1、v1.0可編輯可修改現(xiàn)行企業(yè)內部控制制度存在的問題及其對策內部控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。我們知道，有關企業(yè)經(jīng)營的失敗、會計信息失真、違法經(jīng)營等情況的發(fā)生在很大 程度上都可以歸結為企業(yè)內部控制制度的缺失或失效。諸如我國巨人集團的倒 塌，鄭州亞細亞的衰敗，震驚中外的瓊民源、銀廣廈事件乃至美國安然公司破產(chǎn) 等等現(xiàn)象，無不與企業(yè)內部控制制度有著一定的關系。 因此，完善企業(yè)內部控制 制度，保證會計信息質量，對于完善公司治理結構和信息披露制度， 保護投資者 合法權益，并保證資本市場有效運行，有著非常重要的意義。一、中國企業(yè)現(xiàn)行內部控制制度存在的主要問題（一）對內控認

2、識不足。目前改革中普遍重視經(jīng)濟權利的下放，然而，卻淡漠了經(jīng)濟活動內部的至關重要的控制機制， 甚至連國有企業(yè)多年來積累的內部控 制經(jīng)驗也都給放掉了。目前一些企業(yè)特別是有些國有企業(yè)對內部控制的認識存在 兩種傾向：一是一部分人習慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，認為只要能夠 規(guī)范化操作就行了，不必考慮是否先進。二是雖然大家意識到改革的必要性， 但 是容易片面強調改革組織結構的重要性，忽視了控制方式的跟進和強化。這就使 公司的改革同微觀治理機制相脫離。（二）產(chǎn)權關系不明。產(chǎn)權制度改革是公司法人治理結構的核心，而規(guī)范的 公司法人治理結構，關鍵要看董事會能否充分發(fā)揮作用。 但在我國現(xiàn)階段，公司 的法人治理

3、結構不夠完善，甚至是有形無實，尤其體現(xiàn)在董事會這一重要機構沒 有發(fā)揮應有的職能。有不少國有企業(yè)在改革過程中，一味地“放權讓利”，致使原廠長負責制的領導班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進入董事會， 董事會成員和經(jīng)理成員 高度重疊，致使國有單位產(chǎn)權主體缺位、權責不清，增加了內部控制受益主體的 模糊性。這種責權不分的公司治理結構，導致所有者對經(jīng)營者不能實施控制， 作 為代表公司股東的控制主體一董事會也就形同虛設。（三）監(jiān)督機制不健全。目前有很多企業(yè)監(jiān)督評審主要依靠內審部門來實現(xiàn)， 而有些企業(yè)的內審部門隸屬于財務部門，與財務部同屬一人領導，內部審計在形 式上就缺乏應有的獨立性。另外，在內審的職能上，很多企業(yè)的內部

4、審計工作僅 僅是審核會計帳目，而在內部稽查、評價內部控制制度是否完善和企業(yè)內各組織 機構執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應有的作用。二、現(xiàn)代企業(yè)內部控制制度的設計按照現(xiàn)代內控理論，結合我國現(xiàn)行企業(yè)內部控制中存在的主要問題， 筆者認 為，構建現(xiàn)代企業(yè)內部控制體系應從五個方面入手。（一）完善企業(yè)的控制環(huán)境控制環(huán)境要素很多，有價值觀、組織結構、控制目標、員工能力、激勵與誘 導機制、管理哲學與經(jīng)營風格、規(guī)章制度和人事政策等等。這些要素對于企業(yè)來 說，不是短時間內就能改變或形成的。 要改善企業(yè)內部控制環(huán)境，首先要做好如 下幾項工作：1 .加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權制度改革。真正實現(xiàn)產(chǎn)權明晰、權責清楚、管理

5、科學、 政企分開的現(xiàn)代企業(yè)制度，從產(chǎn)權制度上保證內部控制制度有效建立。2 .要有明確的內部控制主體和控制目標?？刂浦黧w解決了由誰進行內部控 制的問題，而控制目標則解決了為什么要進行控制的問題?？茖W的企業(yè)組織結構在企業(yè)內部應包含四個層次的經(jīng)濟主體，相應地，企業(yè)內部也有四種控制主體， 即股東、經(jīng)營者、管理者和普通員工。而這四種控制主體都有各自的控制目標， 股東的目標是財富最大化，經(jīng)營者的目標是不斷增加經(jīng)營效益；管理者的目標是 完成責任目標、獲得業(yè)務運行的真實報告；普通員工的目標是遵從企業(yè)的內部規(guī) 章制度，不斷提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率。3 .要有先進的管理控制方法和高素質的管理人才。管理控制方法作為管

6、理當局對其他人的授權使用情況直接控制和整個公司活動實行監(jiān)督的一種方法，包括很多內容：如制定企業(yè)各項管理制度、編制各項計劃、業(yè)績與計劃考評、調查 與糾正偏離期望值的差異等。要具有先進管理控制方法，還需輔以積極的人事政 策，要能培養(yǎng)和引進一批具有高素質、 掌握先進的管理方法的人才隊伍， 來改善 企業(yè)的經(jīng)營管理觀念、方式和風格，培養(yǎng)全體員工良好的道德觀、 價值觀和全員 控制意識，從而形成一個特定的企業(yè)文化氛圍。（二）進行全面的風險評估控制環(huán)境中包括的要素很多，但考慮成本效益原則，需要對那些會影響有關 控制目標實現(xiàn)的要素的風險程度進行合理的評估， 對那些風險水平較高的可控因 素實施控制，按以下流程進行

7、評估：工作目標一風險評估一控制風險的措施。 以 工作目標為風險評估的起點，找出控制環(huán)境諸要素中可能導致工作目標不能如期 實現(xiàn)的關鍵控制點，通過對其風險程度的評估，并采用科學控制風險的措施，積 極有效地加以控制，從而保證其工作目標的實現(xiàn)。（三）設計有效的控制活動1 .人員控制(1)職責分離。職責分離是現(xiàn)代企業(yè)內部控制的基本要求，對于單位的一 切交易或事項都應嚴格按照不相容職務相分離的原則，科學地劃分各職責權限， 形成相互制衡機制。(2)工作流程。明確每個崗位的職責，使每一個人的工作能自動地相互檢 查另一個人或更多人的工作，從而達到相互牽制的目的。為了實現(xiàn)這一目標，可 以采用對每一個崗位設計工作流

8、程圖的辦法， 在工作流程圖中明確規(guī)定每個人應 該做什么、如何做、何時做以及正確進行工作的結果等。 工作流程圖設計的目的 應達到使管理的過程標準化，也就是說，要能夠達到讓不同的人按照工作流程圖 去做同樣的工作，得到的工作結果將是相同的。(3)票據(jù)與記錄控制。票據(jù)是證明交易發(fā)生和交易的價格、性質及條件的 證據(jù)。實行票據(jù)保管、收款與會計記錄人員的崗位分離；對所有票據(jù)(包括發(fā)票、 支票、收據(jù)、工時記錄等)進行預先編號，在此制度下，所有作廢的票據(jù)都要妥 善保存，對已經(jīng)使用的票據(jù)有會計人員進行定期消號，并及時與票據(jù)保管人員進行核對，以防止交易漏記或重復記錄現(xiàn)象， 保證全部收入、結算款項等能夠及時 準確入賬

9、。(4)資產(chǎn)接觸與記錄使用。資產(chǎn)接觸與記錄使用主要是指限制接近資產(chǎn)和接近 重要記錄，以保證資產(chǎn)和記錄的安全。保護資產(chǎn)和記錄安全的重要措施是采用實 物和技術防護措施。比如，將存貨存入倉庫以防偷盜，如果這一倉庫由勝任的職 工管理，還能夠減少存貨的殘損；對憑證和記錄進行實物安全保護，能夠有效降 低由于憑證和記錄的丟失而重新建立所需支付的成本。在采取電算化核算的情況下，每個崗位只能使用自己設置的密碼接觸由自己負責的數(shù)據(jù)， 復核崗位只能進 行數(shù)據(jù)查詢和復核，而不能具有修改已經(jīng)形成數(shù)據(jù)記錄的權限。(5)績效考評。為了實現(xiàn)既定的工作目標，應實施有效的激勵、獎懲機制，激勵全體員工參與企業(yè)管理和控制， 以充分發(fā)

10、揮各自的主觀能動性。各部門通過 定期舉行績效考評會議，作為對其工作目標完成情況的事后控制， 不僅可以總結 一定時期的工作成果，同時也是發(fā)現(xiàn)問題、改進工作的過程。通過績效考評，配 合一些必要的獎懲措施，將部門的工作目標與個人工作目標緊密地聯(lián)系在一起， 部門的工作目標也將通過個人工作目標的實現(xiàn)而達到。2 .信息控制系統(tǒng)信息系統(tǒng)已成為現(xiàn)代企業(yè)管理不可或缺的部分， 隨著電子商務的發(fā)展，信息 系統(tǒng)的作用越來越重要。在信息系統(tǒng)的日常使用中，信息系統(tǒng)產(chǎn)生的舞弊現(xiàn)象比 在手工操作下更具隱蔽性，因而對信息系統(tǒng)的控制也十分重要，具體應通過采取 權限控制、數(shù)據(jù)錄入/輸出控制、手工憑證的控制等方式，各個崗位應通過設置

11、 密碼口令來防止別人越權使用自己的權限， 沒有權限的人絕對不允許對數(shù)據(jù)進行 查閱或修改。（四）建立廣泛的信息與交流系統(tǒng)信息與交流，就是向企業(yè)內各級主管部門（人員）、其他相關人員，以及企 業(yè)外的有關部門（人員）及時提供信息，通過信息交流，使企業(yè)內部的員工能夠 清楚地了解企業(yè)的內部控制制度，知道其所承擔的責任，并及時取得和交換他們 在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。要建立一個廣泛而有效的信息 與交流系統(tǒng)，應該遵循以下原則：1 . 一個有效的內控系統(tǒng)需要充分的和全面的內部財務、經(jīng)營和遵從方面的 數(shù)據(jù)，以及關于外部市場中與決策相關的事件和條件的信息。這些信息應當可靠、 及時、可獲，并能以前后

12、一致的形式規(guī)范地提供使用。2 .有效的內控需要建立可靠的信息系統(tǒng)，涵蓋公司的全部重要活動。3 .有效的內控系統(tǒng)需要有效的交流渠道，確保所有員工充分理解和堅持現(xiàn)行的政策和程序，影響他們的職責，并確保其他的相關信息傳達到應被傳達到的 人員。（五）加強內部控制的監(jiān)督與評審監(jiān)督與評審是經(jīng)營管理部門對內控的管理監(jiān)督和內審監(jiān)察部門對內控的再 監(jiān)督與再評價活動的總稱。要確保內部控制制度被切實地執(zhí)行且效果良好，內部控制過程就必須被施以恰當?shù)谋O(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時間的推移而評估執(zhí)行質量 的過程。監(jiān)督評審可以是持續(xù)性的或分別單獨的，也可以是兩者結合起來進行的。 主要應關注監(jiān)督評審程序的合理性、對內控缺陷的報告和對政策程序的調整等 等。在監(jiān)督評審活動和缺陷的糾正方面應當遵循下述原則：1 .應當不斷地在日常工作中監(jiān)督評審內控的總體效果。對主要風險的監(jiān)督 評審應當是公司日?；顒拥囊徊糠?。2 .對內控系統(tǒng)應當進行有效和全面的內部審計。