題目青島永星公司所得稅納稅籌劃研究喜員姓嘗篙讎學員彌易滔學員姓名趙洋學員簽名彳川吖導磁名郝，曄劇磴各新心彳摘要隨著我國稅收法制環(huán)境逐步完善，企業(yè)偷稅行為在國家打擊和威懾下得到有效遏制，企業(yè)避稅行為在國家稅收法制逐步走向完善和反避稅措施日益加強的大背景下，受到很大程度的限制。企業(yè)只有進行納稅籌劃，才是合法有效享受納稅權(quán)益，獲取最大收益的正確抉擇。納稅籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先策劃和安排，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇，以使企業(yè)整體利益實現(xiàn)最大化的一種理財行為。稅收法律和政策的變化，時刻影響著納稅籌劃采用的思路和方法。2008年新企業(yè)所得稅法的實施，實現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一，營造了內(nèi)外資企業(yè)公平競爭的經(jīng)濟環(huán)境，標志著我國稅制進一步邁向國際化和法制化，在所得稅發(fā)展史上具有里程碑意義。本文密切結(jié)合新企業(yè)所得稅法，在認真研究青島永星公司經(jīng)營情況和財務狀況基礎(chǔ)之上，尋求企業(yè)納稅籌劃的政策空間，制定合法合理的納稅籌劃方案，同時通過對各種籌劃方案的優(yōu)劣分析，尋求最優(yōu)的納稅籌劃方案。首先，本文在介紹納稅籌劃基礎(chǔ)理論基礎(chǔ)上，論述了納稅籌劃的涵義和特征，闡述了國內(nèi)外納稅籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀，將納稅籌劃與偷稅、避稅進行比較分析，明確納稅籌劃的法律界限；其次，制定了納稅籌劃的目標、遵循的原則和思路，通過比較分析的方法，找到更適合永星公司所得稅納稅籌劃方案；最后，在納稅籌劃方案具體實施措施、方案績效評估和風險防范對策等方面提出相關(guān)建議。本文指出了偷稅、避稅和納稅籌劃之間的區(qū)別，界定了納稅籌劃的內(nèi)涵；通過各個方案的比較分析，確立了最優(yōu)的納稅籌劃方案。義。本文對享受過渡優(yōu)惠期的外商投資企業(yè)納稅籌劃工作，具有普遍的借鑒意【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；納稅籌劃；方案設計【研究類型】應用研究TITLERESEARCHONTAXPLANNINGOFENTERPRISEINCOMETAXFORQINGDAOYONGXINGCOMPANYMAJORBUSINESSADMINISTRATIONNAMEZHAOYANGSUPERVISORHAOXINHUAABSTRACTSINGNATURE2脅SINGNATURE加ASCHINASTAXLEGALSYSTEMENVIRONMENTISIMPROVINGPROGRESSIVELY,THEACTSOFENTERPRISESTAXEVASIONHASBEENCURBEDINTHEGOVERNMENTSEFFORTTOCOUNTERTAXEVASIONANDTHEACTIVITIESOFTAXAVOIDANCEARERESTRICTEDINALARGEEXTENTWITHTHEPERFECTIONOFSTATETAXLEGALSYSTEMANDENHANCEDMEASURESOFANTIAVOIDANCEINTAXCOLLECTIONUNDERSUCHCIRCUMSTANCES，ONLYBYCONDUCTINGTAXPLANNINGCANENTERPRISESSAFEGUARDTHEIRINTERESTSASTAXPAYERSANDGAINMAXIMUMBENEFITLITERALLY,TAXPLANNINGREFERSTOTHEFINANCIALMEASURESTAKENBYCORPORATETHROUGHPLANMAKINGANDARRANGEMENTACTSINBUSINESSOPERATION，INVESTMENTANDFINANCEMANAGEMENTACTIVITIESINORDERTOACHIEVEMAXIMUMBENEFITFORTHEORGANIZATIONWITHINTHEEXTENTPERMITTEDBYLAWHOWEVELCHANGESINTAXLAWSANDPOLICIESWILLHAVEACONSTANTIMPACTONIDEASANDMETHODSAPPLIEDINTAXPLANNINGTHEIMPLEMENTOFTHENEWENTERPRISEINCOMETAXLAWIN2008SAWTHECONSOLIDATIONOFDIFFERENTTAXSYSTEMSFORDOMESTICANDFOREIGNFUNDEDENTERPRISESANDLAIDAFOUNDATIONFORAFAIRCOMPETITIVEENVIRONMENTTHEADOPTIONOFTHENEWENTERPRISEINCOMETAXLAWMARKSAFURTHERSTEPTOWARDSINTERNATIONALIZATIONANDLEGISLATIONOFTHESTATESTAXLAWSYSTEMANDISAMILESTONEINTHEDEVELOPMENTOFINCOMETAXLEGALSYSTEMBYINTEGRATINGTHENEWENTERPRISEINCOMELAW,INTHEBASISOFCAREFULSTUDYOFBUSINESSOPERATIONANDFINANCIALSITUATIONOFQINGDAOYONGXINGCOMPANY,THISPAPEREXPLORESTHEPOLICYSPACEFORTAXXL島么糾反PLANNING，INTRODUCESPOSSIBLEMETHODSOFTAXPLANNINGANDSEEKSFORTHEBESTTAXPLANNINGSCHEMEBYANGLICIZINGSEVERALOPTIONALTAXPLANNINGSCHEMESFIRSTLY,THISPAPERBRIEFSONBASICTHEORIESOFTAXPLANNING，DISCUSSESITSIMPLICATIONANDFEATURES，ELABORATESDEVELOPINGCONDITIONOFTAXPLANNINGINCHINAANDABROAD，MAKESCOMPARATIVEANALYSISBETWEENTAXPLANNING，TAXEVASIONANDTAXAVOIDANCESECONDLY,INTHISPAPER,BYSETTINGUPAIMS，RULESANDIDEAS，THEAUTHORDRAFTSSEVERALTAXINGPLANFORQINGDAOYONGXINGCOMPANYUSINGTHECOMPARISONMETHODFINALLY,INTHISPAPER,THEAUTHORPUTSFORWARDHISSUGGESTIONSINTERMSOFMEASURESOFIMPLEMENTINGTAXINGPLAN，PERFORMANCEEVALUATIONANDRISKPREVENTIONFORQINGDAOYONGXINGCOMPANYTHISPAPERPOINTSOUTTHEDIFFERENCEBETWEENTAXPLANNING，TAXEVASIONANDTAXAVOIDANCE，WHICHDEFINESTHECONTENTOFTAXPLANNING，ANDDRAWSUPAFINALTAXPLANNINGSCHEMETHROUGHCOMPARINGAMONGTHEALTERNATIVEDRAFTTAXINGPLANSTHISPAPERISBELIEVEDTOHAVECOMMONREFERENCESIGNIFICANCEFORFOREIGNFUNDEDENTERPRISESWHICHAREATPRESENTINTRANSITIONPERIODFROMPREFERENTIALINCOMETAXTREATMENTTOEQUALINCOMETAXTREATMENTWITHDOMESTICENTERPRISESKEYWORDS1ENTERPRISEINCOMETAXTAXPLANNING；PROJECTRESEARCHTYPEAPPLIEDRESEARCHLI西北大學學位論文知識產(chǎn)權(quán)聲明書本人完全了解西北大學關(guān)于收集、保存、使用學位論文的規(guī)定。學校有權(quán)保留并向國家有關(guān)部門或機構(gòu)送交論文的復印件和電子版。本人允許論文被查閱和借閱。本人授權(quán)西北大學可以將本學位論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫進行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復制手段保存和匯編本學位論文。同時授權(quán)中國科學技術(shù)信息研究所等機構(gòu)將本學位論文收錄到中國學位論文全文數(shù)據(jù)庫或其它相關(guān)數(shù)據(jù)庫。保密論文待解密后適用本聲明。學位論文作者簽名蘊縐指導教師簽名輜川年F月J廠日少哆年，易肖J“EL西北大學學位論文獨創(chuàng)性聲明本人聲明所呈交的學位論文是本人在導師指導下進行的研究工作及取得的研究成果。據(jù)我所知，除了文中特別加以標注和致謝的地方外，本論文不包含其他人已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果，也不包含為獲得西北大學或其它教育機構(gòu)的學位或證書而使用過的材料。與我一同工作的同志對本研究所做的任何貢獻均己桃姘竹嘶僦噼篡名刪學位論文作者簽名刪吖川年，二月IJ日1導論11選題背景與意義隨著我國市場經(jīng)濟體制日益成熟，尤其是中國加入WTO以來，納稅籌劃越來越受到國內(nèi)企業(yè)的關(guān)注，納稅籌劃技術(shù)在國內(nèi)企業(yè)中逐步得到實際運用。其實，納稅籌劃在國外早已屢見不鮮，已成為企業(yè)財務管理的重要組成部分。而我國在20世紀90年代中期才從西方引入納稅籌劃思想，納稅籌劃理論和實務都不十分成熟，均處于起步探索階段。企業(yè)經(jīng)營最重要的財務目標就是追求稅后利潤最大化，企業(yè)所得稅款的多少直接影響著稅后利潤的大小，所以對企業(yè)所得稅的納稅籌劃普遍受到多數(shù)企業(yè)的高度重視。納稅籌劃應依托于特定的社會政治經(jīng)濟環(huán)境，稅制的變化會帶來納稅籌劃思路和方法的變化。2008年開始實施的新企業(yè)所得稅法，為實現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，營造內(nèi)外資企業(yè)公平競爭的經(jīng)濟環(huán)境，形成共同發(fā)展的雙贏格局奠定了稅收政策基礎(chǔ)，成為中國稅制進一步邁向國際化、法制化的重要標志。新企業(yè)所得稅法從納稅主體制度、稅基制度、稅率制度、稅收抵免制度、反避稅制度、稅收征管制度等方面進行了多項制度變革，針對新稅法的實施，企業(yè)進行所得稅納稅籌劃的思路和方法也應予以調(diào)整。另外，會計新準則自2007年在上市公司率先實施后，逐步向各個經(jīng)濟領(lǐng)域內(nèi)滲透，勢必會對企業(yè)會計活動產(chǎn)生深遠影響，而所得稅會計是企業(yè)財務會計的一個重要組成部分，新會計準則與IB,J度相比發(fā)生了一定的變化，這些變化對我國所得稅會計處理有所影響。新所得稅稅法和新會計準則的頒布實施，必將對企業(yè)所得稅納稅籌劃帶來深遠的影響。2008年以來，國際金融危機愈演愈烈，已經(jīng)對各領(lǐng)域各行業(yè)產(chǎn)生重大的影響。在世界經(jīng)濟下滑，各國經(jīng)濟流動性普遍過剩的形勢下，企業(yè)市場競爭日趨激烈，生存和發(fā)展壓力不斷增大，促使企業(yè)不斷尋找降低成本、費用的方法和途徑。納稅籌劃就是企業(yè)在合法的前提下，盡可能減輕納稅負擔，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化的一種有效途徑。企業(yè)通過納稅籌劃，在國家稅收相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，合理減輕稅收負擔，增加經(jīng)營利潤，不失為一種增強企業(yè)競爭力的有效手段。在國際經(jīng)濟環(huán)境風云變幻，所得稅制和會計制度發(fā)生重大改革的背景下，作為市場主體的企業(yè)如何認真地進行自我剖析，積極主動采取相應措施，進行所得稅納稅籌劃，實現(xiàn)整體利益最大化，就自然成為擺在企業(yè)面前的一個重要戰(zhàn)略性課題。企業(yè)研究所得稅納稅籌劃的意義主要有一是有利于降低企業(yè)所得稅稅負，減少企業(yè)涉稅風險，達到企業(yè)整體利益最大化。二是有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，特別是財務管理水平?！?三是有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。四是有利于企業(yè)獲取資金的時問價值，取得更大的現(xiàn)金流量。五是有利于減少企業(yè)的“偷、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，倡導納稅遵從，實現(xiàn)誠信納稅。六是有利于征稅機關(guān)進一步完善稅制，堵塞征管漏洞，增加國家稅收收入。12研究內(nèi)容與方法本文從文章結(jié)構(gòu)來看，共分為六個部分。主要內(nèi)容如下第一部分為導論，介紹了本文的選題背景及意義、研究內(nèi)容和方法、研究思路和框架、主要貢獻之處。第二部為納稅籌劃的理論概述。闡述了納稅籌劃相關(guān)理論，國內(nèi)外納稅籌劃研究現(xiàn)狀；通過對偷稅、避稅和納稅籌劃的比較分析，界定了納稅籌劃的內(nèi)涵，給出了納稅籌劃的定義和特征；簡述了8種常用的納稅籌劃技術(shù)。第三部為永星公司納稅籌劃的現(xiàn)狀及問題分析。一是簡述了永星公司原納稅籌劃思路和具體籌劃的方式方法。該企業(yè)主要利用外商投資企業(yè)特定的稅收優(yōu)惠政策和運用財務管理對收入、存貨計價方法等方面進行納稅籌劃。二是指出了在納稅籌劃中存在的問題。該企業(yè)納稅籌劃缺乏系統(tǒng)全盤的考慮，對稅收政策的理解和運用存在缺陷，部分籌劃存在較大的涉稅風險，未按照稅制的變化及時更新納稅籌劃的思路和方法。第四部分為永星公司所得稅納稅籌劃方案設計。一是制定了納稅籌劃方案設計的目標和原則。二是制訂并選出最優(yōu)納稅籌劃方案。從尋找納稅籌劃政策空間入手，通過多種納稅籌劃方案的比較分析，選定適合本企業(yè)的最佳納稅籌劃方案。本文主要在資產(chǎn)處理、扣除項目以及利潤分配等幾方面進行了所得稅的納稅籌劃。第五部分為納稅籌劃的方案實施及風險防范。一是制定了納稅籌劃方案實施的具體措施。包括樹立正確的納稅籌劃理念、確立納稅籌劃的組織保障以及加強納稅籌劃的內(nèi)部控制制度、對納稅籌劃方案進行績效評價等措施。二是提2出了納稅籌劃的風險防范對策。第六部分為結(jié)論。通過對納稅籌劃相關(guān)理論和永星公司的實證研究，得出本文的最終結(jié)論，并指出了論文的局限性和需要進一步研究的問題。本文主要應用3種研究方法，分別是定性和定量分析法、成本一收益分析法以及比較分析法。定性和定量分析法，通過對納稅籌劃基本理論的闡述，指出了偷稅、避稅和納稅籌劃的區(qū)別，界定了納稅籌劃的內(nèi)涵；通過對永星公司生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務狀況的分析，制定了多種納稅籌劃方案。成本一收益分析法，在研究過程中還運用了成本一效益分析的方法，分析了各種籌劃方案所帶來的成本和收益。比較分析法，比較各個納稅籌劃方案的優(yōu)劣，選定最適永星公司的納稅籌劃方案。13研究思路與框架本文在對納稅籌劃理論研究的基礎(chǔ)之上，深入研究永星公司的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財和組織結(jié)構(gòu)等實際情況，結(jié)合新企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，尋找企業(yè)納稅籌劃空間，設計納稅籌劃方案。通過對不同納稅方案的比較分析，找到適合永星公司所得稅過渡期期間的納稅籌劃方案。最后，對永星公司納稅籌劃方案的實施、績效評價以及風險方法措施提出相關(guān)建議。本文的思路框架見下圖II。本文的思路框架圖圖卜1思路框架圖14本文的主要貢獻本文的貢獻主要有兩個方面。一是通過深入研究納稅籌劃相關(guān)理論，在界定納稅籌劃內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，結(jié)合新稅法的相關(guān)規(guī)定的變化，制定適合永星公司的納稅籌劃方案。二是本文對永星公司進行納稅籌劃的思路和方法等方面的研究，對處于享受所得稅過渡期優(yōu)惠的外商投資企業(yè)具有普遍的借鑒意義。42稅收籌劃的理論概述21納稅籌劃相關(guān)理論簡述在市場經(jīng)濟環(huán)境中，納稅籌劃的發(fā)生存在著天然的動因，我們可以從以下幾種經(jīng)濟理論中找到企業(yè)納稅籌劃的動機，來深入理解納稅籌劃產(chǎn)生的客觀性。211“經(jīng)濟人“假設理論稅收是國家強制征收的，納稅人必須依法按時足額繳納的產(chǎn)品的部分剩余價值。由于稅收是對納稅人利益的剝奪，盡量少繳或不繳稅是納稅人的樸素愿望和理性選擇。理性“經(jīng)濟人“假設告訴我們?nèi)硕加汹吚芎Φ奶煨裕湫袨闇蕜t就是經(jīng)濟上是否有效。為了最大限度滿足自己的利益，他們會根據(jù)外部環(huán)境的變化而調(diào)整其行為模式乜1。稅收的無償性使得稅收不具有直接返還性，各經(jīng)濟實體所交納的稅款并不一定能與其無償?shù)貜恼玫疆a(chǎn)品或服務相對等，因此，向國家納稅對納稅人來說，是一種貨幣直接損失或經(jīng)濟福利的直接犧牲。納稅籌劃的主體是經(jīng)濟組織，它作為社會經(jīng)濟生活中的一個細胞，扮演著“經(jīng)濟人”的角色，追求著自身利益的最大化，因此，“經(jīng)濟人總是與政府之間存在著利益沖突與一致的矛盾。政府要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)盡可能多地收稅，納稅人作為“經(jīng)濟人“是以營利為目的從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的獨立經(jīng)濟主體，則要在不違法的前提下充分利用其與征稅方的會計信息的不對稱性，對涉稅會計事項進行稅收籌劃，以謀求稅后利潤最大化。因此，“經(jīng)濟人“使納稅籌劃成為必然31。212契約理論契約理論是20世紀30年代以來形成的一種主流的企業(yè)理論?，F(xiàn)代契約理論將企業(yè)視為有投資人、所有人、經(jīng)理和貸款人等之間訂立的一系列契約組成的集合體，契約各方均是追求自身效用或利潤的最大化。為最大化稅收收益而組織的生產(chǎn)要求考慮各契約方當前和未來的稅收狀況。為了避免經(jīng)營中處于競爭劣勢，管理者必須理解稅收政策的變化將如何影響客戶、員工、供應商和競爭對手等的行為。因此，有效稅收籌劃要求企業(yè)為稅后收益所進行的交易必須考慮對其他交易方的稅收含義“1。213“公共品”理論及“免費搭車現(xiàn)象”理論政府的職能主要是提供社會發(fā)展所需要的公共品。按照薩繆爾森給出的定5義，公共品是指將效用擴展于他人的成本為零，因而也無法排除他人共享的商品。例如，每個公民都可以無差別地受益于國防所提供的安全保障，每個人都可以從天氣預報得到氣象信息等等。公共品有兩個重要的特征一是消費的非排他性，二是消費的非競爭性。公共品的存在給市場機制帶來嚴重的問題，因為每個人都想不付出任何代價來享受公共品提供的服務，這在經(jīng)濟學上稱為“免費搭車“現(xiàn)象。一般來說，公共品覆蓋的人數(shù)越多，“免費搭車問題越嚴重，公共品由私人市場提供的可能性越小TSL。由于公共品和“免費搭車”現(xiàn)象的存在，使企業(yè)不會因為少繳納稅款而減少從公共品中獲取的收益。所以作為納稅人在不損失自己公共利益的前提下，都會想盡一切辦法減少稅收成本，這也為納稅籌劃的產(chǎn)生與發(fā)展提供了理論依據(jù)。22國內(nèi)外納稅籌劃研究現(xiàn)狀221國外研究現(xiàn)狀納稅籌劃并不是自古就有的，它是一定歷史時期的特定產(chǎn)物1。作為合法增加企業(yè)收益的一種手段，真正意義上的納稅籌劃節(jié)稅，在上世紀30年代以后，逐步得到西方國家法律界的普遍認同。經(jīng)過近一個世紀的發(fā)展和完善，西方國家的納稅籌劃在理論及實踐方面都已較為成熟。最早的納稅籌劃可追溯到20世紀30年代的一個案例。那是在1935年，英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務局長訴溫斯特大公”一案中，他說“任何個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益，不能強迫他多繳稅?！皽妨志羰康挠^點在當時贏得了法律界認同，納稅籌劃成為了合法的事情。從此之后，越來越多的稅務專家和學者對納稅籌劃有關(guān)理論進行研究，納稅籌劃在理論和實踐方面不斷向深度和廣度發(fā)展ITL。在納稅籌劃歷史上，另外一個具有里程碑意義的是歐洲稅務聯(lián)合會的成立，它極大地促進了納稅籌劃的實踐發(fā)展。1959年在法國巴黎，來自五個歐洲國家的從事稅務咨詢的專業(yè)團體發(fā)起成立了歐洲稅務聯(lián)合會，使稅務顧問和從事稅務咨詢及納稅籌劃的人員有了自己的行業(yè)組織，從此以后，納稅籌劃在許多國家得到蓬勃發(fā)展陽。荷蘭國際財政文獻局LBFD國際稅收詞匯是這樣定義的“納稅籌劃是6指通過納稅人經(jīng)營活動或個人事務活動的安排，實現(xiàn)交納最低的稅收91?！坝《榷悇諏＜襈J雅薩斯威個人投資和稅務籌劃一書中說，納稅籌劃是“納稅人通過財務活動的安排，以充分利用稅收法律所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益IF0|。“美國南加州大學梅格斯博士在會計學中，作了如下闡述“人們合理而又合法的安排自己的經(jīng)營活動，使之交納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為納稅籌劃少交稅和遞延交納稅收是納稅籌劃的目標所在。“另外還說“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)的對企業(yè)經(jīng)營或經(jīng)營行為做出事先安排，以達到盡量地減少繳納所得稅，這個過程就是籌劃。主要如選擇企業(yè)的組織形式和資本結(jié)構(gòu)，投資是采取租用還是購入的方式，以及交易的時間N。西方國家對納稅籌劃的研究起步較早，納稅籌劃理論和實踐相當成熟。隨著經(jīng)濟全球化縱深發(fā)展，在日益復雜經(jīng)濟稅收環(huán)境下，納稅籌劃己逐漸成為企業(yè)財務管理的重要組成部分。222國內(nèi)研究現(xiàn)狀盡管稅務籌劃在我國經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展，其在理論研究和實踐操作上都取得了一定的成績，但相比較國外稅務籌劃發(fā)展而言，我國稅務籌劃無論是理論研究還是實務操作都可以說是處于摸索、研究和推行的初始階段，尚未形成一套系統(tǒng)的理論框架和比較規(guī)范的操作技術(shù)，尚未建立起稅務籌劃健康發(fā)展的良性運行機制N。從管理角度分析稅務籌劃發(fā)展，雖然在納稅籌劃的研究和實踐方面，我們還處于起步階段，但隨著我國稅收制度的日趨完善，尤其是稅制和會計制度的分離為納稅籌劃提供了空間，納稅籌劃越來越受到廣大納稅人的重視。1983年開始的稅制改革，首次出現(xiàn)了稅務會計。當時我國稅制的變化主要集中在利改稅、稅利分流對國營工業(yè)企業(yè)財務會計的影響和變化等問題的研究方面。1994年，稅收制度再次發(fā)生重大變革，建立了分稅制，實行了生產(chǎn)型增值稅，增強了稅法規(guī)范的專業(yè)性和規(guī)范性。國家宏觀經(jīng)濟形式的變化和稅制的改革促成了稅務代理的產(chǎn)生，使納稅籌劃逐步走人納稅人視野。隨著我國加入WTO以后，受國際經(jīng)濟環(huán)境的影響日益顯著，為了遵循國際游戲規(guī)則，會計制度日益趨于國際化，進一步和稅法相分離，這些為企業(yè)納稅籌劃提供了足夠的7政策空間。我國對納稅籌劃相關(guān)研究較早的是唐騰翔，他在1994年編著的稅收籌劃中提出在法律規(guī)定允許的范圍內(nèi)通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪劝才藕筒邉澣〉谩肮?jié)稅收益的構(gòu)想N“。蓋地在納稅申報與納稅籌劃一書中采用了稅務籌劃這個概念，并將其定義為稅務籌劃是納稅人法人、自然人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法不限一國一地，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許與“不允許”、“應該”與“不應該“以及“非不允許”與“非應該”的項目、內(nèi)容等，對組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動進行旨在減輕稅負的謀劃和對策141。中國稅務報社籌劃周刊主編趙連志在稅收籌劃操作實務中對稅收籌劃作了這樣的定義稅收籌劃指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)約稅收成本的稅收收益“胡。楊崇才說“稅收籌劃是納稅人為實現(xiàn)稅后收益最大化的財務目標，在稅法允許的范圍內(nèi)以適應政府的稅收政策為前提，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，對自身經(jīng)營、投資、分配等財務活動進行科學、合理的事先規(guī)劃與安排，以達到少交稅款目的的一種經(jīng)管活動161。“高金平在稅收籌劃謀略百篇寫道，稅收籌劃是指納稅人為了實現(xiàn)利益最大化，在不違反法律、法規(guī)稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，對尚未發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的應稅行為進行的各種巧妙安排。稅收籌劃一般應具備“三性”合法性、籌劃性和目的性71。周葉在其稅收籌劃策略、技巧和案例中談到，稅收籌劃有狹義和廣義之分。狹義的稅收籌劃僅指節(jié)稅，廣義的稅收籌劃既包括節(jié)稅又包括避稅籌劃和轉(zhuǎn)嫁籌劃。節(jié)稅籌劃首先被明確地認定為稅收籌劃，稅籌劃的行為是合法的，是對自己的日常行為或經(jīng)濟活動進行合理的安排，以降低自己的稅收成本。轉(zhuǎn)嫁籌劃是納稅人在經(jīng)濟活動中，通過價格的制定、經(jīng)營活動的安排，將自身所承擔的稅負向前轉(zhuǎn)移給供應者、向后轉(zhuǎn)移給產(chǎn)品的購買者。避稅則是一種非違法的行為，針對這一行為征收管理機關(guān)只能采取堵塞稅法漏洞、加強征收管理等反避稅措施，而很難對其進行處罰。避稅問題實質(zhì)上是納稅人的道德問題，因此又可將避稅分為善意避稅和惡意避稅。善意避稅是那些有道德的納稅人的避稅，他們尊重稅法，以一種嚴肅的態(tài)度對待稅法，他們不是稅務機關(guān)反避稅的對象。惡意避稅也沒有觸犯法律，可是他們以一種不端正的態(tài)度對待稅法，常常利用信息的不對稱給反避稅設置礙，是稅關(guān)反避稅的重點“81。余文聲在他的著作里認為納稅籌劃是企業(yè)的一種理財活動，是指納稅人為實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化的目的，在國家法律允許的范圍內(nèi)，對自己納稅事項進行系統(tǒng)安排，以獲得最大的經(jīng)濟利益。納稅籌劃的內(nèi)容包括避稅、節(jié)稅、規(guī)避“稅收陷阱”轉(zhuǎn)嫁籌劃和實現(xiàn)涉稅零風險等五個方面N釘。中國人民大學教授著名稅務專家張中秀認為，納稅籌劃包括兩個方面納稅籌劃和稅收籌劃。納稅籌劃主要是站在納稅人的角度而言的，進行納稅籌劃的主要目的是通過合法合理的方式以減輕自身稅負；而稅收籌劃是站在征稅人角度而言的，它的目的與納稅籌劃的目的正好相反，它主要能夠不斷完善稅法、避免納稅籌劃的成功，以多征稅。這兩者是予盾的，但在市場經(jīng)濟條件下，這兩者統(tǒng)一在稅法的旗幟下，因而兩者不可分割，納稅籌劃越成功，則必將促進稅收籌劃的改進乜01。綜合以上各種觀點，多數(shù)專家及研究人員認為納稅籌劃是合法行為，有的又將納稅籌劃進行細分，分為廣義納稅籌劃和狹義納稅籌劃來理解。廣義納稅籌劃的看法是稅收籌劃指一切利用合法和非違法手段進行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務安排，主要包括非違法的避稅籌劃、合法的節(jié)稅籌劃與運用價格手段轉(zhuǎn)移稅負的轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風險。而狹義的納稅籌劃指企業(yè)合法的節(jié)稅籌劃。這種觀點不允許納稅人利用稅收政策法規(guī)的缺陷和漏洞來做稅收籌劃，即把違背國家立法意圖，但又不違反稅法的避稅手段排除在稅收籌劃的范圍之外。本文采用狹義的納稅籌劃概念，認為納稅籌劃是企業(yè)財務管理的一個有機組成部分，貫穿于企業(yè)財務管理的全過程，應以符合國家立法精神為原則。本文只討論合法節(jié)稅的籌劃問題，不研究避稅和及其他違法籌劃問題。23納稅籌劃的內(nèi)涵與技術(shù)231納稅籌劃的基本概念目前尚難以從詞典和教材中找出對納稅籌劃概念十分權(quán)威或者全面的解釋，9國外國內(nèi)專家學者們對其各有論述。國際財政文獻局在1998年版國際稅收詞匯中是這樣表述“稅務籌劃”的稅務籌劃是使一個經(jīng)營和或私人事務繳納盡可能少的稅收的安排。這里所講的“人，可以是自然人，也可指法人或其他組織2。筆者認為稅收籌劃的定義應為納稅義務人為實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化的目標，在充分理解稅收法律法規(guī)基礎(chǔ)之上，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先策劃和安排，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇，以使企業(yè)整體利益最大化的一種財務管理活動。232納稅籌劃的特征A納稅籌劃具有合法性納稅籌劃的合法性是稅收籌劃的前提，也是稅收籌劃的本質(zhì)特點2“。也是區(qū)別于避稅、偷逃稅行為基本標志。所謂合法性是指稅收籌劃不違反國家的稅收法律規(guī)定前提下，順應國家的立法意圖，在多種納稅方案中選擇一種最優(yōu)納稅方案，使企業(yè)達到整體利益最大化的目的。B納稅籌劃具有前瞻性納稅籌劃是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動事FJ進行的策劃與安排。企業(yè)的納稅義務相對于各項經(jīng)營行為具有滯后性，納稅籌劃不是在納稅義務發(fā)生之后進行籌劃，而是在應稅行為發(fā)生之前就進行科學的籌劃來尋找最優(yōu)納稅方案的行為。C納稅籌劃具有目的性納稅籌劃的目的性是指企業(yè)進行納稅籌劃的根本目的在于獲取最大的經(jīng)濟效益。納稅人所實施的納稅籌劃，一定要能達到預期的經(jīng)濟目的。D納稅籌劃具有綜合性納稅籌劃具有綜合性是應著眼于企業(yè)總體利益的最大化，而不是局部利益最大化，要有全局觀念，通過納稅籌劃化獲得整體最大利益化。E納稅籌劃具有專業(yè)性納稅籌劃是一項復雜的財務管理經(jīng)濟活動，需要精通財務和稅法的專業(yè)人員進行設計和實施。隨著國際、國內(nèi)稅收經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，納稅籌劃逐漸受到廣大企業(yè)的青睞，同時也日益呈現(xiàn)科學化和專業(yè)化特點。233納稅籌劃與偷稅、避稅的區(qū)別10減輕稅負對企業(yè)來講是一個具有永恒魅力的話題，減輕稅負意味著稅收利益的獲得、稅后利潤的增加、市場競爭力的加強，所以，企業(yè)會想法設法通過各種途徑減輕稅負。減輕稅負達到少繳稅之目的主要手段有三種，合法納稅籌劃即節(jié)稅、避稅和偷稅。從法律角度來看，納稅籌劃具有合法性，避稅具有不違法性，而偷稅具有違法性。開展納稅籌劃必須正確理解和準確把握納稅籌劃與避稅、偷稅的界限，達到合法的降低稅負和涉稅風險的目的。偷稅是指納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者稅務機關(guān)通知申報而據(jù)不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的行為。偷稅是為了逃脫已成立的納稅義務，不繳或少繳應納稅款而采取的各種欺詐性行為，具有突出的違法性。偷稅行為以犧牲國家稅收利益為代價增加集體或者個人利益，故又具有不合理性。對此，應按照稅收征收管理辦法和刑法等有關(guān)規(guī)定對其進行處罰，包括追繳偷稅稅款、加收滯納金、處以罰款，對數(shù)額較大，情節(jié)較嚴重的偷稅行為，還要追究其相關(guān)人員的刑事責任。納稅籌劃是納稅人在稅收法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，通過事先安排其經(jīng)營、投資和財務活動，將其納稅義務的時間和地點，以適當?shù)男问桨l(fā)生，它著眼于企業(yè)的總體決策和長遠利益，符合國家的政策導向，獲取的利益是合法的、正當?shù)?，國家對于納稅籌劃是允許并給予鼓勵和支持的。避稅是企業(yè)利用稅收法律、法規(guī)或各國稅收協(xié)定的不完善之處，采取不正當手段，故意鉆稅法的空子，通過經(jīng)營和財務上的安排，以達到規(guī)避或減少稅收負擔的目的。它雖然在一定的時間內(nèi)可取得一定的利益，但對企業(yè)長遠發(fā)展并無益處。避稅雖然也不違法，但是有悖于國家稅收政策的意圖和導向，違背依法治稅的原則，是一種不道德的行為。而且，避稅行為在法律、法規(guī)沒有限制前是合法的，一旦做出限制就是一種違法行為，就要受到打擊和制裁2釘。偷稅的概念和范圍較容易界定。而納稅籌劃與避稅之間較容易混淆，為了更好的理解和把握納稅籌劃和避稅的關(guān)系，我們可以從以下五個層次來理解納稅籌劃和避稅之間的區(qū)別。表21納稅籌劃與避稅的區(qū)別內(nèi)容納稅籌劃避稅立法本意完全符合背道而馳法律角度合法不違法稅法角度善意利用破壞性利用政府態(tài)度引導和鼓勵不提倡、不支持操作特點專業(yè)性、綜合性片面性、短暫性在進行納稅籌劃時，要在正確區(qū)分納稅籌劃與避稅、偷稅界限的基礎(chǔ)上，及時、全面、準確地理解、掌握國家經(jīng)濟政策和稅法的規(guī)定，關(guān)注宏觀經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)自身經(jīng)營活動的變化，并密切保持與稅務部門的聯(lián)系與溝通，充分發(fā)揮納稅籌劃的作用，避免避稅行為出現(xiàn)，杜絕偷稅行為發(fā)生，從而達到涉稅風險最小、稅負最輕、稅后利潤最大化的目標2盯。234納稅籌劃技術(shù)納稅籌劃是企業(yè)的一項理性涉稅行為，屬于財務管理的研究范疇。企業(yè)科學運用稅收籌劃技術(shù)是開展稅收籌劃的關(guān)鍵。納稅籌劃技術(shù)是合法合理的減輕納稅人稅收負擔的技術(shù)手段與運作技巧。納稅籌劃的基本技術(shù)方法主要包括八種，即免稅技術(shù)、減稅技術(shù)、稅率差異技術(shù)、分割技術(shù)、扣除技術(shù)、抵免技術(shù)、延期納稅技術(shù)和退稅技術(shù)。可以單獨運用納稅籌劃技術(shù)方法，也可以聯(lián)合運用。但如果聯(lián)合運用納稅籌劃技術(shù)時，要注意各種納稅籌劃技術(shù)之間的相互作用及影響。A免稅技術(shù)免稅是指國家對某個特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)或特定的項目所給予的免征全部或部分稅收的照顧性和鼓勵性措施，免稅包括法定免稅、特定免稅、臨時免稅三種方式。免稅可以說是國家的一種稅收照顧方式，也可以說是國家處于政策需要的一種稅收獎勵方式。B減稅技術(shù)減稅是指國家對某些地區(qū)、行業(yè)、項目等的納稅人給予的減征部分應征稅款的照顧性或鼓勵性的措施。減稅技術(shù)就是指在稅收法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人減少應納稅收而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。12C退稅技術(shù)退稅是指稅務當局按規(guī)定對納稅人已納的稅款的全部或部分予以退還，在中國主要包括流轉(zhuǎn)稅的出口退稅和退還符合國家退稅條件的已納稅款。退稅技術(shù)是指在稅收法律法規(guī)規(guī)定的框架下，盡量爭取退稅機會并使退稅額最大化的納稅籌劃技術(shù)。D稅率差異技術(shù)稅率差異是指性質(zhì)相同的稅種適用不同的稅率，如國家對不同企業(yè)組織形式規(guī)定不同的所得稅稅率，對不同地區(qū)的納稅人規(guī)定不同的稅率。稅率差異是各國稅收制度中普遍存在的問題，具體體現(xiàn)了國家對特定組織形式和地區(qū)的稅收鼓勵和傾斜的政策。稅率差異技術(shù)是指在稅收法律允許的范圍內(nèi)，利用適用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的納稅籌劃技術(shù)。E分割技術(shù)分割是指把一個納稅人的應稅所得或應稅財產(chǎn)分成多個納稅人的應稅所得或應稅財產(chǎn)的行為。分割技術(shù)是指在稅收法律允許的范圍內(nèi)，使應稅所得、應稅財產(chǎn)在兩個或多個納稅人之間進行分割而直接節(jié)減稅收的納稅籌劃技術(shù)。F扣除技術(shù)扣除技術(shù)是指在稅收法律允許的范圍內(nèi)，使扣除額、寬免額、沖抵額等盡量增加而直接節(jié)減稅收，或調(diào)整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。G抵免技術(shù)稅收抵免是指從應納稅額中抵扣稅收抵免額，具體包括稅收優(yōu)惠性或獎勵性稅收抵免和基本扣除性抵免，如投資抵免、研究開發(fā)費用抵免等。稅收抵免技術(shù)是指在稅收法律允許的情況下，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。H延期納稅技術(shù)延期納稅是指在法定納稅期限后再延緩一定時期繳納稅款。而延期納稅技術(shù)是指在稅收法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人延期繳納稅收而取得相對收益的稅收籌劃技術(shù)2引。3青島永星公司納稅籌劃的現(xiàn)狀及存在問題31青島永星公司簡介青島永星有限公司，1997年在青島開發(fā)區(qū)注冊成立的外商投資企業(yè)，由韓國永星公司株式會社投資100萬美元。廠區(qū)占地面積30余畝，廠房面積5000平方米，員工1000人。永星公司年銷售額約12億元，主要貿(mào)易方式有來料加工、進料加工、一般貿(mào)易出口和內(nèi)銷等，出口銷售額約占總銷售額的80。主要生產(chǎn)銷售電子元器件及模具部件，主要產(chǎn)品有汽車防水開關(guān)、手機電池保護器、輕觸開關(guān)、手機開關(guān)、遙控器等。產(chǎn)品主要銷往美國、香港、臺灣等國家和地區(qū)。有獨立的品牌，產(chǎn)品附加值較高，在同行業(yè)中具有明顯的競爭優(yōu)勢。表31青島永星公司近三年的部分財務情況表單位萬元項目200620072008收入101001130012400期間費用133014101540利潤總額690710820應納稅所得額136014301619適用稅率151010所得稅204143162本文以永星公司為研究對象，在充分分析其財務報表的基礎(chǔ)上，對其所得稅的納稅籌劃問題進行探討，結(jié)合新頒布的企業(yè)所得稅法和會計準則進行納稅籌劃，通過不同納稅籌劃方案的比較分析，做出適合本企業(yè)的納稅籌劃方案。32青島永星公司納稅籌劃現(xiàn)狀青島永星公司對納稅籌劃已有一定的認識，針對企業(yè)的實際經(jīng)營情況和稅收相關(guān)政策作了一些納稅籌劃。主要集中在對外商投資企業(yè)特定的稅收優(yōu)惠政策利用方面的籌劃和運用財務管理對收入、存貨計價方法和成本分攤等方面進行納稅籌劃。321關(guān)于特定稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃改革開放初期，為了吸引外商投資企業(yè)對我國的直接投資FDI，我國在稅收法律規(guī)定了大量的優(yōu)惠政策以吸引外資，外資企業(yè)在稅收政策方面一直享14有超國民待遇。一是永星公司利用投資于特定區(qū)域稅收優(yōu)惠稅率政策進行納稅籌劃。稅法規(guī)定在經(jīng)濟特區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、國家級經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)以及高新技術(shù)開發(fā)區(qū)設立企業(yè)，享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠。設在經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)型外商投資企業(yè)減按15稅率征收企業(yè)所得稅。二是永星公司利用外資企業(yè)“兩免三減半外商投資優(yōu)惠政策進行籌劃。原外商投資企業(yè)所得稅法規(guī)定，生產(chǎn)性外商投資企業(yè)經(jīng)營期10年以上，從獲利年度開始，2年免征，3年減半征收企業(yè)所得稅的期限優(yōu)惠。永星公司充分利用“兩免三減半“的期限優(yōu)惠，合理安排企業(yè)的盈利期，推遲獲利年份，達到少交所得稅或遞延繳交所得稅的目的。原外資企業(yè)所得稅法還規(guī)定，從事外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，凡當年度出口產(chǎn)品產(chǎn)值百分之七十以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。在經(jīng)濟開發(fā)區(qū)或經(jīng)濟特區(qū)已按百分之十五的稅率繳納企業(yè)所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，按百分之十的稅率征收企業(yè)所得稅。永星公司進行了納稅籌劃，外銷銷售額比例一直控制在70以上，“兩免三減半”結(jié)束后享受10的低稅率，充分的使用了該稅收優(yōu)惠政策，達到了節(jié)稅的目的。322關(guān)于銷售收入的納稅籌劃在合法的情況下，企業(yè)應盡量延期繳納稅款。納稅人延期繳納稅款相當于無息貸款，可以使納稅人獲得資金的時間價值。在符合稅法規(guī)定的條件下推遲實現(xiàn)銷售收入不失為一種較好的獲得資金時間價值的方法。稅法對不同結(jié)算方式銷售貨物的收入及納稅義務確認時間的規(guī)定有所不同。對采取直接收款銷售方式的納稅義務時間，是以收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)并將提貨單交給購買方的當天作為確認收入的時間。賒銷和分期收款以合同約定的收款日期為收入的確認時間。預收款以貨物發(fā)出日期確認收入的實現(xiàn)時間。永星公司根據(jù)客戶的特點和需求制訂了利用不同的收款方式進行納稅籌劃，以達到最大限度的推遲納稅義務的時間，獲取最大的時間價值的籌劃思路。對采用直接收款的客戶，如果銷售業(yè)務發(fā)生在月末或年末，盡量延緩銷售至次月或次年。對采用分期付款的客戶，分期付款銷售商品以實現(xiàn)合同約定收款日期與具體實際收款日期可以不一樣。經(jīng)過精心籌劃，可以達到既及時回籠資金，又推遲收入的實現(xiàn)的目的。323關(guān)于存貨計價方法的納稅籌劃新企業(yè)會計準則規(guī)定，存貨是指企業(yè)在正?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，具體包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及周轉(zhuǎn)材料如包裝物、低值易耗品等。該準則第14條規(guī)定，企業(yè)應當采用先進先出法、加權(quán)平均法或個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本，取消了舊準則中的后進先出法。按照稅法規(guī)定，納稅人各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，按實際成本價計算，計算方法可以在個別計價法、先進先出法和加權(quán)平均法中任選一種。計價方法一經(jīng)選用，一定時期內(nèi)不得隨意變更，如確需變更的，應在下一納稅年度開始前報主管稅務機關(guān)備案。否則，稅務機關(guān)有權(quán)調(diào)整其應納稅所得額。我國會計制度在規(guī)范企業(yè)會計行為的同時，也為企業(yè)提供了可供選擇的會計政策。不同會計政策的選擇將導致抵稅成本、納稅時間分布的不同，最終導致企業(yè)的應納稅所得額的不同，這為企業(yè)提供了納稅籌劃的現(xiàn)實空間。永星公司根據(jù)國際和國內(nèi)市場原材料價格的波動比較大，且近年來總體趨勢上升的特點，從原來的存貨成本先進先出法計價，采用了更適合本公司的后進先出法。因07年新會計準則的實施，又改為加權(quán)平均的方法。而且永星公司根據(jù)稅法的規(guī)定，及時在下一年度開始之前向稅務當局進行了備案，合法的進行了稅收籌劃，有效的規(guī)避稅收籌劃的風險。33青島永星公司納稅籌劃存在的問題分析永星公司在投資和經(jīng)營過程中做了一些納稅籌劃工作，也為企業(yè)多獲得了稅后利潤，有效地起到節(jié)稅的目的。但是，納稅籌劃缺乏系統(tǒng)的全盤的考慮，對稅收政策的理解和運用還有缺陷，納稅籌劃的研究尚處于初級階段，部分籌劃存在較大的涉稅風險。另外，未對納稅籌劃實施動態(tài)管理，隨著國家稅收政策的變化，納稅籌劃所依托的稅收環(huán)境發(fā)生改變，需要及時更新納稅籌劃的思路和方法。成功的納稅籌劃必須建立在對稅收政策的正確掌握和運用的基礎(chǔ)之上，永星公司雖然已有納稅籌劃的意識，但對稅收政策的把握還不夠，尤其體現(xiàn)在和16財務管理工作的銜接上，納稅籌劃的思想沒有落實到具體工作中。比如稅法規(guī)定，同時從事來料加工和進料加工的企業(yè)，無法準確劃分采購輔助原材料的進項稅額的，在取得進項發(fā)票抵扣時按照銷售額比例進行抵扣?？傻挚鄣倪M項稅公式如下可抵扣的進項稅額進料加工銷售額來料加工銷售額進料加工銷售額進項稅額因為在相同的銷售額情況下，來料加工所耗用的輔助材料遠大于進料加工。所以從稅法規(guī)定可以看出對無法劃分進項稅額抵扣問題，稅法的規(guī)定還是比較寬松的，這為實施稅收籌劃建立了空間。永星公司在抵扣進項稅時是按照無法劃分輔助材料進項稅額來計算抵扣進項稅的，但部分輔助材料卻在出入庫單據(jù)中和賬務處理時做了準確劃分。導致稅務機關(guān)在審計時，根據(jù)財政部國家稅務總局關(guān)于增值稅若干政策的通知財稅【2005】165號規(guī)定，使用輔助原材料進項稅額賬面已經(jīng)準確劃分，但計算不得抵扣進項稅額時按銷售收入比例處理，應做進項稅額轉(zhuǎn)出10萬元。從該問題可以看出企業(yè)的稅收籌劃缺乏系統(tǒng)性、連續(xù)性，對稅法沒有很好的把握，既浪費了時間和精力去劃分部分進料和來料的使用去向，又喪失了企業(yè)的經(jīng)濟利益。納稅籌劃依托于稅收法律環(huán)境，隨著稅法的變化稅收籌劃也應做以調(diào)整，應關(guān)注稅法變化的過渡期的稅收籌劃。原外企所得稅稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)的外國投資者從企業(yè)取得的利潤直接增加該企業(yè)注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，經(jīng)投資者申請，稅務機關(guān)批準，可退還其再投資部分已繳納的40的所得稅稅款按比例退稅。如果外國投資者將從外商投資企業(yè)取得的利潤在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進技術(shù)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)過投資者申請，稅務機關(guān)批準，可以全部退還再投資部分所繳納的所得稅稅款全額退稅。稅法又規(guī)定，外國投資者從投資企業(yè)取得的利潤是免征所得稅。2008年隨著兩法合并后，再投資退稅政策取消。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)向國外非居民企業(yè)支付利潤、股息等要繳納10的預提所得稅。永星公司截止2007年底，賬面未分配利潤1000萬元，而且已經(jīng)好幾年未向國外支付利潤。企業(yè)既沒有通過再投資或增加注冊資本來獲取退稅，也沒有在新法執(zhí)行前向投資方支付利潤，錯過了納稅籌劃的17最佳時機。納稅籌劃是一項專業(yè)的財務管理活動，尤其是跨國境的稅收籌劃，它涉及各個國家的稅收法律規(guī)定和稅務當局對稅收籌劃的態(tài)度等因素，更是具有復雜性和多變性，具有較大風險。永星公司在對轉(zhuǎn)讓定價稅收籌劃上就出了問題。永星公司在轉(zhuǎn)讓定價籌劃時只考慮了最大利益的實現(xiàn)，卻沒有把握好稅收政策，忽視了納稅籌劃的風險。韓國永星公司在香港設立了一家香港永星公司，香港公司主要功能是采購永星公司的產(chǎn)品銷往世界各地，與此同時永星公司的客戶還有韓國永星公司和英國、美國等零散客戶。永星公司在香港設立公司的目的，就是利用香港公司的所得稅免稅政策，實施轉(zhuǎn)讓定價納稅籌劃。香港企業(yè)所得稅法規(guī)定，只對來源于港內(nèi)的收入所得課稅，而對來源于香港以外的收入所得免征所得稅。企業(yè)在具體操作中，同時期同類型產(chǎn)品對香港采取了特別優(yōu)惠的價格，用以轉(zhuǎn)移利潤。由于忽視了納稅籌劃風險，導致稅務機關(guān)的反避稅調(diào)查和調(diào)整，調(diào)增應納稅所得額900萬元，補繳稅款90余萬元。綜上所述，永星公司納稅籌劃存在的問題主要集中在三個方面一是對某些稅收政策的理解和把握能力不夠，導致企業(yè)做出失效的納稅籌劃。二是未對納稅籌劃實施動態(tài)管理，沒有及時關(guān)注稅收政策的變化對納稅籌劃的影響，錯過納稅籌劃的最佳時機。三是片面強調(diào)納稅籌劃所帶來的收益，忽視納稅籌劃風險的存在，極易遭到稅務機關(guān)調(diào)查和納稅調(diào)整。4青島永星公司納稅籌劃的方案設計41青島永星公司納稅籌劃原則和目標411所得稅納稅籌劃原則A合法性原則任何企業(yè)在進行納稅籌劃時，首先要考慮的就是納稅籌劃方案應在遵守國家的各項法律、法規(guī)、規(guī)章制度等的前提下進行籌劃。納稅籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進行，同時還要密切關(guān)注國家法律、法規(guī)的調(diào)整和變更。納稅籌劃都是在一定的時間、一定的法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景。當稅法或其他相關(guān)法律做出修訂后，納稅籌劃的手段也要隨之發(fā)生變化。B成本效益原則納稅籌劃會給企業(yè)帶來收益的同時，也會增加其成本，而納稅籌劃的目的是增加企業(yè)整體的經(jīng)濟利益，所以企業(yè)在納稅籌劃過程中必須進行“成本一收益分析，只有當獲得收益大于成本支出時，該項納稅籌劃才取得了成功。企業(yè)財務管理者在評價納稅籌劃方案時，要引進機會成本和資金時間價值等理念，把不同的納稅籌劃稅收負擔折算成現(xiàn)值來加以比較，選擇成本收益率最大的方案作為企業(yè)的首選納稅籌劃方案。C事先籌劃原則納稅籌劃是企業(yè)對經(jīng)營、投資、理財活動進行事先的籌劃與安排，發(fā)生在納稅義務發(fā)生以前，盡可能地減少應稅行為發(fā)生，降低企業(yè)稅收負擔的行為。如果企業(yè)納稅義務已經(jīng)產(chǎn)生，此時再進行納稅籌劃，再想減輕企業(yè)的稅收負擔，那就是偷稅的違法行為，而不是真正意義的納稅籌劃。事后納稅籌劃不是我們所指的稅收籌劃，而是偷稅行為。所以，我們在進行納稅籌劃時務必把握事先籌劃的原則。D防范風險原則納稅籌劃具有很強的專業(yè)性，也蘊含著很大的風險性。企業(yè)在進行納稅籌劃時，必須充分關(guān)注稅制的變化和防范稅收政策是否能正確把握的風險。只有樹立正確的納稅籌劃風險意識，并正視風險的存在，才能在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程和涉稅事宜中始終保持對籌劃風險的警惕性，盡可