科技學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)畢業(yè)設(shè)計(jì)畢業(yè)設(shè)計(jì)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文論文論文論文）題目公允價(jià)值計(jì)量屬性的探析院（系）經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院專業(yè)班級會計(jì)學(xué)本科2006級學(xué)生姓名學(xué)號指導(dǎo)教師職稱副教授評閱教師_職稱_2010年5月24日學(xué)生畢業(yè)設(shè)計(jì)學(xué)生畢業(yè)設(shè)計(jì)學(xué)生畢業(yè)設(shè)計(jì)學(xué)生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文論文論文論文）原創(chuàng)性聲明原創(chuàng)性聲明原創(chuàng)性聲明原創(chuàng)性聲明本人以信譽(yù)聲明所呈交的畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）是在導(dǎo)師的指導(dǎo)下進(jìn)行的設(shè)計(jì)（研究）工作及取得的成果，設(shè)計(jì)（論文）中引用他（她）人的文獻(xiàn)、數(shù)據(jù)、圖件、資料均已明確標(biāo)注出，論文中的結(jié)論和結(jié)果為本人獨(dú)立完成，不包含他人成果及為獲得科技學(xué)院或其它教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或證書而使用其材料。與我一同工作的同志對本設(shè)計(jì)（研究）所做的任何貢獻(xiàn)均已在論文中作了明確的說明并表示了謝意。畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）作者（簽字）年月日科技學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）公允價(jià)值計(jì)量屬性的探析院（系）經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院專業(yè)班級會計(jì)學(xué)2006級學(xué)生姓名指導(dǎo)老師副教授2010年05月24日科技學(xué)院本科生畢業(yè)論文中文摘要I摘要隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與完善，新興經(jīng)濟(jì)活動與事項(xiàng)層出不窮，特別是金融業(yè)務(wù)的創(chuàng)新，產(chǎn)生了大量的衍生金融工具，如遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)等等。因此公允價(jià)值作為一個(gè)新的計(jì)量屬性于06年引入我國會計(jì)準(zhǔn)則中，在使用公允價(jià)值方面我國還處于初級階段,但是在不久的將來它必將取代歷史成本計(jì)量觀。本文根據(jù)我國新會計(jì)準(zhǔn)則引進(jìn)公允價(jià)值的規(guī)定，通過對公允價(jià)值的計(jì)量屬性進(jìn)行分析，敘述了公允價(jià)值應(yīng)用的意義，對公允價(jià)值在我國會計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用的制約因素進(jìn)行了探索，并結(jié)合金融危機(jī)下應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量所產(chǎn)生的影響以及運(yùn)用情況，分析和評價(jià)公允價(jià)值在我國運(yùn)用的效果，談?wù)剬τ谖覈谶\(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性時(shí)應(yīng)注意的問題,比如公允價(jià)值計(jì)量的可靠性難以保證、公允價(jià)值難以取得、市場經(jīng)營環(huán)境制約公允價(jià)值的運(yùn)用等等。關(guān)鍵詞公允價(jià)值計(jì)量屬性運(yùn)用與建議科技學(xué)院本科生畢業(yè)論文英文摘要IIABSTRACTWITHCHINASECONOMICDEVELOPMENTANDIMPROVETHEECONOMICACTIVITIESANDEVENTS,EMERGINGEMERGEINENDLESSLY,ESPECIALLYTHEINNOVATIONOFFINANCIALSERVICES,PRODUCEALOTOFFINANCIALDERIVATIVES,SUCHASAFORWARDCONTRACT,CREDITCONTRACTS,EXCHANGESANDOPTIONS,ETCSOFAIRVALUEASANEWMEASUREMENTATTRIBUTESIN2006,INTRODUCEDINTOCHINAINTHEACCOUNTINGSTANDARDSUSEDINFAIRVALUEINCHINAISSTILLATTHEPRIMARYSTAGE,BUTINTHEFUTURE,ITWILLREPLACETHEHISTORICALCOSTMEASUREMENTACCORDINGTOCHINASNEWACCOUNTINGSTANDARDSINTRODUCETHEFAIRVALUEOFTHEREGULATION,THROUGHTHEFAIRVALUEMEASUREMENTATTRIBUTEANALYSISISINTRODUCED,ANDTHEFAIRVALUEOFTHEMEANINGOFAPPLIEDINOURCOUNTRY,THEFAIRVALUEACCOUNTINGPRACTICERESTRAININGFACTORS,ANDEXPLOREDTHEFINANCIALCRISISUNDERFAIRVALUEMEASUREMENTEFFECTSANDAPPLICATIONSITUATION,ANALYSISANDEVALUATIONOFFAIRVALUEINOURCOUNTRY,USINGEFFECTFOROURTALKINUSINGTHEFAIRVALUEMEASUREMENTATTRIBUTESHOULDPAYATTENTIONTOTHEPROBLEMS,SUCHASTHEFAIRVALUEMEASUREMENTTOGUARANTEETHERELIABILITYOFTHEFAIRVALUE,ORDIFFICULTTOOBTAIN,MARKETMANAGEMENTENVIRONMENTCONDITIONOFTHEFAIRVALUEOFTHEAPPLICATIONKEYWORDSFAIRVALUEMEASUREMENTATTRIBUTESSUGGESTIONS科技學(xué)院本科生畢業(yè)論文目錄III目錄中文摘要英文摘要一引言1二公允價(jià)值的概述2（一）公允價(jià)值的概念2（二）公允價(jià)值的確定2（三）運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的意義4三公允價(jià)值計(jì)量屬性分析5（一）公允價(jià)值的可靠性和相關(guān)性5（二）公允價(jià)值的時(shí)間性和動態(tài)性5四公允價(jià)值應(yīng)用存在的問題7（一）存在活躍市場的資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值的取得不具有及時(shí)性8（二）未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法中各種估計(jì)參數(shù)的取得具有一定彈性8（三）資產(chǎn)評估的流程尚不規(guī)范8（四）公允價(jià)值計(jì)量為企業(yè)操縱盈余留下了隱患9（五）次級按揭貸款時(shí)對個(gè)人信用不夠重視10五合理運(yùn)用公允價(jià)值的建議11（一）完善公允價(jià)值應(yīng)用的市場條件11（二）加強(qiáng)職業(yè)道德教育，提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)11（三）規(guī)范資產(chǎn)評估流程，加強(qiáng)資產(chǎn)評估隊(duì)伍的建設(shè)12（四）完善相關(guān)法律法規(guī)，保障公允價(jià)值可靠性的外部環(huán)境12六結(jié)論13參考文獻(xiàn)14致謝15科技學(xué)院本科生畢業(yè)論文一引言1一引言眾所周知，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，傳統(tǒng)歷史成本計(jì)量的弊端日益突出，而會計(jì)計(jì)量一直以來都是會計(jì)的核心問題，為此新的計(jì)量方法應(yīng)運(yùn)而出，以FASB為首的會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)提出了“公允價(jià)值”這一全新的計(jì)量模式，并隨之逐步應(yīng)用和推廣至?xí)?jì)準(zhǔn)則中。我國財(cái)政部也于2006年在新頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中首次引入公允價(jià)值。準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非共同控制下的企業(yè)合并、資產(chǎn)減值、租賃和套期保值等方面謹(jǐn)慎地采用了公允價(jià)值計(jì)量。在08年金融危機(jī)中，由于美國銀行或金融機(jī)構(gòu)長期以來對只有次級資信評級（還款能力較差、收入不穩(wěn)定）的個(gè)人和機(jī)構(gòu)發(fā)放大量貸款，加之美國經(jīng)濟(jì)逐漸下滑，這些個(gè)人和機(jī)構(gòu)收入水平逐漸下降導(dǎo)致還款能力逐漸下降，日積月累引發(fā)不能按期還款的現(xiàn)象大量發(fā)生，造成銀行收不到應(yīng)該收的錢而出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難，許多企業(yè)以公允價(jià)值的計(jì)量的資產(chǎn)賬面價(jià)值急劇縮水，并使得許多的金融資產(chǎn)造成恐慌性拋售，整個(gè)市場體系變得非常混亂。因此由次貸危機(jī)引發(fā)變成金融危機(jī)。所以，大量銀行和金融投資機(jī)構(gòu)倒閉，連鎖反應(yīng)影響到世界相關(guān)國家的經(jīng)濟(jì)下滑和金融機(jī)構(gòu)出現(xiàn)擠兌風(fēng)潮，蔓延成全球金融危機(jī)，公允價(jià)值以其特有的評價(jià)模式以及充足的理論依據(jù)成為一種廣泛的會計(jì)計(jì)量工具，然而，當(dāng)前國際經(jīng)濟(jì)立法面臨著公允價(jià)值缺失的困境，并由此引發(fā)自身的合法性危機(jī)。然而隨著這次突然的金融危機(jī)愈演愈烈，金融界紛紛卻把矛頭指向此前被認(rèn)為是防范金融風(fēng)險(xiǎn)利器的公允價(jià)值。他們指責(zé)公允價(jià)值過于迅速與真實(shí)地反映了金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況，導(dǎo)致與抵押有關(guān)的證券資產(chǎn)巨額減計(jì)，在次貸危機(jī)中起推波助瀾的不良作用，稱其為資產(chǎn)泡沫的助推器與助漲殺跌的證券價(jià)格的元兇。摩根大通資深分析師莫特表示“因信貸危機(jī)而指責(zé)公允價(jià)值會計(jì)準(zhǔn)則,就像指責(zé)醫(yī)生告訴你已經(jīng)生病了一樣”。與歷史成本相比,使用公允價(jià)值能更及時(shí)、更高效和更透明地反映金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況，幫助投資者了解危機(jī)的動態(tài)、規(guī)模和影響，有助于投資者的有效決策。公允價(jià)值本身合理,問題在于目前公允價(jià)值尚不完善，在不活躍市場如何取得公允價(jià)值仍存在規(guī)范空白，且其基本操作較難。次貸危機(jī)的發(fā)生，使得會計(jì)人員開始思考公允價(jià)值的運(yùn)用價(jià)值1。由于次貸危機(jī)，公允價(jià)值的使用遭到了很大的質(zhì)疑，幸而最終在2008年12月底,SEC發(fā)布“按市價(jià)計(jì)值”會計(jì)研究報(bào)告中說到暫停公允價(jià)值會計(jì)很可能增加市場不確定性并進(jìn)一步打擊投資者信心。SEC的結(jié)論挽救了公允價(jià)值會計(jì)?？萍紝W(xué)院本科生畢業(yè)論文二公允價(jià)值的概述2二公允價(jià)值的概述（一）公允價(jià)值的概念2000年2月，F(xiàn)ASB在第7號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告中對公允價(jià)值下的定義是“自愿的雙方在當(dāng)前的交易而不是被迫清算或銷售中購買或承擔(dān)或售出結(jié)清一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的金額”這里的公允價(jià)值不再局限于資產(chǎn)，顯示了FASB有進(jìn)一步將公允價(jià)值運(yùn)用到負(fù)債的意向。IASC在第32號國際會計(jì)準(zhǔn)則金融工具披露與列報(bào)中將公允價(jià)值定義為“熟悉情況的自愿各方在一項(xiàng)公平交易中，能夠?qū)⒁豁?xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換或?qū)⒁豁?xiàng)負(fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額?！蔽覈髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對公允價(jià)值的定義是“在公平交易中，熟悉情況的雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！北M管對公允價(jià)值定義表述不同，但從中不難看出存在相同之處第一，公允價(jià)值是以公平交易為前提，而且交易主體必須是自愿交易，不是被迫的或清算的銷售交易；第二，價(jià)格是雙方達(dá)成的，任何一方有異議都不會形成公允價(jià)值；第三，公允價(jià)值是一種計(jì)量屬性。狹義上,公允價(jià)值作為獨(dú)立的計(jì)量屬性,其所反映的是一種模擬市場價(jià)格,在尚未交易和非清算的情況下,采用各種估價(jià)技術(shù)對缺乏有效市場的資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的價(jià)值進(jìn)行近似市場定價(jià)方式的評估,從而試圖得到相對公允、合理的價(jià)格,以反映報(bào)表截止日各項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的靜態(tài)價(jià)值。廣義上,公允價(jià)值是一個(gè)很寬泛的概念,涵蓋了其他幾個(gè)計(jì)量屬性,需要反映交易和事項(xiàng)內(nèi)涵的公平、允當(dāng)?shù)膬r(jià)值,同時(shí)兼具可靠、相關(guān)的信息質(zhì)量特征。由此可見,公允價(jià)值的最大特征就是來自于公平市場的確認(rèn)。正是由于公允價(jià)值是理性雙方自愿達(dá)成的交易價(jià)格,所以其確定并不在于業(yè)務(wù)是否真正發(fā)生,而在于雙方一致同意就會形成一個(gè)價(jià)值。（二）公允價(jià)值的確定公允價(jià)值作為會計(jì)計(jì)量屬性首先要解決的問題就是公允價(jià)值的確定問題。公允價(jià)值的確定方法主要有市價(jià)法、類似項(xiàng)目法、估價(jià)技術(shù)法。1市價(jià)法市場價(jià)格是代表市場參與者的集體判斷，會考慮各種因素，其定價(jià)最為公允，因此被認(rèn)為是對資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值最好的反映。市價(jià)法就是指直接引用所計(jì)量項(xiàng)目的市場價(jià)格作為其公允價(jià)值的公允價(jià)值計(jì)量方法。在存在活躍市場的情況下，買賣雙方的交換價(jià)格即為公允價(jià)值，市場以價(jià)格為信號傳遞信息，不同風(fēng)險(xiǎn)科技學(xué)院本科生畢業(yè)論文二公允價(jià)值的概述3和收益的資產(chǎn)具有不同交換價(jià)格。因而，若沒有相反證據(jù)表明所進(jìn)行的交易是不公正或非出于自愿，市場交易價(jià)格即為資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。對于某些資產(chǎn)或負(fù)債而言市場交換價(jià)格也是容易得到的。應(yīng)用市價(jià)法應(yīng)注意以下幾點(diǎn)所采用的市場價(jià)格最好應(yīng)當(dāng)是活躍市場中的交易價(jià)格。FASB把活躍市場定義為牌價(jià)能夠迅速獲得并定期提供的市場。能夠迅速獲得指價(jià)格信息普遍可以得到；定期提供指交易頻率是以在持續(xù)的基礎(chǔ)上提供牌價(jià)信息。應(yīng)采用相同項(xiàng)目，最近的市場價(jià)格作該項(xiàng)目的市場價(jià)格。并非只要存在市場價(jià)格，該價(jià)格就定是計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值，應(yīng)避免市場價(jià)格出現(xiàn)失靈的情況2。2類似項(xiàng)目法類似項(xiàng)目法，是指不存在實(shí)際交易，在找不到所計(jì)量項(xiàng)目的市場價(jià)格的情況下，通過類似項(xiàng)目的市場價(jià)格來確定所計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值的一種方法。應(yīng)用類似項(xiàng)目法時(shí)，最關(guān)鍵的就是類似項(xiàng)目的確定。所謂的類似項(xiàng)目必須是那些與所計(jì)量的項(xiàng)目具有相同的現(xiàn)金流量形式的項(xiàng)目。因?yàn)椋哂邢嗨频默F(xiàn)金流量形式的兩個(gè)項(xiàng)目，對于經(jīng)濟(jì)狀況變化的反應(yīng)也是相似的。通常研究兩個(gè)項(xiàng)目是否相似的具體步驟如下1確定所要計(jì)量的項(xiàng)目的期望現(xiàn)金流量。2選定另外一個(gè)初步認(rèn)為具有相似特征的資產(chǎn)或負(fù)債。3比較兩個(gè)項(xiàng)目的現(xiàn)金流量以確保它們是相同的。4評價(jià)是否在一個(gè)項(xiàng)目中影響其價(jià)值的因素，在另一個(gè)項(xiàng)目中同樣、全部得到了反應(yīng)。5判斷兩個(gè)項(xiàng)目的現(xiàn)金流量，面對經(jīng)濟(jì)狀況變化時(shí)，是否按照同樣的方式變化3。3估價(jià)技術(shù)法某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債不存在或只有很少的市場價(jià)格信息時(shí)，卻有合約規(guī)定的或可以預(yù)期的未來現(xiàn)金流量可以估計(jì)，就可以運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。估價(jià)技術(shù)法是公允價(jià)值計(jì)量方法中實(shí)施難度最大的一個(gè)。運(yùn)用估價(jià)技術(shù)法首先要明確其應(yīng)用條件“不存在或只有很少的市場價(jià)格信息的情況”是指至少存在下述情況之一的情形1一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)或近期的交易是不可能或很困難的；2該資產(chǎn)或負(fù)債是獨(dú)特的或不尋常；3雖然存在交易，但市場參與者對其交易的價(jià)格或估價(jià)技術(shù)保密。在上述情況下，就不得不考慮采用適當(dāng)?shù)墓纼r(jià)技術(shù)，來確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。企業(yè)在選擇公允價(jià)值的估價(jià)技術(shù)時(shí)，應(yīng)確保該估價(jià)技術(shù)反映了所計(jì)量項(xiàng)目公允價(jià)值的下列要素1對未來現(xiàn)金流量的估計(jì)；2對這些現(xiàn)金流量金額或時(shí)間可能的差異的預(yù)期；3以無風(fēng)險(xiǎn)利率表示的貨幣的時(shí)間價(jià)值；4包括了資產(chǎn)或負(fù)債中內(nèi)在不確定性的價(jià)格；5包括非流動性和市場非完美性的其他因素，有時(shí)有些因素是不可確指的。只有反映了這五個(gè)要素的估價(jià)技術(shù)才是恰當(dāng)?shù)墓纼r(jià)技術(shù)?？萍紝W(xué)院本科生畢業(yè)論文二公允價(jià)值的概述4運(yùn)用現(xiàn)值方法估計(jì)公允價(jià)值涉及到預(yù)期未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的估計(jì)?，F(xiàn)值估價(jià)技術(shù)具體又分為傳統(tǒng)法和期望現(xiàn)金流量法4。4現(xiàn)金流量法1傳統(tǒng)法按照傳統(tǒng)法計(jì)算現(xiàn)值，通常使用單一的一組與估計(jì)現(xiàn)金流量成正比的利率。傳統(tǒng)法總是假設(shè)一個(gè)單一的利率就能夠反映未來現(xiàn)金流量和相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)。按照傳統(tǒng)法，只考慮一種可能，即最大可能或者最低的現(xiàn)金流量。傳統(tǒng)法的優(yōu)點(diǎn)是簡單易行。如果具有合約約定的現(xiàn)金流量的資產(chǎn)和負(fù)債，運(yùn)用傳統(tǒng)法計(jì)量的結(jié)果同市場參與者對該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的數(shù)量表述能夠趨于一致。2期望現(xiàn)金流量法與傳統(tǒng)法不同的是，期望現(xiàn)金流量法考慮了所有可能的現(xiàn)金流量的期望值，而不是只尋找一個(gè)最可能的現(xiàn)金流量。期望現(xiàn)金流量法可用于金額和時(shí)點(diǎn)具有不確定性的場合，這些都是傳統(tǒng)法難以恰當(dāng)解決的問題。期望現(xiàn)金流量法的優(yōu)點(diǎn)在于它把計(jì)量的重心直接放在了對現(xiàn)金流量的分析和計(jì)量時(shí)所采用的各種假設(shè)上。FASB在SFAC7中推薦使用期望現(xiàn)金流量法，認(rèn)為期望現(xiàn)金流量法比傳統(tǒng)法更能完全、合理的估計(jì)未來現(xiàn)金流量。因此，對于那些有合約約定現(xiàn)金流量的資產(chǎn)和負(fù)債，傳統(tǒng)法是更好的選擇。對一些未來現(xiàn)金流量的金額和時(shí)點(diǎn)通常不確定的項(xiàng)目這也是大多數(shù)情況，期望現(xiàn)金流量法則是一個(gè)更好的選擇。（三）運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的意義隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會計(jì)的環(huán)境發(fā)生了巨大的變化,物價(jià)穩(wěn)定這一假設(shè)不再成立,資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值隨時(shí)間和市場條件的變化而變化,而且變化的幅度性也越來越大,歷史成本信息的相關(guān)性逐漸降低,對決策的有用性也大打折扣。公允價(jià)值計(jì)量是面向市場的,它強(qiáng)調(diào)公平交易和市場完善,并且能夠客觀地反映當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)價(jià)值,決策的相關(guān)性很高。在歷史成本會計(jì)下,會計(jì)核算是以收入與費(fèi)用的配比來決定收益的。歷史成本使這些現(xiàn)金流量所代表的收入與費(fèi)用在一個(gè)長期持續(xù)的期間內(nèi)得到均衡的計(jì)量。人們可能喜歡閱讀這種財(cái)務(wù)報(bào)表,但是,企業(yè)的收益變動是客觀存在的,要提高會計(jì)信息的相關(guān)性,最根本的做法就是在收益計(jì)量中推行公允價(jià)值,使財(cái)務(wù)報(bào)表反映這種變動。而且比如商標(biāo)、智力資本、專利、研發(fā)支出、人力資源等無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造了大量的財(cái)富,但傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表無法客觀、真實(shí)地反映企業(yè)的無形資產(chǎn)價(jià)值,導(dǎo)致報(bào)表信息的相關(guān)性下降。無形資產(chǎn)的計(jì)量要考慮它們提供未來經(jīng)濟(jì)效益的能力,這就要依靠公允價(jià)值計(jì)量屬性?？萍紝W(xué)院本科生畢業(yè)論文三公允價(jià)值計(jì)量屬性分析5三公允價(jià)值計(jì)量屬性分析（一）公允價(jià)值的可靠性和相關(guān)性會計(jì)信息最重要的特征是相關(guān)性和可靠性。由于資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)是交易雙方對其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)期，未來經(jīng)濟(jì)利益的流入是資產(chǎn)的本質(zhì)特征，未來經(jīng)濟(jì)利益的流入是資產(chǎn)的本質(zhì)特征，未來經(jīng)濟(jì)利益流入的現(xiàn)值計(jì)量是最能恰當(dāng)反映資產(chǎn)本質(zhì)定義，是對資產(chǎn)價(jià)值的最恰當(dāng)計(jì)量。因而從資產(chǎn)本質(zhì)上講，資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量符合價(jià)值決策有用觀的要求，能夠提供與決策相關(guān)的信息，所以公允價(jià)值計(jì)量具有相關(guān)性，有的人認(rèn)為公允價(jià)值具有非確定性和計(jì)量過程的主觀隨意性等特征，所以可靠性較差，這是對公允價(jià)值計(jì)量屬性概念的誤解。其一，是將特定個(gè)體用現(xiàn)值技術(shù)對資產(chǎn)的計(jì)量等同于公允價(jià)值計(jì)量了，這兩者是不同的概念，因?yàn)樘囟▊€(gè)體用現(xiàn)值技術(shù)對資產(chǎn)的計(jì)量難免有主觀隨意性。而公允價(jià)值計(jì)量不是單純的某個(gè)個(gè)體對資產(chǎn)的現(xiàn)值計(jì)量，公允價(jià)值是站在市場參與者的角度看問題，是在自愿進(jìn)行交易的買賣各方按各自的預(yù)計(jì)某項(xiàng)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值金額的基礎(chǔ)上，經(jīng)過博弈最后達(dá)成一致的共同承認(rèn)和接受的交易價(jià)格，公允價(jià)值至少是經(jīng)過交易另一方核實(shí)、認(rèn)可的某個(gè)體對資產(chǎn)的現(xiàn)值計(jì)量，說明公允價(jià)值的可稽核性和中立性，也就是真正意義上的公允價(jià)值巨頭可靠性，其二，公允價(jià)值應(yīng)該說是一種理想的、不易操作的觀念上的價(jià)值屬性，正因?yàn)榇?，往往是用其他?jì)量方法去計(jì)量、逼進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量，所以偏離公允價(jià)值的計(jì)量，有可能喪失可靠性。（二）公允價(jià)值的時(shí)間性和動態(tài)性由公允價(jià)值的本質(zhì)可知，影響某項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值的基本因素是該項(xiàng)資產(chǎn)能給企業(yè)帶來的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，由于不同時(shí)間資產(chǎn)的供求關(guān)系不同，同一主體在不同時(shí)間對同一資產(chǎn)預(yù)期的未來現(xiàn)金流量不同，那么預(yù)期的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值可能不同，這樣，無論是價(jià)格機(jī)制所決定的共同認(rèn)可的市場價(jià)格，還是各“現(xiàn)值”博弈平衡的金額就可能不同，即同一資產(chǎn)在不同時(shí)間的公允價(jià)值可能不同。說明公允價(jià)值不是靜止不變的，它隨時(shí)間的變化而變化，公允價(jià)值計(jì)量屬性是一種動態(tài)的計(jì)量屬性5。相比歷史成本強(qiáng)調(diào)的某一時(shí)點(diǎn)狀態(tài)，公允價(jià)值更加注重動態(tài)過程。隨著時(shí)間流動，公允價(jià)值也會不斷變化，每個(gè)時(shí)點(diǎn)上的公允價(jià)值都不相同。2000年12月，金融工具國際聯(lián)合工作組JWG給公允價(jià)值下了一個(gè)不同于之前的新定義“公允價(jià)值是指在計(jì)量日。由正常的商業(yè)考慮推動的，按照公平交易出售一項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)企科技學(xué)院本科生畢業(yè)論文三公允價(jià)值計(jì)量屬性分析6業(yè)收到的或解除一項(xiàng)負(fù)債時(shí)企業(yè)應(yīng)付出的價(jià)格估計(jì)JWG，2000?！盕ASB和JWG的定義都特別強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值是“當(dāng)前的”或“計(jì)量日”的一種公平交易價(jià)格或價(jià)格估計(jì)?？梢?，立足現(xiàn)時(shí)是公允價(jià)值與歷史成本及未來成本最根本的區(qū)別。在過去某一時(shí)點(diǎn)發(fā)生的公平交易價(jià)格。我們不能稱其為“公允價(jià)值”，而只能稱之為“歷史成本”；同樣。在將來某一時(shí)點(diǎn)發(fā)生的公平交易價(jià)格，我們只能稱其為“未來成本”。在初始計(jì)量時(shí)，歷史成本與公允價(jià)值往往是相同的，因?yàn)榇藭r(shí)二者的時(shí)間基礎(chǔ)是一致的；在后續(xù)計(jì)量或重新計(jì)量時(shí)。歷史成本已時(shí)過境遷。不再代表現(xiàn)時(shí)的公平交易價(jià)格，因而不再是公允價(jià)值。因此，正是因?yàn)楣蕛r(jià)值動態(tài)地、及時(shí)地反映了企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值的變化，才會使會計(jì)報(bào)表的信息更相關(guān)，對決策者會更有用。我國和IASC在準(zhǔn)則中關(guān)于公允價(jià)值的定義均沒有強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值的時(shí)間基礎(chǔ)，嚴(yán)格地說，這樣定義是有缺陷的。因?yàn)?，按照這樣的定義，發(fā)生于過去、現(xiàn)在或?qū)砟骋粫r(shí)點(diǎn)公平交易價(jià)格，都應(yīng)是公允價(jià)值，這樣的話，我們將無從辨別公允價(jià)值與歷史成本或未來成本的差別。正因?yàn)槿绱?。IASC在2004年6月發(fā)布的對IAS39中。也使用了和JWG極為相似的詞句對其公允價(jià)值計(jì)量的目標(biāo)進(jìn)行解釋“使用估價(jià)技術(shù)的目的是為獲得在計(jì)量目。由正常的商業(yè)考慮推動的，公平交易條件下的交易價(jià)格。”這說明IASC也認(rèn)為公允價(jià)值計(jì)量中應(yīng)體現(xiàn)JWG時(shí)態(tài)觀的理念。我國的會計(jì)實(shí)務(wù)操作中，認(rèn)識到這一點(diǎn)是重要的。科技學(xué)院本科生畢業(yè)論文四公允價(jià)值應(yīng)用存在的問題7四公允價(jià)值應(yīng)用存在的問題08年發(fā)生的金融危機(jī)中公允價(jià)值的公允性受到了強(qiáng)烈的質(zhì)疑，引發(fā)了對公允價(jià)值議論的熱潮。一部分人認(rèn)為“公允價(jià)值的目的就是為了真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，其只是財(cái)務(wù)報(bào)表中的一個(gè)點(diǎn)，并非能夠引導(dǎo)次貸危機(jī)走向金融風(fēng)暴，公允價(jià)值作為一種會計(jì)計(jì)量方式，并不能夠從經(jīng)濟(jì)問題上去否決它，不能把所有責(zé)任歸咎于公允價(jià)值的計(jì)量，他們認(rèn)為，歷史成本雖然在交易的當(dāng)下能夠衡量資產(chǎn)的價(jià)值，但卻不能夠持續(xù)地影響，這樣會使得財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏真實(shí)性，可靠性?！绷硪徊糠秩苏J(rèn)為“歷史成本是最好的，最可靠地計(jì)量方式，其理由在于歷史成本的不會因?yàn)橘Y產(chǎn)的價(jià)值變動幅度過大，而財(cái)務(wù)報(bào)表的穩(wěn)定性可使投資者的信心增強(qiáng)，在這種計(jì)量模式下，只需要少量的主觀判斷，降低了企業(yè)管理層方面的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，也能使外部審計(jì)師明確目標(biāo)，減少犯錯(cuò)的可能性。金融危機(jī)造成的原因首先是由于宏觀調(diào)控不當(dāng)，金融管制缺失。美國長期維持低利率政策并放松對信貸的監(jiān)管，加上美國長期的消費(fèi)信貸文化導(dǎo)致了房地產(chǎn)價(jià)格泡沫滋生。此外，投資銀行及其他金融機(jī)構(gòu)長期游離于美國中央銀行的監(jiān)管之外，金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)盲目信任金融創(chuàng)新，對多種金融衍生品的監(jiān)管失效。其次，金融機(jī)構(gòu)忽視風(fēng)險(xiǎn)。金融機(jī)構(gòu)肆意進(jìn)行金融創(chuàng)新，濫用金融衍生工具，實(shí)行“高風(fēng)險(xiǎn)、高收益”的運(yùn)作模式。此外，機(jī)構(gòu)內(nèi)部實(shí)行管理層獎(jiǎng)勵(lì)與業(yè)績掛鉤的機(jī)制，必然導(dǎo)致管理層擴(kuò)張銀行的信貸規(guī)模，加重機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。再次，信用評級機(jī)構(gòu)也難辭其咎。信用評級機(jī)構(gòu)對金融機(jī)構(gòu)的縱容也是引發(fā)次貸危機(jī)不可忽視的原因。最后，公允價(jià)值計(jì)量的客觀反映。2007年實(shí)施的FASL57要求企業(yè)對所有金融資產(chǎn)和金融負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量，且將活躍市場的交易價(jià)格作為最具相關(guān)性的公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)次貸危機(jī)襲來時(shí)，公允價(jià)值對潛在的問題或事實(shí)提出危險(xiǎn)信號，這種會計(jì)處理會產(chǎn)生一定的后果。但不容忽視的是，外部財(cái)務(wù)報(bào)告最主要的目的是為投資者和資本市場提供信息。市場要求真實(shí)可靠的會計(jì)記錄和充分有效的披露，即使是不利的信息，會計(jì)準(zhǔn)則也應(yīng)盡其所能做到信息透明。市場波動的影響被公允價(jià)值準(zhǔn)則捕獲，公允價(jià)值只是把情況如實(shí)的表現(xiàn)出來，卻被指責(zé)為過于真實(shí)迅速地反映了金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況。所以在公允價(jià)值應(yīng)用方面存在著許多的問題，需要我們不斷改進(jìn)。（一）存在活躍市場的資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值的取得不具有及時(shí)性在活躍市場機(jī)環(huán)境下，市場機(jī)制是配置資源、決定價(jià)格的決定性力量，市場的活躍程度有效的彌補(bǔ)了參與者信息不對稱程度，公允價(jià)值交易的核心在于“有科技學(xué)院本科生畢業(yè)論文四公允價(jià)值應(yīng)用存在的問題8序交易”和“自愿交易”，雖然隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，越來越多的商品都能在一個(gè)開放的市場中找到其相應(yīng)的價(jià)格，根據(jù)供需理論，活躍市場中的非貨幣性資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)格應(yīng)當(dāng)合理反映該商品的公允價(jià)值。在最新頒布的SFAS157中，將活躍市場中的公允價(jià)值列為第一等級，充分肯定了活躍市場中公允價(jià)值的可靠性和相關(guān)性，但是這種相關(guān)性應(yīng)該具有一個(gè)潛在的前提條件，即公允價(jià)值的及時(shí)性。目前，企業(yè)主要是通過經(jīng)紀(jì)商、行業(yè)協(xié)會、定價(jià)服務(wù)機(jī)構(gòu)等獲得活躍市場中非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值，但是由于各種原因，使得這些部門所發(fā)布的公允價(jià)值信息嚴(yán)重滯后于市場信息。一個(gè)不具有及時(shí)性的公允價(jià)值，很難具有相關(guān)性，這為公允價(jià)值的應(yīng)用帶來了一定障礙9。（二）未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法中各種估計(jì)參數(shù)的取得具有一定彈性未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法是指通過預(yù)測公司未來盈利能力，據(jù)此計(jì)算出公司凈現(xiàn)值，并按一定的折扣率折算，從而確定股票發(fā)行價(jià)格?，F(xiàn)金流量折現(xiàn)法是對企業(yè)未來的現(xiàn)金流量及其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)期，然后選擇合理的折現(xiàn)率，將未來的現(xiàn)金流量折合成現(xiàn)值。使用此法的關(guān)鍵確定第一，預(yù)期企業(yè)未來存續(xù)期各年度的現(xiàn)金流量；第二，要找到一個(gè)合理的公允的折現(xiàn)率，折現(xiàn)率的大小取決于取得的未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)越大，要求的折現(xiàn)率就越高；反之亦反之。但是在實(shí)際運(yùn)用中，由于各種變量的確定方法都有很大的彈性，如果變量的選擇不合理，將導(dǎo)致計(jì)算結(jié)果不具有公允性和可比性，會對投資者造成誤導(dǎo)。一般情況下，能夠反映不同類型的未來現(xiàn)金流差異的要素有五個(gè)方面1對未來現(xiàn)金流量的估計(jì)，或者在更復(fù)雜的情況下，對一系列發(fā)生在不同時(shí)點(diǎn)的未來現(xiàn)金流量的估計(jì)2對這些現(xiàn)金流量的金額和實(shí)踐的各種可能變動的預(yù)期；3用無風(fēng)險(xiǎn)利率表示的貨幣時(shí)間價(jià)值；4內(nèi)含于資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)格中的不確定性；5其他難以識別的因素，如資產(chǎn)變現(xiàn)的困難與市場的不完善。而以上每一個(gè)方面都需要財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷和估計(jì)，不同的參數(shù)將直接導(dǎo)致公允價(jià)值的重大差異。（三）資產(chǎn)評估的流程尚不規(guī)范如果既不能在活躍市場上，也不能運(yùn)用模型法確定公允價(jià)值，那么專業(yè)的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)將成為企業(yè)公允價(jià)值取得資產(chǎn)或者負(fù)債公允價(jià)值的又一重要選擇。但目前很多專業(yè)的評估機(jī)構(gòu)不按業(yè)務(wù)操作規(guī)程執(zhí)業(yè)，影響了評估機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，難以取得客觀、公正的公允價(jià)值。另一方面，評估師執(zhí)業(yè)時(shí)的自我意識和專業(yè)水平的高低也是影響公允價(jià)值的一個(gè)原因。公允價(jià)值是評估人員根據(jù)被評估資產(chǎn)自身的條件及其所面臨的市場條件，對被評估資產(chǎn)客觀交換價(jià)值的合理估計(jì)值。也科技學(xué)院本科生畢業(yè)論文四公允價(jià)值應(yīng)用存在的問題9就是說，在評估過程中評估人員的作用是不可替代的，評估人員素質(zhì)的高低直接影響公允價(jià)值的公允性10。（四）公允價(jià)值計(jì)量為企業(yè)操縱盈余留下了隱患新準(zhǔn)則規(guī)定投資性房地產(chǎn)允許采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該準(zhǔn)則規(guī)定采用公允價(jià)值模式計(jì)量下投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí),投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià),轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的,其差額計(jì)入當(dāng)期損益；反之,其差額則計(jì)入所有者權(quán)益；在債務(wù)重組中，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。以非貨幣性資產(chǎn)交換的盈余手段中，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。相反，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。對于是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，依賴于以下條件之一的判斷換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。這兩個(gè)條件均需依靠估計(jì)，這也為企業(yè)的盈余管理提供了機(jī)會。針對“換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量”這個(gè)條件，也有盈余管理的機(jī)會，比如在以相關(guān)證券交換證券的交易中，公允價(jià)值的確定依賴于公開的市場時(shí)，相關(guān)證券的價(jià)格很可能受企業(yè)有選擇性發(fā)布的信息的影響，從而導(dǎo)致公允價(jià)值不公允。除投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、金融工具之外公允價(jià)值還廣泛應(yīng)用資產(chǎn)減值、生物資產(chǎn)等準(zhǔn)則之中，有可能成為企業(yè)操縱利潤的手段之一。對于生物資產(chǎn)而言，其盈余管理的手段與投資性房地產(chǎn)較為相似，但是其對財(cái)務(wù)報(bào)告的影響程度遠(yuǎn)不及投資性房地產(chǎn)；對于資產(chǎn)減值而言，準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值一旦確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回，這就在一定程度上遏制了利潤操縱的行為。由于公允價(jià)值的計(jì)量具有彈性大、不確定性的特點(diǎn)，管理當(dāng)局很可能根據(jù)需要通過非貨幣性交易或債務(wù)重組操縱盈余等。因此如何確保公允價(jià)值計(jì)量的可靠科技學(xué)院本科生畢業(yè)論文四公允價(jià)值應(yīng)用存在的問題10性，防止管理當(dāng)局利用公允價(jià)值操縱盈余，成為實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則面臨的一項(xiàng)現(xiàn)實(shí)而嚴(yán)峻的問題。（五）次級按揭貸款時(shí)對個(gè)人信用不夠重視此次次貸危機(jī)的爆發(fā)的原因是次級按揭貸款的違約情況不斷地增加。次級按揭貸款是國外住房按揭的一種類型，貸給沒多少收入或個(gè)人信用記錄較低的人。之所以貸款給這些人，是因?yàn)橘J款機(jī)構(gòu)能收取比良好信用等級按揭更高的按揭利息。在房價(jià)高漲的時(shí)候，由于抵押品價(jià)值充足，貸款不會產(chǎn)生問題；但房價(jià)下跌時(shí)，抵押品價(jià)值不再充足，按揭人收入又不高，面臨著貸款違約、房子被銀行收回的處境，進(jìn)而引起按揭提供方的壞帳增加，按揭提供方的倒閉案增加、金融市場的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)大幅度提高，最終引發(fā)了金融危機(jī)。金融危機(jī)的根本是在于次貸過度寬松以及金融泡沫的大量產(chǎn)生，其本身并不是由于公允價(jià)值導(dǎo)致的。公允價(jià)值自身并沒有錯(cuò)誤，從會計(jì)上講，公允價(jià)值反映的企業(yè)財(cái)產(chǎn)的真實(shí)性反而會降低企業(yè)的金融風(fēng)險(xiǎn)。如果在進(jìn)行住房按揭時(shí)對個(gè)人信用比較重視，那么違約現(xiàn)象會大幅度減少。在運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，如果對個(gè)人信用多加重視，建立一套比較完善的個(gè)人信用體系，來約束會計(jì)審計(jì)人員道德缺失。加快建立個(gè)人的信用檔案，使有不良行為記錄者付出代價(jià)，從而增強(qiáng)單位及個(gè)人的誠信意識，建立起一個(gè)信用社會。那么公允價(jià)值就更為可靠?？萍紝W(xué)院本科生畢業(yè)論文五合理運(yùn)用公允價(jià)值的建議11五合理運(yùn)用公允價(jià)值的建議（一）完善公允價(jià)值應(yīng)用的市場條件我國的市場經(jīng)濟(jì)體制處于初級階段,資本市場雖然已經(jīng)建立,但其有效性較差。而且監(jiān)管部門對上市公司也缺乏有效的管理,會計(jì)信息虛假披露比比皆是,應(yīng)用公允價(jià)值面臨著較高的道德風(fēng)險(xiǎn)此外,政府對市場的干預(yù)還較為普遍,致使資源的價(jià)格往往偏離了市場的軌跡?？梢?我國適宜于公允價(jià)值應(yīng)用的土壤和環(huán)境尚不成熟,造成公允價(jià)值計(jì)量方式在實(shí)踐中運(yùn)用比較困難。所以我國應(yīng)加快建立與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的全國市場價(jià)格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，大力推進(jìn)信息資源公開化，才更有利于取得及時(shí)、可靠、充分的公允價(jià)值。這要求第一、培養(yǎng)各級市場，特別是生產(chǎn)資料市場和二手交易市場，獲得客觀市價(jià)，使交易雙方能獲取較公允的市場信息。第二、加快各種金融價(jià)格市場化進(jìn)程。國債發(fā)行中的投標(biāo)、競價(jià)方式，全國銀行間同一拆借利率的出現(xiàn)和入網(wǎng)會員的逐漸增多，以及公開市場業(yè)務(wù)操作的進(jìn)行，為金融衍生品的公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)施提供了條件。第三、規(guī)范公司治理。實(shí)行國有股減持,增強(qiáng)大股東之間的制衡,阻斷單一股東對公司的控制；建立能真正代表所有股東利益、獨(dú)立于大股東和經(jīng)理層并對其實(shí)行有效制衡的董事會,增強(qiáng)董事會的獨(dú)立性,確立其在公司治理中的核心地位；建立完善的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng),制定與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理政策和程序,以保證企業(yè)使用公允價(jià)值時(shí)，能夠?qū)崿F(xiàn)與其風(fēng)險(xiǎn)管理框架以及董事會批準(zhǔn)的整體風(fēng)險(xiǎn)承受力相一致的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。（二）加強(qiáng)職業(yè)道德教育，提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)新會計(jì)準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則規(guī)定了公允價(jià)值是五種可供選擇的計(jì)量屬性之一。而有選擇就不可避免地要受人為因素的影響。具體準(zhǔn)則也提供了三種公允價(jià)值計(jì)量方法,規(guī)定了在存在活躍市場的情況下,可使用該項(xiàng)目的報(bào)價(jià)或者相同、類似項(xiàng)目的報(bào)價(jià)確定其公允價(jià)值。不存在活躍市場的,應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值,此外,也可利用合同或協(xié)議價(jià)確定其公允價(jià)值。而且由于公允價(jià)值的表現(xiàn)形式有多種，在會計(jì)實(shí)務(wù)中到底選擇哪種表現(xiàn)形式，這些都依賴于會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，由于我國會計(jì)人員的素質(zhì)不高,這將肯定在很大程度上影響到采用公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)施效果，因此提高會計(jì)人員的素質(zhì)，普及公允價(jià)值計(jì)量觀念和計(jì)量的專門技能也是公允價(jià)值有效應(yīng)用的一個(gè)重要的前提。提高會計(jì)人員的專業(yè)水平，可以從兩個(gè)方面入手首先，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，提升思想境界。強(qiáng)化法制教育，要求會計(jì)人員在不違反法律法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上處理會計(jì)業(yè)務(wù)；同時(shí)，切實(shí)科技學(xué)院本科生畢業(yè)論文五合理運(yùn)用公允價(jià)值的建議12加強(qiáng)誠信建設(shè)，牢固樹立務(wù)實(shí)求真的職業(yè)操守，從根本上消除虛假現(xiàn)象的發(fā)生只有將客觀公允原則內(nèi)化為會計(jì)從業(yè)者的基本理念,才能保證會計(jì)人在具體運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)自我約束,不出偏差。其次，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助會計(jì)人員熟悉和掌握新的會計(jì)處理方法和程序，提高其對交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告做出判斷處理的能力，減少會計(jì)信息的行為性失真和對公允價(jià)值判斷的偏差。在不斷提高專業(yè)技能的基礎(chǔ)上，還要熟練掌握數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件技術(shù)和軟件操作等新技術(shù)，全面提高會計(jì)人員綜合素質(zhì)。（三）規(guī)范資產(chǎn)評估流程，加強(qiáng)資產(chǎn)評估隊(duì)伍的建設(shè)公允價(jià)值的完善離不開資產(chǎn)評估的發(fā)展。1強(qiáng)化對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。一方面應(yīng)當(dāng)提高檢查監(jiān)管部門的監(jiān)管水平，提高監(jiān)管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，從技術(shù)上防范資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)違規(guī)操作，并提高對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)違規(guī)操作的識別能力。另一方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮社會監(jiān)督的作用，積極提倡、鼓勵(lì)社會公眾參與監(jiān)督。此外，成立專門負(fù)責(zé)對注冊資產(chǎn)評估師監(jiān)督和處罰的機(jī)構(gòu)，財(cái)政上要保證其資金的充足到位，不能因?yàn)閷Y產(chǎn)評估部門實(shí)施監(jiān)管的成本過高而放棄對其監(jiān)管，要確保資金的充分合理利用。2加強(qiáng)繼續(xù)教育，不斷提高注冊資產(chǎn)評估師的素質(zhì)。加快建立資產(chǎn)評估繼續(xù)教育相關(guān)規(guī)范，在法規(guī)方面保證資產(chǎn)評估師的繼續(xù)教育質(zhì)量；加強(qiáng)資產(chǎn)評估師的職業(yè)道德教育，從思想上保證資產(chǎn)評估的公允性。3減少守信成本，增大失信損失，改善評估執(zhí)業(yè)環(huán)境。充分發(fā)揮資產(chǎn)評估協(xié)會的作用，促使政府完善立法，改革評估執(zhí)業(yè)環(huán)境，使得失信者遭受的損失大于守信的成本，形成“一處失信，處處受限”的執(zhí)業(yè)環(huán)境，將誠信建設(shè)在評估行業(yè)持續(xù)地開展下去。比如安然公司破產(chǎn)的原因就是員工不顧利益追求高薪報(bào)酬而帶來的資產(chǎn)公允價(jià)值夸大。（四）完善相關(guān)法律法規(guī)，保障公允價(jià)值可靠性的外部環(huán)境公允價(jià)值計(jì)量的全面推行依賴于相關(guān)制度的配套完善，其中包括監(jiān)管制度、資產(chǎn)評估制度、公司治理和審計(jì)制度。考慮到我國的現(xiàn)實(shí)國情，與國際會計(jì)準(zhǔn)則相比，我國的新準(zhǔn)則體系對于公允價(jià)值應(yīng)用的態(tài)度仍是十分謹(jǐn)慎的。如在非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中，相當(dāng)強(qiáng)調(diào)商業(yè)實(shí)質(zhì)的概念和具體判斷標(biāo)準(zhǔn)，這對于公允價(jià)值的濫用起到了一定的防范作用。要在我國要建立公允價(jià)值計(jì)量屬性必須要從完善產(chǎn)權(quán)資本市場，健全制度規(guī)范入手，建立健全專業(yè)評估機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)市場監(jiān)管等等，從而阻斷利用公允價(jià)值計(jì)量來操縱企業(yè)利潤，粉飾財(cái)務(wù)信息的后路11?？萍紝W(xué)院本科生畢業(yè)論文六結(jié)論13六結(jié)論隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是金融市場的發(fā)展，歷史成本的計(jì)量模式受到前所未有的挑戰(zhàn)。由于財(cái)務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)是以歷史成本計(jì)價(jià)，并沒有考慮一些重要因素影響。而公允價(jià)值其優(yōu)點(diǎn)在于它強(qiáng)調(diào)市場的作用，將開放活躍市場上的交換價(jià)格作為入賬價(jià)值，從而排除了其他現(xiàn)時(shí)價(jià)值