現貴公司每半年結轉一次固定資產。影響固定資產不及時入帳，將導致少算折舊，從而高估了企業(yè)利潤。建議我們建議，貴公司應對根據固定資產的實際投入使用時間，將其及時入帳并在下月起計提折舊。原材料應及時暫估入帳發(fā)現貴公司并沒有對已收貨未收發(fā)票的原材料進行暫估入帳。影響原材料不及時暫估入帳，將不能正確記錄企業(yè)資產和負債，從而影響財務報表的真實和公建議貴公司應對已收貨未收發(fā)票的原材料及時暫估入帳。允。應對應收款項進行帳齡分析和計提壞帳準備據以計提壞帳準備。發(fā)現貴公司并沒有對應收款項進行帳齡分析，同時沒有按集團的統(tǒng)一會計政策計提壞帳準備。影響缺乏帳齡分析，將影響貴公司正確評估應收款項的可回收性并建議我們建議，貴公司定期對應收款項做帳齡分析，并按集團的統(tǒng)一會計政策計提壞帳準備。存貨計劃成本的更新應經審批發(fā)現貴公司存貨計劃成本的更新并沒有經過合理的審批程序。影響沒有審批程序，將不能保證存貨計劃成本更新的合理和準確，從而影響存貨和成本的計量。建議我們建議，貴公司應對存貨計劃成本的更新進行合理的審批。個人所得稅應及時進行繳納稅。罰，給企業(yè)帶來不必要的個人所得稅。發(fā)現貴公司沒有對達到納稅標準的所有工人工資計提和繳納個人所得影響不按稅法規(guī)定計提和繳納個人所得稅，將可能引致罰款等稅務處建議我們建議，貴公司應嚴格按稅法的規(guī)定，對工人工資計算并繳納損失。在審計過程中，我們發(fā)現貴公司在帳務處理方面存在如下問題應按集團政策對應收款項計提壞帳準備應按集團政策對應收款項計提壞帳準備發(fā)現客戶未對應收帳款及其他應收款根據集團政策計提壞帳準備。影響未對應收帳款及其他應收款計提壞帳準備，將不能通過衡量應收項目的可回收性以反映應收建議我們建議，嚴格按照集團公司制定的壞帳計提政策對應收帳款及其他應收款計提壞帳帳款及其他應收款的真實價值。準備。在審計過程中，我們發(fā)現貴公司在帳務處理方面存在如下問題原材料應及時暫估入帳存貨退庫應及時做帳務處理應盡快實施會計電算化原材料應及時暫估入帳11發(fā)現貴公司并沒有對原材料中已收貨未收發(fā)票的輔助材料進行暫估入帳。影響原材料不及時暫估入帳，將不能正確記錄企業(yè)資產和負債，從而影響財務報表的真實和公建議貴公司應對已收貨未收發(fā)票的原材料及時暫估入帳。允。材料退庫應及時作帳務處理發(fā)現貴公司對紙漿退庫沒有及時編制材料退庫單并進行帳務處理，以導致材料盤點出現差異。影響材料退庫不及時入帳，將不能準確核算成本和存貨，從而影響財務報表的真實和公允。建議貴公司應對材料退庫應及時編制材料退庫單并進行帳務處理。應盡快實施會計電算化發(fā)現貴公司還沒有全面實施會計電算化，與公司規(guī)模的快速增長不相適應。影響全面實施會計電算化，將可以提高財務工作的準確性和效率，更進一步促進貴公司的發(fā)展。建議貴公司盡快實施會計電算化。在審計過程中，我們發(fā)現貴公司在帳務處理方面存在如下問題在建工程的帳務應規(guī)范處理固定資產報廢的帳務應規(guī)范處理存貨應暫估入帳大修理費用的帳務應規(guī)范處理在建工程的帳務應規(guī)范處理1）對于達到使用狀態(tài)和在使用的工程項目，因未取得決算報告（如新2）對于計入長期待攤費用的調試費用亦沒有進行攤銷；3）對于已開工的工程項目，在支付工程款后借記預付帳款，在收到發(fā)票后方轉130噸鍋發(fā)現經審計我們發(fā)現爐和2500萬千萬機組）或發(fā)票的某些在建工程，如土建項目，沒有及時轉入固定資產核算；入在建工程核算影響該帳務處理的方法不符合有關法規(guī)的規(guī)定，進而影響會計報表的正確編制，同時亦不利于建議我們建議，盡早取得相關發(fā)票并及時入帳，記提相應的折舊；同時，應將已動工的工程管理層對固定資產情況進行管理。項目預付帳款轉入在建工程核算。理。固定資產報廢的帳務應規(guī)范處理發(fā)現我們注意到，貴公司期末對固定資產進行清查，發(fā)現有固定資產報廢，但未進行相應帳務處影響財務報表不能真實反映公司資產狀況，也不能真實反映公司的盈利。建議對于固定資產的處臵，應及時進行帳務處理。存貨應暫估入帳應付帳款，從而使財務發(fā)現我們發(fā)現，貴公司并沒有對已收貨未收發(fā)票的原材料和運費進行暫估入帳。影響原材料和運費不及時暫估入帳，將不能正確記錄存貨的成本和報表不能真實和公允的反映企業(yè)的資產和負債。建議我們建議，貴公司應對已收貨未收發(fā)票的原材料和運費及時暫估入帳。大修理費用的帳務應規(guī)范處理修，公司解釋系部分設備發(fā)現經審計我們了解到，8月份130噸鍋爐發(fā)生故障，進行了一次大理費計入待攤按一年期平均攤銷。不配套進行了更換，公司將發(fā)生的修12影響根據企業(yè)會計制度規(guī)定，該修理費用應一次性計入當期損益。貴公司在跨越不同會計期度及下年度利潤。建議我們建議，應將該大修理費用一次性計入當期損益。間進行攤銷，不能準確核算本年在審計過程中，我們發(fā)現貴公司在帳務處理方面存在如下問題在建工程和固定資產的帳務應規(guī)范處理原材料和運費應及時暫估入帳原材料成本應嚴格按照加權平均法計算在建工程和固定資產的帳務應規(guī)范處理在建工程余額為貸方。發(fā)現貴公司對在建工程和固定資產的帳務處理不符合企業(yè)會計制度的規(guī)定，對暫估入帳的固定資影響不合規(guī)的帳務處理，將不能正確記錄企業(yè)資產和負債，進而影響財務報表的真實和公允。建議我們建議，貴公司對嚴格按照企業(yè)會計制度的規(guī)定進行在建工程和固定資產的帳務處理。產，直接貸計在建工程，并導致原材料和運費應及時暫估入帳應付帳款，從而使財務發(fā)現我們發(fā)現，貴公司并沒有對已收貨未收發(fā)票的原材料和運費進行暫估入帳。影響原材料和運費不及時暫估入帳，將不能正確記錄存貨的成本和報表不能真實和公允的反映企業(yè)的資產和負債。建議我們建議，貴公司應對已收貨未收發(fā)票的原材料和運費及時暫估入帳。原材料成本應嚴格按照加權平均法計算發(fā)現貴公司對原材料并沒有嚴格采用加權平均法計算，這與貴公司的財務制度不符。影響原材料成本計算不當，將導致存貨和銷售成本不能準確計量，進而影響財務報表的真實和建議我們建議，貴公司應嚴格按照加權平均法計算原材料成本。公允。在審計過程中，我們發(fā)現貴公司在帳務處理方面存在如下問題在建工程和固定資產帳務應規(guī)范處理原材料應及時暫估入帳地板廠車間應與物管定期對帳在建工程和固定資產帳務應規(guī)范處理發(fā)現貴公司對計入在建工程的工程物資和用料并沒有設立明細帳來分類記錄。影響工程物資和用料將難以結轉至具體的固定資產項目。建議貴公司對轉入在建工程的耗用工程物資和用料分類歸集記錄。原材料應及時暫估入帳發(fā)現我們發(fā)現，貴公司并沒有對已入庫未收發(fā)票的原材料進行暫估入帳。影響原材料不及時暫估入帳，將不能正確記錄存貨的成本和應付帳款，從而使財務報表不能真實建議貴公司應對已入庫未收發(fā)票的原材料和運費及時暫估入帳。公允的反映企業(yè)的資產和負債。地板廠車間應與物管定期對帳發(fā)現地板廠車間貼面板耗用記錄與物管發(fā)出材料記錄不相符，經了解，車間與物管沒有定期對帳。影響生產耗用和材料收發(fā)記錄可能存在的錯誤，將不能及時發(fā)現，進而影響成本核算。建議我們建議，地板廠車間應與物管定期對帳，存在的差異應及時跟進和調整。13莃袀節(jié)芃螁衿羈薈蚇袈肄莁薃袇膆薆葿袆羋荿螈裊羈膂蚄羅肀莈薀羄膃膀蒆羃袂莆蒂羂肅艿螁羈膇蒄蚆羀艿芇薂罿罿蒂蒈聿肁芅螇肈膄蒁蚃肇芆芄蕿肆羅葿薅蚃膈莂蒁螞芀薇螀蟻羀莀蚆蝕肂薆薂蠆膄莈蒈螈芇膁螆螇羆莇螞