1、Tax expenditure稅 收 支 出稅 收 支 出T a x e x p e n d i t u r eT a x e x p e n d i t u r e稅收支出的概念稅收支出的概念 泛指那些與正規(guī)稅制結(jié)構(gòu)相背離的特殊減泛指那些與正規(guī)稅制結(jié)構(gòu)相背離的特殊減免條款項目構(gòu)成的免條款項目構(gòu)成的“稅收支出體系稅收支出體系”。 以特殊的法律條款規(guī)定的、給予特定類型以特殊的法律條款規(guī)定的、給予特定類型的活動或納稅人以各種稅收優(yōu)惠待遇而形的活動或納稅人以各種稅收優(yōu)惠待遇而形成的收入損失或放棄的收入。成的收入損失或放棄的收入。 這是政府的一種間接性支出，屬于財政補這是政府的一種間接性支出，屬于財政

2、補貼性支出。貼性支出。Tax expenditure稅收支出的分類稅收支出的分類 按稅收支出發(fā)揮作用可分為：照顧性稅收按稅收支出發(fā)揮作用可分為：照顧性稅收支出和刺激性稅收支出。支出和刺激性稅收支出。 其他分類方法如其他分類方法如,按支出方向，按支出方式，按支出方向，按支出方式，按管理模式，等等。按管理模式，等等。照顧性稅收支出照顧性稅收支出 主要是針對納稅人由于客觀原因在生產(chǎn)經(jīng)主要是針對納稅人由于客觀原因在生產(chǎn)經(jīng)營上發(fā)生臨時困難而無力納稅所采取的照營上發(fā)生臨時困難而無力納稅所采取的照顧性措施。顧性措施。 這類支出帶有明顯的財政補貼性質(zhì)，其目這類支出帶有明顯的財政補貼性質(zhì)，其目的在于扶持國家希望

3、發(fā)展的虧損或微利企的在于扶持國家希望發(fā)展的虧損或微利企業(yè)以及外貿(mào)企業(yè)業(yè)以及外貿(mào)企業(yè), ,以求國民經(jīng)濟各部門的發(fā)以求國民經(jīng)濟各部門的發(fā)展保持基本平衡。在采取該項支出時，要展保持基本平衡。在采取該項支出時，要嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營性虧損和政策性虧損。嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營性虧損和政策性虧損。 Tax expenditure刺激性稅收支出刺激性稅收支出 用來改善資源配置，增進經(jīng)濟效率的特殊用來改善資源配置，增進經(jīng)濟效率的特殊減免規(guī)定，其主要目的在于正確引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)減免規(guī)定，其主要目的在于正確引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、進出口結(jié)構(gòu)以及市場供結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、進出口結(jié)構(gòu)以及市場供求，促進納稅人開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)以及求，促進納稅人開發(fā)

4、新產(chǎn)品、新技術(shù)以及積極安排勞動就業(yè)等。積極安排勞動就業(yè)等。 根據(jù)支出對象不同，刺激性稅收支出分為根據(jù)支出對象不同，刺激性稅收支出分為二類：針對特定納稅人的稅收支出和針對二類：針對特定納稅人的稅收支出和針對特定課稅對象的稅收支出。特定課稅對象的稅收支出。Tax expenditure其他分類方法簡介其他分類方法簡介 按支出方向：按支出方向：一是體一是體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策的稅收支出，二是體的稅收支出，二是體現(xiàn)國家區(qū)域發(fā)展政策現(xiàn)國家區(qū)域發(fā)展政策的稅收支出，三是體的稅收支出，三是體現(xiàn)國家社會政策的稅現(xiàn)國家社會政策的稅收支出。收支出。 按支出方式：按支出方式：一是直一是直接的稅收支出（

5、如通接的稅收支出（如通過減免稅收使納稅人過減免稅收使納稅人直接受益），二是間直接受益），二是間接的稅收支出（如通接的稅收支出（如通過加速折舊為納稅人過加速折舊為納稅人提供無息的提供無息的“稅收貸稅收貸款款”）。）。 Tax expenditure 按管理模式：第一類是按管理模式：第一類是全面預(yù)算管理模式全面預(yù)算管理模式，如美國、澳大利亞、德國、法國、比利，如美國、澳大利亞、德國、法國、比利時等國都建立的規(guī)范的稅收支出預(yù)算，需時等國都建立的規(guī)范的稅收支出預(yù)算，需要經(jīng)過議會審批；第二類是要經(jīng)過議會審批；第二類是準(zhǔn)預(yù)算管理模準(zhǔn)預(yù)算管理模式式，如加拿大、英國、意大利、荷蘭等國，如加拿大、英國、意大利、

6、荷蘭等國只就主要稅收支出項目定期編制報告，作只就主要稅收支出項目定期編制報告，作為預(yù)算法案的參考和說明，不需要經(jīng)過議為預(yù)算法案的參考和說明，不需要經(jīng)過議會審批；第三類是會審批；第三類是非制度化的臨時監(jiān)控非制度化的臨時監(jiān)控，即政府決定以稅收支出方式對于某一部門即政府決定以稅收支出方式對于某一部門或者行業(yè)提供財政支持的時候?qū)τ诜艞壍幕蛘咝袠I(yè)提供財政支持的時候?qū)τ诜艞壍氖杖爰右栽u估，不需要向議會提供。收入加以評估，不需要向議會提供。Tax expenditure稅收支出的形式稅收支出的形式 稅收豁免稅收豁免 納稅扣除納稅扣除 稅收抵免稅收抵免 優(yōu)惠稅率優(yōu)惠稅率 延期納稅延期納稅 盈虧相抵盈虧相抵 加

7、速折舊加速折舊 退稅退稅Tax expenditure稅收豁免稅收豁免 Tax exemptionTax expenditure 在一定期問內(nèi)，對納稅人的某些所得項目或所得來源不予課稅在一定期問內(nèi)，對納稅人的某些所得項目或所得來源不予課稅，或?qū)ζ淠承┗顒硬涣腥胝n稅范圍等，以豁免其稅收負(fù)擔(dān)。，或?qū)ζ淠承┗顒硬涣腥胝n稅范圍等，以豁免其稅收負(fù)擔(dān)。 最常見的稅收豁免項目有兩類：一類是免除關(guān)稅與貨物稅；另最常見的稅收豁免項目有兩類：一類是免除關(guān)稅與貨物稅；另一類是免除所得稅一類是免除所得稅： 免除機器或建筑材料的進口關(guān)稅，可使企業(yè)降低固定成本；免免除機器或建筑材料的進口關(guān)稅，可使企業(yè)降低固定成本；免除原

8、材料以及半成品的進口關(guān)稅，可增強企業(yè)在國內(nèi)外市場的除原材料以及半成品的進口關(guān)稅，可增強企業(yè)在國內(nèi)外市場的競爭能力；免除貨物稅同樣也可降低生產(chǎn)成本，增強市場的價競爭能力；免除貨物稅同樣也可降低生產(chǎn)成本，增強市場的價格競爭力。至于免除所得稅，一方面可以增加新投資的利潤，格競爭力。至于免除所得稅，一方面可以增加新投資的利潤，使企業(yè)更快地收回所投資本，減少投資風(fēng)險，以刺激投資使企業(yè)更快地收回所投資本，減少投資風(fēng)險，以刺激投資。納稅扣除納稅扣除 準(zhǔn)許企業(yè)把一些合乎規(guī)定的特殊支出，以一定的準(zhǔn)許企業(yè)把一些合乎規(guī)定的特殊支出，以一定的比率或全部從應(yīng)稅所得中扣除，以減輕其稅負(fù)。比率或全部從應(yīng)稅所得中扣除，以減輕

9、其稅負(fù)。 在累進稅制下，納稅人的所得額越高，這種扣除在累進稅制下，納稅人的所得額越高，這種扣除的實際價值就越大。因為；一方面，有些國家的的實際價值就越大。因為；一方面，有些國家的納稅扣除，是按照納稅人的總所得，以一定的百納稅扣除，是按照納稅人的總所得，以一定的百分比扣除，這樣，在扣除比率一定的情況下，納分比扣除，這樣，在扣除比率一定的情況下，納稅人的所得額越大，其扣除額就越多；另一方面稅人的所得額越大，其扣除額就越多；另一方面，就某些納稅人來說，由于在其總所得中扣除了，就某些納稅人來說，由于在其總所得中扣除了一部分?jǐn)?shù)額，使得原較高稅率檔次降低到低一級一部分?jǐn)?shù)額，使得原較高稅率檔次降低到低一級或

10、幾級的稅率檔次，這等于降低了這部分納稅人或幾級的稅率檔次，這等于降低了這部分納稅人的課征稅率。的課征稅率。Tax expenditure 納稅扣除的意義納稅扣除的意義 稅前允許的扣除額越多，繳納企業(yè)所得稅越稅前允許的扣除額越多，繳納企業(yè)所得稅越少，企業(yè)投資成本越低，越有利于促進投資。少，企業(yè)投資成本越低，越有利于促進投資。反之亦然，大部分國家利用納稅扣除這種方法反之亦然，大部分國家利用納稅扣除這種方法來鼓勵研究和開發(fā)項目的投資。當(dāng)然，此種納來鼓勵研究和開發(fā)項目的投資。當(dāng)然，此種納稅扣除不同于一般意義上的納稅扣除。前者體稅扣除不同于一般意義上的納稅扣除。前者體現(xiàn)了明確的政策目標(biāo)和調(diào)控職能，僅適用

11、特定現(xiàn)了明確的政策目標(biāo)和調(diào)控職能，僅適用特定主體或特定領(lǐng)域，不具有普適性。而后者則是主體或特定領(lǐng)域，不具有普適性。而后者則是企業(yè)所得稅的一般構(gòu)成要件，適用于所有符合企業(yè)所得稅的一般構(gòu)成要件，適用于所有符合條件的納稅企業(yè)和經(jīng)濟行為。條件的納稅企業(yè)和經(jīng)濟行為。稅收抵免稅收抵免Tax expenditure 指允許納稅人從其某種合乎獎勵規(guī)定的支出中，以一定比指允許納稅人從其某種合乎獎勵規(guī)定的支出中，以一定比率從其應(yīng)納稅額中扣除，以減輕其稅負(fù)。（對于這種從應(yīng)率從其應(yīng)納稅額中扣除，以減輕其稅負(fù)。（對于這種從應(yīng)納稅額中扣除的數(shù)額，稅務(wù)當(dāng)局可能允許也可能不允許超納稅額中扣除的數(shù)額，稅務(wù)當(dāng)局可能允許也可能不允

12、許超過應(yīng)納稅額。在兩種情況下分別稱為過應(yīng)納稅額。在兩種情況下分別稱為“沒有剩余的抵免沒有剩余的抵免”和和“有剩余的抵免有剩余的抵免”） 在西方國家，主要有兩種形式：在西方國家，主要有兩種形式： 投資抵免：又稱投資津貼，是指政府規(guī)定凡對可折舊性投資抵免：又稱投資津貼，是指政府規(guī)定凡對可折舊性資產(chǎn)投資者，其可有當(dāng)年應(yīng)付公司所得稅稅額中，扣除相資產(chǎn)投資者，其可有當(dāng)年應(yīng)付公司所得稅稅額中，扣除相當(dāng)于新投資設(shè)備某一比率的稅額，以減輕其稅負(fù)，借以促當(dāng)于新投資設(shè)備某一比率的稅額，以減輕其稅負(fù)，借以促進資本形成并增強經(jīng)濟增長的潛力。是鼓勵投資以刺激經(jīng)進資本形成并增強經(jīng)濟增長的潛力。是鼓勵投資以刺激經(jīng)濟復(fù)蘇的短

13、期稅收措施。濟復(fù)蘇的短期稅收措施。 國外稅收抵免：是在納稅人在居住國匯總計算國外的收入國外稅收抵免：是在納稅人在居住國匯總計算國外的收入所得稅時，準(zhǔn)予扣除其在國外的已納稅款。所得稅時，準(zhǔn)予扣除其在國外的已納稅款。優(yōu)惠稅率優(yōu)惠稅率 Preferential tax rate 指對合乎規(guī)定的企業(yè)課以比一般較低的稅指對合乎規(guī)定的企業(yè)課以比一般較低的稅率。率。 一般而言，長期優(yōu)惠稅率的鼓勵程度大于一般而言，長期優(yōu)惠稅率的鼓勵程度大于有期限的優(yōu)惠稅率，尤其是那些需要巨額有期限的優(yōu)惠稅率，尤其是那些需要巨額投資且獲利較遲的企業(yè)，?？梢詮闹蝎@得投資且獲利較遲的企業(yè)，?？梢詮闹蝎@得較大的利益。較大的利益。 其

14、表現(xiàn)形式很多，例如，納稅限額即規(guī)定其表現(xiàn)形式很多，例如，納稅限額即規(guī)定總稅負(fù)的最高限額。總稅負(fù)的最高限額。Tax expenditure延期納稅延期納稅 Tax deferral 也稱也稱“稅負(fù)延遲繳納稅負(fù)延遲繳納”，是指允許納稅人對，是指允許納稅人對合乎規(guī)定的稅收，延遲繳納或分期繳納其合乎規(guī)定的稅收，延遲繳納或分期繳納其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅額。應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅額。 政府制定延期納稅規(guī)定主要有以下一些原政府制定延期納稅規(guī)定主要有以下一些原因：因： 一是避免先征后退，節(jié)約征稅成本；一是避免先征后退，節(jié)約征稅成本； 二是防止納稅人稅負(fù)畸輕畸重；二是防止納稅人稅負(fù)畸輕畸重； 三是鼓勵和促進投資。三是鼓勵和促進投資。

15、Tax expenditure盈虧相抵盈虧相抵 是指準(zhǔn)許企業(yè)以某一年是指準(zhǔn)許企業(yè)以某一年度的虧損度的虧損, ,抵消以后年抵消以后年度的盈余，以減少其以度的盈余，以減少其以后年度的應(yīng)納稅款；或后年度的應(yīng)納稅款；或是沖抵以前年度是盈余是沖抵以前年度是盈余，申請退還以前年度已，申請退還以前年度已繳納的部分稅款。繳納的部分稅款。 一般而言，抵消或沖抵一般而言，抵消或沖抵前后年度的盈余，都有前后年度的盈余，都有一定的時間限制，通常一定的時間限制，通常只適用于所得稅方面。只適用于所得稅方面。Tax expenditure加速折加速折舊舊 Accelerated depreciation 是在固定資產(chǎn)使用年

16、是在固定資產(chǎn)使用年限的初期提列較多的限的初期提列較多的折舊。折舊。 采用這種折舊方法，采用這種折舊方法，可以在固定資產(chǎn)的使可以在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)早一些得到用年限內(nèi)早一些得到折舊費和減免稅的稅折舊費和減免稅的稅款。款。 Tax expenditure例：某企業(yè)固定資產(chǎn)原值為110萬元時，使用期限為10年，預(yù)計凈殘值為10萬元該企業(yè)10年內(nèi)未扣除的年利潤維持在20萬元。如果國家實行超額累進稅率，即應(yīng)稅所得在3萬元以下（含3萬元）的18%征收；超過3萬元-10萬元（含10萬元）的按27%征收；超過10萬元的按33%征收。 采用直線法時計算如下： 年折舊額（11010）1010（萬元） 扣除折舊后

17、的年利潤201010（萬元） 年應(yīng)納稅額（103）27%318%2.43（萬元） 稅負(fù)水平為：2.4310 100%24.3% 當(dāng)采用加速折舊法實行5年折舊期時，則前5年每年提取折舊20萬后 利潤為零。納稅所得額也為零。后5年年利潤額均為20萬元，則： 年應(yīng)納稅額（2010）33%（103）27%318%5.73（萬元） 年稅負(fù)水平為：5.7320100%28.65% 用10年平均后5年的納稅額，則年平均納稅額為；5.735102.865（萬元） 退稅退稅 Tax refundTax expenditure 是指國家按規(guī)定對納稅人已納稅款的退還。是指國家按規(guī)定對納稅人已納稅款的退還。 退稅的情

18、況有很多，諸如多征誤征的稅款、按規(guī)定退稅的情況有很多，諸如多征誤征的稅款、按規(guī)定提取的地方附加、按規(guī)定提取代征手續(xù)費等方面的提取的地方附加、按規(guī)定提取代征手續(xù)費等方面的退稅。退稅。 作為稅收支出形式形成的退稅是指優(yōu)惠退稅，是國作為稅收支出形式形成的退稅是指優(yōu)惠退稅，是國家鼓勵納稅人從事或擴大某種經(jīng)濟活動而給予的稅家鼓勵納稅人從事或擴大某種經(jīng)濟活動而給予的稅款退還。包括包括兩種形式：出口退稅和再投資退款退還。包括包括兩種形式：出口退稅和再投資退稅。稅。 出口退稅：是指為鼓勵出口而給予納稅人的稅款退出口退稅：是指為鼓勵出口而給予納稅人的稅款退還：一是退還進口稅，二是退還國內(nèi)銷售稅、消費還：一是退還

19、進口稅，二是退還國內(nèi)銷售稅、消費稅、增值稅等等。稅、增值稅等等。 再投資退稅：是指為鼓勵投資者將分得的利潤進行再投資退稅：是指為鼓勵投資者將分得的利潤進行再投資，而退還納稅人再投資部分已納稅款。再投資，而退還納稅人再投資部分已納稅款。 稅收支出的預(yù)算控制稅收支出的預(yù)算控制 早在早在2020世紀(jì)世紀(jì)7070年代初，薩里提出年代初，薩里提出“稅收支出稅收支出概念概念”時，其目的就在于把大量的稅收優(yōu)時，其目的就在于把大量的稅收優(yōu)惠以預(yù)算形式管理控制起來，將各種稅收惠以預(yù)算形式管理控制起來，將各種稅收支出列入國家預(yù)算，以明其得失，并賦予支出列入國家預(yù)算，以明其得失，并賦予其直接預(yù)算支出一樣的評估和控制

20、程序其直接預(yù)算支出一樣的評估和控制程序 綜觀世界各國的實踐，盡管做法不一，但綜觀世界各國的實踐，盡管做法不一，但仍可歸納為三種類型，即仍可歸納為三種類型，即非制度化的臨時非制度化的臨時監(jiān)督與控制監(jiān)督與控制、建立統(tǒng)一的稅收支出賬戶建立統(tǒng)一的稅收支出賬戶以以及及臨時性與制度化相結(jié)合的控制方法臨時性與制度化相結(jié)合的控制方法。Tax expenditure非制度化的臨時監(jiān)督與控制非制度化的臨時監(jiān)督與控制 指政府在實施某項政策過程中，只是在解決某一指政府在實施某項政策過程中，只是在解決某一特殊問題時，才利用稅收支出并對此加以管理控特殊問題時，才利用稅收支出并對此加以管理控制。制。 例如，政府為了給某一地

21、區(qū)、某一部門或某一行例如，政府為了給某一地區(qū)、某一部門或某一行業(yè)提供財政補助時，可能要用稅收支出或者現(xiàn)金業(yè)提供財政補助時，可能要用稅收支出或者現(xiàn)金支付。當(dāng)決定用稅收支出時，才把它作為一項措支付。當(dāng)決定用稅收支出時，才把它作為一項措施加以利用，并對其放棄的稅收收入進行估價。施加以利用，并對其放棄的稅收收入進行估價。因此，在經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（因此，在經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECDOECD）的許多國）的許多國家中，對稅收支出的監(jiān)督與控制是臨時的，沒有家中，對稅收支出的監(jiān)督與控制是臨時的，沒有形成制度。形成制度。Tax expenditure建造統(tǒng)一的稅收支出賬戶建造統(tǒng)一的稅收支出賬戶Tax expe

22、nditure 編制統(tǒng)一的稅收支出賬戶，主要有以下三個原因：編制統(tǒng)一的稅收支出賬戶，主要有以下三個原因： 稅收支出是政府實施其各項政策的手段之一，應(yīng)該像政稅收支出是政府實施其各項政策的手段之一，應(yīng)該像政府通過直接支出所提供的各種補助一樣，賦予同樣的估府通過直接支出所提供的各種補助一樣，賦予同樣的估價和控制程序；價和控制程序； 有了統(tǒng)一的稅收支出賬戶，政府就能以相同的預(yù)算方法有了統(tǒng)一的稅收支出賬戶，政府就能以相同的預(yù)算方法來衡量直接支出和稅收支出的成本，就能據(jù)此比較各種來衡量直接支出和稅收支出的成本，就能據(jù)此比較各種政府干預(yù)措施（如直接支出、稅收支出、規(guī)章制度等）政府干預(yù)措施（如直接支出、稅收支

23、出、規(guī)章制度等）在實現(xiàn)不同政策目標(biāo)過程中的效率高低，擇其最優(yōu)者；在實現(xiàn)不同政策目標(biāo)過程中的效率高低，擇其最優(yōu)者； 如果輕易地用直接支出取代稅收支出，政府的直接支出如果輕易地用直接支出取代稅收支出，政府的直接支出項目和數(shù)額將明顯擴大和增加，對政府的開支范圍和規(guī)項目和數(shù)額將明顯擴大和增加，對政府的開支范圍和規(guī)模就難以控制，因此對稅收支出也要加強預(yù)算控制。模就難以控制，因此對稅收支出也要加強預(yù)算控制。 臨時性和制度化相結(jié)合的控制臨時性和制度化相結(jié)合的控制 意大利、葡萄牙和英國等少數(shù)幾個國家，采用介意大利、葡萄牙和英國等少數(shù)幾個國家，采用介于前兩種方法之間的一種折衷方法，即臨時性與于前兩種方法之間的一

24、種折衷方法，即臨時性與制度化相結(jié)合的控制方法，只對那些比較重要的制度化相結(jié)合的控制方法，只對那些比較重要的稅收減免項目，規(guī)定編制定期報表，納入國家預(yù)稅收減免項目，規(guī)定編制定期報表，納入國家預(yù)算程序，但并不想把那些被認(rèn)為是稅收支出的項算程序，但并不想把那些被認(rèn)為是稅收支出的項目與目與“正規(guī)的正規(guī)的”或或“基點的基點的”稅制結(jié)構(gòu)區(qū)分開來稅制結(jié)構(gòu)區(qū)分開來，亦即并不想建立起獨立的稅收支出體系。，亦即并不想建立起獨立的稅收支出體系。 使用這一方法的理由是；對于一項特定的稅收減使用這一方法的理由是；對于一項特定的稅收減免，是屬于稅收支出，還是屬于正規(guī)的稅制結(jié)構(gòu)免，是屬于稅收支出，還是屬于正規(guī)的稅制結(jié)構(gòu)、很

25、難區(qū)別開來。、很難區(qū)別開來。Tax expenditure 正效應(yīng)正效應(yīng) 負(fù)效應(yīng)負(fù)效應(yīng) 存在的主要問題存在的主要問題Tax expenditureTax expenditure正 效 應(yīng)正 效 應(yīng) 從發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控作用來看，可以鼓勵某些事從發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控作用來看，可以鼓勵某些事業(yè)的發(fā)展和某些有益的行為（如投資、消費、儲蓄業(yè)的發(fā)展和某些有益的行為（如投資、消費、儲蓄、出口、技術(shù)開發(fā)、吸引外資）。、出口、技術(shù)開發(fā)、吸引外資）。 從發(fā)揮稅收的微觀調(diào)節(jié)作用來看，可以照顧某些弱從發(fā)揮稅收的微觀調(diào)節(jié)作用來看，可以照顧某些弱勢群體（如小企業(yè)、低薪雇員、農(nóng)民）。勢群體（如小企業(yè)、低薪雇員、農(nóng)民）。 從

26、政府職能與市場機制的關(guān)系來看，可以在市場機從政府職能與市場機制的關(guān)系來看，可以在市場機制作用有限的情況下對經(jīng)濟產(chǎn)生某些矯正作用（如制作用有限的情況下對經(jīng)濟產(chǎn)生某些矯正作用（如在農(nóng)產(chǎn)品價格偏低的情況下適當(dāng)減免其稅收）。在農(nóng)產(chǎn)品價格偏低的情況下適當(dāng)減免其稅收）。 從加強財政管理的角度來看，有利于促進財政、稅從加強財政管理的角度來看，有利于促進財政、稅收制度的完善和法制化、規(guī)范化，監(jiān)控稅收收入、收制度的完善和法制化、規(guī)范化，監(jiān)控稅收收入、稅收減免和財政支出，選擇適當(dāng)?shù)呢斦С址绞讲⒍愂諟p免和財政支出，選擇適當(dāng)?shù)呢斦С址绞讲⒃u價其實施效果。評價其實施效果。 與財政支出比較的優(yōu)越性在于：與財政支出比較

27、的優(yōu)越性在于： 更加具有確定性更加具有確定性（通常事先以法律的形式公布，且（通常事先以法律的形式公布，且一定時期內(nèi)不變）一定時期內(nèi)不變）和透明度，符合公平、法制的要和透明度，符合公平、法制的要求求。更加具有時效性更加具有時效性（省略了納稅人繳納稅款和政（省略了納稅人繳納稅款和政府撥款兩個環(huán)節(jié)），納稅人往往可以府撥款兩個環(huán)節(jié)），納稅人往往可以“自動自動”受益受益，還有利于降低行政成本。，還有利于降低行政成本。更加具有誘導(dǎo)性更加具有誘導(dǎo)性（能否（能否獲得稅收優(yōu)惠經(jīng)常與納稅人的努力有關(guān)，如出口退獲得稅收優(yōu)惠經(jīng)常與納稅人的努力有關(guān)，如出口退稅、投資抵免），符合提高經(jīng)濟效率的要求。稅、投資抵免），符合提

28、高經(jīng)濟效率的要求。 此外，規(guī)范的稅收支出管理制度有利于增加稅制的此外，規(guī)范的稅收支出管理制度有利于增加稅制的透明度，便于國際比較，有利于各國之間貨物、資透明度，便于國際比較，有利于各國之間貨物、資本、技術(shù)、人才的合理流動，妥善處理國際稅收關(guān)本、技術(shù)、人才的合理流動，妥善處理國際稅收關(guān)系，減少國際稅收糾紛。系，減少國際稅收糾紛。 Tax expenditure 負(fù)效應(yīng)負(fù)效應(yīng) 由于稅收承擔(dān)了更多的經(jīng)濟、社會職能，必然使得稅由于稅收承擔(dān)了更多的經(jīng)濟、社會職能，必然使得稅法和稅收管理更加復(fù)雜（有時可能不透明、有一定隨法和稅收管理更加復(fù)雜（有時可能不透明、有一定隨意性），同時會增加稅收成本（至少包括稅務(wù)機關(guān)的意性），同時會增加稅收成本（至少包括稅務(wù)機關(guān)的實施成