我國(guó)環(huán)境稅征收的可行性分析摘要隨著環(huán)境問(wèn)題的日益嚴(yán)重，人類在不斷尋找改善環(huán)境的各種辦法。環(huán)境從經(jīng)濟(jì)學(xué)上來(lái)說(shuō)是一種公共產(chǎn)品。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由于經(jīng)濟(jì)人特征，廠商和個(gè)人總是想方設(shè)法使自己的收益最大化，盡可能的將外部成本轉(zhuǎn)嫁給社會(huì)和環(huán)境，減少自己的內(nèi)部成本，使社會(huì)資源的配置偏離社會(huì)的需要。因此為了使資源的配置達(dá)到帕累托最優(yōu)，必須采取有效的措施和政策來(lái)解決外部性問(wèn)題。環(huán)境稅作為環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的重要組成部分，它的實(shí)施對(duì)外部成本的內(nèi)部化有重要的意義和作用。在眾多的環(huán)境保護(hù)措施中，環(huán)境稅已被證明是一種行之有效的辦法。在我國(guó)開(kāi)征環(huán)境稅首先必須對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅制的環(huán)境、生態(tài)功能進(jìn)行評(píng)估，對(duì)我國(guó)傳統(tǒng)與現(xiàn)行的稅收理論進(jìn)行重新認(rèn)識(shí)，并此基礎(chǔ)上分析我國(guó)引入環(huán)境稅收的必要性。OECD成員國(guó)是環(huán)境稅實(shí)施的先行者，我國(guó)可借鑒其先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國(guó)國(guó)情逐步開(kāi)征環(huán)境稅。本文對(duì)我國(guó)開(kāi)征環(huán)境稅的政策目標(biāo)、征收原則、整體稅制設(shè)計(jì)框架、開(kāi)征步驟及配套措施做了詳細(xì)論證說(shuō)明。文章分為七個(gè)部分，依次為第一章導(dǎo)言，介紹環(huán)境稅研究的目的、意義、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀、研究方法及本文的創(chuàng)新之處；第二章介紹我國(guó)目前環(huán)境稅收政策概況和存在的主要問(wèn)題；第三章談我國(guó)征收環(huán)境稅的必要性；第四章分析環(huán)境稅收政策國(guó)外經(jīng)驗(yàn)；第五章對(duì)環(huán)境稅進(jìn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)分析；第六章在環(huán)境稅收政策與其他環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的比較中體現(xiàn)環(huán)境稅的優(yōu)越性；第七章在前面的分析形勢(shì)、借鑒經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上展開(kāi)我國(guó)征收環(huán)境稅的設(shè)想和建議。第二章提出問(wèn)題，第三章至第六章分析問(wèn)題，第七章解決問(wèn)題。關(guān)鍵詞環(huán)境稅開(kāi)征可行性分析ANANALYSISONTHEFEASIBILITYOFCOLLECTINGENVIRONMENTTAXINCHINAABSTRACTWITHENVIRONMENTPROBLEMBECOMINGINCREASINGLYSERIOUS，MANHASBCCNSEEKINGWAYSUNCEASINGLYTOMODIFYOURENVIRONMENTFROMTHEASPECTOFECONOMY,ENVIRONMENTISONEKINDOFPUBLICPRODUCTINECONOMICACTIVITIES，ASBUSINESSMEN，MANUFACTURERSANDINDIVIDUALSMANAGETOMAXIMIZETHEIRPROFIT，SHIFTTHEEXTERNALCOSTSONTOSOCIETYANDTHEENVIRONMENTSOASTOCUTDOWNTHEIRINTERNALCOST，THEALLOCATIONOFSOCIALRESOURCESDEFLECTSSOCIALNEEDITISDEMANDEDTOADOPTTHEEFFECTIVEOUTSIDEMEASURESANDPOLICIESTOSOLVETHEEXTERNALPROBLEMINORDERTOACHIVEANIDEALRESOURCEALLOCATIONENVIRONMENTTAX，ASTHEIMPORTANTCOMPONENTOFENVIRONMENTECONOMICPOLICY,ITSIMPLEMENTBEARSIMPORTANTSIGNIFICANCEANDEFFECTININTEMALIZINGTHEEXTERNALCOSTAMONGTHEVARIOUSENVIRONMENTALPROTECTIONMEASURES，ENVIRONMENTTAXHASALREADYPROVEDANEFFECTIVEONEBEFOREINTRODUCINGENVIRONMENTTAXINCHINA,THEENVIRONMENTANDBIOFUNCTIONOFOURCURRENTTAXSYSTEMMUSTBCASSESSED，ANDTHETRADITIONALANDCURRENTTAXREVENUETHEORYMUSTBERCEXARNINEDONTHISBASIS，THENECESSITYOFINTRODUCINGTHEENVIRONMENTTAXINOURCOUNTRYSHOULDBCANALYSEDOECDMEMBERNATIONSARETHEFORERUNNERSINIMPLEMENTINGENVIRONMENTTAX，WHICHHAVEMANYGOODEXPERIENCEFORUSTODRAWWITHTHESEADVANCEDEXPERIENCES，ENVIRONMENTTAXSYSTEMSHOULDBEOPENEDSTEPBYSTEPINOURCOUNTRYCOMBININGWITHOURNATIONALCONDITIONITISTODEMONSTRATEANDEXPLAININDETAILTHEPOLICYTARGET，COLLECTINGPRINCIPLES，OVERALLTAXSYSTEMDESIGNINGFRAME，COLLECTINGSTEPSANDSUPPORTINGMEASURESFOROPENINGENVIRONMENTTAXINCHINATHEESSAYCONTAINSSEVENPARTSCHAPTERONE，THEINTRODUCTIONWHICHILLUSTRATESTHEPURPOSE，SIGNIFICANCEOFENVIRONMENTTAXRESEARCH，CURRENTSITUATIONANDRESEARCHMETHODSATHOMEANDABROAD，ASWELLASTHECREATIVENESSOFTHEESSAYCHAPTERTWOINTRODUCESTHEEXISTINGGENERALPOLICYSITUATIONABOUTENVIRONMENTTAXINCHINAANDTHEPRIMALPROBLEMSTHETHIRDCHAPTERDEALSWITHTHENECESSITIESOFCOLLECTING2ENVIRONMENTTAXINOURCOUNTRYTHEFOURTHCHAPTERANALYSESTHEABROADEXPERIENCEINENVIRONMENTTAXPOLICY；THEFIFTHCHAPTERANALYSESTHEENVIRONMENTTAXINTENASOFECONOMICSTHESIXTHCHAPTERISCONCERNEDWITHTHESUPERIORITYOFENVIRONMENTTAXBYTHECOMPARISONBETWEENENVIRONMENTTAXPOLICYANDOTHERENVIRONMENTALECONOMICPOLICIESTHESEVENTHCHAPTERFOCUSESINTHEPLANANDSUGGESTIONSONOPENINGENVIRONMENTTAXINCHINASECONDCHAPTERBRINGSFORWARDTHEPROBLEMTHETHIRDTOSIXTHCHAPTERSANALYSESTHEPROBLEMTHESEVENTHCHAPTERSOLVESTHEPROBLEMKEYWORDSENVIRONMENTTAX；OPENNING；FEASIBILITY；ANALYSIS3西北大學(xué)學(xué)位論文知識(shí)產(chǎn)權(quán)聲明書(shū)本人完全了解西北大學(xué)關(guān)于收集、保存、使用學(xué)位論文的規(guī)定。學(xué)校有權(quán)保留并向國(guó)家有關(guān)部門(mén)或機(jī)構(gòu)送交論文的復(fù)印件和電子版。本人允許論文被查閱和借閱。本人授權(quán)西北大學(xué)可以將本學(xué)位論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存和匯編本學(xué)位論文。同時(shí)授權(quán)中國(guó)科學(xué)技術(shù)信息研究所等機(jī)構(gòu)將本學(xué)位論文收錄到中國(guó)學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫(kù)或其它相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)。保密論文待解密后適用本聲明。學(xué)位論文作者簽名星望I圣指導(dǎo)教師簽名地矽8年多月8日切8年石月GEL西北大學(xué)學(xué)位論文獨(dú)創(chuàng)性聲明本人聲明所呈交的學(xué)位論文是本人在導(dǎo)師指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果。據(jù)我所知，除了文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，本論文不包含其他人已經(jīng)發(fā)表或撰寫(xiě)過(guò)的研究成果，也不包含為獲得西北大學(xué)或其它教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或證書(shū)而使用過(guò)的材料。與我一同工作的同志對(duì)本研究所做的任何貢獻(xiàn)均已在論文中作了明確的說(shuō)明并表示謝意。學(xué)位論文作者簽名立性凇年多月8日1導(dǎo)論在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程中，不僅要保證經(jīng)濟(jì)數(shù)量的增加，還要保證環(huán)境質(zhì)量不再進(jìn)一步惡化，其中稅收可以發(fā)揮重要作用。黨的十七大提出建設(shè)生態(tài)文明，把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)寫(xiě)入黨章，把建設(shè)生態(tài)文明作為實(shí)現(xiàn)全面建設(shè)小康社會(huì)奮斗目標(biāo)的新要求，標(biāo)志著環(huán)境保護(hù)已經(jīng)成為全黨意志，進(jìn)入了國(guó)家經(jīng)濟(jì)政治社會(huì)生活的主干線、主戰(zhàn)場(chǎng)和大舞臺(tái)?！笆晃濉币詠?lái)我國(guó)污染減排取得突破性進(jìn)展，環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系發(fā)生了可喜變化國(guó)家打出節(jié)能減排政策“組合拳“，出臺(tái)了促進(jìn)污染減排的產(chǎn)業(yè)、財(cái)稅、價(jià)格等一系列政策。環(huán)境法律法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)體系更趨完善。中央財(cái)政設(shè)立了污染減排專項(xiàng)資金，重點(diǎn)支持指標(biāo)、監(jiān)測(cè)和考核三大體系能力建設(shè)，緊急啟動(dòng)了減排能力建設(shè)的四個(gè)項(xiàng)目，總投資24億元，是2006年的42倍，達(dá)到歷史最好水平，并有力地帶動(dòng)了地方環(huán)保能力建設(shè)投入。2006至2007兩年來(lái)，全國(guó)環(huán)保投入共5560億元，約占同期GDP的124。積極履行環(huán)保公約，國(guó)際環(huán)境合作取得重大突破。另一方面，我們面臨的環(huán)境形勢(shì)依然十分嚴(yán)峻。從全局來(lái)看，環(huán)境污染仍然嚴(yán)重。2007年，全國(guó)267的地表水國(guó)家控制斷面水質(zhì)劣于V類標(biāo)準(zhǔn)，302的監(jiān)測(cè)城市空氣質(zhì)量達(dá)不N級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，一些大中城市灰霾天數(shù)有所增加，污染向農(nóng)村轉(zhuǎn)移的勢(shì)頭尚未得到有效遏制，突發(fā)環(huán)境事件呈現(xiàn)高發(fā)態(tài)勢(shì)。生態(tài)文明是對(duì)工業(yè)文明深刻反思的成果，是人類文明形態(tài)和文明發(fā)展理念、道路和模式的重大進(jìn)步。建設(shè)生態(tài)文明，必須以尊重和維護(hù)自然為前提，以人與人、人與自然、人與社會(huì)和諧共融為宗旨，以形成節(jié)約能源資源和保護(hù)生態(tài)環(huán)境的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、增長(zhǎng)方式、消費(fèi)模式為內(nèi)涵，引導(dǎo)全社會(huì)走上持續(xù)和諧的發(fā)展道路。推進(jìn)歷史性轉(zhuǎn)變，必須牢固樹(shù)立生態(tài)文明觀念，努力探索和諧發(fā)展的生態(tài)文明之路。稅收作為宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的杠桿，其在環(huán)境領(lǐng)域所發(fā)揮的作用也逐步為人們所認(rèn)識(shí)。環(huán)境稅收是政府通過(guò)稅收手段矯正市場(chǎng)失靈，實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)的一個(gè)有效工具。建立一套有利于保護(hù)環(huán)境和生態(tài)平衡、有利于治理環(huán)境污染和凈化環(huán)境、有利于合理利用自然資源和有利于節(jié)約能源的稅收政策體系，使之適應(yīng)科學(xué)發(fā)展觀的要求，意義深遠(yuǎn)而重大。本文共分七章，依次為第一章導(dǎo)言，介紹環(huán)境稅研究的目的、意義、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀、研究方法及創(chuàng)新之處；第二章介紹我國(guó)目前環(huán)境稅收政策概況和存在的主要問(wèn)題，提出問(wèn)題第三章談我國(guó)征收環(huán)境稅的必要性；第四章分析環(huán)境稅收政策國(guó)外經(jīng)驗(yàn)；第五章對(duì)環(huán)境稅進(jìn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)分析；第六章在環(huán)境稅政策與其他環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的比較中體現(xiàn)環(huán)境稅的優(yōu)越性；第三章至第六章分析問(wèn)題，第七章介紹我國(guó)征收環(huán)境稅的設(shè)想和建議，解決問(wèn)題。11研究目的和意義隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，環(huán)境問(wèn)題日趨嚴(yán)重，環(huán)境保護(hù)和生態(tài)平衡問(wèn)題備受各國(guó)政府的重視。稅收作為政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要工具和手段，在保護(hù)環(huán)境和生態(tài)平衡方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。而我國(guó)目前尚未真正構(gòu)建起完善的環(huán)境稅收體系，在防治環(huán)境污染的的過(guò)程中主要采取了直接管制和征收排污費(fèi)的作法，隨意性較大，效率低，成本高?，F(xiàn)行稅收制度中有關(guān)環(huán)境保護(hù)方面不突出、不完善，相關(guān)的稅收政策和配套措施有待進(jìn)一步制定，各相關(guān)稅種之間的協(xié)調(diào)還需進(jìn)一步加強(qiáng)。在環(huán)境稅收制度中應(yīng)處于主體地位的環(huán)境保護(hù)稅，即針對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門(mén)性稅種缺位。這樣既限制了稅收對(duì)污染、破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度，也難以形成專門(mén)用于環(huán)境保護(hù)的稅收收入來(lái)源，弱化了稅收的環(huán)境保護(hù)作用。面對(duì)日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況，相對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，強(qiáng)烈要求有一套完善的環(huán)境稅收體系。因此，對(duì)我國(guó)環(huán)境稅征收的可行性分析具有很強(qiáng)的理論和現(xiàn)實(shí)意義，能夠?yàn)榻窈笊鐣?huì)、經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展提供必要的理論基礎(chǔ)和制度。對(duì)我國(guó)環(huán)境稅征收進(jìn)行可行性分析一方面是適應(yīng)于社會(huì)的全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展要求，另一方面也是對(duì)傳統(tǒng)稅收理論的突破，它主要體現(xiàn)在以下兩方面一是對(duì)稅收征收目的拓展。傳統(tǒng)的稅收以增加政府可支配稅收收入為目的，而環(huán)境稅收體系以實(shí)現(xiàn)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展為目的，其主要職能是通過(guò)征收環(huán)境稅收，對(duì)環(huán)保產(chǎn)業(yè)和資源綜合利用實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照可持續(xù)發(fā)展的方向調(diào)整和發(fā)展。二是對(duì)稅收公平和效率原則的創(chuàng)新。傳統(tǒng)的稅收公平原則主要考慮當(dāng)代人之2間財(cái)富分配的公平；傳統(tǒng)的效率原則主要體現(xiàn)在稅收要有利于GDP或人均國(guó)民收入的提高，環(huán)境稅體現(xiàn)了代際公平原則，要促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全面進(jìn)步，即考慮了稅收的生態(tài)效率。該課題對(duì)我國(guó)稅收政策中不利于環(huán)境保護(hù)方面進(jìn)行了深入分析，并針對(duì)存在的問(wèn)題，結(jié)合國(guó)內(nèi)外研究成果和相關(guān)經(jīng)濟(jì)、稅收理論提出了建立環(huán)境保護(hù)稅收制度的創(chuàng)新思路。12國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀早在1932年，英國(guó)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家、福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人庇古18771959在福利經(jīng)濟(jì)學(xué)中提出“外部成本內(nèi)在化的經(jīng)濟(jì)外部理論，提出政府應(yīng)利用稅收調(diào)節(jié)污染行為的思想。直到20世紀(jì)70年代末期，環(huán)境稅的思想在西方國(guó)家一直未得到進(jìn)一步的發(fā)展，直到80年代，隨著社會(huì)和學(xué)術(shù)環(huán)境的變化，它才真正從理論上和實(shí)踐中獲得重視。各國(guó)以此理論為依據(jù)，紛紛推行環(huán)保的財(cái)政、稅收政策。從20世紀(jì)80年代末90年代初開(kāi)始，世界各國(guó)，尤其是一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家陸續(xù)利用稅收杠桿促進(jìn)生態(tài)環(huán)境的改善。1991年瑞典頒布了世界上第一部環(huán)境稅收調(diào)整法案。隨后，許多國(guó)家陸續(xù)開(kāi)征了涉及環(huán)境保護(hù)的稅收?，F(xiàn)在以O(shè)ECD國(guó)家為代表的發(fā)達(dá)國(guó)家不僅普遍建立了環(huán)境稅制，而且環(huán)境稅在許多國(guó)家己經(jīng)成為環(huán)境政策的主要手段。近幾年來(lái)，世界各國(guó)的環(huán)境稅收呈現(xiàn)出規(guī)范化、國(guó)際化的趨勢(shì)。1997年12月在日本召開(kāi)的京都會(huì)議締結(jié)的聯(lián)合國(guó)關(guān)于氣候變化框架條約，在某種程度上反映了環(huán)境稅收國(guó)際一體化的進(jìn)程。此次會(huì)議后，一些國(guó)家就稅收在保護(hù)資源和治理環(huán)境污染方面的作用，在理論和實(shí)踐上進(jìn)行了更為積極有效的探索。從世界范圍看，目前環(huán)境稅收平均已占到全部稅收的5，并有逐步上升趨勢(shì)。近年來(lái)，我國(guó)在環(huán)境稅方面進(jìn)行了研究，并取得了一定成果環(huán)境稅制建設(shè)引起了我國(guó)理論界的重視，出版了一系列相關(guān)成果。王金南、葛察忠、高樹(shù)婷、孫鋼等人在“國(guó)家科技攻關(guān)計(jì)劃課題若干重要環(huán)境政策及其環(huán)境科技發(fā)展戰(zhàn)略研究之第三專題中國(guó)環(huán)境稅收政策及其實(shí)施研究報(bào)告的基礎(chǔ)上出版了環(huán)境稅收政策及其實(shí)施戰(zhàn)略2006一書(shū)，對(duì)我國(guó)環(huán)境稅設(shè)計(jì)進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)劃；于凌云在其專著發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)的地方財(cái)稅政策研究20073中提出綠色稅收理論及其在運(yùn)行中的優(yōu)化；梁本凡等著綠色稅費(fèi)與中國(guó)2002首次提出了三重紅利理論和中國(guó)綠色稅費(fèi)改革的思路，以中國(guó)為背景、較為深入系統(tǒng)的研究了環(huán)境政策經(jīng)濟(jì)手段。此外計(jì)金標(biāo)著的生態(tài)稅收論2000；鄧力平著的生態(tài)稅收的實(shí)觀2000；安體富等著的當(dāng)前中國(guó)稅收政策研究2001；賈康、王桂娟的改進(jìn)完善我國(guó)環(huán)境稅制的探討2000；張愛(ài)勤的、環(huán)境稅在資源節(jié)約型社會(huì)中的作用2006；徐祥民等的環(huán)境稅循環(huán)經(jīng)濟(jì)的重要手段2006等都從不同角度對(duì)環(huán)境稅收制度進(jìn)行了充分的論證研究。這些研究為我們提供了很多有益的參考。在2005年11月29日閉幕的東亞環(huán)境與自然資源經(jīng)濟(jì)學(xué)研討會(huì)上，中國(guó)環(huán)境規(guī)劃院、財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所、稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所和中國(guó)社會(huì)科學(xué)研究院財(cái)政與貿(mào)易研究所4家科研機(jī)構(gòu)的環(huán)境和財(cái)稅專家聯(lián)合提出了獨(dú)立型環(huán)境稅、融入型環(huán)境稅和環(huán)境稅費(fèi)三種環(huán)境稅征收方案。全國(guó)環(huán)境保護(hù)“十五“規(guī)劃中提出“積極穩(wěn)妥地推進(jìn)環(huán)境保護(hù)方面的費(fèi)稅改革。研究對(duì)生產(chǎn)和使用過(guò)程中污染環(huán)境或破壞生態(tài)的產(chǎn)品征收環(huán)境稅，或利用現(xiàn)有稅種增強(qiáng)稅收對(duì)節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的宏觀調(diào)控功能；完善有利于廢物回收利用的優(yōu)惠政策”，按照我國(guó)目前正在進(jìn)行的稅費(fèi)改革計(jì)劃，環(huán)境稅作為第二步實(shí)施費(fèi)改稅的10個(gè)稅種之一，將在2010年前完全設(shè)立。所以深入研究環(huán)境稅收這一環(huán)境管理基本手段，進(jìn)而全面組織實(shí)施該項(xiàng)政策，對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展具有重大意義。但到目前為止，我國(guó)仍未建立起保護(hù)環(huán)境的稅收政策體系。13研究方法采用規(guī)范分析方法，在借鑒國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)成果的基礎(chǔ)上對(duì)我國(guó)環(huán)境稅開(kāi)征的可行性進(jìn)行深入的理論分析。采用實(shí)證分析方法，利用模型，運(yùn)用公共物品理論、外部性理論、可持續(xù)發(fā)展理論和稅收理論，對(duì)環(huán)境稅進(jìn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)分析。借鑒國(guó)內(nèi)外環(huán)境保護(hù)稅收研究成果，結(jié)合中國(guó)的實(shí)際情況，分析了現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)政策，現(xiàn)行稅收政策中涉及環(huán)境保護(hù)的方面，對(duì)環(huán)境稅及其他環(huán)境保護(hù)經(jīng)濟(jì)政策進(jìn)行比較分析，提出了建立和完善我國(guó)環(huán)境保護(hù)相關(guān)稅收制度的建議采用比較研究的方法，在分析過(guò)程中，充分參考了國(guó)際上環(huán)境稅收政策的實(shí)4際情況。14創(chuàng)新之處141提出一套成體系的環(huán)境稅收政策以中國(guó)的基本國(guó)情為背景，以經(jīng)濟(jì)和社會(huì)可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，借鑒西方國(guó)家可持續(xù)發(fā)展財(cái)稅政策的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)稅收政策在我國(guó)可持續(xù)發(fā)展中應(yīng)有的功能予以明確的定位，全面系統(tǒng)深入地對(duì)我國(guó)開(kāi)征環(huán)境稅的可行性進(jìn)行分析研究。研究領(lǐng)域不再局限于對(duì)單個(gè)環(huán)境稅種的比較和借鑒，而是從總體上系統(tǒng)地考慮如何構(gòu)建環(huán)境稅收體系。142結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情設(shè)計(jì)環(huán)境稅在借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情設(shè)計(jì)了有中國(guó)特色的環(huán)境稅收政策體系。52我國(guó)目前環(huán)境稅收政策概況和存在的主要問(wèn)題21我國(guó)環(huán)境稅收政策現(xiàn)狀211現(xiàn)行排污費(fèi)制度排污費(fèi)和庇古環(huán)境稅的理論依據(jù)相同，是現(xiàn)階段我國(guó)主要的環(huán)保政策。1979年和1989年的環(huán)境保護(hù)法為排污收費(fèi)確立了法律依據(jù)。從1980年初以來(lái)，對(duì)工業(yè)廢水、廢氣、固體廢物和噪聲的排放收費(fèi)及資金使用頒布了6個(gè)全國(guó)性的規(guī)定，對(duì)工業(yè)廢水、廢氣和噪聲的排放收費(fèi)是根據(jù)污染和排放超過(guò)國(guó)有標(biāo)準(zhǔn)的程度來(lái)確定的。除了根據(jù)排污超標(biāo)情況交納正常的超標(biāo)排污收費(fèi)外，污染者還須交納其他相關(guān)費(fèi)用，俗稱“四小塊“，即對(duì)于己交納了3年排污費(fèi)的污染者征收5額外費(fèi)用；對(duì)新企業(yè)違反“三同時(shí)“制度的或者現(xiàn)有企業(yè)未經(jīng)環(huán)境保護(hù)部門(mén)同意而關(guān)閉污染處理設(shè)施的加倍征收排污費(fèi)；對(duì)于遲滯交費(fèi)的每天加收O1；對(duì)于非法排放和環(huán)境事故等征收罰款。經(jīng)過(guò)近二十年發(fā)展，中國(guó)的排污收費(fèi)制度體現(xiàn)了一定的積極意義。但是，中國(guó)的排污收費(fèi)體系也存在缺陷，需要改革。主要表現(xiàn)在2111標(biāo)準(zhǔn)明顯偏低，其形成的激勵(lì)效應(yīng)小從實(shí)際情況來(lái)看，目前實(shí)施的排污收費(fèi)多年來(lái)不作調(diào)整，標(biāo)準(zhǔn)明顯偏低，其形成的激勵(lì)效應(yīng)小。因此，確有必要大幅度提高排污稅費(fèi)率，征收污染稅。同時(shí)，我國(guó)實(shí)行的是超標(biāo)排污收費(fèi)制度，這不符合“排污就收費(fèi)“的原則，應(yīng)該就排放的污染量全額收費(fèi)。2112收費(fèi)項(xiàng)目不全，收費(fèi)覆蓋面不夠現(xiàn)行的收費(fèi)項(xiàng)目并沒(méi)有包括對(duì)一些有害廢物、流動(dòng)污染源和低放射性污染的收費(fèi)。另外，我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的工業(yè)產(chǎn)值占全國(guó)工業(yè)總產(chǎn)值的20至I025，但收到的排污費(fèi)不到排污收費(fèi)總額的10，其污染處理明顯低于大企業(yè)。由于政府對(duì)小企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的污染情況所掌握的信息不足，對(duì)這些企業(yè)進(jìn)行監(jiān)控其成本太高，因而采取類似產(chǎn)品稅的方式更有效。對(duì)于流動(dòng)污染源和有害廢物這類通過(guò)產(chǎn)品的消費(fèi)進(jìn)行的污染，其技術(shù)監(jiān)控效率低，也應(yīng)采取產(chǎn)品稅的方式控制污染，效果會(huì)更佳。2113相當(dāng)?shù)奈廴九欧挪荒鼙挥行У匕ㄔ谂盼凼召M(fèi)體系中6如約一半以上的煤炭是非生產(chǎn)部門(mén)直接消費(fèi)的，其污染排放難以由排污收費(fèi)體系加以控制，考慮中國(guó)環(huán)境污染的嚴(yán)重性和經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展的要求，對(duì)能源征稅更有效率。2114地方保護(hù)主義及政企不分使排污收費(fèi)難度加大就業(yè)、增長(zhǎng)、物價(jià)等績(jī)效是衡量地方首腦政績(jī)最基本、最重要的指標(biāo)。一些，首腦急于在任期內(nèi)做出顯著政績(jī)，因而，在企業(yè)，特別是對(duì)地方經(jīng)濟(jì)關(guān)系重大的企業(yè)與環(huán)保部門(mén)的討價(jià)還價(jià)中。他們傾地方行政干預(yù)的可能性就小的多。2115排污費(fèi)由環(huán)保部門(mén)自收、自管、自用的比例過(guò)高費(fèi)應(yīng)該是公民接受了政府提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)后支付的報(bào)酬。而在我國(guó)，排污費(fèi)收入中的全部罰款收入即四小塊收入以及扣除四小塊收入剩余部分的20被用于環(huán)保局自我發(fā)展費(fèi)用?？梢?jiàn)，環(huán)保部門(mén)自收、自管、自用的比例過(guò)高，排污費(fèi)的合理性在社會(huì)公眾心目中下降，進(jìn)而對(duì)排污費(fèi)的合法性產(chǎn)生質(zhì)疑。這種質(zhì)疑會(huì)削弱該項(xiàng)政策措施得以實(shí)施的社會(huì)政治基礎(chǔ)。當(dāng)然，這并不表明環(huán)境費(fèi)一無(wú)是處。環(huán)境收費(fèi)在有些方面仍具有獨(dú)到作用。比如在對(duì)政府提供的一些公共服務(wù)支出，如對(duì)固體垃圾的處理支出成本的回收采用收費(fèi)的方式就更易為公眾接受。我國(guó)現(xiàn)行稅制中部分稅種的實(shí)施也起到了保護(hù)環(huán)境的作用。2I2現(xiàn)行稅制中的環(huán)保因素2121消費(fèi)稅消費(fèi)稅旨在調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向J抑制超前消費(fèi)需求，增加財(cái)政收入。消費(fèi)稅中與環(huán)境相關(guān)的征收產(chǎn)品有五類，即汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車和小汽車。其中汽車輪胎、摩托車和小汽車可視為能源產(chǎn)品的互補(bǔ)產(chǎn)品，對(duì)其征稅可以間接起到抑制汽油等能源產(chǎn)品消費(fèi)增長(zhǎng)的作用，而且可以直接對(duì)汽車尾氣污染起到一定程度的緩解作用。但是，與1994年稅制改革前相比，在征收增值稅、消費(fèi)稅之后，汽油和柴油的稅負(fù)分別增加了1722和1266，但此類產(chǎn)品的消費(fèi)趨勢(shì)并沒(méi)有受到抑制，反而從1994年的046上升到2002年的121。同時(shí)，消費(fèi)稅對(duì)汽車消費(fèi)抑制作用很弱，發(fā)揮的主要功能還是增加國(guó)家財(cái)政收入。此處，消費(fèi)稅并不涉及中國(guó)主要的能源消費(fèi)產(chǎn)品煤炭。因而，現(xiàn)行消費(fèi)稅并不對(duì)中國(guó)能源7消費(fèi)產(chǎn)生有實(shí)質(zhì)影響的調(diào)節(jié)作用。2122資源稅中國(guó)的資源稅開(kāi)征于1984年10月1日。征收目的主要是調(diào)節(jié)資源開(kāi)發(fā)者之間的級(jí)差收益，使資源開(kāi)發(fā)者能在大體平等的條件下競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)促進(jìn)開(kāi)發(fā)者合理開(kāi)發(fā)和節(jié)約使用資源。我國(guó)的資源稅的征收范圍僅包括礦產(chǎn)資源和鹽。表2I是現(xiàn)行資源稅暫行條例所規(guī)定的資源稅稅目和稅額幅度。表21資源稅稅目和稅額幅度稅目稅額幅度備注1原油830元噸原油指開(kāi)采的天然原油，不包括以油母頁(yè)巖煉治的原油2天然氣215元千立方米天然氣指專門(mén)開(kāi)采和與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣3煤炭035元噸煤礦指原煤，不包括以原煤加工的洗煤和選煤4其他非金屬礦原礦0520元噸或立方米5黑色我屬礦原礦230元噸6有色我屬礦原礦0430元噸7鹽固體鹽1060元噸液體鹽260元噸具體納稅人適用的稅額主要取決于資源的開(kāi)采條件，與該資源開(kāi)采對(duì)環(huán)境的影響無(wú)關(guān)。資源稅征收的規(guī)模對(duì)能源生產(chǎn)和消費(fèi)的抑制作用微乎其微，資源稅征收額占同期稅收總額平均不到150，從增加財(cái)政收入的角度看也遠(yuǎn)未達(dá)到所預(yù)期的效果。2123車船使用稅和車船使用牌照稅1986年，我國(guó)重新開(kāi)征車船使用稅，主要目的是為地方政府建設(shè)、改善本地公路道路和保養(yǎng)航道提供資金。從2001年1月1日起開(kāi)如用車輛購(gòu)置稅取代車輛購(gòu)置附加費(fèi)，實(shí)行10的單一比例稅率。大量車船的使用與能源消費(fèi)有關(guān)，因此，車船稅間接地構(gòu)成了一種車船能源消費(fèi)的代價(jià)，有一定抑制消費(fèi)的作用。但車船使用稅和車輛購(gòu)置稅及車船使用牌照稅都與車船的實(shí)際使用強(qiáng)度沒(méi)有直接關(guān)系，因此不直接具有環(huán)境保護(hù)的意義。楊斌稅收學(xué)，37頁(yè)，北京，科學(xué)出版社，200682124城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅是為了擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來(lái)源而征收的一種地方特定稅。具有專款專用的性質(zhì)，其收入主要用于城市的維護(hù)和建設(shè)。該稅收已經(jīng)成為城市環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施投資的一項(xiàng)重要渠道。為推廣集中處理城市污水和垃圾、集中供熱、改變城市燃料結(jié)構(gòu)等開(kāi)辟了穩(wěn)定和專門(mén)的財(cái)政資金渠道。其中對(duì)城市供熱基礎(chǔ)設(shè)施的專項(xiàng)開(kāi)支與城市能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變有直接的關(guān)系，進(jìn)而對(duì)城市大氣質(zhì)量的改善起著重要的作用。這些工程設(shè)施對(duì)于改善城市大氣和水環(huán)境質(zhì)量具有特別重要的意義，有望成為一種主要為城市環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)維護(hù)提供資金的財(cái)政機(jī)制。2125增值稅增值稅是在我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中占據(jù)第一位的主體稅種。增值稅中對(duì)納稅人銷售或進(jìn)口石油液化氣、天然氣、煤氣等較清潔能源及水電等環(huán)境清潔產(chǎn)品實(shí)行13低檔稅率；對(duì)農(nóng)產(chǎn)品、資源綜合利用、廢暇物資等均有稅收減免，其目的在于促進(jìn)國(guó)內(nèi)、國(guó)際資源的優(yōu)化配置，最大限度地減少環(huán)境污染。2126企業(yè)所得稅在企業(yè)所得稅中，也有一些有助于環(huán)境保護(hù)的優(yōu)惠措施。主要有我國(guó)的企業(yè)所得稅規(guī)定，企業(yè)利用廢水、廢氣和廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減收或免征所得稅。旨在刺激企業(yè)節(jié)約資源和對(duì)資源實(shí)行綜合利用，以減少污染。對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在20012010年期間，可減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。這類內(nèi)資企業(yè)包括新辦水利企業(yè)，是指投資新辦從事江河湖泊綜合治理、防洪除澇、灌溉、供水；水資源保護(hù)、水力發(fā)電水土保持、河流疏浚河海堤防建設(shè)等開(kāi)發(fā)、防治水害的企業(yè)財(cái)稅2001202號(hào)。對(duì)專門(mén)生產(chǎn)符合關(guān)于公布的通知所列產(chǎn)品的企業(yè)，在符合獨(dú)立核算、能獨(dú)立計(jì)算盈虧的條件下，其年度凈收入在30萬(wàn)元以下的。暫免征收企業(yè)所年稅，超過(guò)30萬(wàn)元的部分，依法繳納企業(yè)所得稅國(guó)經(jīng)貿(mào)資源2001159號(hào)。對(duì)企業(yè)使用當(dāng)前國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的環(huán)保產(chǎn)業(yè)設(shè)備產(chǎn)品目錄中的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可實(shí)行加速折舊的辦法。922我國(guó)環(huán)境稅收政策存在的主要問(wèn)題應(yīng)當(dāng)肯定，上述稅收措施采取“獎(jiǎng)限結(jié)合“的辦法，形成了鼓勵(lì)保護(hù)環(huán)境、限制污染的鮮明政策導(dǎo)向，與政府的其他有關(guān)措施相配合，在減輕或消除污染，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮了積極的作用。但是現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)稅收措施仍存在一些問(wèn)題。221總體對(duì)環(huán)境問(wèn)題注意不足現(xiàn)行稅收體制雖有一些限制能源消費(fèi)和污染的條款，但總體來(lái)說(shuō)對(duì)環(huán)境問(wèn)題注意不足。222稅收優(yōu)惠措施作用有限現(xiàn)行稅制中為貫徹環(huán)境保護(hù)政策而采取的稅收優(yōu)惠措施主要限于減稅和免稅，形式比較單一，受益面比較窄，缺乏針對(duì)性和靈活性，力度不免，實(shí)施效果不理想。223環(huán)境保護(hù)稅缺位與國(guó)外相對(duì)完善的環(huán)境稅制相比，我國(guó)缺少針對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門(mén)性稅種，即環(huán)境保護(hù)稅。而此類稅種在環(huán)境稅制中應(yīng)處于主體地位，它的缺位既限制了稅收對(duì)污染、破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度，也難以形成專門(mén)用于環(huán)境保護(hù)的稅收收入來(lái)源，弱化了稅收的環(huán)境保護(hù)作用。因此，我國(guó)需要進(jìn)行環(huán)境稅制改革，建立環(huán)保稅制顯得尤為迫切和重要。103我國(guó)征收環(huán)境稅的必要性我國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境政策措施主要包括政府直接管制手段和經(jīng)濟(jì)手段，其中又以政府直接手段為主，但從理論和從其它國(guó)家的實(shí)踐來(lái)看，這種手段在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下是缺乏效率的。從現(xiàn)行排污費(fèi)制度的缺陷和我國(guó)缺乏環(huán)境經(jīng)濟(jì)手段這一實(shí)際情況來(lái)看，課征環(huán)境稅是當(dāng)務(wù)之急。通過(guò)征稅這種強(qiáng)制性手段，可以加深納稅人和全社會(huì)對(duì)環(huán)境資源有償性、稀缺性的認(rèn)識(shí)與理解，從而促使其改變不合理的消費(fèi)方式，轉(zhuǎn)向可持續(xù)消費(fèi)方式。征收環(huán)境稅是籌集環(huán)保資金，控制污染，提升環(huán)境管理水平的需要，是發(fā)展對(duì)外貿(mào)易的需要，是提高我國(guó)企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力的需要，是全面實(shí)現(xiàn)環(huán)境友好型社會(huì)，構(gòu)建和諧社會(huì)，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的需要，31征收環(huán)境稅可以解決環(huán)保資金不足的難題環(huán)境保護(hù)資金投入的不足，制約著我國(guó)環(huán)境質(zhì)量的改善。由于資金緊缺，我國(guó)環(huán)保產(chǎn)業(yè)一直以來(lái)存在規(guī)模小、技術(shù)含量低、效率低等問(wèn)題。無(wú)論是在發(fā)達(dá)國(guó)家還是在發(fā)展中國(guó)家，政府投入都是國(guó)家環(huán)保投入的重要組成部分。目前，我國(guó)環(huán)境污染治理投資的籌資政策主要有第一，為控制污染源而由項(xiàng)目新建、改建、擴(kuò)建的業(yè)主出資執(zhí)行“三同時(shí)一制度的基建投資政策；第二，企業(yè)為治理老污染源的技術(shù)更新改造投資政策；第三，城市維護(hù)建設(shè)稅收用于城市環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)政策；第四，排污收費(fèi)補(bǔ)助污染治理資金的有償使用政策；第五，有益于環(huán)保的信貸政策；第六，包括國(guó)家給予部分補(bǔ)助的環(huán)保優(yōu)惠政策第七，環(huán)保利用外資有關(guān)政策。治理已造成的污染，需要大量的經(jīng)費(fèi)。據(jù)國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局測(cè)算，全國(guó)城市生活垃圾年產(chǎn)出量約為15億噸，無(wú)害化處理率達(dá)60左右，每年至少有6000萬(wàn)噸尚未處置。如用填埋方法處理，每年需投入130億元如建設(shè)焚燒場(chǎng)，則一次性投入巨大，約需2460億元。現(xiàn)在全國(guó)未處理的混合污水每年約有340億噸，如建污水處理廠處理，則需要基建投資1860億元至2790億元，而污水廠的運(yùn)行費(fèi)用每年還需240億元至320億元。近年來(lái)，盡管我國(guó)的環(huán)境污染治理投資總量上有了較大增長(zhǎng)，但占GDP的比例仍然偏低。污染治理投資總量不足是造成我國(guó)環(huán)境污染日趨嚴(yán)重的主要原因之一?！案鶕?jù)國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，污染治理投資占GNP的比例達(dá)I15時(shí)，環(huán)境污染的惡化有可能得到基本控制，環(huán)境狀況大體能夠保持在人們可以接受的水平上；污染治理投資占GNP的比例達(dá)23時(shí)，環(huán)境質(zhì)量可以得到改善。而我國(guó)環(huán)保投資占GDP的比例一直低于1，直至1999年才首次突破1，至2007年才達(dá)到GDP的124。同國(guó)際水平相比，仍然差距很大，難以達(dá)到控制環(huán)境惡化加劇及改善環(huán)境質(zhì)量的要求回。開(kāi)征環(huán)境稅并將稅收收入專項(xiàng)用于污染治理和環(huán)境保護(hù)是解決我國(guó)環(huán)保投資不足的一條途徑。設(shè)立環(huán)境稅，可以保證治理污染的費(fèi)用有穩(wěn)定的來(lái)源。征納關(guān)系一旦確定下來(lái)，納稅人都要按稅法規(guī)定，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，足額的繳納稅款。用稅收來(lái)籌集治理環(huán)境污染的費(fèi)用，體現(xiàn)了國(guó)家的法律意志，可以保證治理環(huán)境污染的費(fèi)用有穩(wěn)定的來(lái)源。32征收環(huán)境稅是提升環(huán)境管理水平的需要政府只有通過(guò)外部不經(jīng)濟(jì)內(nèi)部化才可能使環(huán)境資源真正得到有效利用和保護(hù)。目前環(huán)境外部不經(jīng)濟(jì)內(nèi)部化主要依靠環(huán)境管理法律制度這種命令型和控制型措施，主要依靠管制制度，這種環(huán)境保護(hù)制度有許多弊端。它的一種導(dǎo)向就是環(huán)保是國(guó)家和政府的事，而經(jīng)濟(jì)主體，無(wú)論是廠商還是個(gè)人或家庭都是制度的被動(dòng)遵守者，缺乏自覺(jué)遵守制度的激勵(lì)，一旦制度出現(xiàn)了漏洞或監(jiān)管不力，還會(huì)鉆制度的空子，謀取私利。因此環(huán)境保護(hù)從制度設(shè)計(jì)上必須保證經(jīng)濟(jì)主體會(huì)從自身效用或利潤(rùn)最大化的角度出發(fā)，選擇有利于環(huán)境保護(hù)的政策措施，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的和諧一致。也就是說(shuō)環(huán)境保護(hù)制度應(yīng)該同時(shí)具備約束機(jī)制與激勵(lì)機(jī)制，不僅能使經(jīng)濟(jì)主體不做出制度禁止或限制以及最終不利于自身的行為，還能行為自覺(jué)得與制度取向一致。環(huán)境稅制同時(shí)具有約束機(jī)制與激勵(lì)機(jī)制，因此，可以做為我國(guó)環(huán)境保護(hù)制度創(chuàng)新，提升環(huán)境管理水平的重要內(nèi)容。33征收環(huán)境稅可以促進(jìn)我國(guó)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展環(huán)境稅可以防止外資企業(yè)進(jìn)行污染轉(zhuǎn)移，防范綠色非關(guān)稅壁壘，促進(jìn)我國(guó)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展。環(huán)境稅收體系的建立將有助于解決污染物轉(zhuǎn)移的問(wèn)題。從20世紀(jì)70年代開(kāi)始，伴隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，國(guó)際上出現(xiàn)了發(fā)達(dá)國(guó)家將污染行業(yè)和污。王金南等環(huán)境稅收政策及其實(shí)施戰(zhàn)略，23頁(yè)，北京，中國(guó)環(huán)境科學(xué)出版社，200612染物向發(fā)展中國(guó)家轉(zhuǎn)移的趨勢(shì)。中國(guó)實(shí)行對(duì)外開(kāi)放的政策以來(lái)，已有大量的境外污染行業(yè)轉(zhuǎn)移到境內(nèi)。一些外商在我國(guó)將企業(yè)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)降低以節(jié)約成本增加利潤(rùn)，或投資于污染密集產(chǎn)業(yè)，將其在本國(guó)淘汰的技術(shù)、設(shè)備、生產(chǎn)工藝、危險(xiǎn)廢物等轉(zhuǎn)移到我國(guó)。從1990年代開(kāi)始，又出現(xiàn)外國(guó)頻繁地將各種固體廢棄物運(yùn)到中國(guó)來(lái)堆置和處理的現(xiàn)象。對(duì)我國(guó)的生態(tài)建設(shè)與環(huán)境保護(hù)造成了危害，產(chǎn)生了嚴(yán)重后果。因此，有必要學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)際上環(huán)境稅實(shí)施的成功經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)外商投資與環(huán)境保護(hù)的協(xié)調(diào)發(fā)展。我國(guó)環(huán)境稅收體系的完善，環(huán)境稅的征收將會(huì)增加污染行業(yè)的成本并增加國(guó)民的環(huán)保意識(shí)，從而在一定程度上阻止境外污染物向我國(guó)的轉(zhuǎn)移。中國(guó)己加入WT0，逐漸融入世界經(jīng)濟(jì)主流。西方國(guó)家環(huán)境保護(hù)的要求日益提高，雖然出于保護(hù)環(huán)境的目的，但也不容忽視其存在這樣一個(gè)企圖，即通過(guò)提高環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確立新的貿(mào)易保護(hù)機(jī)制。關(guān)稅壁壘逐步消失的同時(shí)，打著環(huán)境保護(hù)旗號(hào)的綠色非關(guān)稅壁壘又出現(xiàn)，加入T0后，與貿(mào)易有關(guān)的環(huán)境因素正構(gòu)筑著一道綠色貿(mào)易壁壘制約著我國(guó)的外貿(mào)出口的發(fā)展。開(kāi)征環(huán)境稅，建立環(huán)境稅收體系，運(yùn)用減免稅等稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)企業(yè)治理和控制污染，一方面，可以提高有害環(huán)境的產(chǎn)品和技術(shù)以及洋垃圾的輸入成本，使其無(wú)利可圖，另一方面可以突破綠色壁壘通過(guò)稅收政策促進(jìn)我國(guó)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展，實(shí)現(xiàn)保護(hù)環(huán)境的目的。34征收環(huán)境稅在一定程度上有利于我國(guó)企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力的提高環(huán)境稅可以優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，淘汰資源消耗高、效率低、污染嚴(yán)重落后的產(chǎn)業(yè)，使資源流向環(huán)境效益較好的企業(yè)部門(mén)，得到更加有效的配置。環(huán)境稅收提高了有關(guān)產(chǎn)品和資源的價(jià)格，一方面，污染者必然要通過(guò)技術(shù)革新，降低成本，以求得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。另一方面，環(huán)境稅還能促進(jìn)環(huán)保技術(shù)、環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。促使經(jīng)濟(jì)朝著資源和能源的使用更為生態(tài)有效的方向發(fā)展。這兩種情況都為降低污染和技術(shù)革新提供了長(zhǎng)久的刺激作用。通過(guò)對(duì)污染和破壞環(huán)境的企業(yè)征收環(huán)境保護(hù)稅，并將稅款用于治理污染和保護(hù)環(huán)境，則可以使這些企業(yè)所產(chǎn)生的外部成本內(nèi)在化，利潤(rùn)水平合理化，同時(shí)會(huì)相應(yīng)的減輕那些合乎環(huán)境保護(hù)要求的企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。從而可以更好的體現(xiàn)“公平“原則，有利于各類企業(yè)之間進(jìn)行平等競(jìng)爭(zhēng)。從整體看，可提高我國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。35環(huán)境稅是發(fā)展新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)的一條途徑環(huán)境稅是擴(kuò)大就業(yè)面，發(fā)展新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)的一條途徑。環(huán)境稅可以導(dǎo)向企業(yè)轉(zhuǎn)型。隨著環(huán)境保護(hù)的進(jìn)一步發(fā)展，環(huán)保產(chǎn)業(yè)也從單純的污染防治擴(kuò)展到包括環(huán)保產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)和營(yíng)銷、廢舊資源綜合利用、環(huán)保技術(shù)轉(zhuǎn)讓和交易、環(huán)保咨詢、生態(tài)保護(hù)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)、低公害產(chǎn)品、潔凈技術(shù)等領(lǐng)域的綜合性新興產(chǎn)業(yè)。環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，可以擴(kuò)大就業(yè)面，緩解企業(yè)改革給社會(huì)帶來(lái)的壓力，環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展將成為新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。36環(huán)境稅是促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的重要舉措環(huán)境稅是建設(shè)環(huán)境友好型社會(huì)，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。在全球資源和環(huán)境不斷惡化的今天，我國(guó)的資源和環(huán)境形勢(shì)也相當(dāng)嚴(yán)峻。主要現(xiàn)為資源嚴(yán)重短缺、利用率低、浪費(fèi)嚴(yán)重。一是人均資源占有率很低。我國(guó)的人均森林覆蓋率及人均水資源率不足世界平均水平的25；可耕地僅為我國(guó)總土地面積的10；礦產(chǎn)資源探明量雖居世界第三位，但人均擁有量則僅世界第80位，不到世界人均水平的50。二是能源的使用效率很低。我國(guó)的能源用率只有30，而發(fā)達(dá)國(guó)家的能源利用率一般在50一80，我國(guó)每單位GDP消耗的鋼材、木材、水泥分別為發(fā)達(dá)國(guó)家的58倍、46倍和1030倍。三是生態(tài)環(huán)境破壞嚴(yán)重。水土流失、森林砍伐及沙漠化等在我國(guó)己變得日益嚴(yán)重。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國(guó)約有13的土地受到水土流失的危害，14以上的國(guó)土荒漠化，且從20世紀(jì)90年代以來(lái)以平均每年2460平方公里的速度擴(kuò)展，每年因荒漠化造成的經(jīng)濟(jì)損失達(dá)540多億元，平均每天近L。5億元。四是環(huán)境污染嚴(yán)重。主要表現(xiàn)為水污染、大氣污染及各種廢氣污染物的放日益嚴(yán)重。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)每年因環(huán)境造成的損失近1000億元之巨，其中因大氣染造成的經(jīng)濟(jì)損失為68億元，農(nóng)業(yè)污染損失為377億元，固體廢物污染損失為79元，農(nóng)藥污染損失為147億元，自然資源破壞損失為212億元。據(jù)世界銀行估計(jì)，1995年，全面僅大氣和水污染千百萬(wàn)的年損失己達(dá)540億美元，約占當(dāng)年GNP的77。其他不同來(lái)源的數(shù)據(jù)也表明，近年來(lái)我國(guó)的環(huán)。孫黎明，趙旭等。關(guān)于我國(guó)課征環(huán)境稅的建議”，科技進(jìn)步與對(duì)策2003年11月7273頁(yè)14境污染損失約占當(dāng)年GNP的69。特別是污染物在環(huán)境中介質(zhì)中的長(zhǎng)期積累、遷移會(huì)導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失衡、衰退，給國(guó)家造成不可逆轉(zhuǎn)的損失。對(duì)未來(lái)可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生長(zhǎng)期的影響。如此嚴(yán)重的資源浪費(fèi)、生態(tài)破壞和環(huán)境污染在很大程度是由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中對(duì)資源與環(huán)境的保護(hù)力度不夠和環(huán)境政策措施落后所造成的。黨的十七大提出建設(shè)生態(tài)文明，把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)寫(xiě)入黨章，把建設(shè)生態(tài)文明作為實(shí)現(xiàn)全面建設(shè)小康社會(huì)奮斗目標(biāo)的新要求。環(huán)境稅可以通過(guò)改變商品的價(jià)格信號(hào)來(lái)影響商品的生產(chǎn)和消費(fèi)。環(huán)境稅可以改變污染產(chǎn)品的價(jià)格，從而影響這種商品的銷售。環(huán)境可以改變稀缺資源的投入價(jià)格，從而影響這種資源的使用速度。因而政府可以通過(guò)環(huán)境稅發(fā)出明確的信號(hào)以促進(jìn)資源節(jié)約型社會(huì)和環(huán)境友好型社會(huì)的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)全面建設(shè)小康社會(huì)的目標(biāo)。154環(huán)境稅收政策國(guó)外經(jīng)驗(yàn)從世界各國(guó)的發(fā)展情況來(lái)看，有利于環(huán)境的稅收政策備受各國(guó)的重視，在過(guò)去的幾十年，國(guó)際范圍內(nèi)的環(huán)境稅應(yīng)用出現(xiàn)了加速的情形。20世紀(jì)80年代末以來(lái)，環(huán)境稅在經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織OECD成員國(guó)國(guó)家得到了迅猛的發(fā)展，發(fā)達(dá)國(guó)家普遍采用了環(huán)境稅或征收排污費(fèi)的手段，其中一些國(guó)家還相繼引入了基本減緩C02排放的碳稅。一些發(fā)展中國(guó)家也不同程度地引入了環(huán)境稅和排污收費(fèi)制度。環(huán)境稅已經(jīng)從單純的政策研究走向了政策實(shí)踐。OECD成員國(guó)國(guó)家在這方面的實(shí)踐為我們?cè)O(shè)計(jì)環(huán)境稅政策提供了有益的經(jīng)驗(yàn)。4。1OECO國(guó)家實(shí)施的與環(huán)境相關(guān)的稅收制度現(xiàn)狀411道路交通及汽車燃料稅道路交通是大多數(shù)OECD成員國(guó)以不同的稅收制度征稅的對(duì)象?，F(xiàn)行稅收主要是針對(duì)機(jī)動(dòng)車及其消耗的燃料。只要通過(guò)調(diào)整現(xiàn)行的稅收結(jié)構(gòu)，而不必引進(jìn)全新的稅收制度，就可以廣泛地達(dá)到環(huán)境目標(biāo)。4111機(jī)動(dòng)車稅與機(jī)動(dòng)車有關(guān)的稅收，在把它與基礎(chǔ)設(shè)施供給制度改革相聯(lián)系時(shí)，具有改變與環(huán)境有關(guān)的行為的潛力。機(jī)動(dòng)車通常是根據(jù)其物理特征或使用燃料的特征或其用途來(lái)課稅，這些稅收主要起籌集資金的作用。一般來(lái)說(shuō)，它包括新汽車的消費(fèi)稅或銷售稅、周期性的年收費(fèi)、公司車的稅收待遇及交通費(fèi)用的收受處理等。如在英國(guó)，對(duì)小汽車除征收標(biāo)準(zhǔn)稅率為175的增值稅外，還要按新車掛牌價(jià)格的5征收10的專項(xiàng)稅。4112汽車燃料稅汽車的燃料的價(jià)格彈性小，且稅基較寬，所以它是許多稅的征收對(duì)象，現(xiàn)有的汽車燃料稅包括增值稅或普通消費(fèi)稅。在OECD國(guó)家，只有澳大利亞和美國(guó)沒(méi)有增值稅、普通消費(fèi)稅或周轉(zhuǎn)稅，其他國(guó)家都有，但稅率各不相同。如希臘，汽油稅率為3696，油稅率為8，愛(ài)爾蘭汽油和柴油的增值稅率為21和125。另外，增值稅也主要是向家庭征收，對(duì)于其他用戶往往按一定折扣返還或全部返還OECD，1993，近年來(lái)，OECD國(guó)家對(duì)汽車及其燃料的征稅開(kāi)始更多地考察環(huán)境目的，主要是16為了減少與汽車使用有關(guān)的大氣污染。例如，芬蘭從1990年開(kāi)始，提高了汽車燃料稅率，并根據(jù)汽車的環(huán)境特征，實(shí)施差別稅收，同時(shí)對(duì)無(wú)鉛汽油實(shí)施更優(yōu)惠的差別稅收政策。荷蘭對(duì)新車實(shí)行差別稅率制度，并且減少每年的固定交費(fèi)，而增加汽車燃料稅，目的是為減少與使用有關(guān)的污染提供激勵(lì)。挪威、瑞典、芬蘭等國(guó)在90年代初將機(jī)動(dòng)車燃料的碳稅作為整個(gè)碳稅計(jì)劃的一部分進(jìn)行實(shí)施。4113消費(fèi)稅所有OECD國(guó)家都對(duì)汽油征收消費(fèi)稅。對(duì)含鉛汽油一般實(shí)行的是無(wú)差別稅率，而且是從量征收。而為了鼓勵(lì)使用無(wú)鉛汽油。對(duì)無(wú)鉛汽油采用的則是差別稅率。表41若干國(guó)家含鉛汽油與無(wú)鉛汽油的消費(fèi)稅率相對(duì)比例1994資料來(lái)源環(huán)境稅的新發(fā)展中國(guó)與OECD比較，作者根據(jù)OECD1996計(jì)算4114專項(xiàng)稅收除了增值稅和消費(fèi)稅外，在不同的國(guó)家對(duì)汽車燃料還要征收許多專項(xiàng)稅。這些專項(xiàng)稅收包括芬蘭、挪威和瑞典的二氧化硫稅等環(huán)境損失稅。在一些歐共體國(guó)家中，主要為緊急儲(chǔ)備建立基金而征收的燃料儲(chǔ)存稅和法國(guó)、日本、新西蘭和美國(guó)等國(guó)家為一些公共設(shè)施籌集資金的稅以及國(guó)家工業(yè)研究發(fā)展基金稅等。412其他能源產(chǎn)品的稅收對(duì)其他能源產(chǎn)品的征稅在OECD成員國(guó)的變化差異很大。每種能源的稅負(fù)和稅種也很不相同。這些差異反映了政府對(duì)收支平衡、國(guó)內(nèi)政治壓力、基礎(chǔ)設(shè)施供給制度或者工業(yè)部門(mén)投入的燃料稅負(fù)擔(dān)等多方面的考慮。4121燃料稅收在石油產(chǎn)品中，除了汽車燃料，其他輕油和重油通常是要征稅的。這些稅收因產(chǎn)品、國(guó)家及其用途不同而不同。征收稅種為高低不同的增值稅、消費(fèi)稅以及各種不同的專項(xiàng)稅。如美國(guó)對(duì)天然氣征收銷售稅和資源稅2一65；瑞典對(duì)天然氣征收能源稅和二氧化碳稅。此外，還有環(huán)境稅、資源稅等項(xiàng)專項(xiàng)稅。此外，OECD成員國(guó)中，對(duì)部分能源生產(chǎn)實(shí)行負(fù)稅收或補(bǔ)貼。如加拿大、美國(guó)、英國(guó)對(duì)石油和天然氣生產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)貼。另外政府也可以采用加速折舊的方法來(lái)減少17資源開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅收。4122能源稅收根據(jù)燃料對(duì)環(huán)境影響的特征而有系統(tǒng)地征稅是一個(gè)相對(duì)較新的想法，在許多國(guó)家已經(jīng)討論過(guò)對(duì)能源征收碳稅或其他環(huán)境稅，但迄今為止，僅有少數(shù)幾個(gè)國(guó)家按照環(huán)境稅的思路實(shí)行系統(tǒng)的能源稅收制度。如丹麥、芬蘭、荷蘭、挪威和瑞典這五個(gè)國(guó)家己經(jīng)實(shí)施了碳稅。表420ECD部分國(guó)家碳稅稅率國(guó)家碳稅一般稅率歐元噸C02碳稅間接稅率歐元噸C0丹麥55111263芬蘭11191荷蘭O4159瑞典379382413對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)征收的其他環(huán)境稅指的是以環(huán)境為目的，對(duì)造成環(huán)境破壞的產(chǎn)品或服務(wù)實(shí)行高稅率，而對(duì)那些有益于環(huán)境的產(chǎn)品或服務(wù)實(shí)行低稅率的差別稅率制度。實(shí)踐中，這類操作有相當(dāng)?shù)碾y度，國(guó)際上尚無(wú)大規(guī)模實(shí)施的例子。目前，專門(mén)為環(huán)境目的引入的產(chǎn)品稅包括對(duì)下列產(chǎn)品的稅收電池瑞典、丹麥、比利時(shí)等；熟料包裝袋意大利、當(dāng)麥等；不可回收處理的飲料容器丹麥、挪威、瑞典等，如容器是可回收，則可以退換稅收殺蟲(chóng)劑丹麥按生產(chǎn)價(jià)格的20征稅；氟利昂和哈龍丹麥、美國(guó)等。414直接稅收中的環(huán)境條款0ECD的一些國(guó)家，在直接稅體系中使用激勵(lì)手段，如加速折舊、提高豁免或資金補(bǔ)貼。這類條款應(yīng)用的領(lǐng)域，主要包括節(jié)能投資，用于減少污染的技術(shù)設(shè)備，循環(huán)再利用設(shè)備等。在排污水率極低的情況下，這類措施是有較大意義的，因?yàn)樗梢詮浹a(bǔ)企業(yè)環(huán)保投資積極性不足的缺陷。415其他環(huán)境稅收與收費(fèi)0ECD國(guó)家以相應(yīng)的邊際消減成本為基礎(chǔ)，對(duì)一些噪聲、水污染、廢物收稅或費(fèi)。18表43OECD部分國(guó)家空氣污染物征稅情況污染物國(guó)家稅率稅收收入使用S02瑞典44美元千克硫非專用丹麥L，4美元千克硫稅負(fù)補(bǔ)償挪威多重差別稅率非專用法國(guó)0022美元千克硫排放消減補(bǔ)助日本多重差別稅率污染受害者補(bǔ)償NH瑞典46美元千克N傷部門(mén)競(jìng)爭(zhēng)的平衡法國(guó)O036美元千克N硯排放消減補(bǔ)助COZ瑞典95或388美元噸C如非專用丹麥043283美元噸C曉稅收負(fù)擔(dān)平衡挪威138“437美元噸C02非專用荷蘭25美元噸CTH非專用芬蘭70美元噸CTH非專用資料來(lái)源根據(jù)OECD1996整理42OECD國(guó)家環(huán)境稅收制度特點(diǎn)以O(shè)ECD為代表的發(fā)達(dá)國(guó)家將對(duì)環(huán)境因素的考慮置于稅收政策的制定中，范圍覆蓋了大量對(duì)環(huán)境不利的商品和勞務(wù)。不同的環(huán)境稅收相配合，交織發(fā)揮著組織財(cái)政收入和行為模式的作用。綜觀這些國(guó)家所征收的環(huán)境稅，有如下特點(diǎn)421課征范圍極為廣泛丹麥、芬蘭、荷蘭、挪威、美國(guó)、瑞典等相繼開(kāi)征為了控制二氧化碳排放的碳稅；美國(guó)、瑞典、荷蘭、挪威、日本、德國(guó)等國(guó)征收的二氧化硫稅；德國(guó)、荷蘭、新加坡、美國(guó)、俄羅斯、日本、瑞典等國(guó)征收的水污染稅；以及為保護(hù)城市環(huán)境和生活環(huán)境開(kāi)征噪聲稅、固體廢物稅、城市擁擠稅等都在很多國(guó)家開(kāi)征。422所征得環(huán)境稅款能夠?qū)？顚Ｓ酶鲊?guó)把所征得的環(huán)境稅款能投入到環(huán)境保護(hù)和環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展之中，使稅收在環(huán)保和環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展中發(fā)揮了巨大的作用。19423實(shí)行綠色收入的返回全部或部分的環(huán)境收入通過(guò)減少其他與企業(yè)相關(guān)的稅收以及使用補(bǔ)貼支持環(huán)保的方式返回到企業(yè)。提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。424積極采用稅收減免和優(yōu)惠等政策積極采用稅收減免和優(yōu)惠等政策，鼓勵(lì)企業(yè)節(jié)約資源，積極治污，鼓勵(lì)科研單位加強(qiáng)節(jié)能和治污的科技研發(fā)。既減少了發(fā)展經(jīng)濟(jì)對(duì)環(huán)境的破壞，又提高了綜合效益。425稅制改革采用逐步引入的方式稅制改革采用逐步引入的方式。為企業(yè)提供了一定的調(diào)整時(shí)間。企業(yè)可以制定相應(yīng)的時(shí)間表應(yīng)對(duì)新的稅率，同時(shí)，企業(yè)更加可能選擇恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)更換原有設(shè)備，進(jìn)行節(jié)能投資。205環(huán)境稅的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析51環(huán)境稅的概念“稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，無(wú)償?shù)?、?qiáng)制地取得財(cái)政收入的一種特定分配形式“。稅收能調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，調(diào)整分配關(guān)系，保證行政、國(guó)防和教育等需要，同其它財(cái)政收入比較，稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性的特征。具有實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、保持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，合理配置資源、促進(jìn)公平分配三大職能。所謂環(huán)境稅，就是用于環(huán)境保護(hù)的稅收。有廣義和狹義之分，狹義的環(huán)境稅指的是同控制污染相關(guān)的稅收手段。主要包括排污稅、產(chǎn)品稅、稅收差